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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

OIC interpretativo 1

Proventi e oneri straordinari

Dott.ssa Elena Oggero

Ottobre-novembre2010

OIC

e IA

S/IFR

S

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Ottobre-novembre 2010

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Cosa comprende? (1)

L’aggregato E comprende tutti i costi e ricavi straordinari, che sono quelli da iscrivere nelle voci E20 – Proventi straordinari ed E21 – Oneri straordinari. Come precisato nel Doc. n. 12 dei Principi Contabili, si tratta di:

1 – plusvalenze/minusvalenze e sopravvenienze attive/passive derivanti da fatti per i quali la fonte del provento o

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Cosa comprende? (2)

dell’onere è estranea alla gestione ordinaria dell’impresa;

2 – componenti positivi e negativi relativi a esercizi precedenti (inclusi gli effetti di errori di rilevazione di fatti di gestione o di valutazione di poste di bilancio, e le imposte relative a esercizi precedenti);

3 – componenti reddituali che costituiscono l’effetto di variazioni dei criteri di valutazione.

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Categorie di costi e ricavi – I 1 (1)

a) Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con rilevanti effetti sulla struttura dell’azienda;

b) Plusvalenze e minusvalenze derivanti dall’alienazione di immobili civili e altri beni non strumentali all’attività produttiva e non afferenti la gestione finanziaria;

c) Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di natura straordinaria;

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Categorie di costi e ricavi – I 1 (2)

d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione dell’impresa;

e) Componenti di reddito relativi a esercizi precedenti;

f) Componenti straordinari conseguenti a mutamenti nei principi contabili adottati;

g) Imposte relative a esercizi precedenti.

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Definizione di straordinario (1)

1 - Nella relazione ministeriale di accompagnamento al D.Lgs. 127/’91 leggiamo che: <<… l’aggettivo “straordinari”, riferito a proventi ed oneri, non allude all’eccezionalità o normalità dell’evento (…) bensì all’estraneità della fonte del provento o dell’onere, all’attività ordinaria>>;

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Definizione di straordinario (2)

2 - OIC 12 – COMMENTI: “….si tratta dei proventi e degli oneri la cui fonte è estranea all’attività ordinaria….”;

3 - INTERPRETATIVO 1: richiamo all’OIC 12.

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OIC 29:

«D.II. Definizioni e caratteristiche.Sono da considerarsi straordinari gli eventi o le

operazioni quando ricorrono entrambe le seguenti condizioni:

a) Gli eventi sono casuali e accidentali e le operazioni, connesse o meno a tali eventi, sono estranee all’attività ordinaria dell’impresa. La straordinarietà dell’evento o della operazione va determinata in funzione dalla loro natura in

Definizione di straordinario (3)

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relazione alla normale attività dell’impresa.

Restano conseguentemente esclusi gli eventi che, pur accidentali e non ricorrenti nel loro verificarsi o nel loro ammontare, siano connessi alla normale attività (così per esempio il crollo accidentale di uno stabilimento costituisce evento straordinario per un impresa industriale, mentre non è tale per l’impresa assicuratrice che lo abbia assicurato, anche se i suoi effetti siano di estrema rilevanza per l’impresa stessa).

Definizione di straordinario (4)

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b) Gli eventi o le operazioni, sono infrequenti. In relazione a quanto sopra detto, va precisato che non si deve confondere l’attività ordinaria dell’impresa con l’attività caratteristica della stessa. Infatti possono spesso configurarsi attività accessorie svolte ordinariamente dall’impresa per integrarne i redditi o perché connesse a vario titolo all’attività principale dell’impresa stessa.

Definizione di straordinario (5)

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Gli effetti economici delle attività accessorie e non caratteristiche vanno rilevati, a seconda della loro natura, tra il valore ed i costi della produzione ovvero tra i proventi ed oneri finanziari.»

Definizione di straordinario (6)

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«NON sono eventi o operazioni straordinarie

- Scioperi, anche se di rilevante entità, in quanto rientranti nel rischio di impresa;

- Utili o perdite derivanti da variazioni dei cambi;

- Perdite su crediti, anche se di rilevante entità (per insolvenza del creditore);

- Definizione di controversie, se di natura ricorrente e/o pertinenti alla ordinaria gestione dell’impresa.»

Definizione di straordinario (7)

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a) Componenti straordinarie con rilevanti effetti sulla struttura dell’azienda (1)

1) Oneri di ristrutturazioni aziendali;

2) Plusvalenze e minusvalenze derivanti da conferimenti di aziende e rami aziendali, fusioni, scissioni e altre operazioni sociali straordinarie;

3) Plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione (compresa la permuta) di parte significativa delle partecipazioni detenute o di titoli a reddito fisso immobilizzati;

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4) Plusvalenze e minusvalenze derivanti in generale da operazioni di natura straordinaria, di riconversione produttiva, ristrutturazione o ridimensionamento produttivo;

5) Plusvalenze o minusvalenze derivanti da espropri o nazionalizzazioni di beni.

a) Componenti straordinarie con rilevanti effetti sulla struttura dell’azienda (2)

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Prassi contabile e fattispecie

Punto a) n. 1: Oneri di ristrutturazioni aziendali

Riferimento: Bozza documento OIC “Ristrutturazione del debito e informativa di bilancio”

Individuazione aspetti rilevanti:

1) Individuazione della data dell’accordo, rilevante ai fini contabili;

2) Effetti sul conto economico e lo stato patrimoniale;

3) Informativa da riportare in nota integrativa.

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a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (1)

1) Individuazione della data dell’accordo, rilevante ai fini contabili

A parere dell’OIC lo sfasamento cronologico delle diverse fasi tipiche dei vari istituti, nonché la presenza di condizioni sospensive nei piani di risanamento, consigliano, in coerenza con il postulato dalla prevalenza della sostanza economica sulla forma giuridica, di dare rilevanza dalla data di decorrenza degli effetti

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economico – finanziari dell’accordo, che può essere:

- Data del passaggio in giudicato del decreto di omologazione del concordato preventivo;

- Data del passaggio in giudicato dell’accordo di ristrutturazione;

- Giorno in cui si verifica la condizione sospensiva contenuta nel piano di risanamento.

a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (2)

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2) Effetti economico – patrimoniali

RIDUZIONE DEL DEBITOSotto il profilo meramente contabile, si rileva che la

riduzione dell’ammontare complessivo di un qualsiasi debito determina, alla data di efficacia dell’intesa di ristrutturazione, il conseguimento di una sopravvenienza attiva straordinaria, da imputare alla voce E)20) del conto economico, per un importo pari alla rinuncia accordata dal creditore.

a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (3)

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Debiti (D) S.P.) …

Sopravvenienze attive da ristrutturazione (E)20) C.E.) …

2) Effetti economico – patrimoniali

RIDUZIONE DEL DEBITO

a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (4)

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2) Effetti economico – patrimoniali

CESSIONE DELLE ATTIVITA’ AL CREDITORE

L’eventuale differenza tra l’ammontare del debito da estinguere e il valore contabile dell’attività venduta al creditore deve essere imputata a conto economico, tra i proventi oppure gli oneri straordinari.

a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (5)

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Debiti (D) S.P.) …

Fondo ammortamento impianti (B)II)2) S.P.) …

Impianti (B)II2) S.P.) …

Sopravvenienze attive da ristrutturazione (E)20) C.E.) …

2) Effetti economico – patrimoniali

CESSIONE DELLE ATTIVITA’ AL CREDITORE

a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (6)

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2) Effetti economico – patrimoniali

COSTI DI RISTRUTTURAZIONE

Gli oneri funzionali al perfezionamento prima, e all’esecuzione poi, dell’accordo di ristrutturazione (spese legali e notarili, compensi professionali, commissioni finanziarie, imposte e contributi ecc.) devono essere imputati al conto economico, secondo il principio di competenza, alla voce E.21), tra gli oneri straordinari.

a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (7)

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2) Effetti economico – patrimoniali

COSTI DI RISTRUTTURAZIONE

Nel caso in cui si tratti di costi rilevanti, è raccomandata la separata indicazione, mediante l’introduzione di un’apposita formulazione: “di cui oneri derivanti dalla ristrutturazione”.

a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (8)

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Prassi contabile e fattispecie

Punto a) n. 2: Plusvalenze e minusvalenze derivanti da fusioni, scissioni ecc …

OIC 4 - Paragrafo 4.4.3.1 - Fusione e scissione

Disavanzo da annullamento e da concambio che non trovino reale motivazione economico – patrimoniale costituiscono componenti straordinari di reddito negativi.

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a) n. 2 Plusvalenze e minusvalenze derivanti da fusioni, scissioni ecc … (1)

Paragrafo 4.4.3.2 - Fusione e scissione

Avanzo da annullamento o concambio

NO SOPRAVVENIENZA ATTIVA

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Prassi contabile e fattispecie

Punto a) n. 3: Plusvalenze e Minusvalenze da cessione partecipazioni e titoli a reddito fisso

Art. 2424 bis co.2:

Le partecipazioni in imprese controllate e collegate si presumono immobilizzazioni finanziarie (presunzione relativa)

Scelta degli amministratori

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Se iscritte fra le immobilizzazioni, all’atto della cessione, possono generare plusvalenze/minusvalenze da iscrivere in E20 o E21.

a) n. 3 Plusvalenze e minusvalenze da cessione partecipazioni e titoli a reddito fisso (1)

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Prassi contabile e fattispeciePunto a) n. 4: Plusvalenze e minusvalenze

derivanti da operazioni di ristrutturazione

Esempi di ristrutturazioni sono quelle che si verificano in occasione di vendita o cessazione di una o più linee di attività, chiusura di stabilimenti aziendali o trasferimenti di attività da un’area geografica all’altra, cambiamenti nella struttura dirigenziale, ovvero significative riorganizzazioni con impatti rilevanti sulla natura e sugli indirizzi strategici dell’attività dell’impresa.

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a) n. 4 Plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni di ristrutturazione (1)

La nota n. 29 dell’OIC 12 afferma che:

«A titolo puramente indicativo e non esaustivo, si considerano ristrutturazioni aziendali le operazioni di riassetto aziendale normalmente originate da condizioni di necessità connesse al superamento di situazioni di difficoltà economica che devono comportare un profondo cambiamento nella struttura produttiva (cambiamento nei prodotti o nei processi

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a) n. 4 Plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni di ristrutturazione (2)

produttivi), commerciale ed amministrativa a seguito dell’attuazione di un piano di ristrutturazione come conseguenza del quale l’attivo aziendale residuato da tale piano viene inserito in un nuovo ciclo economico e contabile.»

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b) Plusvalenze e minusvalenze derivanti dall’alienazione di immobili civili e altri beni non strumentali all’attività produttiva e non afferenti

la gestione finanziaria

Si tratta di immobili detenuti per la locazione o la rivendita e beni non utilizzati nella gestione ordinaria o finanziaria

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c) Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di natura straordinaria

Si precisa che le rivalutazioni delle partecipazioni iscritte nel conto economico in applicazione delle disposizioni sulla valutazione col metodo del patrimonio netto, non hanno natura straordinaria e vanno rilevate alla voce D.18, come precisato dal Doc. n. 21 dei Principi Contabili.

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d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione

dell’impresa (1)

1) Furti e ammanchi di beni (disponibilità finanziarie, titoli, partecipazioni, beni di magazzino e cespiti vari) di natura straordinaria. I relativi rimborsi assicurativi costituiscono sopravvenienze attive straordinarie. Nelle aziende di grande distribuzione nelle quali i furti di merci sono ricorrenti, essi costituiscono un costo di natura ordinaria (che si riflette sul minor valore delle giacenze di magazzino);

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d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione

dell’impresa (2)

2) Perdite o danneggiamenti di beni a seguito di eventi naturali straordinari come alluvioni, terremoti, incendi, inondazioni ecc. (anche in questa ipotesi i relativi indennizzi assicurativi costituiscono componenti straordinari);

3) Liberalità ricevute, in danaro o in natura, che non costituiscono contributi in conto esercizio da iscrivere alla voce A5;

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4) Oneri per multe, ammende e penalità originate da eventi eccezionali, imprevedibili e occasionali;

5) Oneri da cause e controversie di natura straordinaria non pertinenti alla normale gestione dell’impresa. Per esempio quelle relative a immobili civili ceduti, a rami aziendali ceduti, a ristrutturazioni e riconversioni aziendali, a operazioni sociali straordinarie come fusioni e scissioni ecc.;

d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione

dell’impresa (3)

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6) Perdita o acquisizione a titolo definitivo di caparre, qualora abbiano natura straordinaria;

7) Indennità varie per rotture di contratti.

d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione

dell’impresa (4)

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Punto d) n. 1: Furto di disponibilità finanziarie (contante, valuta estera, assegni, altri titoli di credito):

Si rileva una insussistenza passiva

Nel caso di rimborso assicurativo del furto va rilevato un indennizzo assicurativo.

Se il rimborso avviene in un esercizio successivo al furto si rileverà una sopravvenienza attiva (E.20)

Prassi contabile e fattispecie

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Punto d) n. 1: Furto di merci

Non necessita alcuna registrazione specifica in quanto il furto di merci emerge indirettamente come minor valore delle rimanenze finali. Occorre invece annotare l’evento nella contabilità di magazzino con riferimento al verbale di denuncia. E’ tuttavia possibile procedere alla rilevazione:

Sopravv. passive a Merci c/acquisti

Prassi contabile e fattispecie (1)

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Tale rilevazione contabile è facoltativa, ma consigliata ai fini della rappresentazione veritiera e corretta dei fatti gestionali (nei settori, come la grande distribuzione, nei quali i furti di merce sono ricorrenti il costo è di natura ordinaria e va classificato quindi nella macroclasse B del c.e.).

Prassi contabile e fattispecie (2)

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Punto d) n. 1 e n. 2: Furto di beni strumentali

L’OIC n. 16 al paragrafo D. IX dispone che i beni vanno considerati come alienati e pertanto la sopravvenienza passiva che emerge va rilevata tra gli oneri straordinari (E.21).

A fronte della perdita, l’impresa rileverà come sopravvenienza attiva (E.20) l’eventuale rimborso da parte di terzi (es. assicurazione).

Prassi contabile e fattispecie (3)

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Prassi contabile e fattispecie (4)

Se il terzo reintegra il cespite perduto con un cespite equivalente NON va rilevata alcuna sopravvenienza.

I costi per l’acquisizione del nuovo cespite vanno capitalizzati.

Le spese di riparazione vanno addebitate a conto economico.

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Indennizzi assicurativiQualora la contabilizzazione del rimborso avvenga

nello stesso anno di contabilizzazione dei relativi costi, il risarcimento assicurativo realizza un componente positivo di reddito da allocare tra i proventi diversi (voce A.5).

Se invece la contabilizzazione del rimborso avviene in un periodo successivo, il risarcimento assicurativo configura una sopravvenienza attiva (voce E.20).

Prassi contabile e fattispecie (5)

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Prassi contabile e fattispecie (6)

Caso:

L’incendio del capannone avvenuto nel 2009 comporta la rilevazione di una sopravvenienza passiva che determina una perdita d’esercizio. La perdita intacca il patrimonio netto oltre il terzo.

Quando posso ragionevolmente rilevare il componente positivo di reddito a compensazione del costo straordinario per evitare la perdita?

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Prassi contabile e fattispecie (7)

Per poter iscrivere il componente positivo di reddito occorre che sia concordato fra le parti (impresa e assicurazione) un

«atto di liquidazione amichevole»

Attenzione!

Questo documento NON deve contenere tra le clausole l’ “atto di accertamento conservativo”

in quanto questa condizione permetterebbe al liquidatore una revisione dell’importo risarcibile.

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Prassi contabile e fattispecie (8)

Punto d) n. 3: Liberalità ricevute, in danaro o in natura, che non costituiscono contributi in conto esercizio

L’OIC 16 non effettua una distinzione fra contributi in conto impianti e in conto capitale.

Al paragrafo F.I afferma che: “per contributi in conto capitale si intendono le somme erogate dallo Stato e da altri enti ad imprese per la realizzazione di iniziative dirette alla costruzione,

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Prassi contabile e fattispecie (9)

alla riattivazione ed all’ampliamento di immobilizzazioni materiali, commisurati al costo delle medesime”.

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Contributi in c/capitale (1)

Circolare Assonime n. 9 del 9 febbraio 1998“… le somme la cui erogazione risponda

genericamente alla finalità di incrementare i mezzi patrimoniali dell’impresa, senza perciò che la loro concessione si correli all’onere dell’effettuazione di uno specifico investimento nei suddetti beni”.

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Contributi in c/capitale (2)

Due, pertanto, sono gli elementi che consentono di individuare l’esistenza dei contributi in conto capitale:

• Il fatto di non essere legati all’effettuazione di specifici investimenti;

• La finalità generica di incremento dei mezzi patrimoniali dell’impresa.

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OIC e IAS/IFRS

Contributi in c/capitale (3)

Sono imputati a bilancio in base al principio di competenza nella voce E.20 Proventi straordinari di conto economico.

OIC 16 paragrafo F.II.c): “… sono iscrivibili in bilancio nel momento che esiste una ragionevole certezza che le condizioni previste per il riconoscimento del contributo sono soddisfatte e che i contributi saranno erogati”.

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Prassi contabile e fattispecie (10)

Punto d) n. 4: Oneri per multe, ammende e penalità originate da eventi eccezionali imprevedibili e occasionali

Devono essere riferiti a fatti non relativi alla normale gestione dell’impresa e IMPREVEDIBILI

Se fossero prevedibili l’onere non sarebbe una sopravvenienza passiva ma un accantonamento.

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Prassi contabile e fattispecie (11)

Punto d) n. 5: Oneri da cause e controversie di natura straordinaria non pertinenti alla normale gestione d’impresa

Esempi:

- L’attivazione delle clausole di garanzia contenute in un contratto di cessione d’azienda;

- La causa intrapresa dai dipendenti nell’ambito di un’operazione di riconversione aziendale.

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OIC e IAS/IFRS

Prassi contabile e fattispecie (12)

Punto d) n. 6: Perdita o acquisizione a titolo definitivo di caparre, qualora abbiano natura straordinaria

Esempio:

La caparra confirmatoria per l’acquisto di un terreno pagato da un’impresa industriale. Se il progetto originario non è più realizzabile per il mancato conseguimento dei permessi diventa un onere/provento straordinario.

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OIC e IAS/IFRS

Prassi contabile e fattispecie (13)

Se l’impresa è di costruzioni la perdita della caparra diventa un costo di produzione.

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OIC e IAS/IFRS

Prassi contabile e fattispecie (14)

Punto d) n. 7: Indennità varie per rotture di contratti

Esempio:

L’attivazione delle penali contenute nei contratti riguardanti risoluzioni anticipate, inadempimenti nell’esecuzione del contratto, ecc…

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

e) Componenti di reddito relativi a esercizi precedenti (1)

1) Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per omesse o errate registrazioni contabili;

2) Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per errori di rilevazione di fatti di gestione e in particolare per l’applicazione di principi contabili non corretti (es.: omissione di accantonamenti, erronea capitalizzazione di costi ecc.);

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OIC e IAS/IFRS

e) Componenti di reddito relativi a esercizi precedenti (2)

3)Rettifiche di costi e ricavi per sconti (di natura non finanziaria), abbuoni, resi o premi relativi ad acquisti e vendite di precedenti esercizi;

4) Contributi in conto capitale, per le quote pregresse relative a precedenti esercizi.

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OIC e IAS/IFRS

Prassi contabile e fattispecie

Punto e) n. 1: Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per omesse o errate registrazioni contabili

Le norme civilistiche disciplinano espressamente soltanto l’ipotesi della modifica dei principi contabili (art.2423-bis, comma 1, punto 6, c.c.) ma non anche il trattamento degli errori; il documento OIC 29 ritiene che la loro disciplina sia rilevabile nell’ambito dei principi di carattere generale enunciati dall’art. 2423 c.c., in tema di

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

rappresentazione veritiera e corretta, e del correlato obbligo sia di fornire le informazioni complementari ai fini di tale rappresentazione che di evidenziare le eventuali deroghe al principio in oggetto.

Esempio : ometto di registrare le fatture da ricevere

Prassi contabile e fattispecie (1)

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OIC e IAS/IFRS

Prassi contabile e fattispecie (2)

Punto e) n. 2: Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per errori di rilevazione di fatti di gestione e in particolare per l’applicazione di principi contabili non corretti (es.: omissione di accantonamenti, erronea capitalizzazione di costi ecc.)

Un’indicazione importante è fornita dall’ OIC 29

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

OIC 29: CORREZIONE DI ERRORI

Non determinanti oneri/proventi straordinari

Determinanti

Rettifica riserve esistenti (non ammessa)

Imputazione a conto economico - area ECorrezione bilanci precedenti

(casi più gravi)

Prassi contabile e fattispecie (3)

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

Cambiamento di stime

OIC 29:

Normale procedimento di formazione del bilancio

NON SONO CORREZIONI DI ERRORI

Non comportano elementi straordinari

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OIC e IAS/IFRS

Prassi contabile e fattispeciePunto e) n. 3: Rettifiche di costi e ricavi per

sconti (di natura non finanziaria), abbuoni, resi o premi relativi ad acquisti e vendite di precedenti esercizi

Esempio:

• Premi di fine anno se contrattualmente definiti, vengono rilevati non per competenza generano sopravvenienze;

• Minimi garantiti devono essere correlati alle vendite dell’anno, altrimenti generano sopravvenienze.

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

Prassi contabile e fattispecie

Punto e) n. 4: Contributi in conto capitale, per le quote pregresse relative a precedenti esercizi

Ma anche le quote pregresse dei contributi in conto impianti, se rilevati attraverso l’utilizzo dei risconti passivi, con il metodo indiretto.

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

f) Componenti straordinari conseguenti a mutamenti nei principi contabili adottati

Si tratta degli effetti reddituali dell’adozione di un nuovo e diverso principio contabile.

OIC 29:

CAMBIAMENTO DI PRINCIPIO CONTABILE

Conto economico Componenti straordinari

Es. passaggio da LIFO a FIFO

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

g) Imposte relative a esercizi precedenti (1)

Per espressa previsione di legge, vanno iscritte alla voce E21 – Oneri straordinari, in apposita sottovoce, tutte le imposte, dirette e indirette, con i relativi accessori (sanzioni e interessi) relative a esercizi precedenti e derivanti da iscrizioni a ruolo, avvisi di liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e rettifica, decisioni delle Commissioni Tributarie, concordati stipulati con l’Amministrazione Finanziaria, domande di condono e di sanatoria, conciliazione giudiziale ecc.

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

g) Imposte relative a esercizi precedenti (2)

Esse vanno rilevate alla voce n. 21 – Oneri straordinari. La loro contropartita patrimoniale, se non vengono pagate nel corso dell’esercizio, può essere costituita sia dalla voce del Passivo B2 – Fondo Imposte, sia dalla voce D11 – Debiti Tributari, secondo quanto precisato del Doc. n. 19.

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

Contabilizzazione rimborsi IRES (1)

Il rimborso dell’IRES derivante dalla deducibilità IRAP al 10% genera contabilmente una sopravvenienza attiva da rilevare nei proventi straordinari del Conto economico. A fronte di questo provento, l’impresa contabilizzerà un credito verso l’Erario, da classificare nell’attivo circolante alla voce C.II. N. 4-bis), “Crediti tributari”.

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

L’iscrizione deve avvenire nell’esercizio di competenza, che è quello nel corso del quale il provento risulta effettivamente realizzato con ragionevole certezza.

La liquidazione delle istanze a partire dalle annualità più datate consentirà presumibilmente di ottenere l’intero credito 2004 e (in tutto o in parte) quello del 2005.

Contabilizzazione rimborsi IRES (2)

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

Contabilizzazione rimborsi IRES (3)

Per esercizi successivi, si dovrà attendere l’esito delle liquidazioni.

Per il bilancio 2009 la scelta è strettamente legata alla valutazione degli amministratori.

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

Interessi passivi su debiti verso l’Erario (1)

Gli interessi passivi connessi a debiti verso l’Erario possono derivare da iscrizioni a ruolo, avvisi di liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e di rettifica, decisioni di Commissioni tributarie, concordati stipulati con l’Amministrazione finanziaria, domande di condono e di sanatoria, conciliazione giudiziali, ecc. In genere, essi derivano quindi da debiti per imposte dirette ed indirette relative ad esercizi precedenti.

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

Interessi passivi su debiti verso l’Erario (2)

Il documento Interpretativo 1 afferma che, unitamente al debito di imposta, devono essere iscritti in tale sottovoce anche le sanzioni e gli interessi; questi ultimi, quindi, non debbono essere contabilizzati tra gli oneri finanziari della voce C.17 del Conto economico.

Si tratta di “componenti reddituali che, pur avendo giuridicamente natura di interessi, non sottendono ad alcun rapporto di finanziamento volontariamente posto in essere dall’impresa

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

Interessi passivi su debiti verso l’Erario (3)

(rectius, non sono interessi corrispettivi)” (circ. Assonime n. 46/2009. Paragrafo 4.1, pag. 38).

Le stesse considerazioni sopra indicate valgono anche per gli interessi passivi sui debiti verso l’Erario relativi a ravvedimento operoso oppure a rateizzazioni obbligatorie nei versamenti delle imposte sostitutive (ad esempio, le rate di pagamento dell’imposta sostitutiva sulle rivalutazioni dei cespiti, sugli affrancamenti dei disallineamenti da operazioni straordinarie, eccetera).

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

Interessi passivi su debiti verso l’Erario (4)

Si ritiene, invece, che gli interessi passivi verso l’Erario risultanti dalla rateizzazione “volontaria” nel versamento delle imposte (ad esempio, rateizzazione nel Modello UNICO) siano da imputare in C.17 perché derivanti da una scelta finanziaria dell’impresa.

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

Casi dubbi (1)

- RINUNCIA AL FINANZIAMENTO SOCI:

Transita da conto economico?

OIC 28 – D.VII - Altre riserve

«Non è consentita l’iscrizione dei versamenti effettuati dai soci durante l’esercizio, a prescindere dalla loro destinazione, direttamente nel conto economico».

Vedi distorsione fiscale inserita al 4° comma art.88 DPR 917/86

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

Casi dubbi (2)

CESSIONE CONTRATTI DI LEASING

Non è attualmente disciplinato da alcun principio contabile

La differenza fra prezzo di cessione e valore delle rate a scadere (compreso il riscatto) è sopravvenienza

attiva?

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

Casi dubbi (3)

Si ritiene che potrebbe rientrare sia nel sottogruppo:

a)Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con rilevanti effetti sulla struttura aziendale (es. Cessione contratto di leasing di un grosso impianto)

oppure

d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali e da fatti estranei alla gestione d’impresa.

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

Casi dubbi (4)

Interessi passivi da ravvedimento operoso effettuato su debito fiscale dell’anno.

Sono da considerarsi componenti straordinarie?