AGEVOLAZIONI FISCALI IN MATERIA DI EDILIZIA · agevolazioni fiscali in materia di edilizia...

AGEVOLAZIONI FISCALI IN MATERIA DI EDILIZIASUPERBONUS, ECOBONUS, SISMA BONUS, BONUS FACCIATE,

BONUS CASA, BONUS MOBILI, BONUS VERDEAGGIORNATO AL D.L. N. 34/2020 (DECRETO RILANCIO)

CONVERTITO DALLE LEGGE N. 77/2020

ANGELO PISCIOTTA ALESSANDRA LO PRESTI

Angelo Pisciotta – Alessandra Lo PrestiAgevolAzioni fiscAli in mAteriA ediliziAEd. II (08-2020)

ISBN 13 978-88-277-0128-7EAN 9 788827 7 01287

Collana come fAre Per (2), versione eBook

Edizione destinata in via prioritaria ad essere ceduta nell’ambito di rapporti associativi.Tutti i diritti di traduzione, di memorizzazione elettronica e di riproduzione sono riservati. Nessuna parte di questa pubblicazione può essere riprodotta in alcuna forma, compresi i microfilm e le copie fotostatiche, né memorizzata tramite alcun mezzo, senza il permesso scritto dell’Editore. Ogni riproduzione non autorizzata sarà perseguita a norma di legge. Nomi e marchi citati sono generalmente depositati o registrati dalle rispettive case produttrici.

telegramgrafill.it/telegram

messengergrafill.it/messenger

CONTATTI IMMEDIATI

Whatsappgrafill.it/whatsapp

Pronto grAfillTel. 091 226679

chiamamichiamami.grafill.it

© grAfill s.r.l. Via Principe di Palagonia, 87/91 – 90145 PalermoTelefono 091/6823069 – Fax 091/6823313 – Internet http://www.grafill.it – E-Mail [email protected]

Prima di attivare software o WebApp inclusi prendere visione della licenza d’uso.

Inquadrare con un reader in Qr code a fianco oppure collegarsi al link https://grafill.it/licenza

5

SOMMARIO

INTRODUZIONE ................................................................................................. p. 9

1. LA DETRAZIONE ......................................................................................... ˝ 111.1. ClassificazionedelleentratedegliEntiPubblici ................................... ˝ 11

1.1.1. L’imposta ................................................................................. ˝ 121.1.2. Latassa .................................................................................... ˝ 121.1.3. Ilcontributo ............................................................................. ˝ 12

1.2. Lebasidelsistematributario ................................................................. ˝ 121.2.1. Impostesulredditodellepersonefisiche(IRPEF) .................. ˝ 131.2.2. Tipologiedidetrazioni ............................................................. ˝ 15

1.3. Impostesulredditodellesocietà(IRES) ............................................... ˝ 16

2. LA RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA ...................................................... ˝ 172.1. Definizionediinterventoedilizio .......................................................... ˝ 17

2.1.1. Articolo16-bisTUIR ............................................................... ˝ 192.1.2. Altrespeseagevolate ............................................................... ˝ 21

2.2. Lealiquote ............................................................................................. ˝ 222.2.1. Soggettibeneficiari .................................................................. ˝ 232.2.2. Edificicondominiali ................................................................ ˝ 25

2.3. Altreagevolazionifiscali ....................................................................... ˝ 262.3.1. AgevolazioneIVA .................................................................... ˝ 262.3.2. Mutuiperlaristrutturazione:

detrazionepergliinteressipassivi ........................................... ˝ 282.3.3. Acquistodiimmobiligiàristrutturati ...................................... ˝ 292.3.4. Boxepostiauto ....................................................................... ˝ 30

2.4. Regoleperottenereladetrazione .......................................................... ˝ 302.4.1. Ritenutad’acconto ................................................................... ˝ 322.4.2. Documentinecessari ................................................................ ˝ 33

3. IL RISPARMIO ENERGETICO (ECOBONUS) ........................................ ˝ 353.1. L’efficienzaenergetica ........................................................................... ˝ 35

3.1.1. Zoneclimatiche ....................................................................... ˝ 36

AgEVoLAZIonIFISCALIInMATERIAEDILIZIA6

3.1.2. Classificazionedegliedifici ..................................................... p. 373.2. Leagevolazionifiscali ........................................................................... ˝ 37

3.2.1. Maggioridetrazioni:ilcondominio ......................................... ˝ 383.2.2. Soggettibeneficiari .................................................................. ˝ 38

3.3. Interventidirisparmioenergetico .......................................................... ˝ 393.3.1. Interventidiriqualificazioneenergetica

diedificiesistenti ..................................................................... ˝ 403.3.2. Interventisull’involucrodiedificiesistenti ............................. ˝ 403.3.3. Installazionedipannellisolari ................................................. ˝ 413.3.4. Sostituzionediimpianti

diclimatizzazioneinvernale .................................................... ˝ 423.3.5. Schermaturesolari ................................................................... ˝ 433.3.6. Impiantidotatidigeneratoridicalore

alimentatidabiomassecombustibili ........................................ ˝ 443.3.7. Dispositivimultimediali .......................................................... ˝ 45

3.4. Regoleperottenereladetrazione .......................................................... ˝ 453.4.1. Comunicazioneall’EnEA ....................................................... ˝ 463.4.2. Documentinecessari ................................................................ ˝ 48

4. SISMA BONUS: DETRAZIONI PER INTERVENTI ANTISISMICI................................... ˝ 504.1. IlSismabonus ........................................................................................ ˝ 50

4.1.1. Classidirischiosismico .......................................................... ˝ 504.1.2. Zonesismiche .......................................................................... ˝ 51

4.2. LenovitàdellaLeggediStabilità2017 ................................................. ˝ 524.2.1. Soggettibeneficiari .................................................................. ˝ 534.2.2. Maggioridetrazioni ................................................................. ˝ 544.2.3. Acquistodicaseantisismiche .................................................. ˝ 56

4.3. Regoleperottenereladetrazione .......................................................... ˝ 564.3.1. Documentinecessari ................................................................ ˝ 57

5. ALTRI BONUS PREVISTI ........................................................................... ˝ 595.1. Bonusfacciate ........................................................................................ ˝ 59

5.1.1. Zoneterritorialiomogenee ...................................................... ˝ 595.1.2. Requisitiperottenereilbonus ................................................. ˝ 605.1.3. Interventiagevolabili ............................................................... ˝ 615.1.4. Adempimentiprevisti .............................................................. ˝ 625.1.5. Imputazionedeicostisostenuti ................................................ ˝ 62

5.2. Bonusmobiliedelettrodomestici .......................................................... ˝ 655.2.1. Classidiefficienzaenergetica ................................................. ˝ 665.2.2. Speseammissibili .................................................................... ˝ 67

SOMMARIO 7

5.2.3. Modalitàdipagamentoedocumentiutili ................................ p. 675.3. Bonusverde ........................................................................................... ˝ 68

5.3.1. Soggettibeneficiari .................................................................. ˝ 685.3.2. Interventiagevolabili ............................................................... ˝ 685.3.3. Modalitàdipagamentoedocumentiutili ................................ ˝ 69

6. COME FUNZIONA LA DETRAZIONE ..................................................... ˝ 706.1. Modalitàdirimborso ............................................................................. ˝ 70

6.1.1. Creditod’imposta .................................................................... ˝ 706.2. Cessionedelcredito:excursusstorico ................................................... ˝ 71

6.2.1. Lenovitàperil2020 ................................................................ ˝ 736.2.2. Procedimento ........................................................................... ˝ 746.2.3. CessioneperilSismabonus ..................................................... ˝ 756.2.4. Codicitributo ........................................................................... ˝ 76

6.3. Scontoinfattura ..................................................................................... ˝ 776.4. Condominio:adempimentiperlacessione ............................................ ˝ 80

6.4.1. Preventivacomunicazioneall’anagrafetributaria ................... ˝ 806.4.2. LeggediBilancio2020:scontoinfattura ............................... ˝ 81

7. NOVITÀ FISCALI: MAGGIO 2020 ............................................................ ˝ 837.1. EmergenzaCovid-19 ............................................................................. ˝ 83

7.1.1. Lacrisieconomica elemisuregovernativeadottate .............................................. ˝ 83

7.1.2. DecretoLeggeRilancio ........................................................... ˝ 847.2. Interventiprincipali ............................................................................... ˝ 84

7.2.1. Altriinterventicoinvolti .......................................................... ˝ 867.2.2. Soggettibeneficiari .................................................................. ˝ 887.2.3. Interventidiriduzionedelrischiosismico .............................. ˝ 89

7.3. Doppiaopzione:cessionedelcreditooscontoinfattura ...................... ˝ 907.3.1. Detrazioniopzionali ................................................................ ˝ 917.3.2. Modalitàapplicative ................................................................ ˝ 91

7.4. Requisitirichiesti ................................................................................... ˝ 927.4.1. Ulterioriinformazioni .............................................................. ˝ 93

8. ALCUNI CASI PARTICOLARI ................................................................... ˝ 94

FORMULARIO .................................................................................................... ˝ 971. Dichiarazione sostitutiva di atto notorio ................................................................ ˝ 992. Fac-simile comunicazione all’ASL ......................................................................... ˝ 1003. Esempio di bonifico bancario.................................................................................. ˝ 101


4. Modello fattura emessa dal fornitore in caso di sconto in fattura .......................... p. 1025. Comunicazione cessione del credito all’Agenzia delle Entrate – Istruzioni ........... ˝ 1036. Comunicazione cessione del credito all’Agenzia delle Entrate – Modulo .............. ˝ 105

CONTENUTI E ATTIVAZIONE DELLA WEBAPP ........................................ ˝ 1091. Contenuti della WebApp .......................................................................................... ˝ 1092. Requisiti hardware e software ................................................................................. ˝ 1093. Attivazione della WebApp ........................................................................................ ˝ 1094. Assistenza tecnica sui prodotti Grafill (TicketSystem) ............................................ ˝ 110

9

INTRODUZIONE

Ilpresentemanualehaloscopodiforniredettagliedinformazionicircaleagevolazio-nifiscaliinmateriaedilizia,indirizzandoloatutticoloroiqualiabbianointenzionedicono-scernelebasioampliareleproprieconoscenzesull’argomento.

gli autori, tenuto conto delle normative più recenti in materia, hanno elaborato unmanualepiùaggiornatopossibile.

Unabreve introduzionealcapitolo1, relativaal funzionamentodelsistematributarionazionale,nasceconl’intentodiagevolareillettoreadunacomprensionepiùchiarasull’in-terocontenuto.

Icapitolisuccessivialprimoanalizzerannounoperuno,inmanierapiùpossibileesau-stiva,tutteleagevolazionifiscalidallaloronascitaadoggi.L’excursusstoricodisponeun’e-sposizionedeidiversicasi,collocatinelseguenteordine:

– ristrutturazioneedilizia; – riqualificazioneenergetica; – adozionedimisureantisismiche; – rifacimentodellafacciata; – acquistodimobiliedelettrodomestici; – sistemazionediareeverdi.ognicapitoloesamina:a) letipologiediinterventodaeffettuare;b) lecategoriedisoggetticherientranonelleagevolazioni;c) lepercentualidirimborsospettanti;d) lemodalitàdaosservareperottenerle.Infine,ilcapitolo6racchiudealsuointernotutteleagevolazionisopraesposte,esami-

nandoilrimborsocheilcontribuenteottiene,tenendocontodellediversecasisticheattuali.gliautoriconfidanodiavercreatounvalidostrumentodianalisiaccessibileachiunque

vogliaaggiornarsio,semplicemente,capireilmondodelleagevolazionifiscaliinmateriaedilizia.

Buonalettura.

11

CAPIToLo 1

LA DETRAZIONE

1.1. Classificazione delle entrate degli Enti PubbliciLerisorseeconomichecheloStatoutilizzaperlosvolgimentodellefunzionipubbliche,

sonotutteprovenientidallagestionediduefonti:

1) iure privatorum,checorrispondealleentratepubblicheottenutesecondolenormedi diritto privato, come l’amministrazione di beni rientranti nel patrimonio delloStato(affittievendite)elagestionedititolidistatoquali,BoT,BTP,CCT,ecc..

2) iure imperii,entratepubblichecorrispondentiaprelievidiricchezzacoattividisci-plinatidallaleggeeclassificabilinelmodoseguente:a) prestazioni patrimoniali di carattere sanzionatorio,sonotuttequelleentratedi

naturapecuniaria,aventecomepresuppostolaviolazionediundoveregiuridi-co.Esempio: multe,ammende,penepecuniarieesoprattasse;

b) prestiti forzosi,sonodelleformedifinanziamentoindenarocheloStatoottieneimponendoaicittadinilasottoscrizionedititolidiStato;

c) prestazioni parafiscali, sono entrate statali ottenutemediante il contributo diEntipubblicinon territoriali.Sonocaratterizzatidalconcettodel«do ut des» (dareperpoiricevere incambio), inquantoprevedonounacontroprestazionefuturadapartedell’Entepubblicocreditore.

Esempio: pensioni di invalidità, pensioni di vecchiaia e invalidità di malattia.

a) espropriazione per causa di pubblica utilità,siverificanelmomentoincuiunsoggettosubiscelaperditadiundirittorealedigodimentosudiunbeneespro-priato.Adifferenzadialtriprelievipubblici,quest’ultimohalacaratteristicadigenerareun’obbligazionecorrispettiva,sottoformadiindennizzo,neiconfrontidelsoggettochehasubitol’espropriazione;

b) tributi, sonodeiprelievidi ricchezza coattivi, consistenti inun’obbligazione,aventeperoggettounaprestazione,diregolapecuniaria,atitolodefinitivo(chenongeneradellecontroprestazionineiconfrontideisoggetticontribuenti,comeil prelievo forzosoo l’espropriazioneper pubblica utilità), imposta per legge(eperquestoconsideratocoattivo),alverificarsidiunpresuppostononaven-tenaturadiillecito.Iltributopuòsuddividersiulteriormenteinaltretresottocategorie:l’imposta,latassaedilcontributo.


1.1.1. L’impostaL’impostaèunprelievodiricchezzacoattivochegravasuisoggetticontribuenti,alfine

diconcorrerealleentratepubblicheatteafinanziarespese pubbliche indivisibili(cosiddettepoichénonèpossibilequantificareilbeneficiocherientranellasferagiuridicadiognisin-golosoggetto).

Esempio: difesa militare, servizi sanitari, illuminazione pubblica, sicurezza nazionale, manuten-zione delle strade, ecc..

Lanormativatributariadistinguebenduetipologiediimposte:1) Imposte dirette colpisconociòcheèinpossessodiunsoggettoinundatomomen-

toesibasanosul: – reddito,comel’IRPEF,IRESoIRAP; – patrimonio,comel’IMU.

2) Imposte indirette colpisconolaricchezzadiunsoggettoquandoquestasubisceun: – trasferimento,comel’impostadiregistro; – consumo,comel’IVA.

1.1.2. La tassaLatassasipresentacomeunprelievodiricchezzacheloStatooperadietrofruizionedi

unservizio,espletatosurichiestadelsoggettostessoevoltoafinanziarelespese pubbliche divisibili (inquestocasoilbeneficiosiquantificasingolarmenteadognisoggetto),aventiuninteressecollettivo.Proprioperilbeneficiocheilrichiedenteottienenellapropriasferagiuridica,ladottrinatributariapossiedediverseopinionidipensierosulcarattere«coattivo» dellatassa.Inoltre,labasedellatassasifondasuduecorollari:

– latassanonèdovutao,seèstataversata,deveessererestituita,seilserviziononèstatoresoperfattiimputabiliall’entepubblicocreditore;

– interminidicosto,l’ammontaredellatassadeveesseresempreinferiorealvaloredelservizioreso.

1.1.3. Il contributoIlcontributo,definitoanchetributospeciale,sipresentaametàfral’impostaelatassa.Lacaratteristicaprincipaledelcontributoèquelladigenerare,incapoall’Entepubblico

creditore,unasortadicontroprestazione futura. Infatti,ilcontributoèquelversamentovoltoafinanziaredellespesepubblichedicarattereindividuale.

1.2. Le basi del sistema tributarioL’articolo53dellaCostituzioneèlanormachestaallabasedelsistematributario:«Tutti

sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva. Il sistema tributario è informato a criteri di progressività».

17

CAPIToLo 2

LA RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA

2.1. Definizione di intervento edilizioAi sensi dell’articolo16-bis, il legislatore stabilisce che i contribuenti che effettuano

interventidiristrutturazioneediliziapossono,asecondadeicasi,detrarreunapartedellespesesostenutedall’IRPEFdovuta.Ilbeneficiofiscalechederivadagliinterventidiristrut-turazioneedilizia,sieffettuasiasusingole unità abitativesiasuparti comuni di edifi-ci residenziali.nelseguenteparagrafo,siritienediparticolareimportanzaevidenziareperqualidiquestilavorispettal’agevolazionefiscale.

Leprimedefinizionirelativeaisuddettiinterventivengonopuntualizzateall’articolo31dellaLeggen.457/1978,sostituito,successivamente,dall’articolo3delD.P.R.6giugnodel2001,n.380,piùcomunementeconosciutocomeTestoUnicodelledisposizionilegislativeeregolamentariinmateriaedilizia.Inparticolare,sidistinguononelmodoseguente:

a) interventi di manutenzione ordinaria,rappresentanotuttigliinterventieffettuatisuparti comuni di edifici residenzialicheriguardanoleoperediriparazione,rin-novamentoesostituzionedegliedificiequellenecessarieadintegrareomantene-reinefficienzagliimpiantitecnologiciesistenti.Lacaratteristicaèproprioquelladiapportaremodifiche,rinnovandoosostituendoelementideterioratiodisusati,senzasconvolgernel’assettopreesistente(art.3,c.1,l.a)delD.P.R.n.380/2001).

ESEMPI

– sostituzione integrale o parziale di pavimenti interni;– rifacimento delle pavimentazioni esterne e manti di copertura, senza che vengano mo-

dificati i materiali;– sostituzione di infissi e serramenti o persiane con serrande senza modifica della tipolo-

gia di infisso;– riparazione di balconi e terrazze;– infissi e serramenti;– tinteggiature di pareti, soffitti ed infissi sia interni che esterni;– rivestimenti di prospetti esterni senza apportare significative modifiche ai lavori preesi-

stenti;– rinnovo di impermeabilizzazione di tetti e terrazze, sostituendo tegole e parti accessorie

deteriorate.

b) interventi di manutenzione straordinaria,sonolavoricheriguardanosialesin-gole unità abitativesiale parti comuni di edifici residenzialievolteadapporta-remodifichenecessarieperrinnovareesostituirepartianchestrutturalidegliedifi-


ci,nonchéperrealizzareedintegrareiserviziigienico-sanitarietecnologici,senzaalterarelalorodestinazioned’usoelavolumetriacomplessivadegliedifici.Traque-sti rientrano, inoltre, anche i lavori consistenti in frazionamento o accorpamentodelleunitàimmobiliari.Lapeculiaritàèquelladi,attraversolepiùefficientitecnolo-gieinnovative,effettuareinterventidimanutenzionepiùaggiornatiesicuripossibi-le,senzaalterarelasituazioneplanimetricaetipologicapreesistente(art.3,c.1,l.b) delD.P.R.n.380/2001).

ESEMPI

– sostituzione di infissi esterni e serramenti o persiane con serrande e con modifica di materiale o tipologia di infisso;

– installazione di ascensori, scale di sicurezza, canne fumarie, centrali termiche, o relativo adeguamento senza creare aumenti di volume;

– realizzazione e miglioramento degli impianti igienico-sanitari, senza alterazione volume-trica;

– rifacimento di scale e rampe;– costruzione di scale interne;– realizzazione di recinzioni nell’area privata quali, cancellate e muri di cinta;– interventi finalizzati al risparmio energetico.

b) interventi di restauro e di risanamento conservativo,sonotuttequelletipologiediinterventi,susingole unità abitativeesu parti comuni di edifici residenziali,aventiloscopodiconservarel’interoorganismoedilizio,assicurandonelafunziona-litàmedianteuninsiemesistematicodiopereche,nelrispettodideterminatielementi(tipologici,formaliestrutturali),neconsentonoancheilmutamentodelledestinazionid’uso.Traquestirientrano,pertanto,gliinterventidiconsolidamento,ripristinoerin-novodeglielementicostitutividell’edificio(art.3,c.1,l.c)delD.P.R.n.380/2001).

ESEMPI

– tutti gli interventi mirati alla prevenzione di situazioni di degrado;– adeguamento delle altezze dei solai, nel rispetto delle volumetrie esistenti;– apertura di finestre per esigenze di aerazione dei locali.

d) interventi di ristrutturazione edilizia,sonotuttiilavori, susingole unità abitati-veesu parti comuni di edifici residenziali,rivoltiadeffettuareunatrasformazio-ne,inmanieratotaleoparziale,delcomplessoedilizio,eprevedonoilripristinoolasostituzionedialcunielementicostitutividell’edificio.Vengonoricompresitraque-sti,anchequelliconsistentinellademolizioneericostruzioneconlastessavolume-triadiquellopreesistente(art.3,c.1,l.d)delD.P.R.n.380/2001).

ESEMPI

– demolizione e ricostruzione di un immobile totalmente nuovo, mantenendo la medesi-ma volumetria di quello preesistente;

35

CAPIToLo 3

IL RISPARMIO ENERGETICO (ECOBONUS)

3.1. L’efficienza energeticaIcambiamenticlimatici,dicuil’interopianetarisultavittima,stanno,negliultimitempi,

divenendosemprepiùminacciosi.Legravissimeconseguenzechenederivano, trascon-volgimentodegliecosistemiedellabiodiversità,hannobisognodiessereridottealminimo.

negliultimianni,lenormativeatteadagevolareisoggettiche,inqualchemodo,cercanodiapportaredellemodifichenelproprioquotidiano,sonosemprepiùnumerose.Lamoda-litàpiùsviluppataconsiste inagevolazionifiscaliper tutticoloro iqualieffettuanodegliinterventidirisparmioenergeticosullesingoleunitàimmobiliariosuparticomunidiedifi-cicondominiali.

L’energeticaèladisciplinachesioccupadellostudiodeifenomenifisicirelativamenteallaloroconservazioneetrasformazioneinenergia.Lefontienergeticheofontidienergiasonolesorgentidienergiadisponibilisulpianeta.

Laclassificazionedellefontivededaunlatolefonti di energia primaria,conlequalisiintendonotutteleformedienergiachenonsubisconounatrasformazioneechesonodiret-tamentepresentiinnatura(comel’acquachegeneraenergiaidroelettrica,ilsolechegeneraenergiasolare,ilventochegeneraenergiaeolica,ecc.).Dall’altro,lefonti di energia secon-daria,ovverossiaquellefontichederivanodallefontiprimariemachesubisconounatra-sformazione(comelabenzinachesiottieneaseguitodiunatrasformazionedelpetrolio).

Conl’andaredeltempo,lericerche,glistudieilprogressodelletecnologiehannocon-sentitodiraggiungereformedienergiesemprepiùrivoluzionarie.

«A partire dal 2014 e successivamente ogni 3 anni, il Ministro dello sviluppo economico, il Ministro dell’ambiente e della tutela del territorio e del mare, il Ministro dell’economia e delle finanze e il Ministro delle infrastrutture e dei trasporti, d’intesa con la Conferenza unificata, e su proposta dell’ENEA1, approvano e trasmettono alla Commissione europea il Piano nazionale per l’efficienza energetica, (PAEE)2, che comprende:

1 L’Agenzianazionaleperlenuovetecnologie,l’energiaelosviluppoeconomicosostenibile,piùcomunementedeno-minatoEnEA,èunentediricercavoltoallaspecializzazioneditecnologienelsettoreenergeticoeambientale.

Inizialmente,l’entenascenel1952comeCnRn(Comitatonazionaleperlericerchenucleari)conloscopodiappro-fondirelericerchesull’energianucleareperfornirneunutilizzopacifico.Successivamente,nel1960,sitrasformainCnEn(Comitatonazionaleperl’energianucleare),ampliandoisettoridiinteresse.Infine,il5marzo1982,sitra-sformadefinitivamentenell’odiernoEnEA,iniziandoatralasciarel’interesseperl’energianucleareeconcentran-dosisoprattuttosullefontidienergiarinnovabiliesulletematicheambientali.

2 Èundocumentocheognistatomembrodell’UnioneEuropeadeveredigereconloscopodirenderenotelemodali-tàdaattuareintemadiefficienzaenergeticaemiglioramentoclimatico.


a) misure significative per il miglioramento dell’efficienza energetica;b) risparmi di energia conseguiti e attesi;c) stime aggiornate sul consumo di energia primaria previsto al 2020;d) un esame qualitativo riguardante lo sviluppo attuale e futuro del mercato dei servizi ener-

getici».

(Articolo 17 del D.Lgs. n.102 del 4 luglio 2014 e modificato dal D.Lgs. n.141 del 18 luglio 2016).

L’efficienzaenergeticaindicalacapacitàdiottimizzarel’utilizzodienergiae,pertanto,migliorandolerisorsedienergiaanostradisposizione,conl’impiegoditecnologiesemprepiùinnovative,sipossonoevitaresprechidienergia.

Iparametriutilizzatinelconsideraregliedificiappartenentiomenoadunadatacatego-ria,suiqualimisurareilrisparmioenergetico,dipendonodallaclassificazionedellazona cli-maticaedallaclassificazione dell’edificioinrelazionealladestinazioned’uso.

3.1.1. Zone climatichePersemplicità,sisuolesuddividereincategorieleareeterritorialiterrestriasecondadel

climachepresentano,generandolecosiddettezoneofasceclimatiche.IlD.P.R.n.412del26agosto1993,disciplinailregolamentoperlaprogettazione,l’in-

stallazione,l’esercizioelamanutenzionedegliimpiantitermicidegliedifici,aifinidelcon-tenimentodeiconsumidienergia.

Aisensidell’articolo2,ilterritorioitalianovienesuddivisoinseizoneclimaticheinfun-zionedeigradi-giorno3,indipendentementedallaposizionegeografica:

– Zona A,comunichepresentanounnumerodigradi-giornononsuperiorea600; – Zona B,comunichepresentanounnumerodigradi-giornomaggioredi600enonsuperiorea900;

– Zona C,comunichepresentanounnumerodigradi-giornomaggioredi900enonsuperiorea1.400;

– Zona D,comunichepresentanounnumerodigradi-giornomaggioredi1.400enonsuperiorea2.100;

– Zona E,comunichepresentanounnumerodigradi-giornomaggioredi2.100enonsuperiorea3.000;

– Zona F,comunichepresentanounnumerodigradi-giornomaggioredi3.000.

3 Èun’unitàdimisuravoltaadeterminareilfabbisognotermicoperriscaldareunimmobileinunadeterminataloca-lità.Sideterminaconlasommatoria,giornopergiornodiundatoperiodoannuale,delladifferenzatralatempera-turainternadiunimmobileelatemperaturaesterna:

PiùèbassoilnumerodiGG,piùlazonaècalda(lazonaAèlazonapiùcalda);piùèaltoilnumerodiGG,piùlazonaèfredda(lazonaFèlazonapiùfredda).

50

CAPIToLo 4

SISMA BONUS: DETRAZIONI PER INTERVENTI ANTISISMICI

4.1. Il SismabonusLanecessitàdipromuovereunaculturadellaconoscenzaedellaprevenzionedieven-

tisismicinascepropriodall’esperienzasubitadallanostranazionenegliultimidecenni.Acausa,infatti,dicostantiscossediterremoto,dimagnitudopernienteirrilevante,numero-sepersoneemolteplicistrutturesonostatecoinvolte,portandoconsérispettivamentevitti-meedannimateriali.Essendoinpresenzadifattorideltuttoimprevedibili,enonpotendolimitarnelapresenza,nascel’esigenzadirestringereilcampodacolpire;inparticolareattra-versoilmiglioramentodegliedificiel’adozionedimisureantisismicheidoneeedefficienti.

Atalproposito,illegislatore,peragevolaretematichesensibilicomequesta,haprevistodelleagevolazionifiscalipercoloroiqualiadottano,nelpropriopatrimonioedilizio,misureantisismiche.Inparticolare,comegiàmostratoalcapitolo1,l’articolo16-bisdelTUIR,alcomma1,lettera i),delinealeprimedetrazionifiscalicheillegislatoreconcedeaisoggettichedecidonodiadottaremisureantisismichesuipropriimmobili.Ladetrazionefiscale,ini-zialmenteparial36%perunlimitedispesamassimopariadeuro48.000,apartiredal1°gennaio2017,èstataaumentataeresaparial50%perunlimitemassimodispesapariadeuro 96.000 perunitàimmobiliaree,aseguitodisuccessivenormative,quest’ultimaper-centualeèstataprorogatafino al 31 dicembre 2021.

PerilcosiddettoSismabonusladetrazionepuòvariareinaumentoasecondadelrisulta-toottenutodailavorieffettuati,dallatipologiadiimmobilesucuivengonoeffettuatiilavo-ri,etenendocontodell’appartenenzaallaclassedirischiosismico.Leagevolazionifiscaliperavereffettuatointerventiattialimitaredannisismici,spettanononsoloaisoggettipas-siviIRPEFma,apartiredall’anno2018,ancheaisoggettipassiviIRES.

4.1.1. Classi di rischio sismicoIlmodellocontenutonell’allegatoBdelD.M.n.58delMinisterodelleinfrastrutturee

deitrasportidel28febbraio2017,definisceilrischiosismicocome«misura matematica/ingegneristica per valutare il danno (perdita) atteso a seguito di un possibile evento sismi-co. Dipende da un’interazione di fattori»:

Rischio = Pericolosità × Vulnerabilità × Esposizione

– Pericolosità:probabilitàchesiverifichiunsisma:zonesismiche; – Vulnerabilità:valutazionedelleconseguenzedelsisma:capacitàdegliedifici; – Esposizione:valutazionesocio-economicadelleconseguenze:contestidellecomunità.

4. SISMABonUS:DETRAZIonIPERInTERVEnTIAnTISISMICI 51

Leclassidirischiosismicosono8:1) A+(menorischio)2) A3) B4) C5) D6) E7) F8) g(piùrischio)

Perladeterminazionedellaclassedirischioesistonoduemetodi:ilmetodoconvenzio-nale(piùimmediatoedefficiente)eilmetodosemplificato(piùindicativoemenopreciso).

nellaprassi,persaperel’appartenenzadiunimmobileadunaclassedirischio,siutiliz-zailmetodo convenzionale.Talemetodorisultaapplicabileaqualsiasitipologiadicostru-zione,etienecontodidueparametri,unoeconomicoedunodisicurezza,che,inrelazionetraloro,individuanolaclassedirischiodiappartenenza:

1) Parametro Economico,generalacosiddettaclassePAM(PerditaAnnuaMediaatte-sa).Fariferimentoallespesedasostenereper idanniprodottiaseguitodieventisismici.Ilcostovieneripartitoannualmente,generandoallafineunapercentualecheidentifichiilcostodiricostruzione.

2) Parametro Sicurezza,generalacosiddettaclasseIS-V(IndicediSicurezza).Ilpara-metrosiottienerapportando laPgA(Peak Ground Acceleration),con laqualesiintendel’accelerazionedipiccoalsuolo,elavelocitàconcuisicostruisceunnuovoedificio.

PAM Classe PAM IS-V Classe IS-VPAM≤0,50% A+

PAM 100%<IS-V A+IS–V

0,50%<PAM≤1,0% APAM 100%≤IS-V<80% AIS–V

1,0%<PAM≤1,5% BPAM 80%≤IS-V<60% BIS–V

1,5%<PAM≤2,5% CPAM 60%≤IS-V<45% CIS–V

2,5%<PAM≤3,5% DPAM 45%≤IS-V<30% DIS–V

3,5%<PAM≤4,5% EPAM 30%≤IS-V<15% EIS–V

4,5%<PAM≤7,5% FPAM IS-V≤15% FIS–V

7,5%≤PAM GPAM

Laclassedirischiosiindividuarelazionandotraloroidueparametriescegliendo,pru-denzialmente,ilparametroconilrischiopiùalto.

4.1.2. Zone sismicheAlfinediminimizzareidanniderivantidaeventisismici,loStatohaprevistounaclassi-

ficazionedellezoneterritoriali,considerandoduefattori:l’intensitàelafrequenzaconcuii

59

CAPIToLo 5

ALTRI BONUS PREVISTI

5.1. Bonus facciateLaLeggen.160del27dicembre2019(LeggediBilancio2020),hadispostounamag-

gioredetrazionepergli interventifinalizzatial recuperoo restaurodelle facciateesternedegliedificiesistenti,ubicatiinspecifichezone territoriali omogenee(D.M.n.1444/1968).

Loscopo,esplicitamenteespressodalMinisteroperibenieleattivitàculturalieperilturismo(MIBAC),èappuntoquellodimigliorarel’esteticaedabbellire,tramiteornamentierestauri,icentristoricideiComuni.

Infatti,per l’anno 2020,tuttelespesesostenuteperilavoridicuisopra,effettuatisuedi-ficiesistentiedubicatinellezoneAoB(sivedailparagrafosuccessivo),sonodetraibiliperunapercentualeparial90%(comma219,articolo1dellaLeggen.160/2019),conl’ulterio-revantaggiodinon avere alcun limite di spesa.L’unicosvantaggiodelSuperbonus al 90% eraquellodinonpermetterealcontribuentedioptareperlacessionedelcredito,conl’esclu-sivapossibilitàdiripartireladetrazionein10quoteannualidipariimporto.Tuttavia,talelimiteèstatosuperatoaseguitodelledisposizioninormativeintrodottedalDecreto Legge Rilancio(D.L.n.34del19maggio2020);infatti,pergliinterventirientrantinelbonuscd.«Bonus facciate»,illegislatoreconsenteaicontribuentidioptareperlacessionedelcredi-too,inalternativa,perloscontoinfattura(perapprofondimentosiriportaalcapitolo7).

5.1.1. Zone territoriali omogeneeLezoneterritorialiomogeneerappresentanoilmodoincuiunterritoriocomunaleviene

suddiviso,tenendocontodellecaratteristichepresentiall’internodiciascunaarea.IlD.M.n.1444del2aprile1968,suddividelezoneterritorialiomogeneenelseguentemodo:

– zona A, areaurbanacaratterizzatadallapresenzadielementistorici,artisticiedipar-ticolarepregioambientaleodaporzionidiessi;

– zona B,corrispondenteallapartedelterritoriototalmenteoparzialmenteedificata.Un’areasiconsideraparzialmenteedificataselasuperficiecopertadegliedificisiaalmenosuperioreal12,5%(unottavo)dellasuperficiefondiariadellazonaenellaqualeladensitàterritorialesiasuperioread1,5m²/m³;

– zona C,partiditerritoriodestinateanuovicomplessiinsediativi; – zona D,areedestinateanuoviinsediamentiperimpiantiindustrialioadessiassi-milati;

– zona E,areedestinateadusiagricoli; – zona F,partidelterritoriodestinateadattrezzatureedimpiantidiinteressegenerale.


Comegiàaccennato,unadelleregole,sucuisibasailBonus facciate,riguardapropriol’ubicazionedell’edificiosucuisieffettuanogliinterventi.Lezoneterritorialiacuil’immo-biledeveappartenere,affinchéilbeneficiariopossafruiredelbonus,sono:

– lazona A,concuisiidentificadinormailcentro storicodeiComuni; – lazona B,conlaqualesiidentificanoleperiferiedeiComuni.Tenutocontoche,ilD.M.n.1444/1968fuemanatoprimachel’Italiafossesuddivisain

Regionie,pertanto,primachequesteultimepotesserogestirsiautonomamente,nonsaràfacileperilcontribuente,individuarelazonadiubicazionedell’immobile,avendoariferi-mentounanormativacosìdatata.Infatti,poichéciascunComune,nelcorsodeglianni,avràsostituitoodenominatodiversamentelesuddettezone,ciòchesiritienedifondamentaleimportanzariguardal’effettivoaccertamentodellazonaincuil’edificioèsituato,penal’im-possibilitàdifruiredelladetrazione.

Pertanto,ilprimopassodafare,primadidareinizioailavori,èproprioquellodirecarsinelComuneincuièubicatol’edificioerichiederela«certificazione urbanistica»,cheoltreadessereobbligatoriaperottenereilbonus,èsoprattuttoindicativasullazonaterritorialediappartenenza.

5.1.2. Requisiti per ottenere il bonusChiarimentiinmeritoalbonussonostatifornitidallaCircolaren.2/Edell’Agenziadelle

Entrate del 14 febbraio 2020.Un primo chiarimento è fornito sull’ambito soggettivo diapplicazione,individuandoisoggettiammessialladetrazione.

Inparticolare,sitrattadituttiicontribuentiresidentienonresidentinelterritoriodelloStato,chesostengonolespeseperisuddettiinterventi,includendosiacolorosucuigraval’impostasulredditodellepersonefisiche(l’IRPEF),siacolorosuiqualigraval’impostasulredditodellesocietà(l’IRES).neldettaglio:

– tuttelepersonefisiche,compresigliesercentiartieprofessioni; – glientipubblicieprivatichenonsvolgonoattivitàcommerciale; – lesocietàsemplici; – leassociazionitraprofessionisti; – isoggetticheconseguonoredditod’impresa.Restano,invece,esclusidalladetrazionetuttiqueisoggettisucuigravalatassazione sepa-

rata1,l’imposta sostitutiva2etuttiisoggettititolariesclusivamentediredditiderivantidall’e-serciziodiattivitàdiimpresaodiartieprofessionicheaderisconoalregime forfettario3.

1 Sonosoggettiatassazioneseparatairedditiaformazionepluriennaleecioèqueiredditichenonvengonopercepi-tiinmanieraregolare.Ingenerale,perdeterminarel’imposta,siutilizzaun’aliquotamediaottenutadallamediadelredditocomplessivonettodelbienniodiriferimentodivisoperilredditomediostesso.

2 Èunaformaparticolarediimposizionefiscale,conlaqualeillegislatorehavolutoagevolarelatassazionedideter-minatetipologiediredditi.Alcontrariodellatassazioneseparata,l’impostasostitutivaprevedeun’aliquotapredeter-minataeridottarispettoall’aliquotaregolarmentestabilita.

3 Sitrattadiunregimefiscaleagevolato,acuipossonoapparteneresololepersonefisicheesercentiattivitàdiimpre-sa,artioprofessioni,aventirequisitibenprecisi.Insostanza,isoggettirientrantinellacategoriapossonobeneficia-rediun’impostasostitutivadel15%(odel5%soloperiprimicinqueannidiattività).

70

CAPIToLo 6

COME FUNZIONA LA DETRAZIONE

6.1. Modalità di rimborsoPer smentire l’opinionedimolti contribuenti, ladetrazionenon sipresentamai sotto

formadirimborsointesocomerestituzioneincontantidell’importoversato,infatti,comedacorrettadefinizione,essaèunariduzionedelleimpostedovute(capitolo1,paragrafo1.2).

Risultaveroperòche,illegislatore,conl’introduzionedinuovenormative,hamodifi-cato,nelcorsodeglianni,lemodalitàconcuiilbeneficiariopossausufruiredelledetrazionispettanti(conriferimentoesclusivodiquelleprevisteaseguitodispesesostenuteperinter-ventiedilizianalizzatinelpresentemanuale).

Piùprecisamente,alcunetralemodalitàprevistesonoleseguenti:1) credito d’imposta,cherappresentalamodalitàordinariaprevistadallegislatorefin

dalprincipio;2) cessione del credito;3) sconto in fattura.Leultimeduemodalitàsonostateintrodotteinperiodipiùrecenti.

6.1.1. Credito d’impostaÈconlapubblicazionedellaLeggen.449del27dicembre1997cheillegislatoreintro-

duceilvantaggioperilcontribuentedipoterusufruirediunadetrazionefiscale,relativaallespesesostenuteperinterventidirecuperodelpatrimonioedilizio,dasfruttareesclusivamen-teincompensazione,sottoformadicreditod’imposta.

Lanormativacivilisticaindividuadiversemodalitàdiestinzionedell’obbligazionechesianodiversedall’adempimentoregolare.Unatraquesteèpropriolacompensazione.

Aisensidell’articolo1241delcodicecivilelacompensazionesiverifica«quando due persone sono obbligate l’una verso l’altra, i due debiti si estinguono per le quantità corri-spondenti […]».

Pertanto,rappresentaquelcasoincuiunsoggetto–nelcuicasoinesamerisultaessereilcontribuente–risultadebitoremaalcontempocreditoreneiconfrontidiunostessosog-gettorappresentatodall’Erario.

Ildebitoderivadalle impostegravantisulcontribuente,mentre ilcreditoderivadalledetrazionispettantiperlespeseeffettuate.

Aisensidell’articolo1241delcodicecivile,lanormativaprevededibilanciareleduequantitàdidebitoecreditomedianteunasottrazione,alloscopodiestinguerneunmedesi-moimporto.

6. CoMEFUnZIonALADETRAZIonE 71

ESEMPIO

Il contribuente ha delle imposte da versare nei confronti dell’Erario di importo pari ad euro 1.000, quale debito.A seguito delle detrazioni spettanti per aver effettuato interventi di ristrutturazione edilizia, si genera un credito nei confronti dell’Erario per un importo pari ad euro 800.Trattandosi di due obbligazioni tributarie che coinvolgono i medesimi soggetti, -il contribuente e l’Erario – applicando il meccanismo della compensazione si avrà una riduzione delle due quantità pari ad euro 200 (debito – credito = 1.000 – 800).Essendo il debito di importo superiore rispetto al credito, il contribuente non estingue totalmen-te la propria obbligazione tributaria, risultando debitore nei confronti dell’Erario per un importo pari ad euro 200.

Si precisa che, il credito d’imposta generato a seguito delle detrazioni descritte nelmanuale,puòessereutilizzatoesclusivamenteincompensazionemedianteilmodelloF24telematicoperleimpostedovuteaifiniIRPEFedIRES.

La compensazione sopra descritta è denominata «compensazione verticale» in quan-toriguardacreditiedebitirelativiallastessaimposta(incasodiimpostedifferentisiparla,invece,dicompensazioneorizzontale).

6.2. Cessione del credito: excursus storicoIlcontribuente,inalternativaall’utilizzoincompensazionedelcreditod’imposta,può

optareperlacessionedelcredito.Ilprovvedimentodell’AgenziadelleEntraten.43434,pubblicatoil22marzo2016,ai

sensidell’articolo1,comma74dellaLeggen.208del28dicembre2015(LeggediStabi-lità2016),individualemodalitàconlequaliicontribuentipossonocedereilpropriocredi-toaifornitorichehannoeseguitoilavoririguardantiinterventieffettuatisuparti comuni di edifici condominiali.

Inizialmente, come da provvedimento sopra citato, coloro i quali potevano usufruiredellapossibilitàdicedereilcreditocorrispondentealladetrazioneeranoisoggettiapparte-nentiallacosiddetta«no tax area»opiùcomunementedenominati«incapienti».Dinorma,isoggettiincapientisonoqueisoggettinontenutialversamentodell’IRPEFe,diconseguen-za,esclusidalbeneficiodelledetrazioni.L’intentodellegislatoreèstatoproprioquellodivolerfacilitarelaparticolarecondizionediquestisoggetti,quali:

– pensionaticonunredditocomplessivoformatosolamentedaredditidipensionenonsuperioriadeuro7.500(art.11,c.2delTUIR);

– soggettiilcuiredditocomplessivoèformatodaredditiditerreniperunvalorenonsuperioreadeuro185,92(art.11,c.2delTUIR);

– soggettiilcuiredditoèformatodall’unitàimmobiliareadibitaadabitazioneprinci-paleerelativepertinenze.

– lavoratoridipendentiaventiunredditocomplessivononsuperioreadeuro8.000edancheicontribuenticonredditiassimilatiaquellidilavorodipendente(art.13,c.1,lett. a)delTUIR),quali:

83

CAPIToLo 7

NOVITÀ FISCALI: MAGGIO 2020

7.1. Emergenza Covid-19negliultimimesidell’anno2019,iniziaasvilupparsinell’estremoorienteunviruscon

normali sintomi influenzali, comunemente conosciuto con il nome di «Coronavirus» oCovid-19(dall’acronimoCOronaVIrusDisease19).Ilcentrodacuiilvirusiniziaadiffon-dersièlacittàdiWuhan,inCina,ilcuiprimocasoufficiale,resonotoalivelloglobale,fuidentificatoil31dicembre2019–nonsiescludelapossibilitàcheilviruscircolassegiàdaqualchemese.

Presentandosisottoformadinormaleinfluenzaemostrandosintomipiùlievi,qualitosse,febbreedolorimuscolari,osintomipiùgravi,colpendosoggettiaffettidaprecedentipato-logieeaggravandolalorocondizionedisalute,latrasmissionedelcoronaavvieneperviaaerea.Pertanto,pertrasmetterelamalattiabastasemplicementecomunicareapochimetrididistanzal’unodall’altro,ilcheharesopiùfacileeveloceilcontagio,portandoallapande-miaealrelativolockdownd’emergenza.Traletantecredenzeeconvinzioni,gliautorievi-tanodientrareneldettaglio,lasciandoall’opinionedellettorelarealecausachehaportatoilcoronavirusacontagiarel’uomo.

7.1.1. La crisi economica e le misure governative adottateAdecorreredalmesedigennaio2020,lamalattiainiziaadiffondersiancheinItaliapor-

tandoilgovernoadadottaredellemisured’emergenzaattea limitare ilcontagio.Infatti,primalasospensionedimanifestazioni,congressioeventidivarianatura,poi,lachiusuradellescuole,sièarrivatoancheallachiusuratotalediuninteroPaese,permettendosoltan-toadalcuneattività,consideratenecessarie,dirimanereaperteecontinuareilproprioeser-cizio(es.supermercati,farmacie,negozialimentari).

Con ilD.L.n.18del17marzo20201,conosciutocomeDecreto Cura Italia,vengo-nodisposteleprimemisuredipotenziamentodelserviziosanitarionazionaleedisostegnoeconomicoperridurreirelatividannicausatidell’emergenzaepidemiologicadaCovid-19.Difatti,contaledecreto,illegislatorehadispostodiverseagevolazionifiscalipersostenerel’economiadiunPaesechesièdovutoletteralmente«fermare»;adesempio:lasospensio-nedeiversamentidovutiall’Erario,lapossibilitàdinuovicreditid’imposta,nuovifinanzia-mentibancaripersostenerelaliquiditàdelleimprese,ecc..

1 PubblicatosullaGazzetta Ufficialen.70del17marzo2020.


7.1.2. Decreto Legge RilancioAseguitodelDecreto Cura Italia,vengonoadottati,traimesidimarzo,aprileemag-

giodell’anno2020,altriprovvedimentichemodificanoorinnovanoquantodispostoinpre-cedenza.Inparticolare,èilD.L.19maggio2020,n.342recante«Misure urgenti in materia di salute, sostegno al lavoro e all’economia, nonché di politiche sociali connesse all’emer-genza epidemiologica da COVID-19»chetrattalamateriaoggettodelpresentemanuale;sitrattadelc.d. Decreto Legge Rilancio.Difatti,oltreadaltreagevolazionidicuiillegislato-reconsentediusufruire,siponel’attenzioneanchealsettoredell’edilizia.Piùprecisamente,sonogliarticoli119e121cheriguardanol’argomentoetrattanorispettivamente«gli incen-tivi per efficientamento energetico, sisma bonus, fotovoltaico e colonnine di ricarica di vei-coli elettrici»e«trasformazione delle detrazioni fiscali in sconto sul corrispettivo dovuto e in credito d’imposta cedibile».

Secondo le stime dell’AnCE (acronimo perAssociazione nazionale dei CostruttoriEdili),siprevedonoinvestimentiedilizi,trainterventidirisparmioenergeticoeinterven-tidiristrutturazione,diimporticomplessividicirca6miliardidieuro.Sispera,infatti,chelaricrescitadell’economianazionalepossainiziarearipartirepropriodalsettoreedilizio,incentivandoadinvestiresudiesso.

L’obiettivodellegislatore,conledisposizionidicuisopra,èduplice:daunlatosussi-steilbisognodirimettereinsestolanazione,messaincrisidall’emergenzachehacoin-voltol’interopianeta,dall’altro,enonmenoimportante,macheanziandrebbecollocatoalprimopostotraigliobiettivinazionali,vièquellodiriparareallegravicondizioniclima-tichechestannodistruggendogliecosistemi.Pertanto,nellasperanzafuturadiunmondoecosostenibile,siottengonodoppirisultaticonun’unicaoperazione.

7.2. Interventi principaliLoStato,conil Decreto Legge Rilancio,haintrodottonuoveformediagevolazionifisca-

liinmateriaedilizia,introducendonovitàvantaggioseaiprecedentiEcoeSisma bonus.Inparticolare,lespesesostenutedal1° luglio 2020 al 31 dicembre 2021sonodetraibili

siaaifiniIRPEF,siaaifiniIRES,nellamisuradel110%,daripartirein5 quote annualidipariimporto.gliinterventisuiqualisiapplical’agevolazionefiscaledel110%sonodefini-tialcomma1delpredettoarticolo119.

Inparticolare,sitrattaditreinterventi,ossia:

1) Interventiattiapreservareilrivestimentodiunedificiointerminidiisolamentoter-mico,aventeun’incidenzasuperioreal25%dellasuperficiedisperdentelordadell’e-dificio,piùcomunementeconosciutocomecappotto termico(adesempio:interven-tirelativiastruttureopacheverticali,qualipareti;interventirelativiastruttureopa-che orizzontali, quali pavimenti e coperture; interventi relativi a strutture opache

2 Convertito,conmodificazioni,dallaLeggen.77del17luglio2020.

94

CAPIToLo 8

ALCUNI CASI PARTICOLARI

Ilpresentecapitolohaloscopodiforniredellerispostepiùdiretteaicontribuentichepotrebberoritrovarsiinunotrai8casidiseguitoanalizzati.

1) Domanda: unasocietàimmobiliareintendeeffettuaredegliinterventidiriqualifica-zioneenergeticaediriduzionedelrischiosismicosuunimmobilemerce.Ladoman-dapostaèlaseguente:èpossibiledetrarrelespesesostenute?Risposta:ai sensi della risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 34 del 25 giugno 2020, i titolari di redditi d’impresa quali, ditte individuali e società sia di persone sia di capitali, possono fruire della detrazione per interventi di risparmio energeti-co effettuati sia su immobili strumentali sia su immobili merce, che generano profit-ti per l’impresa (perapprofondimentosirimandaalcapitolo3,paragrafo3.2.2). Per quanto riguarda gli interventi atti a ridurre il rischio sismico, l’Agenzia delle Entra-te concede ai titolari di redditi d’impresa di poterne fruirne già dal 2018, ed in par-ticolare con la Risoluzione n. 22e/2018 (perapprofondimentosirimandaalcap.4,paragrafo4.2.1).

2) Domanda:unasocietàhastipulatouncontrattodicomodatod’usoaventeadogget-tounimmobilenelqualesvolgerel’eserciziodellapropriaattivitàimprenditoriale.Ladomandapostaèlaseguente:qualoralasocietàintendesseeffettuaredegliinter-ventiedilizi,potrebbefruiredelledetrazionifiscaliIRES?Risposta:trattandosi di un fabbricato strumentale, e, pertanto, non oggetto di vendi-ta, la società può fruire della detrazione, tenendo presente tutte le condizioni previste.

3) Domanda: nel2018uncontribuente–decedutonelmesedifebbraio2020–effet-tuadegliinterventidiristrutturazioneediliziasuunimmobilelocato.Ladomandaèseglieredidelcontribuentedecedutopossanofruiredellerestantiquotenondetratte.Risposta: si precisa che, soltanto chi risulta proprietario, possessore o detentore dell’immobile ha la possibilità di detrarre le quote restanti. Difatti, trattandosi di un immobile locato, sarà possibile per gli eredi recuperare soltanto le quote relati-ve all’anno 2019, presentando la dichiarazione dei redditi dell’anno d’imposta 2019 del contribuente defunto. Le restanti quote verranno perse.

4) Domanda: un contribuente acquista un fabbricato, la cui categoria catastale diappartenenzaèF/3,ossiafabbricato incorsodicostruzione.Ladomandaè lase-

8. ALCUnICASIPARTICoLARI 95

guente:qualorailcontribuenterealizzassedegliinterventidiristrutturazioneediliziaodiriqualificazioneenergetica,fruirebbedelleagevolazionipreviste?Risposta: ai sensi di quanto stabilito dall’Agenzia delle Entrate con la Circola-re n. 36/E del 31 maggio 2007, non è possibile fruire delle agevolazioni previste su immobili che risultano essere ancora in costruzione e che, pertanto, non siano «esi-stenti».

5) Domanda: uncontribuenteacquistaunfabbricatocheintendedemolireesuccessi-vamenteristrutturareconunaumento,seppurlieve,dellavolumetriadell’edificio.L’intenzioneèquelladiadibireadabitazioneprincipaleunapartedell’immobileelarestanteadibirloadusidifferenti(adisposizioneovendita).Sichiedequalesial’ali-quotaIVAdaapplicaresugliinterventidarealizzare?Risposta: purché non si tratti di immobili di lusso appartenenti ad una tra le cate-gorie catastali, quali A1, A8 o A9, il contribuente può applicare l’aliquota IVA pari al 4% per la parte adibita ad abitazione principale; mentre, sulla restante parte, applicherà l’aliquota al 10%. Si precisa che, qualora nessuna delle due parti verrà adibita ad abitazione principale, si dovrà applicare l’aliquota al 10%.

6) Domanda:ilconiugesostienedellespesediristrutturazionedell’immobiledipro-prietàdell’altroconiuge.Aseguitodiseparazionedeidueconiugi,sichiedese ilconiuge non proprietario dell’immobilema intestatario dei bonifici effettuati persostenerelespesediristrutturazione,possacontinuareadetrarrelerestantiquote.Risposta: il coniuge non proprietario può continuare a godere delle detrazioni spettanti soltanto se risulta «assegnatario» dell’immobile dell’ex coniuge proprieta-rio. Pertanto, qualora non risulti tale, perderà il beneficio.

7) Domanda: afineanno2019uncontribuenteacquistaunimmobileconl’intenzionediadibirloadabitazioneprincipale,dopoavereffettuatodegliinterventidiristruttu-razione.nell’anno2020nonrisultanoancoraterminatiilavoridiristrutturazionee,acausadiciò,nonèrisultatopossibilestabilirelapropriaresidenzanell’immobileinoggetto.Ladomandapostaè:qualecodiceandràindicatonelmodello730dell’annod’imposta2019peridentificarel’immobile.Risposta: ai sensi del comma 3 dell’art. 36 del TUIR «nonsiconsideranoprodut-tivediredditoleunitàimmobiliariperlequalisonostaterilasciatelicenze,conces-sionioautorizzazioniperrestauro,risanamentoconservativooristrutturazioneedi-lizia,limitatamentealperiododivaliditàdelprovvedimentoduranteilqualel’uni-tàimmobiliarenonècomunqueutilizzata». In assenza dei suddetti attestati, dovrà essere applicato in dichiarazione il codice 9 – immobile che non rientra in nessuno dei casi individuati con i codici da 1 a 17.

8) Domanda: all’internodiuncondominio,vengonoeffettuatidegliinterventidisosti-tuzionediimpiantidiclimatizzazioneinvernaleesistenticonimpianticentralizzati

97

FORMULARIO

1. Dichiarazione sostitutiva di atto notorio ................................................................. p. 99

2. Fac-simile comunicazione all’ASL ......................................................................... ˝ 100

3. Esempio di bonifico bancario .................................................................................. ˝ 101

4. Modello fattura emessa dal fornitore in caso di sconto in fattura ...................................................................................... ˝ 102

5. Comunicazione opzione di cessione del credito all’Agenzia delle Entrate – Istruzioni ..................................................................... ˝ 103

6. Comunicazione opzione di cessione del credito all’Agenzia delle Entrate – Modulo......................................................................... ˝ 105

109

CONTENUTI E ATTIVAZIONE DELLA WEBAPP

1. Contenuti della WebAppLaWebAppèparteintegrantedellapresentepubblicazioneeriporta:

▪ Formulario1) Dichiarazionesostitutivadiattonotorio2) Fac-similecomunicazioneall’ASL3) Esempiodibonificobancario4) Modellofatturaemessadalfornitoreincasodiscontoinfattura5) Comunicazionecessionedelcreditoall’AgenziadelleEntrate–Istruzioni6) Comunicazionecessionedelcreditoall’AgenziadelleEntrate–Modulo

▪ Banca dati normativa e giurisprudenza consultabileattraversounmotorediricer-ca,conaggiornamentiautomaticiper365giornidall’attivazionedellaWebApp

2. Requisiti hardware e software – DispositivoconMSWindows,MacoSX,Linux,ioSoAndroid – AccessoadinternetebrowserwebconJavascriptattivo – SoftwareperlagestionedidocumentiofficeePDF

3. Attivazione della WebApp1) Collegarsialseguenteindirizzointernet:

https://www.grafill.it/pass/0128_7.php

2) Inserireicodici“A”e“B”(vediultimapaginadelvolume)ecliccare[Continua]3) Utenti già registrati su www.grafill.it

3.1) Inserireidatidiaccessoecliccare[Accedi]3.2) Accettarelalicenzad’usoecliccare[Continua]

4) Utenti non ancora registrati su www.grafill.it4.1) Cliccare[Iscriviti]4.2) Compilareilformdiregistrazioneecliccare[Iscriviti]4.3) Accettarelalicenzad’usoecliccare[Continua]

5) Unlink per il download del softwareelapassword di attivazionesarannoinvia-tiall’indirizzoe-mailinseritonelformdiregistrazione


6) Accederealprofiloutentesuwww.grafill.it7) Cliccareilpulsante [G-CLOUD]8) Cliccareilpulsante [Vai alla WebApp]incorrispondenzadelprodottoacquistato

4. Assistenza tecnica sui prodotti Grafill (TicketSystem)L’assistenza tecnica (gratuita per 365 giorni dall’acquisto) è relativa esclusivamente

all’installazioneeall’avviodelprodotto(non è prevista assistenza per il recupero dei dati),selaconfigurazionehardwarerispettairequisitirichiesti.

L’assistenza TicketSystem è disponibile all’indirizzo https://www.supporto.grafill.it.Effettuare il login al TicketSystem utilizzando i dati del profilo utente di www.grafill.it ed aprire un ticket seguendo le istruzioni.La cronologia dei ticket resterà disponibile sulla schermata principale del TicketSystem.

Euro 25,00

9 788827 701287 >

ISBN 13 978-88-277-0128-7

Il manuale, aggiornato ai contenuti previsti dal D.L n. 34/2020 (c.d. Decreto Rilancio), come convertito con modificazioni dalla Legge n. 77/2020, e ai Superbonus 110%, rappresenta un vademecum delle agevolazioni fiscali in materia di ristrutturazione edilizia ed è indirizzato ai professionisti del settore che vogliono approfondire l’argo-mento e a coloro i quali vogliono conoscerne le basi. La parte introduttiva, le analisi puntuali, le note e gli esempi forniti al suo interno, rendono il manuale il perfetto con-nubio per soddisfare tutte le tipologie di lettori.Gli interventi edilizi trattati, uno per ogni singolo capitolo, riguardano: ristrutturazione edilizia (bonus casa); riqualificazione energetica (ecobonus); adozione di misure anti-sismiche (sisma bonus); rifacimento della facciata (bonus facciate); acquisto di mo-bili ed elettrodomestici (bonus mobili); sistemazione di aree verdi (bonus verde). Ogni capitolo riporta un’analisi dettagliata del beneficio fiscale in questione: percentuali di detrazione; limite massimo di spesa detraibile; soggetti beneficiari delle agevolazioni fiscali; interventi ammissibili; modalità per ottenere la detrazione.Completano il manuale una sezione di «domande e risposte» su alcuni quesiti posti dai contribuenti, circa casi particolari di interventi edilizi effettuati e le relative rispo-ste, e un formulario con alcuni degli adempimenti previsti e con i documenti da com-pilare per ottenere le agevolazioni fiscali trattate.Un intero capitolo è dedicato all’analisi dettagliata dei nuovi Superbonus 110% previ-sti dal Decreto Rilancio per gli interventi di efficientamento energetico e riduzione del rischio sismico.

La WebApp inclusa gestisce le seguenti utilità:� Formulario: dichiarazione sostitutiva di atto notorio; fac-simile comunicazione

all’ASL; esempio di bonifico bancario; modello fattura emessa dal fornitore in caso di sconto in fattura; comunicazione cessione del credito all’Agenzia delle Entrate – Istruzioni; comunicazione cessione del credito all’Agenzia delle Entrate – Modulo� Banca dati normativa e giurisprudenza consultabile attraverso un motore di ricerca,

con aggiornamenti automatici per 365 giorni dall’attivazione della WebApp

REQUISITI HARDWARE E SOFTWAREQualsiasi dispositivo con MS Windows, Mac OS X, Linux, iOS o Android; accesso ad internet e browser web con Javascript attivo; software per la gestione di documenti Office e PDF.

Angelo Pisciotta, avvocato, Dottore Commercialista (sez. A), Consulente del Lavoro con iscrizione nei rispet-tivi albi professionali, nonché Revisore Legale, svolge anche l’attività di Curatore Fallimentare. È laureato in Economia e Commercio (vecchio ordinamento) e in Giurisprudenza (Laurea Magistrale). È autore di numerosi libri e articoli pubblicati da diverse testate giornalistiche.

Alessandra Lo Presti, è laureata in Economia e Finanza presso l’Università degli Studi di Palermo. Durante i suoi studi, ha maturato un’esperienza di assistenza e consulenza imprenditoriale rivolta alle PMI siciliane. Ha quasi terminato il tirocinio per abilitarsi all’esercizio della professione di Esperto Contabile. Il presente manuale è il suo primo libro.

AGEVOLAZIONI FISCALI IN MATERIA DI EDILIZIA · agevolazioni fiscali in materia di edilizia...

Documents

Transcript of AGEVOLAZIONI FISCALI IN MATERIA DI EDILIZIA · agevolazioni fiscali in materia di edilizia...