09_Efficienza operativa

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Laurea triennale in Economia e Management Corso di Economia aziendale (le6ere A C)

9. Lecienza opera?va

Marco Bisogno

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a.a.2015-2016 Economia aziendale

Classificazione dei costi e dei ricavi

Costi misurati da uscite costi originari

Ricavi misurati da entrate ricavi originari

Riclassificazione nel tempo costi e ricavi imputati al periodo per competenza

economica Riclassificazione nel tempo e nello spazio costi e ricavi di attivit produttive e di prodotti

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Efficienza operativa

Efficienza operativa: terzo profilo delleconomicit aziendale

Rendimento dei fattori Determinazione del costo di produzione

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Rendimento dei fattori (1)

Esprime il grado di ottimizzazione nellimpiego delle risorse

data dal rapporto tra volumi di prodotti ottenuti e volumi di fattori impiegati

Calcolo riferito a: singoli fattori; aree produttive fasi di processi

Le aree produttive rappresentano spazi fisici rilevanti sotto il profilo tecnico-operativo, in quanto racchiudono attivit (talora complesse) che presentano uniformit e peculiarit tali da suggerire o richiedere una loro gestione congiunta

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Rendimento dei fattori (2)

Rendimento fisico dei singoli fattori

Limiti insiti nella determinazione del rendimento fisico: il rendimento fisico pu essere calcolato rispetto ai

singoli fattori le combinazioni produttive si sviluppano secondo

modalit sempre mutevoli nel tempo e nello spazio Necessit di riferirsi alla produttivit economica (valore

prodotto ottenuto/valore fattore impiegato) Comparazioni nel tempo e/o nello spazio

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quantit fisica del prodotto ottenuto quantit fisica del fattore impiegato


Il costo di produzione (1)

Procedimenti di determinazione

Programmi di produzione

Fattori produttivi

Procedimenti di elaborazione

Sintesi di costo

Costi elementari

Elaborazioni Finalit conoscitive

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Il programma di produzione consente di individuare (procedimento di determinazione) i fattori produttivi e i connessi costi elementari, soggetti a un successivo procedimento di elaborazione, funzione delle finalit conoscitive perseguite.

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Procedimenti di determinazione: consentono di configurare i costi elementari dei singoli fattori produttivi impiegati nellattivit di produzione: necessit di far riferimento sia agli specifici processi

produttivi considerati sia a un definito intervallo temporale.

Procedimenti di elaborazione: consentono di classificare e raggruppare i costi in aggregati ritenuti significativi. I procedimenti fondamentali sono: la classificazione (i costi elementari sono riuniti in

classi omogenee rispetto a determinati criteri, coerenti con le finalit del calcolo);

il raggruppamento (i costi sono progressivamente addensati, ottenendo le configurazioni di costo).

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Alcune finalit conoscitive determinare i prezzi di vendita; valutare la redditivit dei diversi prodotti; effettuare valutazioni di convenienza economico-

comparata; valutare le rimanenze di magazzino; formulare giudizi sul livello di efficienza produttiva

delle diverse fasi di produzione; monitorare landamento dei costi rispetto a diversi

volumi produttivi ipotizzabili.

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Classificazione dei costi (1)

In base al tempo cui si riferisce la rilevazione: costi consuntivi e costi preventivi (e costi standard).

In base alla riferibilit a un oggetto di costo: costi speciali e costi comuni.

In base alla modalit di attribuzione/imputazione dei costi agli oggetti di costo: costi diretti e costi indiretti; o procedimento di ripartizione e scelta della base di

riparto. In base alla variabilit del costo rispetto a un cost driver: costi fissi e costi variabili

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Classificazione dei costi (2)

In base agli effetti originati dalle decisioni: costi rilevanti e costi non rilevanti (costi cessanti, costi

emergenti, costi differenziali). In base alla possibilit di eliminare i costi a seguito di talune

decisioni: In base al grado di controllo sui costi da parte del responsabile

di una determinata attivit o processo: costi controllabili e costi non controllabili; o centri di responsabilit.

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Costi preventivi e consuntivi

Criterio di classificazione: tempo Costi consuntivi Costi preventivi Costi standard

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Costi speciali e costi comuni (1)

Criterio di classificazione: riferibilit a un oggetto di costo.

Costi speciali: relazione esclusiva di funzionalit tra il costo e loggetto di calcolo (es. centro di costo o prodotto).

Costi comuni: relazione non esclusiva di funzionalit tra il costo e loggetto di calcolo sono relativi a fattori impiegati contemporaneamente in

pi oggetti di costo e per i quali non possibile individuare le quantit specifiche di fattore consumato;

imputazione ai centri di costo sulla base di un procedimento di ripartizione o allocazione.

Pi esteso loggetto di costo, pi ampio linsieme dei costi che possono essere qualificati speciali.

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Costi speciali e costi comuni (2)

Costi speciali e comuni rispetto a oggetti di costo di differente ampiezza

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Oggetti di costo Prodotto Reparto Divisione Azienda

Costi speciali Costi speciali

Costi speciali Costi speciali

Costi comuni Costi comuni

Costi comuni

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Costi diretti e costi indiretti (1)

Criterio di classificazione: modalit di attribuzione/imputazione dei costi agli

oggetti di costo. I costi diretti sono imputabili direttamente alloggetto di

costo secondo criteri di specialit (es. prodotto tra volume del fattore impiegato e prezzo unitario).

I costi indiretti sono imputabili alloggetto di costo secondo criteri di comunanza, applicando un procedimento di ripartizione o allocazione del costo mediante lindividuazione di basi di riparto.

I costi comuni sono necessariamente attribuiti alloggetto di costo in modo indiretto.

I costi speciali possono essere attribuiti alloggetto di costo in modo diretto o indiretto.

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Uno schema di sintesi

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Modalit di imputazione

Costi diretti

Costi indiretti Procedimento di ripartizione

Volume fattore x

Prezzo unitario

Oggetto di costo

Basi a valore Basi quan7ta7ve

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I costi comuni sono attribuiti ai singoli oggetti di costo mediante lutilizzo di opportune basi di imputazione

Le basi di imputazione rappresentano parametri (cost driver) indicativi del grado di assorbimento da parte delloggetto di costo delle utilit generate dal fattore produttivo cui il costo si riferisce

Esempi: numero di interventi di manutenzione per

limputazione ai reparti produttivi dei costi del servizio comune Manutenzioni

numero ore di utilizzo per la ripartizione tra pi prodotti del costo di un macchinario impiegato congiuntamente per pi linee produttive

numero ore MOD per la ripartizione dei costi di manodopera indiretta

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Il procedimento di ripartizione o allocazione del costo pu essere effettuato mediante basi di riparto: a valore (espresse in moneta: costo della manodopera,

delle materie) o quantitative (espresse da quantit non monetarie: ore manodopera; ore macchina);

unica o multiple. Metodo della base unica: si impiega una sola base di

riparto per tutti i costi comuni. Metodo delle basi multiple: si impiegano diverse basi di

riparto, facendo riferimento a parametri in grado di evidenziare la relazione che lega il costo alloggetto. Principio ispiratore: singole basi di imputazione per i

singoli costi

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Base unica di riparto Lazienda sanitaria Gamma ha un ambulatorio nel quale

sono effettuate prestazioni del tipo A, B e C. I costi comuni di tale ambulatorio, pari a 500, sono

ripartiti in proporzione al tempo (minuti) di utilizzo del personale sanitario per ciascuna prestazione.

Sulla base dei dati riportati nella tabella si proceda allimputazione di tali costi comuni alle 3 prestazioni.

Limputazione dei costi comuni: un esempio (1)

Prestazioni Personale sanitario (in minuti)

A 700 B 1.000 C 800 Totale 2.500

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Base unica di riparto Ipotesi di soluzione


Coefficiente di imputazione =

Costi comuni =

500 = 0,2 Minuti totali di impiego

personale 2.500

Quota di costi da imputare ad A = 0,2 x 700 = 140

Quota di costi da imputare a B = 0,2 x 1.000 = 200

Quota di costi da imputare a C = 0,2 x 800 = 160

Totale 500

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Basi multiple di riparto Lazienda sanitaria Gamma ha un ambulatorio nel quale

sono effettuate prestazioni del tipo A, B e C. I costi comuni dellambulatorio sono pari a 500 di cui 200

per servizi amministrativi (ripartiti in base al personale sanitario) e 300 per energia elettrica (ripartiti in base al tempo di utilizzo del personale).

Si proceda allimputazione dei costi comuni alle 3 prestazioni


Prestazioni Personale sanitario

(numero) Personale sanitario (minuti)

A 5 700

B 3 1.000

C 2 800

Totale 10 2.500

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Basi multiple di riparto Ipotesi di soluzione (costi per servizi amministrativi)



Costi servizi amministrativi =

200 = 20

Numero unit di personale 10

Quota di costi da imputare ad A = 20 x 5 = 100

Quota di costi da imputare a B = 20 x 3 = 60

Quota di costi da imputare a C = 20 x 2 = 40

Totale 200

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Basi multiple di riparto Ipotesi di soluzione (costi di energia elettrica)



Costi energia elettrica =

300 = 0,12 Minuti totali di impiego

personale 2.500

Quota di costi da imputare ad A = 0,12 x 700 = 84

Quota di costi da imputare a B = 0,12 x 1.000 = 120

Quota di costi da imputare a C = 0,12 x 800 = 86

Totale 300

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Un confronto Limputazione dei costi comuni: un esempio (6)

Prestazioni Servizi

amm.tivi Energia elettrica

Totale basi multiple

Totale base unica

A 100 84 184 140 B 60 120 180 200 C 40 96 136 160 Totale 200 300 500 500

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Andamento dei costi rispetto a un cost driver (di regola il volume di produzione)

Costi fissi: non variano al variare del volume di attivit dellimpresa (o del centro di responsabilit)

Costi variabili: variano al variare del volume di attivit dellimpresa (o del centro di responsabilit)

Non esistono costi fissi in senso assoluto Tutti i costi aziendali sono sempre variabili

Costi fissi e costi variabili (1) 25


I costi fissi riguardano fattori produttivi caratterizzati da un flusso rigido di servizi

Si tratta di costi di struttura: la capacit di servizio inutilizzata non pu essere accantonata per futuri utilizzi

In realt, la rigidit dei costi prevalentemente verso il basso

Costi fissi e costi variabili (2) 26

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I costi fissi e variabili (3)

Non la natura del fattore produttivo che ne determina la qualit di costo fisso o variabile, bens la modalit di approvvigionamento (per esempio: un fattore pluriennale pu essere acquisito in locazione anzich in propriet).

Se loggetto di imputazione dei costi unarea produttiva (es. un reparto), un costo apparentemente fisso pu diventare variabile, in considerazione della possibilit tecnica di trasferire quel fattore ad altri reparti (ci particolarmente vero per il fattore lavoro).

La qualificazione dei costi come fissi o variabili dipende anche dallampiezza dellarco temporale assunto a riferimento: man mano che si passa da un orizzonte temporale breve a uno lungo alcuni costi fissi diventano variabili.

Tra i costi fissi e quelli variabili si colloca una categoria intermedia: i costi semi-variabili (es. energia elettrica).

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I costi fissi (1)

Rappresentazione grafica: la scala di Pantaleoni

Lampiezza del gradino indica lincremento di capacit produttiva legato allacquisto di un nuovo impianto.

Laltezza del gradino ne evidenzia il costo. Landamento irregolare della scala segnala che il nuovo

impianto acquistato pu differenziarsi dai precedenti sia per il costo sia per la capacit produttiva in funzione dellevoluzione tecnologica.

Lestremo destro di ogni gradino definisce la massima capacit produttiva teorica.

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Cf

Q

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I costi fissi (2)

Lintervallo di rilevanza lintervallo di attivit o di volume (Q1-Q2) allinterno del quale si suppone valida una specifica relazione tra il livello di attivit/volume e il costo.

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Cos

ti fis

si

Volume

Costo aggiuntivo

Incremento di capacit

Q1 Q2


I costi variabili (1)

Rispetto al variare della produzione, i costi variabili possono avere un andamento: proporzionale: crescono proporzionalmente alla

quantit prodotta progressivo: crescono pi che proporzionalmente

rispetto alla quantit prodotta degressivo: crescono meno che proporzionalmente

allaumentare della quantit prodotta

Margine di contribuzione Ricavi costi variabili Esprime il contributo alla copertura dei costi fissi.

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Landamento dei costi variabili dipende da: variabilit del prezzo di acquisto dei fattori o efficienza esterna (componente controllabile) o andamento del mercato (componente non

controllabile) variabilit del rendimento dei fattori o efficienza interna (componente controllabile) o vincoli tecnici (componente non controllabile).

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Rappresentazione grafica

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C

Q

costo progressivo costo proporzionale

costo degressivo

costo semivariabile (proporzionale)

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Il costo differenziale

Variazione del costo totale in relazione al passaggio da una quantit prodotta Q a una quantit Q+T (con T sufficientemente grande da consentire adeguate valutazioni di convenienza economica).

Esprime il costo aggiuntivo da sostenere per incrementare la produzione di un minimo tecnico.

calcolato per valutazioni di convenienza economica Nel breve periodo e per T sufficientemente piccolo: il costo differenziale coincide con il solo costo

variabile incrementale. La convenienza economica allincremento dei volumi

assicurata ogni qualvolta il margine di contribuzione sulla quantit incrementale positivo.

33


Costi rilevanti e irrilevanti

Criterio di classificazione: possibilit di eliminare i costi a seguito di talune decisioni.

Valutazioni di convenienza economica comparata: make or buy eliminazione di linee produttive in perdita o introduzione

di nuove linee produttive Costi e ricavi rilevanti: sono quei valori che differiscono

nelle alternative considerate, influendo sullesito del giudizio di convenienza.

Costi e ricavi irrilevanti: sono quei valori che sono presenti in ugual misura quali che siano le alternative poste a confronto, non influendo sullesito del giudizio di convenienza.

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Costi controllabili e non controllabili (1)

Imputazione dei costi ai centri di responsabilit Aree aziendali che si ritengono rilevanti per il

controllo economico della produzione. Ai centri di responsabilit si imputano costi e ricavi

controllabili

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INPUT

Lavoro

Materiali

Servizi

Centro di responsabilit

OUTPUT

Beni

Servizi

Centri di costo

Centri di ricavo

Centri di profitto

Centri di investimento

INPUT

Altri CdR

MERCATO



Tipologie di centri di responsabilit: Centri di costo: il manager responsabile del livello di

costo sostenuto in un determinato periodo Centri di ricavo: il manager responsabile

dellottenimento di predefiniti livelli di ricavo (es. ufficio vendite)

Centri di profitto: il manager responsabile sia dei ricavi (nel caso di vendita ad altro reparto si configura un prezzo di trasferimento convenzionale) sia dei costi (es. una linea produttiva)

Centri di investimento: il manager investito anche delle decisioni relative alle strutture (divisione aziendale)

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Centri di costo: reparti di produzione: costi parametrici

Centri di spesa Uffici di staff (amministrazione, ufficio legale ecc.):

costi non parametrici

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La scomposizione della combinazione produttiva in centri di responsabilit ai quali sono assegnati obiettivi in termini di: fatturato margini lordi livelli di spesa profitto

rischia di parcellizzare in maniera non necessariamente coordinata le attivit aziendali: lindicatore di performance utilizzato potrebbe portare il singolo responsabile di centro a perseguire obiettivi non in linea con quelli aziendali complessivi.

Lestensione dimensionale assegnata ai centri di responsabilit deve ricercare un valido compromesso tra le esigenze di specificit degli obiettivi (che inducono a dimensioni ridotte) e quelle di coordinamento (che inducono a dimensioni ampie)

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PRODOTTI

Centri ausiliari

Cos7 non industriali (amministra7vi, commerciali, nanziari, ecc.)

Centri comuni

Cos7 di trasformazione

industriale

Centri nali

Materie prime e altri cos7 di direNa

imputazione

F. 1: localizzazione F. 2: ribaltamento dei centri comuni F. 3: ribaltamento dei centri ausiliari F. 4: ribaltamento dai centri produRvi ai prodoR

Iter di imputazione dei costi ai prodotti

Centri comuni, ausiliari e finali

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Una configurazione di costo, riferita a un determinato oggetto, rappresenta un addensamento di taluni elementi di costo (fattori produttivi che cedono utilit economica) sulloggetto medesimo.

Si avranno tante possibili configurazioni quanti sono i possibili gradi di specialit ai quali si decide di volersi fermare nel processo di imputazione.

Pi ampia la configurazione di costo accolta pi soggettivo il risultato cui si perviene.

La scelta della configurazione di costo pi opportuna dipende dalla finalit conoscitiva per la quale il calcolo posto in essere.

Le configurazioni di costo (1) 40

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Le configurazioni di costo (2)

Il costo primo diretto deriva dalla somma dei costi diretti, senza alcuna imputazione di quote di costi indiretti.

I costi diretti non sono solo quelli variabili, bens anche quelli fissi (per esempio, si ipotizzi limputazione della quota di ammortamento di un impianto specifico).

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Il costo industriale (o di produzione o di fabbricazione) dato dalla somma del costo primo e dei costi da sostenere per la trasformazione delle stesse.

A differenza del costo primo, la configurazione di costo industriale richiede la ripartizione dei costi indiretti industriali.

Il costo industriale include i costi indiretti industriali, mentre esclude i costi indiretti non industriali (non sono inerenti alla funzione della produzione).

Il costo di trasformazione dato dal costo industriale meno i costi delle materie prime; ottenuto sommando i costi di: manodopera diretta; altri costi diretti industriali; quote di costi indiretti di fabbricazione.

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Il costo complessivo (o costo pieno) una funzione di costo omnicomprensiva.

Costo industriale + quote di costi generali amministrativi + quote di costi di ricerca e sviluppo + quote di oneri finanziari

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Il costo economico tecnico si ottiene aggiungendo ai costi pieni di prodotto gli oneri figurativi (fitti figurativi; interessi di computo; stipendio direzionale)

Costo economico tecnico =

Costo complessivo + Oneri figurativi

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Materie prime

Manodopera dire0a

Altri cos5 dire6

Quota di cos5 indire6 di fabbr.

Quote di costo di fa0. prod. comuni

Interessi sul capitale di propriet

Salario direzionale

Costo primo

Costo di fabbricazione

Costo complessivo

Costo economico-tecnico

Costo di trasformazione

Le configurazioni di costo (6) Rappresentazione grafica

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Configurazioni di costo: un esempio (1)

Limpresa Motti, che produce i prodotti Gamma e Teta, intende determinare il costo complessivo del prodotto Gamma, sulla base dei seguenti dati di produzione: costo unitario materie prime: 5,50; costo unitario di trasporto: 3,5; costo manodopera diretta: 8 x 3 ore; altri costi unitari accessori di acquisto: 2; costi complessivi di trasformazione industriale: 300.000 (base di riparto impiegata: ore di manodopera diretta, complessivamente pari a 15.000); costi unitari di vendita del prodotto Gamma: 10; costi di natura amministrativa: 180.000 (base di riparto impiegata: costi complessivi di acquisto delle materie prime dei prodotti Gamma e Teta, pari a 20.000); costi di marketing: 60.000 (stessa base di riparto dei costi amministrativi).

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Configurazioni di costo: un esempio (2)

Determinazione del costo complessivo unitario di Gamma

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Costo materie prime 5,50 Cos7 di trasporto 3,50

Costo di trasformazione Euro 89,50

Costo manodopera direNa (3 ore 8) 24,00 Altri cos7 accessori di acquisto 2,00 Costo primo 35,00 Quota di cos7 industriali (300.000/15.000) x 3 ore 60,00 Costo pieno industriale 95,00 Cos7 commerciali 10,00 Costo di produzione e commercializzazione 105,00 Cos7 amministra7vi (180.000/20.000) 5,5 49,50 Cos7 di marke7ng (60.000/20.000) 5,5 16,50 Costo complessivo 171,00


Finalit conoscitive

Valutare il contributo dei diversi prodotti alla redditivit aziendale, mediante il margine di contribuzione

Individuare il livello di produzione e vendita che garantisce il recupero delle risorse investite, mediante la determinazione del punto di pareggio

Valutare la convenienza economica comparata tra la produzione interna (make) o lacquisto da terzi (buy) di determinati beni

Valutare la convenienza a eliminare o meno linee produttive in perdita.

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Margine di contribuzione (1)

La determinazione del Margine di contribuzione risulta particolarmente significativa quando lanalisi effettuata al fine di: individuare le produzioni pi convenienti, data una

definita struttura produttiva; individuare e controllare il contributo dei centri di

profitto al raggiungimento degli obiettivi globali dimpresa.

Perde di significativit con riferimento alle produzioni caratterizzate da elevata prevalenza di costi comuni

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MdC = Ricavi costi variabili

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Il tour operator Wondertour vende tre tipologie di viaggi (Win tour, Simple tour e Fast tour), i cui dati di costo sono esposti nella tabella seguente:

Si calcoli il margine di contribuzione unitario e il prodotto pi conveniente da vendere sul mercato.

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Win tour Simple tour Fast tour Prezzo di vendita 1.000 800 850 Costo variabile unitario 800 400 600 Quan7t vendute 40 20 32 Cos5 ssi 19.000



Mdc complessivo: 24.000 I tre viaggi presentano lo stesso MdC complessivo per la

copertura dei costi fissi comuni. Tuttavia, la capacit contributiva dei tre viaggi a livello unitario diversa. Pertanto, volendo formulare un giudizio di convenienza in merito alla redditivit dei viaggi prodotti dallazienda Wondertour, il viaggio Simpletour offre la maggiore capacit contributiva unitaria alla copertura dei costi fissi.

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Win tour Simple tour Fast tour Prezzo di vendita 1.000 800 850 (-) Costo variabile unitario 800 400 600 Mdc unitario 200 400 250 Quan;t vendute 40 20 32 Mdc complessivo 8.000 8.000 8.000

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MdC lordo e semi-lordo

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Il diagramma di redditivit (1)

Lanalisi del punto di pareggio (break even analysis) uno strumento che consente di quantificare il volume minimo di produzione/vendita in corrispondenza del quale i ricavi totali riescono a coprire i costi totali (punto di pareggio)

In sede di programmazione, consente di fornire, a diversi livelli di produzione/vendita, il previsto risultato reddituale

uno strumento di grande utilit per la costruzione del budget flessibile

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Le variabili da considerare per la costruzione del diagramma sono: CF = Costo fisso totale CVT = Costo variabile totale RT = Ricavi totali CT = Costo complessivo Cvu = Costo variabile unitario (costante in unipotesi

di variabilit proporzionale) P = prezzo unitario di vendita (ipotizzato costante) Q = Quantit prodotta e venduta

Le equazioni fondamentali: CT = CF + CVT CVT = Cvu x Q RT = P x Q

55



La determinazione del punto di pareggio Qi = livello di produzione/vendita di pareggio RT = CT P x Qi = CF + Cvu x Qi P x Qi - Cvu x Qi = CF Qi x (P - Cvu) = CF

P Cvu = margine di contribuzione (contributo che la vendita di ogni prodotto fornisce alla copertura dei costi fissi)

Qi = CF

P Cvu

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Rappresentazione grafica (con MdC positivo)

Qe: capacit di effettivo assorbimento del mercato Qm: capacit produttiva aziendale (massima)

C

R

Q

CF

CT

RT

Area delle perdite Area dei pro6

Qi Qe Qm

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Rappresentazione grafica (con MdC negativo)

pi si produce pi aumenta lentit della perdita

C

R

Q

CF

CT

RT

Qi Qe Qm

CV

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La costruzione del diagramma si basa su alcune ipotesi semplificatrici: Quantit prodotta = Quantit venduta Prezzo unitario di vendita costante, a prescindere

dalla quantit venduta Costi variabili proporzionali Produzione omogenea nel tempo e nello spazio Capacit produttiva massima degli impianti

individuata Costi fissi invariati Valori di costo e di prezzo previsti certi

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Inoltre, la B.E.A., comportando una problematica scissione dei costi nella loro componente fissa e variabile, sconta un ulteriore grado di approssimazione.

La separazione dei costi in fissi e variabili effettuata mediante un processo di natura empirica che si fonda su: dati consuntivi (metodi sintetici: serie storica di dati); dati congetturati (metodi analitici: osservazione

diretta).

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Lutilizzo del metodo sintetico, per essere attendibile, richiede che siano soddisfatte due condizioni: i dati devono essere sufficientemente recenti e, nel

periodo di riferimento, non devono esservi state significative variazioni di struttura o di mercato tali da inficiarne la validit;

i dati possono essere utilizzati solo per previsioni di breve periodo (con il passare del tempo la struttura e le condizioni di mercato tendono a modificarsi in misura significativa).

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Determinazione di altre variabili incognite (nota Qi) Dalla relazione:

si possono determinare: il prezzo unitario di vendita di equilibrio:

il costo variabile proporzionale di equilibrio:

Qi = CF

P Cvu

P = CF + Cvu x Qi

Qi P =

CF + Cvu

Qi

Cvu = P - CF Qi

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Determinazione dellutile (perdita) atteso Una volta raggiunto il livello di produzione

corrispondente al BEP, ogni unit aggiuntiva di prodotto venduta consente un utile addizionale pari al MdC apportato da quella unit (prodotta/venduta) supplementare.

Infatti: lutile totale dal MdC totale depurato dai costi fissi:

Utile = MdC totale - CF Alternativamente, lutile complessivo pu essere

calcolato come somma dei MuC per ogni unit prodotta/venduta oltre quella di equilibrio:

Utile = MuC x (Q Qi)

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Il diagramma di redditivit: un esempio (1)

Lazienda Sigma intende lanciare sul mercato un nuovo prodotto per il quale sono stati stimati i seguenti costi:

Considerato che il prezzo di vendita del prodotto sar di 22 , la Direzione aziendale vuole determinare: a) il costo variabile unitario e i costi fissi totali; b) il volume di produzione/vendita e il fatturato di

equilibrio; c) il risultato derivante da una produzione/vendita

superiore del 15% a quella di equilibrio.

64

Q. x unit P. unitario Costo unitario

Materie prime diretta A 10 0,3 3 Materia prima diretta B 5 0,2 1 Manodopera diretta - - 8 Ammortamenti 5.000 euro annui Canoni di locazione 15.000 euro annui

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a) Determinazione del costo variabile unitario e dei costi fissi totali

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Q. x unit P. unitario Costo unitario

Materie prime diretta A 10 0,3 3 Materia prima diretta B 5 0,2 1 Manodopera diretta - - 8 Costo variabile unitario 12

Ammortamenti 5.000 Canoni di locazione 15.000 Costi fissi totali 20.000



b) Determinazione del volume di produzione/vendita di equilibrio

b) Determinazione del fatturato di equilibrio (Q* = quantit di equilibrio)

RT = Q* x P = 2.000 x 22 = 44.000

66

BEP = CF

= 20.000

= 2.000 P Cvu 22 - 12

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67

2.000

C

R

20.000

44.000

Q

CF

CT

RT



c) Determinazione del risultato in ipotesi di volume di produzione/vendita superiore del 15% a quello di equilibrio

Q* = 2.000 2.000 x 15% = 300 Q = 2.000 + 300 = 2.300 CF = k = 20.000 CVT = Cvu x Q = 12 x 2.300 = 27.600 RT = P x Q = 22 x 2.300 = 50.600

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Ricavi totali 50.600 Costi variabili totali 27.600 MdC 23.000

Costi fissi totali 20.000 Risultato netto 3.000

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C

R

Q

CF

CT

RT

20.000

2.300

50.600 47.600


Punto di fuga (1)

Qi indica la condizione minima per lingresso di unazienda in un determinato settore (punto di indifferenza).

Il punto di fuga indica la condizione minima di permanenza dellimpresa nel settore in cui opera: limite inferiore al di sotto del quale si determina uno

squilibrio tra entrate e uscite finanziarie; il fabbisogno finanziario cresce in modo esponenziale:

al mancato recupero delle risorse impiegate in FFS si aggiungono gli oneri dei finanziamenti attinti.

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Punto di fuga (2)

Rappresentazione grafica del punto di fuga (1)

V

CT RT

Qi Qf

CTf CV

CTf: comprende anche i Cos5 ssi nanziariamente misura5 CT: (rispe6o a CTf) comprende anche ammortamen5, perdite e cos5 futuri presun5 Qf: quan5t corrispondente al punto di fuga (R = CTf) Qi: quan5t corrispondente al punto di pareggio (R = CT)

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Punto di fuga (3) Rappresentazione grafica del punto di fuga (2)

V

CT

RT

Qi Qa Qf

CTr CTf

CV

CTf: comprende anche i Cos5 ssi nanziariamente misura5 CTr: (rispe6o a CTf) comprende anche ammortamen5 e perdite future presunte CT: (rispe6o a CTr) comprende anche i cos5 futuri presun5 Qf: quan5t corrispondente al punto di fuga (R = CTf) Qa: quan5t in cui il volume di ricavi consente di rigenerare il capitale inves5to

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Limiti del diagramma di redditivit (1)

Ipotesi semplificatrici non sempre verificate area di significativit

Ottica di breve periodo Imprese pluri-prodotto

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Make or buy (1)

Valutazioni economiche Valutazioni strategiche Confronto delle differenti conseguenze (soprattutto in

termini di analisi dei costi) che ciascuna alternativa potr produrre in futuro Costi emergenti Costi cessanti

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Make or buy (2)

Sono costi rilevanti: tutti i costi variabili che, nel passaggio da

unalternativa allaltra, possono essere sostenuti (emergenti) oppure possono essere evitati (cessanti) se lalternativa presa in considerazione realizzata;

alcuni costi fissi specifici, relativi a fattori produttivi che, nel passaggio da unalternativa allaltra: o devono essere inseriti nella combinazione (costi

emergenti); o possono essere eliminati dalla combinazione

produttiva (costi cessanti); o possono essere utilmente riallocati nella nuova

combinazione produttiva, evitando il sostenimento del costo nella nuova alternativa.

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Make or buy (3)

Sono costi irrilevanti: tutti i costi fissi che gravano in ugual misura nel

passaggio da unalternativa allaltra e non possono essere evitati.

Nellanalisi differenziale assumono rilevanza solo i costi variabili e, in alcuni casi, i costi fissi specifici.

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Make or buy: un esempio (1)

Lazienda Iota per la realizzazione del prodotto Alfa utilizza il semilavorato Y, che attualmente realizzato internamente. Annualmente, sono realizzate 10.000 unit di Alfa, sostenendo i seguenti costi di produzione per lottenimento del semilavorato Y

Costi unitari Costi totali

Materie prime 20 200.000

Manodopera diretta 10 100.000

Energia 1 10.000

Ammortamenti 5 50.000

Costi industriali indiretti 2 20.000

Totale 38 380.000

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Il semilavorato Y potrebbe essere acquistato esternamente al prezzo di 33 .

La Direzione aziendale ha accertato che: gli impianti non possono essere utilizzati per altre

produzioni; i costi indiretti industriali continueranno comunque a

essere sostenuti; possibile procedere al licenziamento della

manodopera diretta nel caso di abbandono della produzione.

Si valuti la convenienza economica ad esternalizzare la produzione del semilavorato (alternativa buy).

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La seguente tabella riepiloga i costi dellalternativa buy:

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Tipologia di costo Importo Classificazione del costo

Materie prime 200.000 Costo rilevante (cessante)

Manodopera diretta 100.000 Costo rilevante (cessante)

Energia 10.000 Costo rilevante (cessante)

Ammortamenti 50.000 Costo irrilevante

Costi industriali indiretti 20.000 Costo irrilevante



Confronto tra le due alternative (costi unitari):

Lacquisto esterno comporta un costo unitario aggiuntivo di 2 .

Make Buy

Materie prime 20 -

Manodopera diretta 10 -

Energia 1 -

Ammortamenti 5 5

Costi industriali indiretti 2 2

Costo totale di produzione 38 7

Costo di acquisto 33

Totale 38 40

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Confronto tra le due alternative (costi totali):

Lacquisto esterno comporta un costo complessivo aggiuntivo di 20.000 .

Make Buy

Materie prime 200.000 -

Manodopera diretta 100.000 -

Energia 10.000 -

Ammortamenti 50.000 50.000

Costi industriali indiretti 20.000 20.000

Costo totale di produzione 380.000 70.000

Costo di acquisto 330.000

Totale 380.000 400.000

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Eliminazione di linee produttive in perdita (1)

Occorre considerare la convenienza dellintero processo produttivo.

Se c capacit produttiva inutilizzata occorre valutare gli effetti derivanti dalleliminazione della linea produttiva in termini di quota di costi fissi che dovranno essere coperti dalle altre linee produttive.

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Eliminazione di linee produttive in perdita (2)

Quando si valuta leliminazione di linee produttive in perdita, occorre anche valutare lopportunit di incrementare lattivit produttiva delle linee rimaste in vita (o linserimento di una nuova linea produttiva) impiegando la capacit produttiva inutilizzata.

La convenienza dellimpiego alternativo della capacit produttiva inutilizzata si ha se i ricavi differenziali derivanti dallincremento delle vendite dei prodotti rimasti in vita (o dei nuovi prodotti introdotti) sono maggiori dei costi differenziali sostenuti per i volumi di produzione aggiuntivi.

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Eliminazione di linee produttive in perdita: esempio (1) LAzienda Kig realizza due linee di prodotti (A e B), per le quali sono stati

rilevati i seguenti dati di sintesi:

La Direzione aziendale ha accertato che non possibile aumentare le vendite oltre i livelli attuali; inoltre: il risultato negativo della linea A sembra essere destinato a perdurare

anche nel prossimo futuro; gli impianti, attualmente impegnati per la produzione della linea in

perdita, non possono essere utilizzati diversamente. Il management deve valutare se eliminare la linea produttiva A in perdita.

A B

Ricavi 250.000 300.000

- Costi variabili 190.000 245.000

MdC lordo 60.000 55.000

- Costi fissi specifici 45.000 16.000

MdC semilordo 15.000 39.000

- Costi fissi comuni 20.000 20.000

Risultato netto - 5.000 19.000

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Eliminazione di linee produttive in perdita: esempio (2)

La seguente tabella riepiloga i costi e i ricavi dellalternativa eliminazione linea in perdita A:

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Tipologia di costo Importo Classificazione del costo

Costi variabili linea A 190.000 Costo rilevante (cessante)

Ricavi di vendita linea A 100.000 Ricavo rilevante (cessante)

Costi fissi specifici linea A 45.000 Costo irrilevante

Quota di costi fissi comuni linea A

20.000 Costo irrilevante


Eliminazione di linee produttive in perdita: esempio (3)

Il confronto tra le due alternative evidenzia i seguenti risultati operativi:

La seconda ipotesi non risulta conveniente in quanto la linea A, pur

generando un risultato netto negativo, presenta un margine di contribuzione positivo che concorre alla copertura dei costi fissi comuni.

Tali costi, in ipotesi di abbandono della linea A, dovrebbero essere assorbiti interamente dai ricavi del prodotto B.

A + B B

Ricavi 550.000 300.000

- Costi variabili 435.000 245.000

MdC lordo 115.000 55.000

- Costi fissi specifici 61.000 16.000

MdC semilordo 54.000 39.000

- Costi fissi comuni 40.000 40.000

Risultato netto 14.000 -1.000

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09_Efficienza operativa

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