ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI VICENZA - CORSO PRATICANTI

PROCEDURE DI REVISIONE DELL’ATTIVO

Vicenza, 17 marzo 2012

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Indice

► L’oggetto della revisione e riferimenti ai “manuali” di

revisione

► I contenuti dei conti e le transazioni sottostanti

► Overview delle assertions e delle procedure di revisione

► Le procedure di revisione (PSP) ed esercizi

► L’informativa di bilancio (cenni)

► Casi e discussione

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L’oggetto della revisione

I crediti commerciali

Principi Italiani: OIC 15

Codice Civile: art. 2424, 2426, 2427

► Che cosa rappresentano? ► Rappresentano il diritto ad esigere ad una data scadenza determinati ammontari da

clienti e da altri soggetti.

► Crediti e ricavi sono due aspetti contabili correlati agli stessi fatti di gestione.

► Da che cosa deriva il “diritto ad esigere” ? ► Nelle imprese mercantili, industriali e di servizi tale diritto deriva di solito dalla

vendita di prodotti, merci e servizi.

► I crediti devono essere iscritti in bilancio secondo il valore

presumibile di realizzazione

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L’oggetto della revisione

I crediti commerciali (segue)

Principi internazionali: IAS 1 IAS 18, IFRS 7 (IAS 21 cenni) ► Conceptual framework: è controllato dall’entità a seguito di un

evento passato e produrrà flussi di cassa futuri

► IAS 1.54: Come minimo, il prospetto di stato patrimoniale deve

includere: (.,.) lettera h) crediti commerciali e altri crediti (…);

► IAS 18 Ricavi, contiene riferimenti utili a circostanziare i “crediti

commerciali”

► IFRS 7 Strumenti finanziari: informazioni integrative. Cenni:

► Movimenti del fondo svalutazione crediti (IFRS 7.16)

► Informativa sul rischio di credito (IFRS 7.36), quali esposizione,

garanzie, qualità dei crediti non scaduti e non svalutatati

► IAS 21: Effetti delle variazioni dei cambi delle valute estere (cenni)

► convertiti utilizzando il tasso di chiusura

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Riferimenti ai “manuali” di revisione

► International Auditing Standards: ISA 500, 501, 505,

520, 530, 540.

► Principi di revisione emessi da CNDCEC e

raccomandati da Consob:

► 500: Gli elementi probativi della revisione

► 501: Gli elementi probativi - Considerazioni addizionali per casi

specifici

► 505: Le conferme esterne

► 520: Le procedure di analisi comparativa

► 530: Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica

con selezione delle voci da esaminare

► 540: La revisione delle misurazioni del fair value e della

direttiva informativa

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Riferimenti ai “manuali” di revisione

(segue)

► EY Global Audit Methodology (GAM):

► P08 - Identify significant accounts and disclosures and relevant

assertinons.

► S02 - Identify significant classes of transactions, significant

disclosure processes and related IT applications.

► S08 – Make combined risk assessments (CRA)

► S11 – Design substantive procedures

► Significa impostare gli audit programs

► E05 – Perform substantive procedures

► Significa eseguire gli audit programs e documentare le

conclusioni.

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Indice

► L’oggetto della revisione e riferimenti ai “manuali” di

revisione

► I contenuti dei conti e le transazioni sottostanti

► Overview delle assertions e delle procedure di revisione

► Le procedure di revisione (PSP) ed esercizi

► L’informativa di bilancio (cenni)

► Casi e discussione

.

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Il contenuto dei conti:

Classificazione (OIC 15)

► I crediti vengono distinti per:

► Origine:

► Crediti sorti in relazione a ricavi derivanti da operazioni di gestione

caratteristica

► Crediti sorti per prestiti e finanziamenti concessi

► Crediti sorti per altre ragioni

► Natura del debitore:

► Crediti vs clienti

► Crediti vs consociate

► Crediti vs altri

► Scadenza:

► Crediti a breve scadenza

► Crediti media o lunga scadenza *

* Di norma caso non applicabile ai crediti commerciali

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Il contenuto dei conti:

Valutazione (OIC 15)

► I crediti vanno esposti in bilancio al valore di presumibile realizzo,

ovvero iscritti al valore nominale rettificato per:

► Perdite per inesigibilità

► Resi e rettifiche di fatturazione

► Sconti ed abbuoni

► Interessi non maturati

► Altre cause di minor realizzo

► Il valore nominale dei crediti in bilancio deve essere rettificato, tramite

un fondo appositamente stanziato, per le perdite per inesigibilità che:

► Sono inerenti ai saldi dei crediti espressi in bilancio

► Possono essere ragionevolmente previste

► Per il principio della competenza, il fondo deve essere sufficiente per

coprire:

► Le perdite per situazioni di inesigibilità già manifestatesi

► Le perdite per situazioni di inesigibilità temute o latenti

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Il contenuto dei conti:

Valutazione crediti in valuta estera (OIC 26) cenni)

► I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri relativi ad operazioni

in valuta devono essere determinati al cambio corrente

alla data nella quale l’operazione è compiuta (art. 2425-

bis 2° c. C.C):

► Valutazione a fine esercizio: ► Valutazione a tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell’esercizio

(art. 2426 n. 8 bis).

► Gli utili e le perdite che si manifestano vanno imputati a conto economico.

► L’eventuale utile netto deve essere accantonato in una riserva non

distribuibile in sede di destinazione del risultato di esercizio.

► Informativa: ► Indicare i criteri applicati nella conversione dei valori (art. 2427, n.1).

► Indicare eventuali effetti significativi delle variazioni dei cambi valutari

verificatesi successivamente alla chiusura dell’esercizio (art. 2427, n. 6-

bis).

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Le principali classi di transazioni: Vendita

► Il fatto di gestione “vendita” comporta il riconoscimento di:

► ricavo (componente positivo di reddito)

► incremento dei crediti commerciali

► incremento dei debiti verso l’erario per la quota IVA applicabile, connessa

all’emissione della fattura

► Esempio di scrittura contabile (con fatturazione con IVA)

► I crediti sono iscrivibili in bilancio se sussiste il “titolo” (se esiste

l’obbligazione del terzo a pagare la somma dovuta all’impresa).

Dare Avere

Crediti com.li (SP) @ Ricavi (CE) 121 100

IVA (SP) 21

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Le principali classi di transazioni: Vendita – considerazioni sulla fatturazione

► La fatturazione, operazione richiesta dalla normativa IVA,

può essere immediata (contestuale alla spedizione) o

differita (cumulativa per tutte le spedizioni del mese).

► I momenti di riconoscimento dei ricavi ed emissione delle

fattura spesso coincidono, ma possono essere due

momenti diversi: es: ► Ricavo maturato ma non fatturato (es fatture da emettere)

► Importo fatturato a fronte di ricavo non maturato (es fattura di acconto)

► E’ importante comprendere i termini e le condizioni

contrattuali al fine di determinare il momento del

riconoscimento del ricavo e dell’iscrizione del credito,

nonché la relativa contabilizzazione

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Le principali classi di transazioni: Incassi

► L’incasso del credito di norma comporta:

► Un incremento delle disponibilità liquide.

► Una riduzione dell’attivo circolante.

► Esempio di scrittura contabile

Dare Avere

Banca c/c (SP) @ Crediti com.li (SP) 121 121

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Le principali classi di transazioni: Incassi

Modalità di incasso di un credito verso cliente: ► Maggiormente usate

► Bonifico Bancario: un soggetto ordina alla banca di pagare una certa

somma a favore di un terzo creditore

► Ricevuta bancaria: un terzo creditore invia un avviso al debitore

attraverso il circuito bancario e il debitore autorizza il pagamento

► Denaro contante e moneta elettronica (solo nel settore “retail”)

► Meno usate

► Assegno: (titolo di credito con cui chi ha fondi disponibili presso una

banca ordina alla stessa di pagare a vista una determinata somma a

favore proprio o di altra persona)

► Raramente usate o poco significative ► Denaro contante e Moneta elettronica (carta di credito o bancomat)

► Cambiale: (titolo di credito esecutivo che contiene l’ordine (tratta) o la

promessa (pagherò) di pagare una determinata somma alla scadenza)

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Direttiva Europea per i Servizi di Pagamento (PSD) Bonifici: principali regole

► Ricezione ed esecuzione di un ordine di pagamento

► il momento in cui una banca avvia l’esecuzione di un ordine di pagamento è quello in

cui riceve l’ordine dal pagatore

► La regola del D+1

► dal momento in cui il cliente dispone l’ordine presso la propria banca, la banca del

beneficiario deve ricevere sia i fondi sia tutte le informazioni relative al bonifico entro la

giornata lavorativa successiva

► Il principio della disponibilità immediata

► non appena la banca riceve i fondi, questi devono essere immediatamente accreditati

al cliente beneficiario. L’accredito deve avvenire nel più breve tempo possibile e

comunque entro la giornata in cui le somme sono disponibili per la banca

► Divieto di valuta antergata e postergata

► la data valuta di addebito di un bonifico non può più essere antecedente alla data di

esecuzione dello stesso (data operazione)

► la data valuta di accredito deve sempre coincidere con la data di accredito contabile

(data operazione)

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Direttiva Europea per i Servizi di Pagamento (PSD) Ricevute bancarie – principali regole

► Esecuzione del pagamento ► l’impresa debitrice deve eseguire il pagamento entro la data di scadenza

poiché non è più prevista la prassi della cosiddetta “tenuta di cassa di due

giorni”

► La regola del D+1 ► l’impresa beneficiaria disporrà della somma nella giornata lavorativa

successiva

► Il principio della disponibilità immediata ► nello stesso momento in cui avviene il regolamento interbancario, la banca

del beneficiario deve accreditare le somme al cliente

► Insoluti ► Maggiore tempestività nella comunicazione degli insoluti: questi saranno

conosciuti già nel giorno di accredito (D+1)

► sarà ancora possibile inviare insoluti dopo la data di scadenza (al massimo 1

giorno dopo) ma in questo caso la banca del pagatore dovrà sostenere una

penale (introdotta al fine di disincentivare questa pratica)

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Direttiva Europea per i Servizi di Pagamento (PSD) Considerazioni di “revisione”

► Ridotto potere contrattuale delle banche nel definire i “giorni

banca”

► Leggere i contratti di conto corrente con le banche ► verifica dell’applicazione delle regole imposte dalla PSD

► determinazione del cut-off time

► Procedure di cut-off finanziario ► minore aleatorietà: i tempi di addebito e accredito risultano certi grazie

all’esecuzione tempestiva delle operazioni ed al concetto della “disponibilità

immediata”

► non ammissibilità della gestione delle ri.ba. al “dopo incasso” o “al salvo

buon fine”: nello stesso momento in cui avviene il regolamento interbancario

(D+1) la banca del beneficiario deve accreditare le somme al cliente (dare

disponibilità delle somme) e applicare data valuta non superiore alla data di

accredito

► minore incertezza sulla disponibilità degli importi accreditati: gli insoluti

vengono comunicati “in tempo reale”

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Le principali classi di transazioni: Cessioni di credito / anticipi Anticipi

• Il credito non viene rimosso dal bilancio (rimane iscritto in bilancio) e

gli anticipi ricevuti rappresentano una passività finanziaria (es anticipi

SBF su ricevute, anticipi SBF su fatture)

Cessioni di credito

► Le cessioni di credito (secondo le norme previste sul factoring) sono

da rivedere con attenzione al fine di determinare il trattamento

contabile (rimozione (“derecognition”) o meno del credito):

► ITA GAAP (OIC 15 par D.VII. Cessione di crediti)

► a) Crediti ceduti senza azione di regresso (pro soluto): rimossi da bilancio

► b) Crediti ceduti con azione di regresso (pro solvendo); normalmente rimossi

dal bilancio, con informativa o il alternativa non rimossi e trattati come anticipi

► c) Mandato all'incasso: non sono cessioni

► d) Cessione di crediti futuri: rappresenta solo un impegno

► IFRS: rivedere con l’IFRS technical reviewer: la clausola “pro soluto” non

è sufficiente a giustificare la “derecognition”

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Le principali classi di transazioni: Fatture da emettere – NC da emettere

► Lo stanziamento a fatture da emettere di norma comporta:

► Un componente positivo di reddito: ricavo.

► Un incremento dell’attivo circolante.

► Esempio di scrittura contabile

► Lo stanziamento a note di credito da emettere di norma comporta:

► Un componente negativo di reddito: rettifica di ricavo.

► Un decremento dell’attivo circolante.

► Esempio di scrittura contabile

► Lo stanziamento a Fatture o NC da emettere non toccano i partitari e

non hanno riflessi diretti sull’IVA (se è rispettata la normativa IVA).

Dare Avere

Crediti com.li (SP) @ Ricavi (CE) 100 100

Dare Avere

Ricavi (CE) @ Crediti com.li (SP) 100 100

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Il contenuto dei conti

Partitario (subledger):

► Sottoconti patrimoniali separati per ciascun cliente a fronte di “partite

riconosciute” (fatture emesse e non ancora pagate). Per ciascun cliente

è possibile ottenere dai sistemi contabili un estratto conto che evidenzi

le “partite aperte”. Viceversa, l’estratto conto non evidenzia le cd.

“partite pareggiate” (i.e. fatture incassate)

Conti in riconciliazione tra partitario e saldo di bilancio

Fatture da emettere (ricavi maturati):

► merci: casi (rari) in cui la società ha adempiuto tutte le sue

obbligazioni ma non ha ancora emesso la fattura

► servizi: ricavi maturati per prestazioni rese, in base all’avanzamento

► Commesse a lungo termine: in base all’avanzamento (modulo a parte)

Note di credito da emettere a clienti:

► es premi e sconti di fine anno, resi e simili

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Indice

► L’oggetto della revisione e riferimenti ai “manuali” di

revisione

► I contenuti dei conti e le transazioni sottostanti

► Overview delle assertions e delle procedure di

revisione

► Le procedure di revisione (PSP) ed esercizi

► L’informativa di bilancio (cenni)

► Casi e discussione

.

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E – Trade Accounts Receivable: Overview delle assertions e procedure di revisione

Assertions: • Existence

• Completeness

• Valuation

• Rights & obligations

• Presentation & Disclosure

Principio generale (ISA 500): le

procedure di revisione volte ad

acquisire elementi probativi possono

includere (§ 26-38) • Ispezione

• Osservazione

• Indagine

• Conferma

• Ricalcolo

• Riesecuzione

• Procedure di analisi comparativa

• Combinazione delle sopracitate PSPs: • E-01 Agreement of subledger with general ledger.

• E-02 Confirmations and subsequent cash receipts.

• E-03 Rollforward procedures.

• E-04 Accounts receivables cut-off.

• E-05 Allowance for doubtful accounts.

• E-06 Other adjustments to accounts receivable.

• E-07 Accounts receivable in foreign currencies.

• E-08 Credit Balances and unusual items.

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E – Trade Accounts Receivable: Assertions e PSP collegate

Occorre verificare che i crediti siano

effettivamente esistenti a fronte di

prestazioni effettivamente eseguite

E’ una delle ’assertion “principali”

nella revisione dei crediti

commerciali: infatti essa copre il

rischio di overstatement della voce

di bilancio

:

Assertions: • Existence • Completeness

• Valuation

• Rights & obligations

• Presentation & Disclosure

Primary Substantive Procedures:

• E-01 Agreement of subledger with general ledger.

• E-02 Confirmations and subsequent cash receipts.

• E-03 Rollforward procedures.

• E-04 Accounts receivables cut-off.

• E-08 Credit Balances and unusual items.

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E – Trade Accounts Receivable: Assertions e PSP collegate

Occorre verificare che i crediti sorti

entro la data di chiusura dell’esercizio

siano stati registrati.

Assertions: • Existence

• Completeness • Valuation

• Rights & obligations

• Presentation & Disclosure

Primary Substantive Procedures:

• E-01 Agreement of subledger with general ledger.

• E-03 Rollforward procedures.

• E-04 Accounts receivables cut-off.

• E-08 Credit Balances and unusual items.

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E – Trade Accounts Receivable: Assertions e PSP collegate

Occorre verificare la corretta la

valutazione al presunto valore di

realizzo (e la conversione ai cambi di

fine esercizio )

Assertions: • Existence

• Completeness

• Valuation • Rights & obligations

• Presentation & Disclosure

Primary Substantive Procedures:

• E-02 Confirmations and subsequent cash receipts.

• E-03 Rollforward procedures.

• E-05 Allowance for doubtful accounts.

• E-06 Other adjustments to accounts receivable.

• E-07 Accounts receivable in foreign currencies.

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E – Trade Accounts Receivable: Assertions e PSP collegate

l’impresa possiede, o controlla, i diritti

sulle attività: nel caso dei crediti essi

rientrano nella disponibilità dell’impresa

o potrebbero essere stati concessi in

garanzia di debiti.

Tale assertion è verificata attraverso le

informazioni ottenute dal processo di

conferma esterna.

Assertions: • Existence

• Completeness

• Valuation

• Rights & obligations • Presentation & Disclosure

Primary Substantive Procedures:

• E-02 Confirmations and subsequent cash receipts.

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E – Trade Accounts Receivable: Assertions e PSP collegate

• I criteri applicati nella valutazione della voce in oggetto, e nella conversione

dei crediti denominati in valuta estera;

• Le informazioni sulle date attese di regolamento delle attività e passività

sono utili per valutare la liquidità e solvibilità di una entità. Per questa finalità,

prevista dal IFRS 7, le attività finanziarie includono crediti commerciali e i

crediti diversi. A tal fine si segnalano, tra i requisti di informativa:

• Movimenti del fondo svalutazione crediti (IFRS 7.16)

• Informativa sul rischio di credito (IFRS 7.36), quali esposizione, garanzie, qualità dei

crediti non scaduti e non svalutatati

• Anche nei bilanci italiani, nella relazione sulla gestione si richiede di fonire

informazioni sul “rischio di credito”

Assertions: • Existence

• Completeness

• Valuation

• Rights & obligations

• Presentation & Disclosure

Accertare la corretta

classificazione dei crediti

commerciali e la completezza e

comprensibilità delle informazioni

fornite nelle note illustrative / Nota

integrativa

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Indice

► L’oggetto della revisione e riferimenti ai “manuali” di

revisione

► I contenuti dei conti e le transazioni sottostanti

► Overview delle assertions e delle procedure di revisione

► Le procedure di revisione (PSP) ed esercizi

► L’informativa di bilancio (cenni)

► Casi e discussione

.

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PSP E-01 Agreement of subledger with general ledger

Cosa significa: • Verificare il raccordo tra il partitario clienti e il bilancio e indagare eventuali

importi in riconciliazione per significativi o inusuali (es fatture da emettere, note

credito da emettere, scritture manuali).

Esercizio (vedi L1_WP_esercitazione): • Ottenere il partitario clienti (E1) alla data di chiusura del bilancio

• Tracciare il partitario clienti ottenuto con i conti di bilancio di verifica (A4) alla

stessa data.

• Tracciare il bilancio di verifica con il bilancio d’esercizio (A3).

• Identificare ed investigare gli importi in riconciliazione.

• Descrivere in GAMx le conclusioni del lavoro svolto.

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PSP E-02 Confirmations and Subsequent Cash Receipts

Cosa significa:

• Verificare l’esistenza dei crediti commerciali attraverso confrma esterna, esame di

incassi succesivi o altre procedure alternative ritenute appropriate . Valutare l’utilizzo di

delle audit risk tables o di EY MicroSTART per determinare la dimensione del

campione e documentare la logica della selezione. Si sostanzia in:

• Richiedere la conferma dei crediti ai clienti

• Trattare le risposte ricevute

• Effettuare procedure alternative per le risposte non ottenute (o nel caso in cui non si

sia seguito il processo di conferma esterna).

Esercizio (vedi L1_WP_esercitazione):

• Rivedere

• Predisporre la EE Lead ed analizzare le risposte ottenute, prestando attenzione alle

risposte in accordo (clear), alle riconciliazioni richieste al cliente e ai relativi risultati

• Verificare le riconciliazioni

• saldi riconciliati = cleared o

• saldi non riconciliati, per i quali è necessario valutare l’errore).

• Effettuare le procedure alternative per le risposte non ottenute.

• Riepilogare in EE Lead i risultati dell’analisi svolta e descrivere in GAMx le conclusioni

del lavoro svolto.

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PSP E-02 Confirmations and Subsequent Cash Receipts

Il processo di conferma esterna è spesso un importante procedura di

revisione riferita all’esistenza dei crediti: Attenzione:

• Il revisore deve avere il controllo diretto dell’ intero processo di

conferma esterna (selezione, invio, ricevimento, elaborazione delle

risposte, trattamento delle eccezioni e confronto con i saldi e

l’informativa)

• GAM S11_Appendix 4.4 The electronic confirmation process tratta

• Il rifiuto del management di procedere alla circolarizzazione

• Il disegno del processo di conferma esterna

• La selezione degli items da verificare

• Le conferme elettroniche o le risposte ricevute direttamente dal cliente o

via email e le procedure addizionali del revisore di autenticazione del

mittente e del contenuto della conferma

• Per le risposte in disaccordo, occorre valutare l’errore (nel caso di

circolarizzazione “campionata” proiettare l’errore con Microstart)

• Le procedure alternative devono coprire tutto il saldo circolarizzato (NB

non s fa il campione del campione!)

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PSP E-03 Rollforward procedures

Cosa significa:

• Nel caso in cui la conferma saldi clienti sia avvenuta ad una data antecedente la

chiusura del bilancio è necessario effettuare procedure di rollforward.

• Investigare tem non usuali.

• Valutare di inviare conferme addizionali, alla data di chiusura del bilancio, a nuovi clienti

significati ovvero a clienti che hanno subito variazioni significative nel periodo.

• La definizione delle procedure rollforward è da farsi in relazione al CRA e alla

lunghezza del periodo di roll fowrard (GAM S11_5 Design rollforward procedures e

E05_1.6 Rollforward procedures).

Esercizio (vedi L1_WP_esercitazione):

• Rivedere la GAM S11_5 Design rollforward procedures

• Definire l’estensione delle procedure dl rollforward del partitario clienti dal 30.09.11 al

31.12.11 sulla base del CRA.

• Identificare eventuali scostamenti non usuali

• Descrivere in GAMx le conclusioni del lavoro svolto.

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PSP E-04 Accounts receivables cut-off

Esercizio (vedi L1_WP_esercitazione): • Ottenere i registri IVA vendite di del mese antecedente e successivo la chiusura del

bilancio.

• Selezionare le transazioni sulle quali effettuare il test di cut-off

• Documentare in GAMx i risultati dei test effettuati.

Cosa significa:

• Effettuare innanzitutto Analytical Review procedures al fine di identificare picchi di

fatturato nei giorni / settimane precedenti la data del bilancio.

• Effettuare il test di cut-off delle vendite attraverso l’ispezione di registri delle vendite,

fatture, documenti di trasporto e altra documentazione prima e dopo la chiusura

dell’esercizio)

• Nel caso in cui la conferma saldi clienti sia avvenuta ad una data antecedente la chiusura

del bilancio, le procedure di cut-off devono essere effettuate anche a quella data.

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PSP E-05 Allowance for doubtful accounts

Cosa significa:

• Valutare l’adeguatezza del fondo svalutazione crediti inclusa la appropriatezza della

metodologia utilizzata dalla società per calcolare il fondo svalutazione

• Comprendere il processo

• Verificare l’adeguatezza del fondo

NB: Attenzione alla correttezza delle date di scadenza inserite nell’ageing :

corrispondono alle condizioni pattuite con i clienti?

Esercizio (1/2) (vedi L1_WP_esercitazione): • Comprendere il processo di gestione

• Valutare la policy interne applicate per gli stanziamenti e gli storni del FSC

• Discutere con il management le key assumptions sulla esigibilità e valutare la ragionevolezza

delle stesse

• Considerare l’efficacia dei controlli sui dati utilizzati nel processo

• Determinare che ammontari significativi stralciati durante l’anno siano stati approvati da un

soggetto indipendente rispetto a chi ricopre le funzioni di recupero crediti

• Valutare il metodo di calcolo applicato per l’accantonamento

• Documentare in GAMx i risultati dei test effettuati

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PSP E-05 Allowance for doubtful accounts

Esercizio (2/2) (vedi L1_WP_esercitazione): VERIFICA DEL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI

• Rivedere le analisi fatte sull’accantonamento a FSC e sui crediti in sofferenza durante il periodo

• Considerare se sono emerse delle circostanze che possono avere un impatto sulla recuperabilità

di eventuali crediti

• Considerare l’adeguatezza del fondo tenendo presenti anche le aspettative sul settore e sul

mercato economico. Comparare il fondo dell’esercizio precedente con i costi sostenuti

nell’esercizio corrente

• Testare l’accuretezza dell’ageing tracciando i dati con il mastrino del cliente e con la

documentazione di supporto

• Rivedere gli eventuali incassi successivi alla data di chiusura

• Documentare in GAMx i risultati dei test effettuati

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PSP E-06 Other adjustments to accounts receivable

Cosa significa: • Valutare l’adeguatezza delle altre rettifiche ai crediti vs clienti, quali

premi, quali sconti, note credito, fatture da emettere, fondi garanzia ecc •Esempi

•Comprendere il processo della società per determinare le rettifiche;

•Comprendere le condizioni di vendita e di garanzia ed esaminare le evidenze di

tali termini (es. Contratti, modelli di ordini, cataloghi, corrispondenza)

•Analizzare i dati storici

•Identificare nuovi prodotti o cambiamenti significativi

•Esame degli eventi successivi alla data di bilancio

•Rivedere il ricalcolo della società e considerare le evidenze di altre procedure di

revisione

•Identificare se vi siano stati problemi di qualità del prodotto

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PSP E-07 Accounts receivable in foreign currencies

Cosa significa: • Verificare la valutazione dei crediti in valuta estera in essere alla data di

chiusura del bilancio.

• In particolare, verificare che la società abbia correttamente adeguato tutte le

partite in valuta ed abbia riflesso a conto economico gli effetti della

conversione.

Esercizio (vedi L1_WP_esercitazione): • Verificare il tasso di cambio di fine esercizio con una fonte esterna attendibile e i

calcoli della conversione in Euro.

• Documentare in GAMx i risultati dei test effettuati

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PSP E-08 Credit Balances and unusual items

Cosa significano: • Domandare se esistono saldi negativi

• Rivedere la lista dei saldi “avere” (partitario e bilancio di verifica)

indagare su eventuali saldi negativi non attesi.

Esercizio (vedi L1_WP_esercitazione): • Analizzare il partitario clienti , determinare la completezza della lista ed investigare i

i saldi negativi significativi.

• Documentare in GAMx i risultati dei test effettuati

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Indice

► L’oggetto della revisione e riferimenti ai “manuali” di

revisione

► I contenuti dei conti e le transazioni sottostanti

► Overview delle assertions e delle procedure di revisione

► Le procedure di revisione (PSP) ed esercizi

► L’informativa di bilancio (cenni)

► Casi e discussione

.

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L’informativa di bilancio (cenni)

Art. 2427 - La nota integrativa deve indicare: • I criteri applicati nella valutazione della voce in oggetto, nelle rettifiche di valore e nella conversione

dei valori non espressi all’origine in moneta avente corso legale nello Stato.

• Le variazioni intervenute nella consistenza della voce in oggetto.

• Distintamente per ciascuna voce, l’ammontare dei crediti di durata residua superiore a cinque anni.

• Eventuali deroghe a quanto disposto dall’art. 2424 C.C. o modificazioni nei criteri di valutazione.

IFRS 7 Strumenti finanziari: informazioni integrative. Cenni: • Movimenti del fondo svalutazione crediti (IFRS 7.16)

• Informativa sul rischio di credito (IFRS 7.36), quali esposizione, garanzie, qualità dei crediti non

scaduti e non svalutatati

Revisore: • Le informazioni raccolte dal revisore nel corso della revisione contabile sono utilizzate per verificare,

oltre alla rappresentazione in bilancio dei saldi, anche l’informativa di bilancio.

Esercizio: • Lettura della nota sulle disponibilità (nei principi contabili e nel corpo del bilancio dal Good Group

E’ buona regola familiarizzare con l’informativa di bilancio durante l’esecuzione

della revisione, non solo alla fine.

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Indice

► L’oggetto della revisione e riferimenti ai “manuali” di

revisione

► I contenuti dei conti e le transazioni sottostanti

► Overview delle assertions e delle procedure di revisione

► Le procedure di revisione (PSP) ed esercizi

► L’informativa di bilancio (cenni)

► Casi e discussione

.

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E – Trade Accounts Receivable: Casi e discussione in aula

► Quali e quanti sono i principali clienti della società?

► Quali sono i principali termini e condizioni di vendita e di incasso della

società?

► Vi sono significative rettifiche ai ricavi (resi, premi, sconti ecc?)

► Quali sono i principali strumenti di incasso utilizzati?

► Quali sono i fattori di rischio inerente relativi a crediti commerciali e

vendite?

► Gli ordini di vendita ed evasione dell’ordine sono appropriatamente

autorizzati?

► Vi sono limiti di fido assegnati a ciascun cliente? e il superamento è

adeguatamente autorizzato e monitorato?

► La funzione credito è separata dalla funzione commerciale?

► L’ageing è accurato ? Le scadenze sono correttamente inserite