11

Ufficio di Prato

Guida alla compilazionedella

DICHIARAZIONEdi

SUCCESSIONE11

22

L’imposta di successioneL’imposta di successione

L’imposta sulle successioni e donazioni è disciplinata dal L’imposta sulle successioni e donazioni è disciplinata dal Testo Testo Unico n. 346 del 31.10.1990Unico n. 346 del 31.10.1990

E’ stata E’ stata ssoppressaoppressa dall’art. 13, comma 1, della legge 383/2001 dall’art. 13, comma 1, della legge 383/2001 con effetto: per le successioni apertesi dopo con effetto: per le successioni apertesi dopo il il 25.10.200125.10.2001 e per e per gli atti di donazioni stipulati dopo tale data.gli atti di donazioni stipulati dopo tale data.

E’ stata E’ stata reintrodottareintrodotta dall’art. 2, comma 47, del D.L. 262/2006, dall’art. 2, comma 47, del D.L. 262/2006, convertito con modificazioni, dalla legge 286/2006, con convertito con modificazioni, dalla legge 286/2006, con riferimento al D.Lgs 346/90 vigente al 24.10.2001 salvo le riferimento al D.Lgs 346/90 vigente al 24.10.2001 salvo le modifiche apportate dal decreto stesso.modifiche apportate dal decreto stesso.

Le nuove disposizioni si applicano alle successioni apertesi dal Le nuove disposizioni si applicano alle successioni apertesi dal 3.10.2006;3.10.2006;

IlIl termine di presentazione termine di presentazione della dichiarazione è didella dichiarazione è di un announ anno,, era di 6 mesiera di 6 mesi fino al 25/11/2003. fino al 25/11/2003.

22

33

Le aliquoteLe aliquote

Il D.L. 262/2006 ha previsto 3 aliquote:Il D.L. 262/2006 ha previsto 3 aliquote: 1) 1) 4%4% per il coniuge e i parenti in linea per il coniuge e i parenti in linea

retta;retta; 2) 2) 6%6% per fratelli, sorelle, parenti fino al per fratelli, sorelle, parenti fino al

quarto grado, affini in linea retta nonché quarto grado, affini in linea retta nonché affini in linea collaterale fino al terzo affini in linea collaterale fino al terzo grado;grado;

3) 3) 8%8% per tutti gli altri per tutti gli altri

33

44

Le franchigieLe franchigie

Il D.L. 262/2006 ha previsto una Il D.L. 262/2006 ha previsto una franchigia di franchigia di €€ 1.000.000,00 per coniuge 1.000.000,00 per coniuge e parenti in linea retta;e parenti in linea retta;

La finanziaria 2007 ha introdotto due La finanziaria 2007 ha introdotto due ulteriori franchigie diulteriori franchigie di

1) € 100.000,00 per fratelli e sorelle;1) € 100.000,00 per fratelli e sorelle;

2) € 1.500.000,00 (2) € 1.500.000,00 (non cumulabilenon cumulabile) per i ) per i portatori di handicap.portatori di handicap.

44

55

l’ufficio competente è il luogo di ultima

residenza del defunto

Barrare il tipo di dichiarazione

Indicare il numero e il volume di eventuali

precedenti dichiarazioni

Qualora il defunto non avesse avuto la residenza in Italia, la denuncia deve essere presentata nell’ufficio nella cui

circoscrizione era l’ultima residenza italiana del defunto e, se questa è sconosciuta, all’Ufficio Locale di Roma 6.

La dichiarazione – il Modello 4La dichiarazione – il Modello 4

55

66

Tipi di dichiarazioneTipi di dichiarazione

PRIMAPRIMA

MODIFICATIVAMODIFICATIVA

INTEGRATIVAINTEGRATIVA

SOSTITUTIVASOSTITUTIVA

AGGIUNTIVAAGGIUNTIVA

66

77

Indicare se l’ereditàè stata devoluta

per leggeo per

testamento

Compilare solo nel caso di ereditàdevoluta per testamento

Data di apertura = data del decesso

77

88

Totale del valore degli immobili indicati nel quadro B1

Totale dei valori indicati nel quadro B2 e B3 relativi ad azioni, titoli od obbligazioni

quote di partecipazione ed aziende.

Totale del valore dei cespiti indicati nel quadro B4

88

Totale del valore delle passività indicate nel quadro D

99

ATTENZIONE: Oltre ad indicare gli eredi, con le loro generalità e residenza,va evidenziato il loro grado di parentela rispetto al de cuius,

tramite grafico o esplicitandolo a parole.

99

1010

A: Eredi e legatari

1010

Indicare i dati anagrafici degli eredi/legatari e la relazione di parentela, specificando se

in linea retta o collaterale

1111

Certificazione della banca

Certificato di morte

Indicare il n. di eventuali intercalari utilizzati

Elencare i documenti allegati alla dichiarazione.

1111

Certificato di Stato di famiglia del defunto e degli eredi

Visure catastali degli immobiliProspetto di autoliquidazione delle imposteCopia del F23 pagato

Copia autentica della pubblicazione del testamento

Originale o copia autentica della rinuncia all’eredità

Richiesta di agevolazioni

1212

ALLEGATI ALLA DENUNCIA ALLEGATI ALLA DENUNCIA art. 30 del T.U. n. 346 del 31.10.1990art. 30 del T.U. n. 346 del 31.10.1990

Certificato di morte o copia della sentenza dell’assenza o morte presunta;

Certificato storico di stato di famiglia del defunto, degli eredi e legatari oppure atto notorio;

Copia autentica dell’eventuale testamento; Estratto catastale degli immobili; Prospetto di liquidazione delle imposte dovute in

autoliquidazione; Originale o copia autentica dell’eventuale rinuncia

da parte di un chiamato; Copia autentica dell’ultimo bilancio dell’azienda; F23 quietanzato.

1212

1313

Altri allegatiAltri allegati

In presenza di terreni CDU; In presenza di aziende situazione contabile alla

data del decesso e ultimo bilancio approvato o situazione contabile al 31/12;

Dichiarazione di continuazione dell’attività per un periodo non inferiore a 5 anni;

Dichiarazione di sussistenza – certificazione delle posizioni creditorie della Banca/Poste agli eredi.

1313

1414

Numeroprogressivo

Specificare il diritto: piena proprietà, usufrutto, uso, abitazione, nuda proprietà ecc.

Indicare eventuali agevolazioni richieste, il soggetto richiedente,

particelle graffate ecc.

Specificare la quota di possesso del de cuius

B1: Immobile e diritti reali immobiliari

1414

Indicare il valore relativo quota di possesso

1515

Calcolo del valore degli immobili Le modalità di calcolo hanno subito notevoli variazioni nel tempo sia in

relazione alle modifiche delle tariffe di estimo, sia in relazione alla determinazione dei moltiplicatori applicabili.

dal 1 agosto 2004

1515

1616

MOLTIPLICATORI CATASTALI nel tempo

MOLTIPLICATORI CATASTALI

CATEGORIE CATASTALIDal 1/1/1992 Al

31/12/1996Dal 1/1/1997 Al

31/12/2003Dal 1/1/2004 Al

31/7/2004Dal 1/8/2004

ABITAZIONI PRIMA CASA 100 105 115,5 115,5

ABITAZIONI DIVER. DALLA 1^ CASA 100 105 115,5 126

FABBRICATI CAT. A/10 e D 50 52,5 57,75 63

FABBRICATI CAT. C/1 e E 34 37,5 39,27 42,84

FABBRICATI ALTRE CATEGORIE (C/2 e C/3) 100 105 115,5 126

TERRENI NON EDIFICABILI 75 93,75 103,125 112,5

La determinazione del valore fiscale, in base al criterio di valutazione automatica previsto dalla disciplina dell’imposta di registro, ha subito notevoli variazioni.

Dal 1/1/1992 sono cambiati i moltiplicatori per ottenere i valori catastali degli immobili; e successivamente a partire dalle date sopra indicate, i moltiplicatori sono stati rivalutati del 5% per i fabbricati e del 25% per i terreni.

1616

1717

Agevolazioni 1) Agevolazione prima casaart. 69, comma 3 e 4, legge 21 novembre 2000 n. 342

Per le successione apertesi dal 1/07/2000

1717- Tassazione: imposta ipotecaria € 168, catastale € 168

- Spetta anche al coniuge superstite che rinuncia all’eredità e che conserva il diritto d’abitazione di cui all’art. 540 comma 2 c.c., in presenza dei requisiti richiesti (Risoluzione n. 29/E del 25/02/2005)

1818

Modello per la richiesta dell’agevolazione prima casa

1919

Agevolazioni 2) Terreni agricoli e montani l’importo totale delle imposte ipotecarie e catastali applicate in misura

fissa su di essi, non può eccedere il valore fiscale degli stessi- Tassazione: imposta ipotecaria € 168, catastale Esente

3) Agevolazioni per l’imprenditoria giovanile dell’agricolturavolta a favorire la continuità dell’impresa agricola, applicata sui fondi rustici

oggetto di successione tra ascendenti e discendenti entro il 3° grado, di età inferiore ai 40 anni

- Condizioni: a) Gli eredi si obblighino a coltivare o condurre direttamente i fondi rustici

per almeno sei anni.b) Gli eredi siano coltivatori diretti o imprenditori agricoli iscritti nelle relative

gestioni previdenziali o che si iscrivano entro 3 anni dal trasferimentoc) Gli eredi acquisiscano la qualifica di coltivatore diretto o di imprenditore

agricolo a titolo principale entro 24 mesi dal trasferimento del terreno iscrivendosi nelle relative gestioni previdenziali entro i successivi 2 anni(Circ. Min. n. 109/E del 24/5/2000)

- Tassazione: imposta ipotecaria € 168, catastale Esente

1919

2020

Imprenditore Agricolo, Coltivatore diretto e Impresa familiare

Definizioni: Imprenditore Agricolo Art. 2135 Codice CivileE’ imprenditore agricolo chi esercita una delle seguenti attività:

coltivazione del fondo, selvicoltura, allevamento di animali e attività connesse;

Coltivatore diretto Art. 1647 Codice CivileQuando l’affitto ha per oggetto un fondo che l’affittuario coltiva

prevalentemente (non minore di 1/3) con il lavoro proprio e della propria famiglia;

Impresa Familare Art. 230 bis Codice CivileIl familiare (coniuge, parenti entro il 3° grado e affini entro il 2°grado)

che presta in modo continuativo la sua attività di lavoro nella famiglia o nell’impresa familiare ha diritto al mantenimento secondo la condizione patrimoniale e partecipa agli utili dell’impresa nonché agli incrementi dell’azienda in proporzione alla quantità e qualità del lavoro prestato.

2121

Indicare il tipo di titolo, il n.di quote ed il valore complessivo

alla data del decesso

B2:AZIONI, TITOLI,QUOTE DI PARTECIPAZIONE NON QUOTATE IN BORSA NE’ NEGOZIATI AL MERCATO RISTRETTO

Indicare la quota di pertinenza del defunto ed il valore facendo

attenzione al n. dei cointestatari

Indicare anche i beni esclusi, con valore zero, se richiesto dalla banca, per sbloccarli

2121

2222

Beni Esclusi Art. 12 T.U.

Assicurazioni sulla vita; Titoli del debito pubblico e gli altri titoli di stato, garantiti dallo

stato o equiparati (emessi da organismi internazionali es. obbligazioni emesse in Italia da BEI, CECA, EURATOM, BERS, IFC) ex. ART. 3 c.2 D. Lgs. 201/98;

Buoni postali fruttiferi (Ris. Min. n. 58/E del 9/5/2000) Indennità di mancato preavviso e il Trattamento di Fine

Rapporto, nonché le erogazioni dei fondi di previdenza complementare (Circ. Min. n. 7 del 18/12/2007);

Veicoli iscritti nel pubblico registro automobilistico; Beni culturali vincolati ai sensi della L. 1089/39.

2222

2323

Indicare l’eventuale tipo di agevolazione richiesta es. prosecuzione attività

B3:AZIENDE

Indicare il valore relativo alla quota dell’azienda caduta

in successioneIndicare la denominazione sociale

2323

2424

Prosecuzione attivitàProsecuzione attività

Art. 3 c. 4-ter T.U.Art. 3 c. 4-ter T.U.Novità introdotta dalla finanziaria 2007Novità introdotta dalla finanziaria 2007 L’art. 1, comma 78, della legge 296/2006 ha introdotto l’esenzione per i L’art. 1, comma 78, della legge 296/2006 ha introdotto l’esenzione per i

trasferimenti, effettuati anche tramite i trasferimenti, effettuati anche tramite i patti di famigliapatti di famiglia, di aziende, rami d’azienda, , di aziende, rami d’azienda, quote sociali e azioni di società di capitaliquote sociali e azioni di società di capitali a a favore dei discendentifavore dei discendenti. In caso di . In caso di quote sociali e di azioni il beneficio spetta limitatamente alle partecipazioni quote sociali e di azioni il beneficio spetta limitatamente alle partecipazioni mediante le quali è acquisito o integrato il controllo della società (art. 2359 c.c.);mediante le quali è acquisito o integrato il controllo della società (art. 2359 c.c.);

Il beneficio si applica a condizione che gli aventi causa proseguano l’esercizio Il beneficio si applica a condizione che gli aventi causa proseguano l’esercizio dell’attività d’impresa o o detengano il controllo per un periodo non inferiore a 5 dell’attività d’impresa o o detengano il controllo per un periodo non inferiore a 5 anni;anni;

Novità introdotta dalla finanziaria 2008Novità introdotta dalla finanziaria 2008 L’art. 1, comma 31, della legge 244/2007 ha esteso lo stesso beneficio anche al L’art. 1, comma 31, della legge 244/2007 ha esteso lo stesso beneficio anche al

coniuge.coniuge.Patti di famiglia Art. 768 bis Codice CivileE’ il contratto con il quale l’imprenditore trasferisce, in tutto o in parte, l’azienda, e il titolare

delle partecipazioni societarie, le proprie quote a uno o più discendenti;

Società controllate Art. 2359 Codice Civile- Maggioranza dei voti;Maggioranza dei voti;- Voti sufficienti per un influenza dominante;Voti sufficienti per un influenza dominante;- Esercizio di influenza dominante in virtù di Esercizio di influenza dominante in virtù di particolari vincoli contrattualiparticolari vincoli contrattuali

2424

2525

Indicare la quota di possessodel cespite ed il relativo valore, alla data del

decesso, facendo attenzione al numero dei cointestatari

B4:ALTRI BENI

Indicare il tipo cespite, es. C/C bancario, libretto postale, credito Irpef,

cassetta di sicurezza ecc.

2525

Art. 48 T.U. “… Le cassette di sicurezza, dopo la morte del concessionario o di uno dei concessionari, possono essere aperte solo alla presenza di un funzionario dell'Amministrazione finanziaria o di un notaio, che redige l'inventario del contenuto, previa comunicazione da parte del concedente all'ufficio del registro, nella cui circoscrizione deve essere redatto l'inventario, del giorno e dell'ora dell'apertura …”

2626

B5:Beni Trasferiti a Titolo Oneroso negli ultimi 6 mesi di vita del defunto ed eventuali detrazioni

Art. 10 del T.U. soppresso dal 10/12/2000

Quadro da compilare solo in casodi apertura della successione

antecedente il 10/12/2000

2626

2727

Indicare gli estremi dell’atto

QUADRO “C”: DONAZIONI E LIBERALITA’ANCORCHE’ PRESUNTE EFFETTUATE

DAL DEFUNTO AGLI EREDI E LEGATARI

2727

L’art. 8 c. 4 prevede, ai soli fini dell’applicazione della franchigia, che si deve tener conto delle donazioni fatte a favore degli eredi o legatari. Il valore di tali donazioni deve essere attualizzato alla data di apertura della successione.

Indicare il valore dei beni attualizzato

2828

Quadro D – PASSIVITA’

Indicare gli estremi degli allegati, giustificativi

delle passività

2828

Inserire le passività solo in presenza di imposta di successione.N.B. Spese funerarie sono deducibili per un importo massimo di € 1032,92.

Descrizione delle passività

2929

ProspettoProspetto di liquidazione F 23di liquidazione F 23Dati anagraficiDati anagrafici

L’autoliquidazione delle imposte è stata introdotta a decorrere L’autoliquidazione delle imposte è stata introdotta a decorrere dal 29/03/1997 con D.L. 79/97 convertito in L. 140/97dal 29/03/1997 con D.L. 79/97 convertito in L. 140/97

2929

3030

ProspettoProspetto di liquidazione F 23di liquidazione F 23 Liquidazione imposte ipotecarie e catastali

Indicare il valore complessivo degli immobili e diritti reali, riportato sul frontespizio ed individuati nel quadro B 1

N.B. In presenza di immobili con agevolazioni, come ad es. con agevolazione prima casa, dal valore complessivo degli immobili, và distinto tale valore in quanto

sui questi immobili si paga l’imposta ipotecaria e catastale in misura fissa, attualmente pari a € 168 euro. 3030

3131

Tassa ipotecaria e catastale negli anni

3131

3232

ProspettoProspetto di liquidazione F 23di liquidazione F 23 Liquidazione tassa ipotecaria, imposta di

bollo e tributi speciali

3232

3333

Codici tributoCODICI TRIBUTI DESCRIZIONE

QUANTO SI PAGA

QUANDO SI PAGA

649t imposta ipotecaria 2% autoliquidazione

737t imposta catastale 1% autoliquidazione

778t tassa ipotecaria35 € per ogni conservatoria autoliquidazione

456t imposta di bollo58,48 € per ogni conservatoria autoliquidazione

886t tributi speciali18,59 € per ogni conservatoria autoliquidazione

672t

sanzione per tardiva presentazione

in misura fissa, 258,23 €, o in presenza di imposta di successione, dal 120 al 240% di quest'ultima. In assenza di imposta di successione è ravvedibile. Si prescrive dopo 5

anni (sei dalla data di apertura della successione)

258,23 € o dal 120 al 240%

dell'imposta di successione

dopo il ricevimento del mod. 16 o versata in

autoliquidazione, in caso di ravvedimento

674t

sanzione per tardivo versamento. dell'imposta ipotecaria, catastale e la tassa ipotecaria è pari al

30%. Non si prescrive.

30% (imposta ipotecaria+catast

ale tassa ipotecaria)

dopo il ricevimento del mod. 16 o versata in

autoliquidazione, in caso di ravvedimento

675tsanzione per tardivo versamento dell'imposta di bollo, è pari al 30%. Non si prescrive.

30% (imposta di bollo)

dopo il ricevimento del mod. 16 o versata in

autoliquidazione, in caso di ravvedimento

731t interessi moratori

interessi giornalieri al

tasso legale del 3%, dal 1/1/2008

IN CASO DI RAVVEDIMENTO D.L.

158/2008

3434

F 23 complilato per i versamenti in F 23 complilato per i versamenti in autoliquidazioneautoliquidazione

3535

Avviso di liquidazione Mod. 16Sanzioni per tardiva presentazione

ROSSI PAOLO

DOMICILIATO in …..

C. F. ROSSI MARIA

Avviso di liquidazione Mod. 16 Imposta di successione

3636

3737

Avviso di liquidazione - Avvertenze

3838

Avviso di liquidazione – F 23

ROSSI PAOLO NATO IL

A C. F.

ROSSI MARIA NATO IL

A C. F.

0 0 0 1 TSUCCESSIONI : QUOTE DI EREDITA’

3939

Prospetto di liquidazione - parte 1

4040

Prospetto di liquidazione - parte 2

4141

RAVVEDIMENTO OPEROSO (Art.13 D. Lgs. 472/97; Art.16 D.L. 185/2008)

entrata in vigore: per tutte le dichiarazioni di successione presentate dal 29/11/2008effetti: versamenti più convenienti per chi si mette in regola

come e quando si applica:Sanzione per tardiva presentazione (in assenza di imposta di successione)1) Euro 21,52 (euro 258,22 ridotti ad 1/12) con ritardo non superiore a 90 giorni;2) Euro 25,82 (euro 258,22 ridotti ad 1/10) con ritardo non superiore ad un anno;In presenza di imposta di successione, la sanzione dal 120 al 240% viene liquidata dall’ufficio e opportunamente ridotta.Sanzione per tardivo pagamento1) 30% ridotto ad 1/12 delle imposte versate in autoliq. con ritardo non superiore a 90 giorni;2) 30% ridotto ad 1/10 delle imposte versate in autoliq. con ritardo non superiore ad un anno.perfezionamento: contestuale versamento del tributo,dei relativi interessi e delle sanzioni.

Conseguenze in caso di ritardo

4141

4242

Successioni e donazioniSuccessioni e donazioni

Riferimenti normativiRiferimenti normativi Testo Unico n. 346 del 31.10.1990 delle Testo Unico n. 346 del 31.10.1990 delle

disposizioni concernenti l’imposta sulle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni ;successioni e donazioni ;

Prassi e dottrinaPrassi e dottrina Circolare dell’Agenzia delle Entrate Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 3 del 22.01.2008n. 3 del 22.01.2008 Studio n. 168-2006/T Consiglio Nazionale Studio n. 168-2006/T Consiglio Nazionale

del Notariatodel Notariato

4242

4343

Riferimenti bibliografici

Guida Pratica Fiscale 2009 – Imposte Indirette a cura di Bruno Frizzera, edito da

Il sole 24 ORE Libri; Memento Pratico Fiscale 2009, edito da

IPSOA-FRANCIS LEFEBVR

4343

4444

Per saperne di più

4444

4545

Contatti

REPARTO SUCCESSIONI

Scali Sonia Rossella Meli Francesca Canitano Isabella Roscitano Maria Carmela

Telefono: 0574/499435 e 0574/499664Fax: 0574/499420E-mail: ul.prato@agenziaentrate.it

Prenotazione appuntamenti da telefono fisso: 848 800 444 oppure 199 126 003da cellulare: 06-96668907 via Internet: http://www1.agenziaentrate.it/servizi/cup/index.htm