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GLI ELEMENTI PROBATIVI E LE PROCEDURE DI VERIFICA

Università RomaTre. Facoltà di Economia Federico Caffè

Prof. Massimo delli PaoliAnno accademico 11-12

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Elementi probativi– P.R. N. 500: Il revisore deve acquisire

sufficienti ed appropriati elementi probativi– Definizione: Informazioni utilizzate dal

revisore per giungere alle sue conclusioni• Informazioni contenute nelle registrazioni

contabili

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Elementi probativi: Informazioni contenute nelle registrazioni contabili:– Rilevazioni di prima nota e documentazione di supporto– Fatture– Contratti– Contabilità generale e sezionale – Scritture del libro giornale– Rettifiche non ancora registrate– Fogli di lavoro– Altri documenti di supporto( conteggi,

riconciliazioni,ecc)

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Acquisizione elementi probativi– Verifica registrazioni contabili

• Analisi e riesame• Ripercorrere le procedure seguite• Riconciliazioni dei dati ed elaborazioni

– Informazioni diverse dalle registrazioni contabili• Verbali delle riunioni• Conferme dei terzi • rapporti di analisti finanziari• Manuali di controllo interno• Altre per corroborare le sue conclusioni

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Elementi probativi– Sufficienza: quantità funzione dei rischi e la

qualità degli elementi– Appropriati: qualità (validi, affidabili)

• Attendibilità influenzata da: provenienza e natura

– Autenticità dei documenti: non costituisce oggetto specifico di verifica; applicare un sano scetticismo professionale

– Completezza ed accuratezza

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Procedure di valutazione del rischio– Comprensione dell’impresa , incluso il

controllo interno per valutare i rischi di errate significative esposizioni

• Procedure di conformità – Valutare l’efficacia operativa dei controlli

• Procedure di validità

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Procedure di validità: individuare errori significativi a livello di asserzioni – Procedure di analisi comparativa

(procedure analitiche)– Verifiche (sondaggi) di dettaglio

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Procedure di analisi comparativa (analitiche)– Natura: analisi dati contabili in funzione

delle relazioni plausibili tra dati contabili e non

– Finalità: pianificare i sondaggi di dettaglio ed analisi generale del bilancio

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Procedure di analisi comparativa– Raffronti dei saldi comparativi nel tempo e

con il budget;– Indici finanziari– Sondaggi o tests predittivi (es. Calcolo

delle vendite in funzione dei volumi dei ricavi e dei prezzi; oneri finanziari = esposizione media x tassi di interesse).

– Applicazione:giusta combinazione con i sondaggi di dettaglio

– Non sono generalmente conclusive

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Sondaggi o verifiche di dettaglio– Conferma di dati con i terzi.– Accertamento dell’esistenza fisica delle

attività.– Verifiche degli stati di concordanza.– Analisi dei conti.– Riscontri documentali.– Ricalcoli e controlli della accuratezza

aritmetica.– Esame sommario.

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Sondaggi sulla corretta competenza economica (“cut-off”).

– Richieste di informazioni alla direzione ed al personale dell’impresa.

– Sondaggi sulla valutazione delle poste di bilancio.

– Lettura del bilancio e delle relative note informative.

– Lettura dei verbali dell’assemblea degli azionisti del consiglio di amministrazione e dei vari comitati di direzione.

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Conferma con i terzi– Fonte di informazione indipendente.

Maggiore affidabilità

– Principi di revisione stabiliscono conferme obbligatorie

– Rifiuto opposto dalla società è limitazione della portata del lavoro.

– Specifiche modalita’ di conferma

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Accertamento esistenza fisica– Tecnica di controllo interno delle imprese.

• Duplice finalità nella revisione contabile:

–verifica del controllo interno;–evidenza della esistenza fisica.

– Generalmente si osserva l’attività svolta da altri.

– Esempi (rimanenze di magazzino, titoli, immobilizzazioni materiali, ecc.).

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Verifica stati di concordanza– Corrispondenza tra dati contabili e non

con altre fonti di informazione. • Esempio: saldi contabili dei conti di banca con

conferme o estratti conto degli istituti di credito, concordanza tra contabilità analitiche e contabilità generale, ecc.)

– Fac-simile di stato di concordanza (allegato a).

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STATO DI CONCORDANZA AL 31 DICEMBRE 200X

BANCA X ALLEGATO A

SALDO PER CONTABILITA’ xxx

ASSEGNI NON PRESENTATI ALL’INCASSO xxx

BONIFICI REGISTRATI DALLA BANCA MA NON

DALLA SOCIETÀ (xxx)

INTERESSI MATURATI REGISTRATI DALLA SOCIETÀ (xxx)

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SALDO PER BANCA xxx

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Verifica stati di concordanza – Misura di controllo interno.– Esame della ragionevolezza delle partite.– Accuratezza aritmetica.– Riscontro documentale di alcune partite.– Rischi di errata esposizione:

.

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Analisi dei conti (fac-simile allegato b).

– Totali o parziali dell’esercizio.– Finalità:

• Ragionevolezza delle operazioni;• Selezione operazioni da esaminare;• Individuazione operazioni inusuali.

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Allegato B Esempio immobilizzazioni materiali –

macchinari ed impianti.

• SALDO INIZIALE AL 31.12.20XX xxx

• Acquisti xxx

• Rivalutazioni xxx

• Dismissioni:• Vendite (XXX)• Rottamazione (XXX)

(xxx)• Svalutazioni

xxx•

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• SALDO AL 31.12.20X1 XXX

•

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Riscontri documentali: evidenza documentale delle operazioni e dei saldi.– Registrazioni

– Documenti di supporto

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Calcoli e controlli accuratezza aritmetica– Pervasivita’

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Esame sommario– Dettagli ed elementi delle operazioni per

rilevare partite insolite.

– Esempi: distinta dei saldi clienti, elenchi delle rimanenze di magazzino, dettaglio delle spese

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Cut-off

– Corretta imputazione per competenza (sintonia tra accadimenti e registrazioni contabili).

– Esempio (rilevazione acquisti di rimanenze e debiti verso fornitori).

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Richieste di informazioni al personale società(indagini)– Carattere pervasivo.

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Gli elementi probativi e le procedure di verifica

• Valutazione poste di bilancio

– Rilevanza dei processi di stima

– Analisi e valutazione di tali processi