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Operazioni di gestione

Aspetti contabili e fiscaliRilevazione in Bilancio

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Analisi operazioni di gestione

b Competenza economica e finaziaria

c Rilevazione in PD

f Iscrizione in Bilancio d Obblighi

civilistici e fiscali

a Analisi delfatto di gestione

g Competenza fiscale TUIR

e Valutazione di fine esercizio

h Principi contabili internazionali

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Immobilizzazioni

Operazioni di gestione

11

Personale22

Acquisti e vendite33

Outsourcing e subfornitura44

55

66

Smobilizzo dei crediti

Sostegno pubblico alle imprese

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Immobilizzazioni

• Cosa sono? Beni o servizi (a)

• Elementi del patrimonio• Durevolmente utilizzati• Detenuti per esigenze strategiche

Sono inseriti alla lettera B nell’Attivo dello SP (f)Si distinguono in:

Immateriali Materiali Finanziarie

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Immobilizzazioni Immateriali

• Sono costi pluriennali relativi a beni non tangibili. (a)

• Si identificano in• Oneri pluriennali

• Beni immateriali

• Avviamento

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Quando un costo per servizi è pluriennale?

Quando gli amministratori hanno verificato che• Vi sia stata una acquisizione a titolo oneroso

da terzi (del diritto di proprietà o di godimento) tramite una realizzazione interna

• Il costo abbia una utilità pluriennale

• Sia specificatamente identificabile e quantificabile

Obbligatoria Facoltativa Beni immateriali

Avviamento (Consenso Collegio Sindacale)

Oneri pluriennali(Consenso Collegio Sindacale)

Iscrizione tra le immobilizzazioni

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Quando effettuare la rilevazione?

AcquistoDa terzi

Al ricevimento della fatturaAcquisizione titolarietà(brevetti)Stipula contratto (licenze)

PD

Creazione in economia

Vengono patrimonializzati i costi diretti e indiretti sostenuti per la realizzazione.

PDCosto pluriennale X

Iva ns. credito X

Debiti v/ f. XCosto pluriennale X

Costi d’es. rinviati X

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Scritture d’assestamento

• Piano d’ammortamento (art. 2426 c.c.)

• Oneri pluriennali: non superiore a 5 anni

• Avviamento: non superiore a 5 anni, più lungo se motivato nella Nota integrativa

• Beni immateriali: in relazione alla vita economica o al massimo tutela legale

• IAS/IFRS: beni immateriali e avviamento con durata illimitata vanno valutati con il metodo dell’impariement test

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In Bilancio

• Art. 2426 c.c. non consente la distribuzione di utili in presenza di oneri pluriennali se non coperti da riserve

• I principi contabili internazionali non consentono l’iscrizione degli oneri pluriennali tra le immobilizzazioni

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Immobilizzazioni materiali

• Sono i beni a disposizione dell’imprenditore che ne caratterizzano l’attività aziendale

• Il manager deve valutare al momento dell’acquisizione:• Modalità di acquisizione

• Programma di utilizzo e stesura Piano d’ammortamento

• Previsione interventi di manutenzione

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Modalità di acquisizione

1. Acquisto

2. Apporto

3. Costruzione in economia

4. Locazione

5. Leasing Rilevazione:- metodo patrimoniale - metodo finanziario (Nota integrativa)

6. Costi accessori

1 Bene pluriennale X

Iva ns. credito X

Debiti v/ f. X

2 Bene pluriennale X

Azionisti c/ sottoscrizione X

3 Bene pluriennale X

Costruzioni interne X

4 Fitti passivi X

Crediti per cauzioni X

Iva ns. credito X

Debiti v/ f. X

5 Impegni per beni in leasing X

Creditori c/ leasing X

Canoni di leasing X

Iva ns. credito X

Debiti v/ f. X

6 In aumento del bene X

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Cosa accade al termine della vita del bene?

Dismissione per eliminazione

Se il bene non è completamente ammortizzato e la dismissione è• volontaria si ha

una insussitenza pas. ordinaria

• involontaria si hauna insussitenza pas. straordinaria

L’azienda può decidere di procedere ad una cessione del bene o ad una sua permuta.Il sorgere di una plusvalenza o di una minusvelnza verrà determinato confrontando il valore contabile del bene con il prezzo di vendita

Dismissione per alienazione

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Contabilità dei beni strumentali (d)

• La contabilità sezionale è costituita da• Archivio delle immobilizzazioni

• Registro dei bei ammortizzabili

non è più obbligatorio ai fini fiscali tenere questo

registro perché le informazioni in esso contenute posso essere ricavate o dal Libro degli Inventari o dal Libro Giornale. Se l’azienda non tiene il Libro Giornale le annotazioni possono essere effettuate nel Registro delle fatture d’ascquisto

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Scritture d’assestamento

• Risconti relativi ai canoni di locazione

• Ammortamenti calcolati in base al Piano d’Ammoramento che è stato redatto tenendo in considerazione:• Il valore da ammortizzare

• Il valore residuo del bene

• La vita utile del bene

• La partecipazione alla gestione dell’esercizio

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Variazioni durevoli di valore

Svalutazione bene pl. X

f.do svalutazione bene p X

Svalutazioni

Se il valore del bene è durvolmente inferiore al valor contabile per cause gravi e straordinarie si procede alla svalutazione.Se condizioni vengono meno il valore orginario viene ripristinato (CE B 10)c )

Rivalutazioni

L’incremento di valore può essere effettuato solo in base ad una legge.

Bene pluriennale X

Saldo di rivalutazione X

Saldo di rivalutazione X

Imposta sostitutiva X

Riserve di rivalutazione X

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Impairment test e fair value (IAS/IFRS)

• Impairment test (amm. Beni imm. E

avviamento o perdite durature/svalutazioni imm.):• si procede alla valutazione del valore

residuo del bene, si confronta il valore contabile con il valore di cessione o il valore d’uso. Si contabilizza la perdita durevole di valore.

• Fair value (rivalutazioni): • i principi contabili internazionali prevedono

la valutazione delle immobilizzazioni a valore corrente e conseguenti rivalutazioni periodiche.

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Immobilizzazioni finanziarie

1. Crediti a medio/ lungo termine

2. Azioni proprie (art. 2357 c.cc)

3. Partecipazioni

4. Altri strumenti finanziari

1 Prestiti a … X

Banca c/c X

2 Azioni proprie X

Banca c/c X

Riserva straordinaria X

Riserva azioni proprie X

3 Partecipazioni in … X

Banca c/c X

4 Titoli immobilizzati X

Banca c/c X

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Valutazione partecipazioni a fine esercizio

• Art. 2426 c.c. - Criterio di costo:• Costo d’acquisto:

Prezzo d’acquisto + commissioni Svalutazione a fine es. se il loro valore è

durevolmente inferiore

• Metodo del patrimonio netto (equity method): Il valore è proporzionale al patrimonio netto

dell’ultimo bilancioPatrimonio n. : valore part. = azioni partecipata : azioni in possesso

• Costo acquisto › valore metodo patrim. n.1. Iscrizione a costo e spiegazione in Nota integrativa2. Iscrizione con metodo patrimonio netto

• Successivi incrementi di valore vanno assegnati a riserva

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Scritture in PD

• Se la differenza di valore:1. È considerata una perdita la

svalutazione è pari all’intera perdita

2. È attribuita all’avviamento, il valore iscritto nel conto svalutazioni è pari al massimo ad 1/5 dell’importo della perdita.Al momento della eventuale rivalutazione, questa terrà conto delle quote di avviamento ammortizzate.

Svalutazioni in partecipazioni

X

Partecipazioni x

Partecipazioni XRiserva Rivalutazione Partecipazioni

X

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IAS/IFRS

• Partecipazioni strategiche valuta criteri previsti:• Costo

• Metodo del patrimonio netto

• Valore corrente (fair value)

• Attività finanziarie valutate a:• Costo

• Impairment test per rilevare le perdite durevoli

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Amministrazione del personale

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Conti del personale

Conti finanziari

Personale c/ acconti (SP Att. C II 5) Personale c/ retribuzione (SP Pass. D 14)

Istituti previdenziali (SP Att. C II 5) Istituti previdenziali (SP Pass. D 13)

Debiti per ritenute da versare (SP Pass. D 12)

Debiti per TFR (SP Pass. C)

Personale c/ liquidazioni (SP Pass. D 14)

Conti Economici

Salari e stipendi (CE B 9 a) Prodotti c/ vendite interne (CE A 1)

Oneri sociali (CE B 9 b)

TFR (CE B 9 c)

Costi lavoro interinale (CE B 9 e)

Costi agenzia lavoro (CE B 9 e)

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Calcolo del TFR

• La destinazione della quota del TFR maturato nell’esercizio può avvenire:

Fino a 49 dipendendenti

Con almeno 50 dipendenti

Aderisce Al fondo pensione Al fondo pensione

Non aderisce Resta in azienda Al fondo INPS

Non si esprime Al fondo pensione Al fondo pensione

• Modalità di calcolo: 1. Quota maturata = Salari e stipendi : 13,5

-2. Rivalsa = Salari e stipendi x 0,50%

Quota capitale

3. Rivalutazione =Debiti per TFR x (1,5 + Istat x75%)%

-

4. Ritenuta fiscale = Rivalutazione x 11%

Quota Finanziaria

+

Quota TFR=