AGEVOLAZIONI FISCALI IN MATERIA DI EDILIZIA

ECOBONUS, SISMA BONUS, BONUS FACCIATE, BONUS CASA, BONUS MOBILI, BONUS VERDE

AGGIORNATO AL D.L. N. 34/2020 (DECRETO RILANCIO)

ANGELO PISCIOTTA ALESSANDRA LO PRESTI

Angelo Pisciotta – Alessandra Lo PrestiAgevolAzioni fiscAli in mAteriA ediliziAEd. I (07-2020)

ISBN 13 978-88-277-0128-7EAN 9 788827 7 01287

Collana come fAre Per (2), versione eBook

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Dedicato a Carlo Alberto e Giorgio Emanuele, perché senza il loro silenzio questo libro non sarebbe mai stato scritto.

Dedicato a Laura e Giovanni, le più grandi certezze della mia vita.

5

SOMMARIO

INTRODUZIONE ................................................................................................. p. 9

1. LA DETRAZIONE ......................................................................................... ˝ 111.1. ClassificazionedelleentratedegliEntiPubblici ................................... ˝ 11

1.1.1. L’imposta ................................................................................. ˝ 121.1.2. Latassa .................................................................................... ˝ 121.1.3. Ilcontributo ............................................................................. ˝ 12

1.2. Lebasidelsistematributario ................................................................. ˝ 121.2.1. Impostesulredditodellepersonefisiche(IRPEF) .................. ˝ 131.2.2. Tipologiedidetrazioni ............................................................. ˝ 15

1.3. Impostesulredditodellesocietà(IRES) ............................................... ˝ 16

2. LA RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA ...................................................... ˝ 172.1. Definizionediinterventoedilizio .......................................................... ˝ 17

2.1.1. Articolo16-bisTUIR ............................................................... ˝ 192.1.2. Altrespeseagevolate ............................................................... ˝ 21

2.2. Lealiquote ............................................................................................. ˝ 222.2.1. Soggettibeneficiari .................................................................. ˝ 232.2.2. Edificicondominiali ................................................................ ˝ 25

2.3. Altreagevolazionifiscali ....................................................................... ˝ 262.3.1. AgevolazioneIVA .................................................................... ˝ 262.3.2. Mutuiperlaristrutturazione:

detrazionepergliinteressipassivi ........................................... ˝ 282.3.3. Acquistodiimmobiligiàristrutturati ...................................... ˝ 292.3.4. Boxepostiauto ....................................................................... ˝ 30

2.4. Regoleperottenereladetrazione .......................................................... ˝ 302.4.1. Ritenutad’acconto ................................................................... ˝ 322.4.2. Documentinecessari ................................................................ ˝ 33

3. IL RISPARMIO ENERGETICO (ECOBONUS) ........................................ ˝ 353.1. L’efficienzaenergetica ........................................................................... ˝ 35

3.1.1. Zoneclimatiche ....................................................................... ˝ 36

AgEVoLAZIonIFISCALIInMATERIAEDILIZIA6

3.1.2. Classificazionedegliedifici ..................................................... p. 373.2. Leagevolazionifiscali ........................................................................... ˝ 37

3.2.1. Maggioridetrazioni:ilcondominio ......................................... ˝ 383.2.2. Soggettibeneficiari .................................................................. ˝ 38

3.3. Interventidirisparmioenergetico .......................................................... ˝ 393.3.1. Interventidiriqualificazioneenergetica

diedificiesistenti ..................................................................... ˝ 403.3.2. Interventisull’involucrodiedificiesistenti ............................. ˝ 403.3.3. Installazionedipannellisolari ................................................. ˝ 413.3.4. Sostituzionediimpiantidiclimatizzazioneinvernale ............. ˝ 423.3.5. Schermaturesolari ................................................................... ˝ 433.3.6. Impiantidotatidigeneratoridicalore

alimentatidabiomassecombustibili ........................................ ˝ 443.3.7. Dispositivimultimediali .......................................................... ˝ 45

3.4. Regoleperottenereladetrazione .......................................................... ˝ 453.4.1. Comunicazioneall’EnEA ....................................................... ˝ 463.4.2. Documentinecessari ................................................................ ˝ 48

4. SISMA BONUS: DETRAZIONI PER INTERVENTI ANTISISMICI................................... ˝ 504.1. IlSismabonus ........................................................................................ ˝ 50

4.1.1. Classidirischiosismico .......................................................... ˝ 504.1.2. Zonesismiche .......................................................................... ˝ 51

4.2. LenovitàdellaLeggediStabilità2017 ................................................. ˝ 524.2.1. Soggettibeneficiari .................................................................. ˝ 534.2.2. Maggioridetrazioni ................................................................. ˝ 544.2.3. Acquistodicaseantisismiche .................................................. ˝ 55

4.3. Regoleperottenereladetrazione .......................................................... ˝ 564.3.1. Documentinecessari ................................................................ ˝ 57

5. ALTRI BONUS PREVISTI ........................................................................... ˝ 585.1. Bonusfacciate ........................................................................................ ˝ 58

5.1.1. Zoneterritorialiomogenee ...................................................... ˝ 585.1.2. Requisitiperottenereilbonus ................................................. ˝ 595.1.3. Interventiagevolabili ............................................................... ˝ 605.1.4. Adempimentiprevisti .............................................................. ˝ 605.1.5. Imputazionedeicostisostenuti ................................................ ˝ 61

5.2. Bonusmobiliedelettrodomestici .......................................................... ˝ 645.2.1. Classidiefficienzaenergetica ................................................. ˝ 655.2.2. Speseammissibili .................................................................... ˝ 655.2.3. Modalitàdipagamentoedocumentiutili ................................ ˝ 66

SOMMARIO 7

5.3. Bonusverde ........................................................................................... p. 675.3.1. Soggettibeneficiari .................................................................. ˝ 675.3.2. Interventiagevolabili ............................................................... ˝ 675.3.3. Modalitàdipagamentoedocumentiutili ................................ ˝ 68

6. COME FUNZIONA LA DETRAZIONE ..................................................... ˝ 696.1. Modalitàdirimborso ............................................................................. ˝ 69

6.1.1. Creditod’imposta .................................................................... ˝ 696.2. Cessionedelcredito:excursusstorico ................................................... ˝ 70

6.2.1. Lenovitàperil2020 ................................................................ ˝ 726.2.2. Procedimento ........................................................................... ˝ 736.2.3. Cessioneperilsismabonus ...................................................... ˝ 746.2.4. Codicitributo ........................................................................... ˝ 75

6.3. Scontoinfattura ..................................................................................... ˝ 766.4. Condominio:adempimentiperlacessione ............................................ ˝ 78

6.4.1. Preventivacomunicazioneall’anagrafetributaria ................... ˝ 796.4.2. LeggediBilancio2020:scontoinfattura ............................... ˝ 80

7. NOVITÀ FISCALI: MAGGIO 2020 ............................................................ ˝ 827.1. EmergenzaCovid-19 ............................................................................. ˝ 82

7.1.1. Lacrisieconomica elemisuregovernativeadottate .............................................. ˝ 82

7.1.2. DecretoLeggeRilancio ........................................................... ˝ 837.2. Interventiprincipali ............................................................................... ˝ 83

7.2.1. Altriinterventicoinvolti .......................................................... ˝ 847.2.2. Soggettibeneficiari .................................................................. ˝ 857.2.3. Interventidiriduzionedelrischiosismico .............................. ˝ 86

7.3. Doppiaopzione:cessionedelcreditooscontoinfattura ...................... ˝ 877.3.1. Detrazioniopzionali ................................................................ ˝ 887.3.2. Modalitàapplicative ................................................................ ˝ 89

7.4. Requisitirichiesti ................................................................................... ˝ 897.4.1. Ulterioriinformazioni .............................................................. ˝ 90

8. ALCUNI CASI PARTICOLARI ................................................................... ˝ 91

FORMULARIO .................................................................................................... ˝ 931. Dichiarazione sostitutiva di atto notorio ................................................................ ˝ 952. Fac-simile comunicazione all’ASL ......................................................................... ˝ 963. Esempio di bonifico bancario.................................................................................. ˝ 974. Modello fattura emessa dal fornitore in caso di sconto in fattura .......................... ˝ 98

AgEVoLAZIonIFISCALIInMATERIAEDILIZIA8

5. Comunicazione cessione del credito all’Agenzia delle Entrate – Istruzioni ..................................................................... ˝ 99

6. Comunicazione cessione del credito all’Agenzia delle Entrate – Modulo ........................................................................ ˝ 101

CONTENUTI E ATTIVAZIONE DELLA WEBAPP ........................................ ˝ 1051. Contenuti della WebApp .......................................................................................... ˝ 1052. Requisiti hardware e software ................................................................................. ˝ 1053. Attivazione della WebApp ........................................................................................ ˝ 1054. Assistenza tecnica sui prodotti Grafill (TicketSystem) ............................................ ˝ 106

9

INTRODUZIONE

Ilpresentemanualehaloscopodiforniredettagliedinformazionicircaleagevolazio-nifiscaliinmateriaedilizia,indirizzandoloatutticoloroiqualiabbianointenzionedicono-scernelebasioampliareleproprieconoscenzesull’argomento.

gli autori, tenuto conto delle normative più recenti in materia, hanno elaborato unmanualepiùaggiornatopossibile.

Unabreve introduzionealcapitolo1, relativaal funzionamentodelsistematributarionazionale,nasceconl’intentodiagevolareillettoreadunacomprensionepiùchiarasull’in-terocontenuto.

Icapitolisuccessivialprimoanalizzerannounoperuno,inmanierapiùpossibileesau-stiva,tutteleagevolazionifiscalidallaloronascitaadoggi.L’excursusstoricodisponeun’e-sposizionedeidiversicasi,collocatinelseguenteordine:

– ristrutturazioneedilizia; – riqualificazioneenergetica; – adozionedimisureantisismiche; – rifacimentodellafacciata; – acquistodimobiliedelettrodomestici; – sistemazionediareeverdi.ognicapitoloesamina:a) letipologiediinterventodaeffettuare;b) lecategoriedisoggetticherientranonelleagevolazioni;c) lepercentualidirimborsospettanti;d) lemodalitàdaosservareperottenerle.Infine,ilcapitolo6racchiudealsuointernotutteleagevolazionisopraesposte,esami-

nandoilrimborsocheilcontribuenteottiene,tenendocontodellediversecasisticheattuali.gliautoriconfidanodiavercreatounvalidostrumentodianalisiaccessibileachiunque

vogliaaggiornarsio,semplicemente,capireilmondodelleagevolazionifiscaliinmateriaedilizia.

Buonalettura.

11

CAPIToLo 1

LA DETRAZIONE

1.1. Classificazione delle entrate degli Enti PubbliciLerisorseeconomichecheloStatoutilizzaperlosvolgimentodellefunzionipubbliche,

sonotutteprovenientidallagestionediduefonti:

1) iure privatorum,checorrispondealleentratepubblicheottenutesecondolenormedi diritto privato, come l’amministrazione di beni rientranti nel patrimonio delloStato(affittievendite)elagestionedititolidistatoquali,BoT,BTP,CCT,ecc..

2) iure imperii,entratepubblichecorrispondentiaprelievidiricchezzacoattividisci-plinatidallaleggeeclassificabilinelmodoseguente:a) prestazioni patrimoniali di carattere sanzionatorio,sonotuttequelleentratedi

naturapecuniaria,aventecomepresuppostolaviolazionediundoveregiuridi-co.Esempio: multe,ammende,penepecuniarieesoprattasse;

b) prestiti forzosi,sonodelleformedifinanziamentoindenarocheloStatoottieneimponendoaicittadinilasottoscrizionedititolidiStato;

c) prestazioni parafiscali, sono entrate statali ottenutemediante il contributo diEntipubblicinon territoriali.Sonocaratterizzatidalconcettodel«do ut des» (dareperpoiricevere incambio), inquantoprevedonounacontroprestazionefuturadapartedell’Entepubblicocreditore.

Esempio: pensioni di invalidità, pensioni di vecchiaia e invalidità di malattia.

a) espropriazione per causa di pubblica utilità,siverificanelmomentoincuiunsoggettosubiscelaperditadiundirittorealedigodimentosudiunbeneespro-priato.Adifferenzadialtriprelievipubblici,quest’ultimohalacaratteristicadigenerareun’obbligazionecorrispettiva,sottoformadiindennizzo,neiconfrontidelsoggettochehasubitol’espropriazione;

b) tributi, sonodeiprelievidi ricchezza coattivi, consistenti inun’obbligazione,aventeperoggettounaprestazione,diregolapecuniaria,atitolodefinitivo(chenongeneradellecontroprestazionineiconfrontideisoggetticontribuenti,comeil prelievo forzosoo l’espropriazioneper pubblica utilità), imposta per legge(eperquestoconsideratocoattivo),alverificarsidiunpresuppostononaven-tenaturadiillecito.Iltributopuòsuddividersiulteriormenteinaltretresottocategorie:l’imposta,latassaedilcontributo.

AgEVoLAZIonIFISCALIInMATERIAEDILIZIA12

1.1.1. L’impostaL’impostaèunprelievodiricchezzacoattivochegravasuisoggetticontribuenti,alfine

diconcorrerealleentratepubblicheatteafinanziarespese pubbliche indivisibili(cosiddettepoichénonèpossibilequantificareilbeneficiocherientranellasferagiuridicadiognisin-golosoggetto).

Esempio: difesa militare, servizi sanitari, illuminazione pubblica, sicurezza nazionale, manuten-zione delle strade, ecc..

Lanormativatributariadistinguebenduetipologiediimposte:1) Imposte dirette colpisconociòcheèinpossessodiunsoggettoinundatomomen-

toesibasanosul: – reddito,comel’IRPEF,IRESoIRAP; – patrimonio,comel’IMU.

2) Imposte indirette colpisconolaricchezzadiunsoggettoquandoquestasubisceun: – trasferimento,comel’impostadiregistro; – consumo,comel’IVA.

1.1.2. La tassaLatassasipresentacomeunprelievodiricchezzacheloStatooperadietrofruizionedi

unservizio,espletatosurichiestadelsoggettostessoevoltoafinanziarelespese pubbliche divisibili (inquestocasoilbeneficiosiquantificasingolarmenteadognisoggetto),aventiuninteressecollettivo.Proprioperilbeneficiocheilrichiedenteottienenellapropriasferagiuridica,ladottrinatributariapossiedediverseopinionidipensierosulcarattere«coattivo» dellatassa.Inoltre,labasedellatassasifondasuduecorollari:

– latassanonèdovutao,seèstataversata,deveessererestituita,seilserviziononèstatoresoperfattiimputabiliall’entepubblicocreditore;

– interminidicosto,l’ammontaredellatassadeveesseresempreinferiorealvaloredelservizioreso.

1.1.3. Il contributoIlcontributo,definitoanchetributospeciale,sipresentaametàfral’impostaelatassa.Lacaratteristicaprincipaledelcontributoèquelladigenerare,incapoall’Entepubblico

creditore,unasortadicontroprestazione futura. Infatti,ilcontributoèquelversamentovoltoafinanziaredellespesepubblichedicarattereindividuale.

1.2. Le basi del sistema tributarioL’articolo53dellaCostituzioneèlanormachestaallabasedelsistematributario:«Tutti

sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva. Il sistema tributario è informato a criteri di progressività».

1. LADETRAZIonE 13

Pertanto,sonodueitemidifondamentaleimportanza.In particolare, la capacità contributiva rappresenta la possibilità economica in capo

adogniindividuo,sullabasedellaqualeicittadinivengonoobbligatialversamentodelleimposte.Partendodalpresuppostocheilpossessodiricchezzavariadasoggettoasogget-to,ancheleimpostedaversaresarannodifferentitraloro.Pertanto,strettamenteconnesso,risultailconcettodicriterio di progressività,secondocuileimposteaumentanoinmisurapiùcheproporzionaleall’aumentaredelreddito.

Inparticolare,ilD.P.R.22dicembre1986,n.917,piùcomunementedenominatoTUIR.(TestoUnicodelleImpostesuiRedditi),all’articolo2comma1,identificacomesoggettipassivid’impostatuttelepersonefisiche,residentienonresidentinelterritoriodelloStato,aventiredditiindenarooinnaturacherientranonellecategoriediclassificazionedeireddi-tielencatiall’articolo6,quali:

– redditi fondiari; – redditi di capitale; – redditi di lavoro dipendente; – redditi di lavoro autonomo; – redditi d’impresa; – redditi diversi.Aifinidelladeterminazionedell’imposta,èimportantecapirecosasiintendeperbase

imponibile, ossiaquelvaloresulqualevieneapplicatal’aliquota1perottenerel’imposta.Lanormativafiscaleprevedecheisoggettipassivid’impostapossanousufruiredialcu-

ne«riduzioni»sulleimpostechegravanosudiessi.Alfinedirenderepiùagevoleilmanuale,siritieneopportunofarchiarezzasulladiffe-

renzacheriguardadueelementisimilariemoltospessoconsideratierroneamentesinonimi: – deduzione, lacuifunzioneèquelladiabbattere la base imponibile (ovveroquelvaloresucuiapplicarel’aliquotaperottenerel’impostadaversare).Disciplinataall’articolo10delTUIR,chefornisceunelencodettagliatodituttequel-lespesededucibilicheilsoggettocontribuentehasostenuto;

– detrazione,voltaaridurredirettamentel’impostastessa.Racchiude spese quantitativamentemaggiori e, pertanto, elencate in più articoli:dall’articolo12all’articolo16-bisdelTUIR.

Pertanto,alcunetralespesecheilcontribuentesostienenelperiododiimposta,posso-no,asecondadeicasi,esserededotteodetratte,alsoloscopodidiminuireilcaricofiscalegravantesudiesso.

1.2.1. Imposte sul reddito delle persone fisiche (IRPEF)L’IRPEF,èl’impostachegravasututtelepersonefisicheaventialmenounodeiredditi

elencatiall’articolo6delTUIR(dicuialparagrafo1.2).

1 Èlapercentualeapplicatapergenerarel’imposta.

AgEVoLAZIonIFISCALIInMATERIAEDILIZIA14

Il presupposto su cui si basa l’imposta sul redditodellepersonefisiche è la capacitàcontributivadiciascunsoggetto,inquantolealiquoteprestabilitepercalcolarel’impostasono suddivise per scaglioni di reddito, comedaTabella 1, ai sensi dell’articolo 11 delTUIR.

Tabella 1.1. Dare un titolo alla tabella #########

Scaglioni Aliquote1° Fino€15.000 23%2° oltre€15.000finoa€28.000 27%3° oltre€28.000finoa€55.000 38%4° oltre€55.000finoa€75.000 41%5° oltre€75.000 43%

Lacaratteristicadell’IRPEFèproprioquelladiaveredegliscaglionidiredditoedellealiquoteaggiuntive enonsostitutiveperché,inbasealredditopercepito,verràapplicatal’a-liquotarelativaperogniscaglione,sommandoallafinetuttelevarieimpostechesisonoformate.

ESEMPIO

Si consideri un soggetto che abbia un reddito pari ad euro 30.000. Tralasciando deduzioni e detrazioni varie, il calcolo per determinare l’imposta da versare sarà il seguente.

Fino ad euro 15.000 l’aliquota da applicare per il calcolo delle imposte è pari al 23%, per cui:

Imposta 1° = 15.000 × 23% = 3.450

Escludendo i primi euro 15.000, già calcolati con l’aliquota del primo scaglione di reddito, l’im-posta residua ai sensi del 2° scaglione, sarà calcolata su un imponibile di euro 13.000 (poiché 28.000 – 15.000), ossia:

Imposta 2° = 13.000 × 27% = 3.510

Avendo, a questo punto, calcolato le imposte da versare su euro 28.000 (15.000 + 13.000), restano da tassare i restanti euro 2.000 con l’aliquota del terzo scaglione IRPEF:

Imposta 3° = 2.000 × 38% = 760

Pertanto, alla luce di quanto detto, l’imposta totale da versare, ai sensi degli scaglioni dell’IRPEF sarà pari ad:

Imposta Totale (lorda) = 1° + 2° + 3° = 3.450 + 3.510 + 760 = € 7.720

Pertanto,l’impostaèdeterminataapplicandoallabaseimponibile,alnettodeglionerideducibili(esclusinell’esempiopersemplicità),lealiquotediriferimento.

1. LADETRAZIonE 15

DopoaverapplicatolealiquoteIRPEF,siottienelacosiddettaimposta lorda2, cosìdefi-nitainquantononrisultaancoradepuratadelledetrazioni.

1.2.2. Tipologie di detrazioniLedetrazionirappresentanodelleagevolazionifiscali,dacuiisoggettipossonotrarre

vantaggio,riducendodirettamentel’importodall’impostadaversare.IllegislatorehadedicatodiversiarticolidelTUIRall’argomento,inciascunodeiquali

vengonoelencatediversetipologiedidetrazione.

1) Articolo 12,detrazioniperfamiliariacarico,quali: – coniuge,(comma 1, lettera a) e b)); – figli,(comma 1, lettera c)).Aisensidelcomma3, ledetrazionivengonorapportatealmese incui i familiaridivengonoacaricofinoalmomentoincuilacondizionerichiestavienemeno.

2) Articolo 13,detrazioniperredditirelativia: – lavorodipendente(comma 1); – pensione(comma 3); – assimilatiaquellidilavorodipendente(comma 5).

3) Articolo 15, riguarda tutti quegli oneri sostenuti dal contribuente e che possonoesseredetrattinellamisuraparial19%,quali: – interessipassivierelativioneriaccessoriindipendenzadiprestitiomutuiagrari(comma 1, lettera a)),operl’acquistodell’unitàimmobiliaredaadibireadabi-tazioneprincipale(comma 1, lettera b));

– spesesanitarieperlaparteeccedenteeuro129,11(comma 1, lettera c)); – spesefunebri,perunmassimodieuro1.550,00(comma 1, lettera d)); – speseperlafrequenzadicorsidiistruzioneuniversitariaeperlafrequenzadiscuoledell’infanzia(comma 1, lettera e), e-bis));

– premiperassicurazioneaventiperoggettoilrischiodimorteodiinvaliditàper-manente(comma 1, lettera f));

– erogazioniliberaliindenaro(comma 1, lettera h), i)).

4) Articolo 16,detrazionipercanonidilocazioneper: – unitàimmobiliariadibiteadabitazioneprincipale(comma 01 e 1); – lavoratoridipendentichetrasferisconolapropriaresidenzanelcomunedilavo-ro(comma 1-bis);

– giovanidietàcompresatrai20ei30anni(comma 1-ter);

2 L’impostanetta,invece,siottienealnettodelledetrazioni.Rappresenta,infatti,l’impostafinalecheilcontribuentedovràversare.

AgEVoLAZIonIFISCALIInMATERIAEDILIZIA16

– ai coltivatori e agli imprenditori agricoli di età inferiore ai 35 anni (comma 1-quinquies).

5) Articolo 16-bis,detrazionidiimportoparial36%perlespesesostenuteperinter-ventidirecuperodelpatrimonioedilizioediriqualificazioneenergeticadegliedifici.Questo è l’articolo da cui scaturiscono tutte le agevolazioni trattate nel presentemanualeeperlacuianalisisiriportaaicapitolisuccessivi.

1.3. Imposte sul reddito delle società (IRES)Ingenerale,lesocietàeglientisonosoggetticollettividotatidipersonalitàgiuridica3.Aisensidell’articolo72delTUIR,ilpresuppostodell’impostasulredditodellesocietàèlo

stessodiquelloprevistosulredditodellepersonefisiche,ossiailpossessodeiredditiindena-rooinnaturarientrantinellecategoriedireddito(adesclusionedelredditodilavorodipen-dente,soggettosoloadIRPEF),disciplinateall’articolo6delTUIR(sivedaparagrafo1.2).

Inparticolare,colorochesonosoggettiall’IRES,(art.73delTUIR)sono: – le societàdi capitali, quali societàper azioni (S.p.a.), società in accomanditaperazioni(S.a.p.a.),societàaresponsabilitàlimitata(S.r.l.);

– lesocietàdipersone,qualisocietàsemplici(s.s.),societàinaccomanditasemplice(S.a.s.),societàinnomecollettivo(S.n.c.);

– lesocietàcooperativeelesocietàdimutuaassicurazione; – glientipubblicieprivati.La determinazione del reddito complessivo è disciplinata dall’articolo 83 del TUIR,

apportandoalrisultatod’esercizio,utileoperditachesia,levariazioniinaumentooindimi-nuzioneconseguitiall’applicazionedelledisposizioniIRES.

Inparticolare, l’aliquotaacuièsoggetta l’IREShasubitonelcorsodegliannidiver-semodifiche,perlopiùindiminuzione,finoadarrivare,attualmenteadessereparial24%(art.77delTUIR).

3 Lapersonalitàgiuridicaèlacaratteristicapropriadiqueisoggetti,qualisocietàoenti,cherispondonotramiteilpro-priopatrimoniodelleobbligazioniassunteechegodonodiautonomiapatrimoniale.L’autonomiapatrimonialepuòesseredistintain:

– perfetta, tipicadelle societàdi capitali, e in cui solo il patrimoniodella società rispondedelleobbligazioniassunte;

– imperfetta,tipicadellesocietàdipersone.Inquestocasorispondonodelleobbligazionisocietarie,nonsoltantoilpatrimoniodellasocietàmaancheilpatrimoniopersonaledeisingolisoci.

82

CAPIToLo 7

NOVITÀ FISCALI: MAGGIO 2020

7.1. Emergenza Covid-19negliultimimesidell’anno2019,iniziaasvilupparsinell’estremoorienteunviruscon

normali sintomi influenzali, comunemente conosciuto con il nome di «Coronavirus» oCovid-19(dall’acronimoCOronaVIrusDisease19).Ilcentrodacuiilvirusiniziaadiffon-dersièlacittàdiWuhan,inCina,ilcuiprimocasoufficiale,resonotoalivelloglobale,fuidentificatoil31dicembre2019–nonsiescludelapossibilitàcheilviruscircolassegiàdaqualchemese.

Presentandosisottoformadinormaleinfluenzaemostrandosintomipiùlievi,qualitosse,febbreedolorimuscolari,osintomipiùgravi,colpendosoggettiaffettidaprecedentipato-logieeaggravandolalorocondizionedisalute,latrasmissionedelcoronaavvieneperviaaerea.Pertanto,pertrasmetterelamalattiabastasemplicementecomunicareapochimetrididistanzal’unodall’altro,ilcheharesopiùfacileeveloceilcontagio,portandoallapande-miaealrelativolockdownd’emergenza.Traletantecredenzeeconvinzioni,gliautorievi-tanodientrareneldettaglio,lasciandoall’opinionedellettorelarealecausachehaportatoilcoronavirusacontagiarel’uomo.

7.1.1. La crisi economica e le misure governative adottateAdecorreredalmesedigennaio2020,lamalattiainiziaadiffondersiancheinItaliapor-

tandoilgovernoadadottaredellemisured’emergenzaattea limitare ilcontagio.Infatti,primalasospensionedimanifestazioni,congressioeventidivarianatura,poi,lachiusuradellescuole,sièarrivatoancheallachiusuratotalediuninteroPaese,permettendosoltan-toadalcuneattività,consideratenecessarie,dirimanereaperteecontinuareilproprioeser-cizio(es.supermercati,farmacie,negozialimentari).

Con ilD.L.n.18del17marzo20201,conosciutocomeDecreto Cura Italia,vengo-nodisposteleprimemisuredipotenziamentodelserviziosanitarionazionaleedisostegnoeconomicoperridurreirelatividannicausatidell’emergenzaepidemiologicadaCovid-19.Difatti,contaledecreto,illegislatorehadispostodiverseagevolazionifiscalipersostenerel’economiadiunPaesechesièdovutoletteralmente«fermare»;adesempio:lasospensio-nedeiversamentidovutiall’Erario,lapossibilitàdinuovicreditid’imposta,nuovifinanzia-mentibancaripersostenerelaliquiditàdelleimprese,ecc..

1 PubblicasullaGazzetta Ufficialen.70del17marzo2020.

7. noVITÀFISCALI:MAggIo2020 83

7.1.2. Decreto Legge RilancioAseguitodelDecreto Cura Italia,vengonoadottati,traimesidimarzo,aprileemag-

giodell’anno2020,altriprovvedimentichemodificanoorinnovanoquantodispostoinpre-cedenza.Inparticolare,èilDecretopubblicatoil19maggio2020,n.34chetrattalamate-riaoggettodelpresentemanuale;sitrattadelc.d. Decreto Rilancio.Difatti,oltreadaltreagevolazionidicuiillegislatoreconsentediusufruire,siponel’attenzioneanchealsettoredell’edilizia.Piùprecisamente,sonogliarticoli119e121cheriguardanol’argomentoetrat-tanorispettivamente«gli incentivi per efficientamento energetico, sisma bonus, fotovoltaico e colonnine di ricarica di veicoli elettrici»e«trasformazione delle detrazioni fiscali in scon-to sul corrispettivo dovuto e in credito d’imposta cedibile».

Secondo le stime dell’AnCE (acronimo perAssociazione nazionale dei CostruttoriEdili),siprevedonoinvestimentiedilizi,trainterventidirisparmioenergeticoeinterven-tidiristrutturazione,diimporticomplessividicirca6miliardidieuro.Sispera,infatti,chelaricrescitadell’economianazionalepossainiziarearipartirepropriodalsettoreedilizio,incentivandoadinvestiresudiesso.

L’obiettivodellegislatore,conledisposizionidicuisopra,èduplice:daunlatosussi-steilbisognodirimettereinsestolanazione,messaincrisidall’emergenzachehacoin-voltol’interopianeta,dall’altro,enonmenoimportante,macheanziandrebbecollocatoalprimopostotraigliobiettivinazionali,vièquellodiriparareallegravicondizioniclima-tichechestannodistruggendogliecosistemi.Pertanto,nellasperanzafuturadiunmondoecosostenibile,siottengonodoppirisultaticonun’unicaoperazione.

7.2. Interventi principaliLoStato,conil Decreto Legge Rilancio,haintrodottonuoveformediagevolazionifisca-

liinmateriaedilizia,introducendonovitàvantaggioseaiprecedentiecoesismabonus.Inparticolare,lespesesostenutedal1° luglio 2020 al 31 dicembre 2021sonodetraibili

siaaifiniIRPEF,siaaifiniIRES,nellamisuradel110%,daripartirein5 quote annualidipariimporto.

gliinterventisuiqualisiapplical’agevolazionefiscaledel110%sonodefinitialcomma1delpredettoart.119.Inparticolare,sitrattaditreinterventi,ossia:

1) interventiattiapreservareilrivestimentodiunedificiointerminidiisolamentoter-mico,piùcomunementeconosciutocome«cappotto termico» (adesempio: inter-venti relativia struttureopacheverticali,qualipareti; interventi relativia struttu-reopacheorizzontali,qualipavimentiecoperture),lacuidetrazionevienecalcolatasuunlimitedispesamassimopariadeuro 60.000 perunitàimmobiliare.Siprecisache,poichéildecretononsiesponeariguardo,siconsideranoesclusigliinterven-tieffettuatisullesuperficiinclinate(tetti),conlapossibilitàdipotereffettuarel’in-tervento,usufruendolostessodell’aliquotadel110%,effettuandounotragliinter-venti«trainanti»,dicuisopra.Inoltre,unicacondizioneperpoterbeneficiaredelladetrazioneèquelladiutilizzarematerialicherispettinoicriteriambientali,discipli-

AgEVoLAZIonIFISCALIInMATERIAEDILIZIA84

natidalDecretodelMinistrodell’ambienteedellatuteladelterritorioedelmaren.259/2017.oltreaibeneficiambientalichesiottengonocontaleintervento,èim-portantesottolineareche,nellariduzionedelunfabbisognoenergetico,cisaràunmaggiorerisparmiopercentualesulconsumo,visibiledirettamenteinbolletta;

2) interventieffettuatisuparti comuni di edifici condominiali,cheriguardanolasosti-tuzione di impianti di climatizzazione invernale esistenticonimpiantidotatidicaldaieacondensazioneodotatidipompedicaloreo,ancora,conimpiantigeoter-mici.Lacondizioneperpoterfruiredellasuddettadetrazioneèquelladiraggiungereun’efficienzaenergeticaappartenenteallaclasseA,secondoquantodispostodalrego-lamentodell’UnioneEuropean.811/2013.Ladetrazionespettaancheperlespeserelativeallosmaltimentoeallabonificadell’impiantosostituito.Il limitedispesaconsentitosucuicalcolareladetrazioneèpariadeuro 30.000perunitàimmobiliare;

3) interventieffettuatisuedifici unifamiliari(adesempio,villeevillette),cheriguarda-nolasostituzione di impianti di climatizzazione invernale esistenticonimpiantidotatidicaldaieacondensazioneodotatidipompedicaloreo,ancora,conimpian-tigeotermici.Lacondizioneperpoterfruiredellasuddettadetrazioneèlastessadicuialpuntoprecedente,ossiaquelladiraggiungereun’efficienzaenergeticaappar-tenenteallaclasseA,secondoquantodispostodalregolamentodell’UnioneEuro-pean.811/2013.Ladetrazionespettaancheperlespeserelativeallosmaltimentoeallabonificadell’impiantosostituito.Illimitedispesaconsentitosucuicalcolareladetrazioneèpariadeuro 30.000perunitàimmobiliare.

7.2.1. Altri interventi coinvoltiLaparticolaritàdichieffettuaalmenounotragliinterventisopraespostièquelladipoter

usufruiredell’aliquotadel110%ancheperlarealizzazionedialtriinterventi.Piùprecisa-mente,sitrattadituttiirestantiinterventi,dicuiall’articolo14delD.L.n.63/2013,riguar-dantilariqualificazioneenergetica2,iquali,pertanto,potrannogoderedelladetrazionedel110%,acondizionechevengaeseguitocongiuntamente almeno uno dei tre interventi principali,dicuiaipuntiprecedenti.

Secondoquantodispostoall’articolo119,comma2delD.L. Rilancio,inassenzadiunotraitreinterventisopracitati,verrannoapplicateleregolaridetrazioniprevisteperl’ecobo-nus (dinormaparial65%,chevariainrelazioneallatipologiadiinterventoeffettuato)eperilbonusfacciate(parial90%).

Inparticolare,sitrattadegliinterventidiseguitoesposti:

A) L’installazione di impianti solari fotovoltaici chesianoconnessiallareteelettricasu: – edifici(aisensidell’art.1,c.1,l.a),D.P.R.n.412/1993),coniqualisiintendo-nolestruttureediliziesiaesterne,siainternedelimitatedaunospaziodivolu-medefinito;

2 Siriportaalcapitolo3pergliinterventidiriqualificazioneenergetica,qualeecobonus.

7. noVITÀFISCALI:MAggIo2020 85

– edifici di proprietà pubblica(aisensidell’art.1,c.1,l.b),D.P.R.n.412/1993),coniqualisiintendonogliedificidiproprietàdelloStato,delleRegioni,diEntilocaliodientipubblici;

– edifici adibiti ad uso pubblico(aisensidell’art.1,c.1,l.a),D.P.R.n.412/1993),neiqualivienesvoltal’attivitàistituzionaledeglientipubblici;

– edifici di nuova costruzione(aisensidell’art.1,c.1,l.a),D.P.R.n.412/1993);prevede la super agevolazione del 110% per un importomassimo di spesa pariadeuro 48.000,00onel limitedieuro2.400,00perognikWdipotenzanomina-ledell’impiantofotovoltaico,daripartirein5 quote annualidipari importo.nelcasodi interventi di ristrutturazione edilizia, interventi di nuova costruzione e diinterventidiristrutturazioneurbanistica(dicuiall’art.3,c.1,l.d), e), f)delD.P.R.n.380/2001)il limitedispesasiriduceadeuro1.600,00perognikWdipotenzanominale.È,altresì,prevista,inquestocaso,ladetrazioneperl’installazioneeffet-tuatacontemporaneamenteoinunmomentosuccessivo,disistemidiaccumulointe-gratinegliimpiantifotovoltaici,nellimitedieuro1.000,00perognikWhdicapaci-tàdiaccumulodelsistemadiaccumulo.

B) L’installazione di infrastrutture per la ricarica di veicoli elettrici negli edifici (dicuiall’art.16-terdelD.L.n.63/2013),permettediusufruiredell’agevolazionefisca-ledel110%,perunlimitemassimodispesapariadeuro 3.000,daripartirein5 quote annualidipariimporto.

Siprecisache,perentrambigli interventi sopraesposti, l’energianonauto-consuma-taverràcedutainfavoredelgSE(acronimopergestoredeiservizienergetici),ilqualesioccupadigarantireesostenerefontirinnovabiliall’internodelPaese.

7.2.2. Soggetti beneficiariSecondoquantodispostodalcomma9dell’articolo119delD.L. Rilancio,ilSuperbonus,

tenendocontodeirequisitidiaccesso,spettaadalcunisoggetti,tracui: – i condòmini,pergliinterventieffettuatisuparticomunidell’edificiocondominia-le,inragionedellequotecondominialipossedutedaciascunbeneficiario.Sipreci-sa,inoltre,chenonvengonopostirequisitiparticolari,perpoterusufruiredell’age-volazionecondominiale;infatti,qualunquesialanaturadell’immobile(abitazione,negozio,ufficio)oqualunquesialatipologiadibeneficiario(personafisica,impren-ditore, professionista e società) si può usufruire della super agevolazione.Unicacondizioneèchelespeserientrinotralespesecondominialienonsusingoleunitàimmobiliari;

– lepersone fisiche al di fuori dell’esercizio dell’attività imprenditoriale o professio-nale, senza limiti riguardanti la tipologiadell’immobile. Infatti, si possono effet-tuarelavorisiasuimmobiliadibitiadabitazioneprincipalecheadibitiadabitazio-nesecondaria.Unicolimiteriguardagliinterventieffettuatisuedificiunifamiliari

AgEVoLAZIonIFISCALIInMATERIAEDILIZIA86

nonadibitiadabitazioneprincipale3,aisensidelcomma10dell’articolo119dicuisopra.Difatti,nonsono inclusigli interventieffettuati suvilletteunifamiliarichesianosecondecase.Tuttavia,nonsiesclude lapossibilitàche, in sedediconver-sionedeldecretoinlegge,sipossausufruireditaleestensione.Tenutocontodelladefinizionedi«abitazione principale»,siconsiderapossessoredell’immobilechiun-queneabbiadirettadisponibilitàmateriale,lasciandodubbisulledetrazioniincasodispesesostenutedalocatariocomodatarie,periqualisisupponelapossibilitàdipoteraccederealsuperbonusdel110%.

– istituti autonomi per le case popolari (IACP)aventirequisitiprevistidallanorma-tivaeuropeainmateriadi«house providing»(autoproduzionedibenieservizi).Ladetrazionespettaperinterventiresisuimmobilidiloroproprietàadibitiadediliziaresidenzialepubblica;

– cooperative di abitazione a proprietà indivisa,perinterventieffettuatisuimmobilichesianoinloropossessooconcessiingodimentoaiproprisoci.

Tenutocontodiquantosopraesposto,siritienediparticolareimportanzaprecisareulte-riormentequaliagevolazionispettanoaiprofessionistiealleimprese.Inparticolare,que-stisoggettisonoesclusidaqualsiasiagevolazioneprevistadalD.L. Rilancio,adeccezionediquantoprevistopericondomini.Difatti,qualorasianopresentiinuncondominiounitàimmobiliariappartenentiadunadelleseguenticategoriecatastali:A/10,qualeufficio,C/1,qualenegoziooD/10,qualefabbricatoperfunzioniproduttiveconnessealleattivitàagrico-le,isoggettibeneficiaripotrannousufruiredell’agevolazioneal110%.

7.2.3. Interventi di riduzione del rischio sismicoL’agevolazionedel110% è prevista ancheper gli interventi di adozione di misure

antisismiche,dicuiall’articolo16delD.L.n.63/2013,perlespesesostenutedal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2021,perunlimitedispesamassimopariadeuro 96.000 perunitàimmobiliareperciascunanno,daripartirein5 quote annualidipariimporto.

Adifferenzadeglialtriinterventidirisparmioenergetico,dicuialparagrafo7.2.1,nonènecessarioche,perusufruiredelSuperbonusal110%,vengaeffettuatocongiuntamenteailavoriantisismici,unotragliinterventiprincipali;difatti,aisensidelcomma4,dell’artico-lo119delD.L. Rilancio,èpossibilegoderedell’agevolazionesenzachevenganorealizza-tiinterventidicuialparagrafo7.2.Ulterioredifferenzariguardagliimmobilisuiqualirea-lizzaregliinterventi:rientranotuttigliimmobilisopracitati,conlapossibilitàdidetrarreanchegliinterventisuedificiunifamiliarinonadibitiadabitazioneprincipale(adesempio,villeevilletteutilizzatecomesecondecaseposteadisposizionedeisoggettibeneficiari).

L’aliquotaal110%,stabilitadaD.L. Rilancio,sostituisceleprecedentiagevolazionigiàpreviste,dicuialcapitolo4.Inparticolare,sitratta:

a) delledetrazioni standardparial50%(siriportaalparagrafo4.1delcapitolo4);

3 Termineconilqualesisuoleidentificarel’immobilesulqualeilsuopossessoreedilsuonucleofamiliarestabilisco-nosudiessodimoraabitualee,alcontempo,residenzaanagrafica.

7. noVITÀFISCALI:MAggIo2020 87

b) dellemaggioridetrazioniparial70-80%previstepergliinterventichecomportanoilpassaggioaclassidirischioinferioreeffettuatisusingole unità abitative(siripor-taalparagrafo4.2.2,l.A)delcapitolo4);

– dellemaggioridetrazioniparial75-85%pergliinterventichecomportanoilpassag-gioaclassidirischioinferioreeffettuatisuparti comuni di edifici condominiali(siriportaalparagrafo4.2.2,l.B)delcapitolo4).

Lasuddettadetrazione,perunammontaremassimodispesapariadeuro 96.000,èpre-vista anche per gli acquirentidi immobili demoliti e successivamente ricostruiti, conl’intentodiridurreilrischiosismico,icuiinterventisonorealizzatidaimpreseediliziedicostruzioneeristrutturazione(siriportaalparagrafo4.2.2,l.C)delcapitolo4).

Restaperòescluso dallasuperagevolazionedel110%quantoprevistodallaLeggediBilancio2018,relativoagliinterventidirisparmio energeticoediriduzione del rischio sismicoeffettuaticongiuntamente,dicuialparagrafo4.2.2,l.D)delcapitolo4.

Inoltre,vengonofornitedelleagevolazionifiscaliancheaisoggettichestipulanopoliz-ze assicurative aventiperoggetto il rischiodi eventi calamitosi, di cui al comma f-bis) dell’articolo15delTUIR(Testounicodelleimpostesuiredditi,D.P.R.n.917/1986).Ipremidellesuddettepolizze,solitamentedetraibilinellamisuradel19%,fruisconodiunasuperdetrazioneparial 90%,acondizionechevengacedutoilcorrispondentecreditod’impostaall’impresaassicurativaconlaqualesièstipulatalarelativapolizzachecoprailrischiodieventicalamitosi.

Isoggettibeneficiaridelsuperbonussismicorimangonoglistessidicuialparagrafo7.2.2delpresentecapitolo;unicaeccezionefattapergliinterventieffettuatisuedificiunifa-miliarinonadibitiadabitazioneprincipale.Questiultiminonsonoesclusidallasuperage-volazionepergliinterventidiadozionedimisureantisismiche:èpossibiledetrarreil110%dellespesesostenuteperinterventidiriduzionedelrischiosismicoeffettuatisuvilleevil-letteadibiteasecondecase.

7.3. Doppia opzione: cessione del credito o sconto in fatturaAseguitodella crisi economicagenerataneimesidimarzo, aprile emaggio2020, a

causadel lockdown d’emergenza, il legislatore sconvolge completamente ledisposizioniintrodotteinprecedenzarelativeagliinterventiedilizi.Inderogaconquantoespostoalpre-cedentecapitolo6,vieneintrodottadallegislatoreun’ulteriorenovitàriguardantelapossi-bilitàperilcontribuentedioptarealternativamenteperlacessionedelcreditoodirettamen-teperloscontoinfattura.Infatti,primadell’approvazionedelD.L. Rilancio,laddovelaces-sionedelcreditorisultaancorapossibile,conl’esclusionedialcuniinterventi,loscontoinfatturavieneabrogatoconlaLeggediBilancio2020,adesclusionedellapossibilitàdiuti-lizzodellostessodapartedeicondomini4.

4 Perapprofondimentisiriportaalcapitolo6.

AgEVoLAZIonIFISCALIInMATERIAEDILIZIA88

Aisensidell’articolo121deldecretoinesame,icontribuentichesostengonolespesenelperiodocompresotrail1°luglio2020edil31dicembre2021possonooptareperuna ces-sione del corrispondente credito d’impostagenerato,daripartirein 5 quote annualidipariimporto,conlapossibilitàdicedereulteriormenteilcreditoadaltrisoggetti.Lanovitàintrodottadallegislatoreèquelladipoterincluderetraisoggetticessionarianchegliistitutidicreditooaltriintermediarifinanziari.Inalternativa,sipuòoptareancheperunoscon-to sul corrispettivo dovuto,applicatodalfornitorecheeffettuagliinterventidirettamenteinfatturaalmomentodell’acquisto,ilcuiimportoverràrecuperatodalfornitorestessoin 5 quote annualisottoformadicreditod’imposta,conlapossibilitàdipoter,asuavolta,cede-reulteriormenteilcreditoadaltrisoggetti,chesianofornitorio,ancheinquestocaso,èper-messalacessioneadistitutidicreditoointermediarifinanziari.

Inoltre,ilcontribuentechevolessebeneficiaredirettamentedelladetrazionepuòusarel’istitutodellacompensazione del credito d’impostamediantemodelloF24.Lanovità,perquest’ultimamodalità,riguardalapossibilitàdicompensare,nonsoltantocondebitirelati-viallastessaimposta(compensazioneverticale),macondifferentitipologiediimposta,tra-mitel’utilizzodellacompensazione orizzontale.

7.3.1. Detrazioni opzionaliLenovitàprevistedal Decreto Rilancio–modificandoquantoprevistodall’articolo14e

dall’articolo16delD.L.n.63/2013erelativirispettivamenteadecobonus esismabonus–consentonoalcontribuentedipoteroptareperlacessionedelcreditooperlariduzionedelcorrispettivo,pergliinterventirelativia:

a) recupero del patrimonio edilizio(aisensidell’art.16-bis,c.1,l.a)e b)delTUIR),checomprende i lavoridimanutenzione straordinaria,gli interventidi restauroedi risanamento conservativo e quelli di ristrutturazione edilizia effettuati su sin-goleunitàimmobiliariesulleparticomunidiedificicondominiali,includendo,inquest’ultimocaso,ancheilavoridimanutenzioneordinaria;

b) efficienza energetica,dicuiall’articolo14delD.L.n.63/2013, inclusianchegliinterventiattiamigliorarel’isolamentotermicodellastruttura,gliinterventidisosti-tuzionediimpiantidiclimatizzazioneinvernaleesistenti,l’installazionediimpiantisolarifotovoltaiciel’installazionediinfrastruttureperlaricaricadiveicolielettricinegliedifici(dicuiaiparagrafo7.2e7.2.1delpresentecapitolo);

c) adozione di misure antisismiche (art. 16, da c. 1-bis a c. 1-septies del D.L.n.63/2013);

d) recupero o restauro della facciatadegliedificiesistenti,compresalasolapulituraotinteggiaturadelleparetiesterne(art.1,c.219,L.n.160/2019);

Restanoesclusidellasceltadioptareperl’unaol’altramodalitàlespesesostenuteper: – gliinterventinecessariallaricostruzioneoalripristino dell’immobile danneggia-

toaseguitodieventicalamitosi(art.16-bis,c.1,lett. c)delTUIR); – gliinterventirelativiallarealizzazionediautorimesse o posti auto pertinenziali ancheaproprietàcomune(art.16-bis,c.1,lett. d)delTUIR);

7. noVITÀFISCALI:MAggIo2020 89

– gliinterventidestinatiallaeliminazione delle barriere architettoniche(art.16-bis,c.1,lett. e)delTUI

– gliinterventirelativiall’adozionedimisurefinalizzateaprevenireilrischiodelcom-pimento di atti illeciti dapartediterzi(art.16-bis,c.1,lett. f)delTUIR).

– gliinterventirelativiallarealizzazionedioperefinalizzateallacablatura degli edi-fici,(art.16-bis,c.1,lett. g)delTUIR;

– gliinterventirelativiallarealizzazionedioperefinalizzatealcontenimento dell’in-quinamento acustico (art.16-bis,c.1,lett. g)delTUIR);

– acquistodiimmobiligiàristrutturati.Perletipologiedispesenonincluse,restanoinvigoreleregolarimodalitàespostenei

precedenticapitoli.

7.3.2. Modalità applicativeLanovitàprincipalecheha stupitomoltidei contribuenti èquelladipoter realizzare

interventiedilizi,senzadoversiindebitareoversareenormisommedidenaro.Questogra-ziealleopzioni,dicuialparagrafo7.3,cheloStatohapermessoaicontribuentidisfrutta-reinquesti18mesiditempo.

Sisupponecheilsoggettocontribuente,nellarealizzazionedegliinterventiedilizi,chie-daallabancaunfinanziamento.Quest’ultimadopoavererogatoilprestitoalcontribuenteepagatoilfornitorecheharealizzatogliinterventi,recupereràilrelativoimportoconlaces-sionedelcreditod’impostageneratodalladetrazioneperlespesesostenute.Atalproposito,ilbonusparial110%haloscopodiripagareperinterolespesecheilcontribuentesostieneequestospiegail100%eilrestante10%vieneerogatoacoperturadegliinteressi.

Altrastradaèlariduzionedelcontributodovutoalmomentodell’emissionedellafattu-ra,applicatadirettamentedalfornitoreodall’impiantista,iqualiacquisirannodirettamenteilcreditoneiconfrontidell’Erario.

Inultimaanalisi,siprecisache,entrolafinedelmesegiugno2020,l’AgenziadelleEntra-teforniràmaggioridettagli,stabilendo,conappositoprovvedimento,lemodalitàattuative,idocumentietuttoquellocheserveperottenereladetrazioneinoggetto.

7.4. Requisiti richiestiIlcomma3dell’articolo119delD.L. Rilanciodisponeirequisitiperpoteraccedereal

bonusprevistoaseguitodell’emergenzaepidemiologicadaCovid-19.Innanzitutto,ladetra-zionespettasolonelcasoincui,aseguitodegliinterventidirisparmioenergetico,siottieneunmiglioramento di almeno due classi energetiche5 o,nelcasoincuinonsiapossibile,almeno il conseguimento della classe energetica più alta.Questacondizionedovràesse-reespressamentedimostratamediantel’AttestatodiPrestazioneEnergetica,cd.APE(l. b),paragrafo3.4.2delcapitolo3),rilasciatodauntecnicoabilitatoinduplicemodello:primae

5 Siriportaalcapitolo5,paragrafo5.2.1.

AgEVoLAZIonIFISCALIInMATERIAEDILIZIA90

dopol’intervento.Tenutocontodellaposizioneenergeticamoltobassa(sipensaalleultimeclassienergeticheperconsumo,ossia:E,Feg)acuilamaggiorpartedegliedificiappar-tengono,nonsaràcomplicatosoddisfarelacondizionerichiesta.Altrorequisito,aifinidellasostenibilitàambientale,èquellodiutilizzaremateriali che rispettino i requisiti minimi ambientaliprevistidaldecretodelMinistrodell’ambienteedellatuteladelterritorioedelmaredell’11ottobre2017.

Alfinedipotereffettuarel’opzionedellacessionedelrelativocreditoodell’eventualescontoinfattura,dicuiaisuccessiviparagrafi,ènecessarioche,l’asseverazioneelaboratadatecniciabilitati–nelrispettodeirequisititecnici–venga trasmessa telematicamente all’ENEA.Siprecisa,inoltre,che,qualoranoncostituiscareato,vengonoapplicatesanzioniamministrativepecuniarie,daunminimodieuro2.000finoadeuro15.000perogniattesta-zionerilasciata,aisoggetticherilascianoasseverazionieattestatifalsi.SaràcuradelMini-sterodelloSviluppoEconomicoverificarelaveridicitàdelleinformazioniedeidaticonte-nutineidocumentiutiliperottenereladetrazione.Siprecisache,anchelespesesostenuteperilrilasciodelleattestazioniedelleasseverazionisonodetraibilial110%.

7.4.1. Ulteriori informazioninon verranno applicati i limiti dei crediti d’imposta utilizzati in compensazione,

ovverossia:illimitemassimopariadeuro700.00,00(art.34dellaLeggen.388/2000);illimiteannualedieuro250.000,00deicreditid’impostada indicarenelquadroRUdelladichiarazionedeiredditi.Siprecisache,qualoraunadellequoteprevistenonvengautiliz-zataincompensazionenell’anno,nonpotràessereutilizzatanegliannisuccessivieverràpersa.Perquantoriguardalacessionedelrelativocreditod’impostaspettante,dicuiall’ar-ticolo121del Decreto Rilancio,ènecessariochevengaapplicatoilvisto di conformità6,ilcuiscopoèquellodiattestarelasussistenzadeipresuppostichedannodirittoalladetrazio-ne.Quest’ultimopuòessererichiestodalcontribuentedaunodeisoggettiabilitatidefinitiall’articolo3,comma3,l. a)e b)delD.P.R.n.322/1998,tracui:

– gliiscrittiall’albodeidottoricommercialisti,degliesperticontabiliodeiconsulen-tidellavoro;

– iperitiegliespertiiscrittiallaCameradiCommercio; – iresponsabilidell’assistenzafiscaleeCaf.Si precisa che, anche le spese sostenute per il rilascio del visto di conformità sono

detraibilial110%.

6 Rientratraleattivitàdicontrollodell’AmministrazioneFinanziaria,aisensidell’art.35delD.Lgs.n.241/1997.Consisteinun’attestazione,effettuatadaunotraiprofessionistisopraelencati,circalacorrispondenzaconquantodichiarato–insededidichiarazionedeiredditi-dalcontribuente.

91

CAPIToLo 8

ALCUNI CASI PARTICOLARI

Ilpresentecapitolohaloscopodiforniredellerispostepiùdiretteaicontribuentichepotrebberoritrovarsiinunotrai7casidiseguitoanalizzati.

1) Domanda: unasocietàimmobiliareintendeeffettuaredegliinterventidiriqualifica-zioneenergeticaediriduzionedelrischiosismicosuunimmobilemerce.Ladoman-dapostaèlaseguente:èpossibiledetrarrelespesesostenute?Risposta:ai sensi della risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 34 del 25 giugno 2020, i titolari di redditi d’impresa quali, ditte individuali e società sia di persone sia di capitali, possono fruire della detrazione per interventi di risparmio energeti-co effettuati sia su immobili strumentali sia su immobili merce, che generano profit-ti per l’impresa (perapprofondimentosirimandaalcapitolo3,paragrafo3.2.2). Per quanto riguarda gli interventi atti a ridurre il rischio sismico, l’Agenzia delle Entra-te concede ai titolari di redditi d’impresa di poterne fruirne già dal 2018, ed in par-ticolare con la Risoluzione n. 22e/2018 (perapprofondimentosirimandaalcap.4,paragrafo4.2.1).

2) Domanda:unasocietàhastipulatouncontrattodicomodatod’usoaventeadogget-tounimmobilenelqualesvolgerel’eserciziodellapropriaattivitàimprenditoriale.Ladomandapostaèlaseguente:qualoralasocietàintendesseeffettuaredegliinter-ventiedilizi,potrebbefruiredelledetrazionifiscaliIRES?Risposta:trattandosi di un fabbricato strumentale, e, pertanto, non oggetto di vendi-ta, la società può fruire della detrazione, tenendo presente tutte le condizioni previste.

3) Domanda: nel2018uncontribuente–decedutonelmesedifebbraio2020–effet-tuadegliinterventidiristrutturazioneediliziasuunimmobilelocato.Ladomandaèseglieredidelcontribuentedecedutopossanofruiredellerestantiquotenondetratte.Risposta: si precisa che, soltanto chi risulta proprietario, possessore o detentore dell’immobile ha la possibilità di detrarre le quote restanti. Difatti, trattandosi di un immobile locato, sarà possibile per gli eredi recuperare soltanto le quote relati-ve all’anno 2019, presentando la dichiarazione dei redditi dell’anno d’imposta 2019 del contribuente defunto. Le restanti quote verranno perse.

4) Domanda: un contribuente acquista un fabbricato, la cui categoria catastale diappartenenzaèF/3,ossiafabbricato incorsodicostruzione.Ladomandaè lase-

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guente:qualorailcontribuenterealizzassedegliinterventidiristrutturazioneediliziaodiriqualificazioneenergetica,fruirebbedelleagevolazionipreviste?Risposta: ai sensi di quanto stabilito dall’Agenzia delle Entrate con la Circola-re n. 36/E del 31 maggio 2007, non è possibile fruire delle agevolazioni previste su immobili che risultano essere ancora in costruzione e che, pertanto, non siano «esi-stenti».

5) Domanda: uncontribuenteacquistaunfabbricatocheintendedemolireesuccessi-vamenteristrutturareconunaumento,seppurlieve,dellavolumetriadell’edificio.L’intenzioneèquelladiadibireadabitazioneprincipaleunapartedell’immobileelarestanteadibirloadusidifferenti(adisposizioneovendita).Sichiedequalesial’ali-quotaIVAdaapplicaresugliinterventidarealizzare?Risposta: purché non si tratti di immobili di lusso appartenenti ad una tra le cate-gorie catastali, quali A1, A8 o A9, il contribuente può applicare l’aliquota IVA pari al 4% per la parte adibita ad abitazione principale; mentre, sulla restante parte, applicherà l’aliquota al 10%. Si precisa che, qualora nessuna delle due parti verrà adibita ad abitazione principale, si dovrà applicare l’aliquota al 10%.

6) Domanda:ilconiugesostienedellespesediristrutturazionedell’immobiledipro-prietàdell’altroconiuge.Aseguitodiseparazionedeidueconiugi,sichiedese ilconiuge non proprietario dell’immobilema intestatario dei bonifici effettuati persostenerelespesediristrutturazione,possacontinuareadetrarrelerestantiquote.Risposta: il coniuge non proprietario può continuare a godere delle detrazioni spettanti soltanto se risulta «assegnatario» dell’immobile dell’ex coniuge proprieta-rio. Pertanto, qualora non risulti tale, perderà il beneficio.

7) Domanda: afineanno2019uncontribuenteacquistaunimmobileconl’intenzionediadibirloadabitazioneprincipale,dopoavereffettuatodegliinterventidiristruttu-razione.nell’anno2020nonrisultanoancoraterminatiilavoridiristrutturazionee,acausadiciò,nonèrisultatopossibilestabilirelapropriaresidenzanell’immobileinoggetto.Ladomandapostaè:qualecodiceandràindicatonelmodello730dell’annod’imposta2019peridentificarel’immobile.Risposta: ai sensi del comma 3 dell’art. 36 del TUIR «nonsiconsideranoprodut-tivediredditoleunitàimmobiliariperlequalisonostaterilasciatelicenze,conces-sionioautorizzazioniperrestauro,risanamentoconservativooristrutturazioneedi-lizia,limitatamentealperiododivaliditàdelprovvedimentoduranteilqualel’uni-tàimmobiliarenonècomunqueutilizzata». In assenza dei suddetti attestati, dovrà essere applicato in dichiarazione il codice 9 – immobile che non rientra in nessuno dei casi individuati con i codici da 1 a 17.

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FORMULARIO

1. Dichiarazione sostitutiva di atto notorio ................................................................. p. 95

2. Fac-simile comunicazione all’ASL ......................................................................... ˝ 96

3. Esempio di bonifico bancario .................................................................................. ˝ 97

4. Modello fattura emessa dal fornitorein caso di sconto in fattura ...................................................................................... ˝ 98

5. Comunicazione opzione di cessione del creditoall’Agenzia delle Entrate – Istruzioni ..................................................................... ˝ 99

6. Comunicazione opzione di cessione del creditoall’Agenzia delle Entrate – Modulo......................................................................... ˝ 101

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CONTENUTI E ATTIVAZIONE DELLA WEBAPP

1. Contenuti della WebAppLaWebAppèparteintegrantedellapresentepubblicazioneeriporta:

▪ Formulario1) Dichiarazionesostitutivadiattonotorio2) Fac-similecomunicazioneall’ASL3) Esempiodibonificobancario4) Modellofatturaemessadalfornitoreincasodiscontoinfattura5) Comunicazionecessionedelcreditoall’AgenziadelleEntrate–Istruzioni6) Comunicazionecessionedelcreditoall’AgenziadelleEntrate–Modulo

▪ Banca dati normativa e giurisprudenza consultabileattraversounmotorediricer-ca,conaggiornamentiautomaticiper365giornidall’attivazionedellaWebApp

2. Requisiti hardware e software – DispositivoconMSWindows,MacoSX,Linux,ioSoAndroid – AccessoadinternetebrowserwebconJavascriptattivo – SoftwareperlagestionedidocumentiofficeePDF

3. Attivazione della WebApp1) Collegarsialseguenteindirizzointernet:

https://www.grafill.it/pass/0128_7.php

2) Inserireicodici“A”e“B”(vediultimapaginadelvolume)ecliccare[Continua]3) Utenti già registrati su www.grafill.it

3.1) Inserireidatidiaccessoecliccare[Accedi]3.2) Accettarelalicenzad’usoecliccare[Continua]

4) Utenti non ancora registrati su www.grafill.it4.1) Cliccare[Iscriviti]4.2) Compilareilformdiregistrazioneecliccare[Iscriviti]4.3) Accettarelalicenzad’usoecliccare[Continua]

5) Unlink per il download del softwareelapassword di attivazionesarannoinvia-tiall’indirizzoe-mailinseritonelformdiregistrazione

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6) Accederealprofiloutentesuwww.grafill.it7) Cliccareilpulsante [G-CLOUD]8) Cliccareilpulsante [Vai alla WebApp]incorrispondenzadelprodottoacquistato

4. Assistenza tecnica sui prodotti Grafill (TicketSystem)L’assistenza tecnica (gratuita per 365 giorni dall’acquisto) è relativa esclusivamente

all’installazioneeall’avviodelprodotto(non è prevista assistenza per il recupero dei dati),selaconfigurazionehardwarerispettairequisitirichiesti.

L’assistenza TicketSystem è disponibile all’indirizzo https://www.supporto.grafill.it.Effettuare il login al TicketSystem utilizzando i dati del profilo utente di www.grafill.it ed aprire un ticket seguendo le istruzioni.La cronologia dei ticket resterà disponibile sulla schermata principale del TicketSystem.

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ISBN 13 978-88-277-0128-7

Il manuale, aggiornato ai contenuti previsti dal D.L n. 34/2020 (c.d. Decreto Rilancio) e ai Superbonus 110%, rappresenta un vademecum delle agevolazioni fiscali in materia di ristrutturazione edilizia ed è indirizzato ai professionisti del settore che vogliono approfondire l’argomento e a coloro i quali vogliono conoscerne le basi. La parte introduttiva, le analisi puntuali, le note e gli esempi forniti al suo interno, rendono il manuale il perfetto connubio per soddisfare tutte le tipologie di lettori.Gli interventi edilizi trattati, uno per ogni singolo capitolo, riguardano: ristrutturazione edilizia (bonus casa); riqualificazione energetica (ecobonus); adozione di misure anti-sismiche (sisma bonus); rifacimento della facciata (bonus facciate); acquisto di mo-bili ed elettrodomestici (bonus mobili); sistemazione di aree verdi (bonus verde). Ogni capitolo riporta un’analisi dettagliata del beneficio fiscale in questione: percentuali di detrazione; limite massimo di spesa detraibile; soggetti beneficiari delle agevolazioni fiscali; interventi ammissibili; modalità per ottenere la detrazione.Completano il manuale una sezione di «domande e risposte» su alcuni quesiti posti dai contribuenti, circa casi particolari di interventi edilizi effettuati e le relative rispo-ste, e un formulario con alcuni degli adempimenti previsti e con i documenti da com-pilare per ottenere le agevolazioni fiscali trattate.Un intero capitolo è dedicato all’analisi dettagliata dei nuovi Superbonus 110% previ-sti dal Decreto Rilancio per gli interventi di efficientamento energetico e riduzione del rischio sismico.

La WebApp inclusa gestisce le seguenti utilità:� Formulario: dichiarazione sostitutiva di atto notorio; fac-simile comunicazione

all’ASL; esempio di bonifico bancario; modello fattura emessa dal fornitore in casodi sconto in fattura; comunicazione cessione del credito all’Agenzia delle Entrate –Istruzioni; comunicazione cessione del credito all’Agenzia delle Entrate – Modulo

� Banca dati normativa e giurisprudenza consultabile attraverso un motore di ricerca,con aggiornamenti automatici per 365 giorni dall’attivazione della WebApp

REQUISITI HARDWARE E SOFTWAREQualsiasi dispositivo con MS Windows, Mac OS X, Linux, iOS o Android; accesso ad internet e browser web con Javascript attivo; software per la gestione di documenti Office e PDF.

Angelo Pisciotta, avvocato, Dottore Commercialista (sez. A), Consulente del Lavoro con iscrizione nei rispet-tivi albi professionali, nonché Revisore Legale, svolge anche l’attività di Curatore Fallimentare. È laureato in Economia e Commercio (vecchio ordinamento) e in Giurisprudenza (Laurea Magistrale). È autore di numerosi libri e articoli pubblicati da diverse testate giornalistiche.

Alessandra Lo Presti, è laureata in Economia e Finanza presso l’Università degli Studi di Palermo. Durante i suoi studi, ha maturato un’esperienza di assistenza e consulenza imprenditoriale rivolta alle PMI siciliane. Ha quasi terminato il tirocinio per abilitarsi all’esercizio della professione di Esperto Contabile. Il presente manuale è il suo primo libro.

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