comune di uta - graduatoria definitiva canoni locazione anno 2012
0 Ordine dei Dottori Commercialisti di Torino Torino, 21 febbraio 2007 La direttiva 2003/49/CEE sui...
-
Upload
mose-clemente -
Category
Documents
-
view
213 -
download
0
Transcript of 0 Ordine dei Dottori Commercialisti di Torino Torino, 21 febbraio 2007 La direttiva 2003/49/CEE sui...
11
Ordine dei Dottori Commercialisti di TorinoOrdine dei Dottori Commercialisti di TorinoTorino, 21 febbraio 2007Torino, 21 febbraio 2007
La direttiva 2003/49/CEE La direttiva 2003/49/CEE sui pagamenti di interessi e canoni delle sui pagamenti di interessi e canoni delle
imprese consociate imprese consociate
Antonella MaglioccoAntonella Magliocco
22
Le originiLe origini Prima proposta: 1991, ritirata nel 1994 1991, ritirata nel 1994 sulla falsariga sulla falsariga
della direttiva madre-figlia n.90/435/CE sui dividendidella direttiva madre-figlia n.90/435/CE sui dividendi Seconda proposta: Seconda proposta: 19981998 nel nel pacchetto “Monti”pacchetto “Monti”
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
Direttiva 2004/66/CE del 26 aprile 2004 (I modifica)Direttiva 2004/76/CE del 29 aprile 2004 (II modifica)
Direttiva 2003/49/CE del 3 giugno 2003 Post Atto di adesione dei 10 nuovi Paesi UE ma in acquis comunitario
33
Gli obiettivi Gli obiettivi
1.1. Abolire i prelievi alla fonte sui pagamenti di Abolire i prelievi alla fonte sui pagamenti di interessi (cd. interessi (cd. ritenute in uscitaritenute in uscita) ed evitare ) ed evitare fenomeni di doppia imposizione fenomeni di doppia imposizione
2.2. Evitare aggravi formali (procedure di rimborso)Evitare aggravi formali (procedure di rimborso)
3.3. Evitare problemi di liquidità alle società nei Evitare problemi di liquidità alle società nei flussi flussi cross border cross border (superamento del sistema (superamento del sistema del credito di imposta previsto nelle convenzioni del credito di imposta previsto nelle convenzioni internazionali)internazionali)
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
44Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
• Regime di esenzione nello Stato della fonte
• Autonomia impositiva dello Stato di residenza della società beneficiaria
Regime applicabile Regime applicabile
vantaggi economici per il Paese esportatore di capitali (interessi) o di tecnologia (canoni)
55
Natura dei proventi Natura dei proventi art. 2art. 2 INTERESSI INTERESSI : : redditi da crediti di qualsiasi natura, garantiti redditi da crediti di qualsiasi natura, garantiti
o no da ipoteca, con o senza partecipazione agli utili o no da ipoteca, con o senza partecipazione agli utili ((esclusi esclusi interessi moratori) interessi moratori)
in linea con art. 11 OCSEin linea con art. 11 OCSE
ROYALTIESROYALTIES: : compensi da uso o concessione in uso di compensi da uso o concessione in uso di diritti diritti di autoredi autore su opere letterarie, artistiche, scientifiche su opere letterarie, artistiche, scientifiche (comprese (comprese
pellicole cinematografiche pellicole cinematografiche software software ), ), di di brevettibrevetti, , marchimarchi, disegni, , disegni, modelli, progetti, ecc. modelli, progetti, ecc. (nozione ampia)(nozione ampia)
++CANONI DI LOCAZIONECANONI DI LOCAZIONE = compensi per uso/concessione in uso di = compensi per uso/concessione in uso di
attrezzature industriali, commerciali o scientifiche attrezzature industriali, commerciali o scientifiche nel territorio nazionalenel territorio nazionale
non del tuttonon del tutto in linea con art. 12, § 2, OCSE in linea con art. 12, § 2, OCSE
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
66
Natura dei proventiNatura dei proventi [segue] [segue]
1.1. Pagamenti considerati utili distribuiti o capitale rimborsato Pagamenti considerati utili distribuiti o capitale rimborsato 2.2. Crediti recanti una clausola di partecipazione agli utili del Crediti recanti una clausola di partecipazione agli utili del
debitore debitore 3.3. Crediti con clausola di remissione e conversione in Crediti con clausola di remissione e conversione in
partecipazione agli utilipartecipazione agli utili4.4. Crediti senza diritto al rimborso del capitale – o con diritto dopo Crediti senza diritto al rimborso del capitale – o con diritto dopo
50 anni. 50 anni.
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
RINVIO ALLA LEGISLAZIONE INTERNA DELLO STATO DI ORIGINE
CASI DI ESCLUSIONE art.4
77
Debitore/CreditoreDebitore/Creditore
NUMEROSI REQUISITI NUMEROSI REQUISITI
1. 1. forma giuridicaforma giuridica di cui all’allegato alla direttiva di cui all’allegato alla direttiva ( (elenco chiusoelenco chiuso) )
per l’Italia: spa, sapa, srl + gli enti pubblici e privati per l’Italia: spa, sapa, srl + gli enti pubblici e privati che esercitano attività industriali e commercialiche esercitano attività industriali e commerciali
2. 2. residenza residenza intra UE intra UE
3. NO esenzione 3. NO esenzione imposta societariaimposta societaria ( (elenco elenco apertoaperto: “: “imposta identica o sostanzialmente imposta identica o sostanzialmente similesimile”) ”)
4. rapporto partecipativo (“4. rapporto partecipativo (“società consociatesocietà consociate”)”)
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
88
Debitore: pagatore di interessi o canoniDebitore: pagatore di interessi o canoni
1.1. Società con sede nell’UESocietà con sede nell’UE
2.2. Stabile organizzazione di società UE Stabile organizzazione di società UE ma solo se proventi fiscalmente ma solo se proventi fiscalmente deducibili nello Stato UE di deducibili nello Stato UE di insediamento della PE insediamento della PE (“(“principio di principio di inerenzainerenza”)”)
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
99
Creditore:Creditore: “ “beneficiario effettivobeneficiario effettivo” ”
No intermediari: No intermediari: agenti, delegati o agenti, delegati o fiduciari fiduciari
Per PE: collegamento effettivo + Per PE: collegamento effettivo + pagamento imposte nello Stato della PE pagamento imposte nello Stato della PE
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
1010
Rapporto partecipativoRapporto partecipativo:: ““società società consociataconsociata””
Soc BSoc B
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
Soc A Soc A
25%
Soc ASoc A
25%
Soc C Soc C
Soc ASoc A
25%
Soc B Soc B
Soc BSoc B
N.B.: SOLO PARTECIPAZIONI DIRETTE
25%
Caso 1 Caso 2 Caso 3
Agli Stati: facoltà di prevedere un holding period di 2 anni
1111
Entrata in vigoreEntrata in vigore art. 7 art. 7
Interessi e canoni Interessi e canoni
pagatipagati dal 1° gennaio 2004 dal 1° gennaio 2004
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
1212Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
Regime transitorio Art. 6Regime transitorio Art. 6
• Regime transitorio originariamente solo per 3 Paesi: Grecia e Portogallo (interessi + canoni) - Spagna (canoni)
DIRETTIVA 76/2004/CE
"difficoltà finanziarie”: Repubblica Ceca, Lettonia, Lituania, Polonia e Slovacchia (5 Paesi) [importatori netti di capitali e tecnologie]
RINVIO FINO AL 1° LUGLIO 2005 NO APPLICAZIONE DIRETTIVARINVIO FINO AL 1° LUGLIO 2005 NO APPLICAZIONE DIRETTIVA POI POI PERIODO TRANSITORIO PERIODO TRANSITORIO INTERESSIINTERESSI8 anni per Grecia Lettonia Polonia e Portogallo: aliquota del 10% (ultimi 4 anni: 5 %) 6 anni per Lituania: 10% (ultimi 2 anni: 5%)
CANONICANONI8 anni per Grecia Lettonia Polonia e Portogallo: aliquota del 10% (ultimi 4 anni: 5 %) 6 anni per Spagna, Repubblica Ceca, Lituania: 10%
2 anni rinvio per Slovacchia (fino a metà 2006) Bulgaria + Romania: 10% (fino al 2010)
1313
L’accordo UE - Svizzera L’accordo UE - Svizzera
Accordo bilaterale sulla fiscalità del 26.10.2004Accordo bilaterale sulla fiscalità del 26.10.2004
art.15, c.2 art.15, c.2 sulla scia della direttiva sul risparmiosulla scia della direttiva sul risparmio
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
““Misura equivalente”: Misura equivalente”: non più WT dal 1.7.2005, non più WT dal 1.7.2005,
salvi periodi transitori dei singoli Statisalvi periodi transitori dei singoli Stati
1414
L’attuazione in ItaliaL’attuazione in Italia
Legge 31 ottobre 2003, n. 306 (All. A) Legge 31 ottobre 2003, n. 306 (All. A)
(“(“comunitaria per il 2003”comunitaria per il 2003”) )
Decreto legislativo 30 maggio 2005, n.143 Decreto legislativo 30 maggio 2005, n.143
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
Circolare Agenzia delle Entrate n. Circolare Agenzia delle Entrate n. 47/E47/E del 2 novembre 2005del 2 novembre 2005
1515
Entrata in vigoreEntrata in vigore
1° gennaio 2004 (1° gennaio 2004 (fino all’emanazione del d.lgs. 143, fino all’emanazione del d.lgs. 143, dubbi su dubbi su immediata applicabilitàimmediata applicabilità) )
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
Decreto lgs. n.143 “Interessi e canoni Decreto lgs. n.143 “Interessi e canoni maturatimaturati (anziché pagati) (anziché pagati) dal 1° gennaio 2004dal 1° gennaio 2004
Circolare n.47/E: ratio Circolare n.47/E: ratio evitare pratiche dilatorie evitare pratiche dilatorie per gli interessi per gli interessi anteante entrata in vigore entrata in vigore
II^ proc. di infrazioneII^ proc. di infrazione della Commissione Europea della Commissione Europea (2006/4136): “parere motivato” del 9.1.2007 (2006/4136): “parere motivato” del 9.1.2007
violazione del principio di proporzionalità violazione del principio di proporzionalità
I^ proc. di infrazioneI^ proc. di infrazione della Commissione Europea della Commissione Europea
- gen. 2005: parere motivato art.226 Tr. UE- gen. 2005: parere motivato art.226 Tr. UE
1616
Entrata in vigore (2)Entrata in vigore (2)
Obbligo di ottemperanza Obbligo di ottemperanza alla decisione UEalla decisione UE
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
D.L. del 7 febbraio 2007Modifica dell’art.3, comma 1, del decreto lgs. n.143
EFFICACIA RETROATTIVA
Restituzione delle ritenute ai non residenti a carico dei sostituti di imposta che recuperano attraverso la compensazione
1717
Tratti salienti della disciplina: Tratti salienti della disciplina: art.26-quater dpr 600/73art.26-quater dpr 600/73
1.1. Efficacia retroattiva all’ 1.1.2004Efficacia retroattiva all’ 1.1.2004: recupero attraverso i : recupero attraverso i sostituti di imposta (art.17 d.lgs. 241/97)sostituti di imposta (art.17 d.lgs. 241/97)
2.2. Società consociataSocietà consociata caso C: solo se in Stato UE e per caso C: solo se in Stato UE e per quota di partecipazione, rilevanza diritti di voto quota di partecipazione, rilevanza diritti di voto
3.3. Holding periodHolding period: 1 anno (in linea con la direttiva “madre- : 1 anno (in linea con la direttiva “madre- figlia” sui dividendi)figlia” sui dividendi)
4.4. Effettiva imposizione degli interessi/canoni Effettiva imposizione degli interessi/canoni (NO solo (NO solo imposizione della società beneficiaria) imposizione della società beneficiaria)
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
1818
Tratti salienti della disciplina [Tratti salienti della disciplina [seguesegue]]
66 Delegificazione Delegificazione nuove società/nuove impostenuove società/nuove imposte: D MEF : D MEF
77 Normativa antielusivaNormativa antielusiva: modifica art. 37-bis, lett. f-ter : modifica art. 37-bis, lett. f-ter (pagamenti extraUE) (pagamenti extraUE) contro società contro società conduit conduit
88 Procedura obbligatoriaProcedura obbligatoria: dichiarazione valida 1 anno : dichiarazione valida 1 anno alla società consociata su requisiti + attestazione alla società consociata su requisiti + attestazione residenza della società e di PE ex Autorità fiscali estere residenza della società e di PE ex Autorità fiscali estere
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
1919
TASSAZIONE DEGLI INTERESSI DEI NON TASSAZIONE DEGLI INTERESSI DEI NON
RESIDENTIRESIDENTI : DISCIPLINA GENERALE : DISCIPLINA GENERALE INTERESSI DA DEPOSITI E CONTI CORRENTI BANCARI E POSTALI: INTERESSI DA DEPOSITI E CONTI CORRENTI BANCARI E POSTALI: NO NO
PRELIEVO PRELIEVO (principio di extraterritorialità ex art. 23 TUIR) (principio di extraterritorialità ex art. 23 TUIR)
INTERESSI DA OBBLIGAZIONIINTERESSI DA OBBLIGAZIONI ex DPR 239/96: ex DPR 239/96: NO PRELIEVO NO PRELIEVO se se percettore in Stato white-list percettore in Stato white-list
INTERESSI DA MUTUI (art.26-bis dpr 600/73): INTERESSI DA MUTUI (art.26-bis dpr 600/73): NO PRELIEVO NO PRELIEVO se se percettore in Stato white-list percettore in Stato white-list
ART.26, co.5 ART.26, co.5 PRELIEVO 12.5% (27% se black list) - salvo convenzioni - SU PRELIEVO 12.5% (27% se black list) - salvo convenzioni - SU PRESTITI PRESTITI DI DENARODI DENARO, , CAMBIALI FINANZIARIECAMBIALI FINANZIARIE, , OBBLIGAZIONI OBBLIGAZIONI NON QUOTATENON QUOTATE, ecc. , ecc.
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
2020
Definizione degli interessi (+)Definizione degli interessi (+)
INTERESSI DA MUTUI, DEPOSITI E CONTI CORRENTI ANCHE SE NON DERIVANTI INTERESSI DA MUTUI, DEPOSITI E CONTI CORRENTI ANCHE SE NON DERIVANTI DA TITOLI O CERTIFICATIDA TITOLI O CERTIFICATI
INTERESSI, PREMI E ALTRI FRUTTI DELLE OBBLIGAZIONI E INTERESSI, PREMI E ALTRI FRUTTI DELLE OBBLIGAZIONI E TITOLI SIMILARITITOLI SIMILARI, , COMPRESI I PROVENTI DEI PREDETTI TITOLI COLLEGATI ALL’ANDAMENTO DI COMPRESI I PROVENTI DEI PREDETTI TITOLI COLLEGATI ALL’ANDAMENTO DI PARAMETRI FINANZIARIPARAMETRI FINANZIARI
““ALTRI PROVENTI DERIVANTI DALLE PREDETTE FATTISPECIE”ALTRI PROVENTI DERIVANTI DALLE PREDETTE FATTISPECIE”
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
Decreto n. 143/05 - Circolare n.47/E
Proventi da CD, BF, titoli di massa, cambiali finanziarie, certificati di partecipazione a OICVM, titoli atipici + interessi moratori
REDDITI DI CAPITALE
2121
Definizione degli interessi (-)Definizione degli interessi (-)
1.1. remunerazione dei finanziamenti “eccedenti” di cui all’art. 98 TUIR remunerazione dei finanziamenti “eccedenti” di cui all’art. 98 TUIR ((thin cap)thin cap)
2.2. proventi di cui all’art.44, co. 2, lett.a) [proventi di cui all’art.44, co. 2, lett.a) [la cui remunerazione derivi la cui remunerazione derivi totalmente dalla totalmente dalla partecipazione ai risultati dell’impresapartecipazione ai risultati dell’impresa] e di cui ] e di cui all’art.109, co. 9, lett. a) [all’art.109, co. 9, lett. a) [la cui remunerazione derivi anche la cui remunerazione derivi anche parzialmente dalla partecipazione ai risultati dell’impresaparzialmente dalla partecipazione ai risultati dell’impresa], anche con ], anche con riferimento alla quota parte dedotta dalla società erogante riferimento alla quota parte dedotta dalla società erogante
3.3. proventi derivanti dalla proventi derivanti dalla AIPAIP
4.4. crediti con crediti con clausola di partecipazione agli utili/conversione in azioniclausola di partecipazione agli utili/conversione in azioni ((equity swap, equity optionequity swap, equity option))
5.5. crediti crediti senza diritto al rimborso del capitale o oltre 50 annisenza diritto al rimborso del capitale o oltre 50 anni (accordi (accordi di mutuo presunto e subordinato)di mutuo presunto e subordinato)
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
casi di esclusione
NO INTERESSI ma non sempre applicabile
DIR. n.435/90 (?)
2222
L’art. 26- quater del DPR 600/1973L’art. 26- quater del DPR 600/1973
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
Soc ASoc A
25%
Soc C Soc C
Soc BSoc B
25%
Caso 3
Ambito di applicazione più ampio della direttiva “madre-figlia” 435/90
RILEVANTE OGNI FLUSSO TRA QUALSIASI COPPIA DELLE TRE SOCIETA’
PE PE
2323
L’art. 25 del DPR 600/1973L’art. 25 del DPR 600/1973
ritenuta del 30% a titolo di imposta ritenuta del 30% a titolo di imposta
estensione ai canoni di locazione per estensione ai canoni di locazione per ““attrezzature industriali, commerciali o scientifiche attrezzature industriali, commerciali o scientifiche
che si trovano nel territorio dello Stato”che si trovano nel territorio dello Stato”
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
canonicanoni (da opere di ingegno, brevetti marchi, ecc.)(da opere di ingegno, brevetti marchi, ecc.)
nozione coincidente con direttiva 49nozione coincidente con direttiva 49
No modificato art. 23 del TUIR, co. 2 lett. c) canoni da opere di ingegno, ecc., e di locazione
rientranti in redditi diversi (art. 67, co. 1, lett. g e h)
2424
Le forme di ruling Le forme di ruling
““le imprese con attività internazionale hanno accesso a una le imprese con attività internazionale hanno accesso a una procedura di procedura di rulingruling di standard internazionale, con principale di standard internazionale, con principale riferimento al regime dei prezzi di trasferimento, degli riferimento al regime dei prezzi di trasferimento, degli interessi, dei dividendi e delle royalties” interessi, dei dividendi e delle royalties”
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007
Ruling internazionale - Art. 8 del decreto legge n.269/2003Ruling internazionale - Art. 8 del decreto legge n.269/2003
Interpello ex art. 21, l. 413/91 per art. 37-bis, lettera f-terInterpello ex art. 21, l. 413/91 per art. 37-bis, lettera f-ter
“… “… qualora detti pagamenti siano effettuati a soggetti qualora detti pagamenti siano effettuati a soggetti controllati direttamente o indirettamente da uno o più controllati direttamente o indirettamente da uno o più soggetti non residenti in uno Stato dell’Unione europea” soggetti non residenti in uno Stato dell’Unione europea”
2525
CONCLUSIONICONCLUSIONI Disciplina comunitariaDisciplina comunitaria
- ambito applicativo soggettivo particolarmente ristretto - ambito applicativo soggettivo particolarmente ristretto platea platea
dei destinatari ridotta (dal 1° gennaio 2007 la soglia dei destinatari ridotta (dal 1° gennaio 2007 la soglia
partecipativa per i dividendi “madre-figlia”: 15%)partecipativa per i dividendi “madre-figlia”: 15%)
Normativa italiana di recepimentoNormativa italiana di recepimento
- in molti casi più “aperta” della disciplina comunitaria (ad es. - in molti casi più “aperta” della disciplina comunitaria (ad es.
diritti di voto, diritti di voto, holding periodholding period, interessi moratori, ecc.), interessi moratori, ecc.)
- definizione di interessi: risente della mancata - definizione di interessi: risente della mancata
sistematizzazione della disciplina generale (artt. 44 e ss. TUIR) sistematizzazione della disciplina generale (artt. 44 e ss. TUIR)
penalizzazione degli strumenti finanziari in posizione penalizzazione degli strumenti finanziari in posizione
intermedia tra titoli similari alle azioni e alle obbligazioni intermedia tra titoli similari alle azioni e alle obbligazioni
Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007Antonella Magliocco – Torino 21.2.2007