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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

OIC 12 e OIC interpretativo 1

Ottobre-novembre2010

OIC

e IA

S/IFR

S

Dott.ssa Elena Spagnol

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OIC e IAS/IFRS

C) Proventi ed oneri finanziari

Questa classe di componenti economiche include principalmente i proventi derivanti dalla gestione degli investimenti finanziari, sia temporanei che duraturi, nonché gli oneri finanziari, anche per le imprese per le quali tale area costituisce l’area principale o caratteristica di gestione (es holding di partecipazioni industriali e commerciali, tenute a redigere il bilancio in base alle disposizioni del D.Lgs 127/1991 e successive disposizioni legislative in materia di bilancio )

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C15) Proventi da partecipazioni

In questa voce vanno rilevati per competenza (indicando separatamente in apposite sottovoci quelle provenienti da partecipazioni in imprese controllate e in imprese collegate) tutti i proventi derivanti da partecipazioni in società, joint-ventures e consorzi, iscritte sia nelle immobilizzazioni finanziarie che nell’attivo circolante:

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C15) Proventi da partecipazioni

Documento interpretativo 1:

– dividendi al lordo delle ritenute;– plusvalenze da alienazione di partecipazioni

iscritte nell’attivo circolante prive di natura straordinaria;

– ricavi di vendita di diritti di opzione su titoli partecipativi;

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C15) Proventi da partecipazioni

Documento interpretativo 1-segue 1:

– utili distribuiti da joint ventures e consorzi;– eventuali utili in natura distribuiti da

imprese partecipate, anche in sede di liquidazione;

– proventi diversi dai dividendi

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C15) prassi contabile e fattispecie

Dividendi

Per le partecipazioni non immobilizzate e per le partecipazioni immobilizzate rilevate secondo il criterio del costo il dividendo può essere iscritto:– al sorgere del diritto del credito (esercizio in cui

è stata deliberata la distribuzione) oppure– alla maturazione e cioè nel medesimo periodo

d’imposta in cui gli utili sono prodotti dalla società partecipata a condizione che:

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C15) prassi contabile e fattispecie

Dividendi -segue 1

a) il bilancio deve essere approvato dall’Organo Amministrativo della controllata anteriormente alla data di approvazione del bilancio da parte dell’Organo Amministrativo della controllante) e

b) che gli utili derivino da società controllate sulle quali la controllante eserciti “pieno dominio”

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C15) prassi contabile e fattispecie

Dividendi -segue 2

Per le partecipazioni immobilizzate rilevate secondo il criterio del patrimonio netto (OIC 21)

– se sono contabilizzate con il metodo del patrimonio netto integrale l’impatto sul reddito della partecipante si è esercitato nell’esercizio precedente, per effetto della rivalutazione del costo della Partecipazione conseguente

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C15) prassi contabile e fattispecie

Dividendi -segue 3

alla variazione di valore intervenuta nel patrimonio netto della partecipata e pertanto la distribuzione riduce il valore della partecipazione senza effetto a conto economico;

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C15) prassi contabile e fattispecie

Dividendi -segue 4

– se sono contabilizzate applicando il metodo del patrimonio netto con rappresentazione solo patrimoniale il dividendo è iscritto nella voce C15 e contemporaneamente si riduce la quota parte della Riserva di rivalutazione e il costo della partecipazione;

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C15) prassi contabile e fattispecie

Dividendi -segue 5

Distribuzione straordinaria di utili:nel caso in cui si proceda all’acquisto di una partecipazione e successivamente la società partecipata deliberi la distribuzione straordinaria di utili, prelevandoli dalle riserve (di utili o di capitale) già esistenti al momento dell’acquisto della partecipazione occorre valutare con attenzione se svalutare la partecipazione

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C15) prassi contabile e fattispecie

Dividendi -segue 6

In caso di dividendo percepito da soggetto estero possibile contabilizzazione del credito d’imposta

Informativa nella Nota Integrativa (art. 2427 n.11 cc)

Corretta elaborazione dei piani dei conti

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C15) Rapporto con la fiscalità

Voce non compresa nel valore della produzione IRAP neanche dalle holding industriali;

Ritenute su dividendi esteri

Possibile differenza tra classificazione contabile e fiscale delle riserve (art. 47 c.1. TUIR)

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C16) Altri proventi finanziari

In questa voce devono essere indicati gli interessi e gli altri componenti positivi di reddito di natura finanziaria secondo la classificazione che segue:

a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni con separata indicazione di quelle da imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti

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C16) Altri proventi finanziari

b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni

c) da titoli iscritti nell’attivo circolante che non costituiscono partecipazioni

d) proventi diversi dai precedenti con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti

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C16 a) Proventi da crediti immobilizzati

Devono essere iscritte in questa voce tutti gli interessi attivi maturati nell’esercizio (al netto dei relativi risconti) sui crediti iscritti tra le immobilizzazioni finanziarie,

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C16 a) Proventi da crediti immobilizzati

Documento interpretativo 1–eventuali differenze da indicizzazione e al lordo

delle ritenute

– quota di competenza dell’esercizio degli aggi su prestiti concessi

– separata indicazione tra quelli da imprese controllate e controllate e di quelli da controllante

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C16a) prassi contabile e fattispecie

L’individuazione della corretta competenza non è dettata dal Codice Civile, ma è da ricercarsi negli altri principi contabili in particolare occorre far riferimento a PC 15:

– attualizzazione (rinvio)

– interessi non ancora maturati alla data di chiusura dell’esercizio

– Interessi soggetti a condizione

– Interessi di dubbio incasso…..

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C16 a) prassi contabile e fattispecie

Presunzione di fruttuosità: l’art. 1815 del cc dispone che salvo diversa volontà delle parti, il mutuatario deve corrispondere gli interessi al mutuante. Per la determinazione degli interessi si osservano le disposizioni dell’art. 1284 del cc.

Rivalutazione dei crediti d’imposta sugli anticipi di TFR ai dipendenti

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C16 b) proventi da titoli immobilizzati

Documento interpretativo 1–interessi attivi su titoli a reddito fisso (BOT, BTP, CCT, CTO, CTE, CTZ);– interessi su altri titoli rappresentativi di investimenti duraturi;–Interessi attivi su titoli senza cedola zero coupon –eventuali differenze di indicizzazione sugli interessi

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C16 b) proventi da titoli immobilizzati

Documento interpretativo 1-segue

–quota di competenza dell’esercizio dei disaggi di emissione dei titoli immobilizzati – plusvalenze ordinarie di alienazione di titoli a

reddito fisso se relative a titoli iscritte tra le immobilizzazioni

- scarti positivi di negoziazioni su titoli

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C16 c) Proventi da titoli nel circolante

Sono gli interessi maturati sui titoli a reddito fisso (a tasso fisso o variabile) facenti parte della tesoreria dell’impresa e, quindi, destinati ad essere negoziati sul mercato finanziario:

Documento interpretativo 1

–interessi attivi su BOT, BTP, CCT, CTO, CTE, CTZ;

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C16c) Proventi da titoli nel circolante

Documento interpretativo 1 – segue 1

– interessi attivi su altri titoli rappresentativi di investimenti circolanti; – eventuali differenze di indicizzazione sugli

interessi;– quota di competenza dell’esercizio dei disaggi

di emissione dei titoli non immobilizzati.

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C16 b-c) prassi contabile e fattispecie

– plusvalenze ordinarie su alienazione di titoli a reddito fisso – rapporto con la sottovoce C16 d)

– riclassifica da immobilizzazioni a circolante

– integrazione dei piani dei conti per immediata individuazione delle componenti anche ai fini fiscali

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C16 d) Proventi diversi dai precedenti

Si iscrivono in questa sottovoce tutti i proventi finanziari non compresi nella voce C15 o nelle altre sottovoci della voce C16 con separata indicazione di quelli da imprese controllate, controllanti e collegate

Documento interpretativo 1 –utili da associazioni in partecipazione e

cointeressenze– interessi su conti e depositi bancari di

qualunque tipo;

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C16 d) Proventi diversi dai precedenti

Documento interpretativo 1 – segue 1

–plusvalenze da alienazione di titoli a reddito fisso iscritti nell’attivo circolante;

– proventi relativi ad operazioni su attività oggetto di contratti di compravendita con obbligo di retrocessione a termine (pronti contro termine), ivi compresa la differenza tra prezzo a termine e prezzo a pronti, relativamente alla quota di competenza dell’esercizio

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C16 d) Proventi diversi dai precedenti

Documento interpretativo 1 – segue 2

– interessi di mora ed interessi per dilazioni di pagamento concessi a clienti

– interessi maturati su crediti iscritti nell’attivo circolante , per rimborsi di imposte , crediti verso enti previdenziali (IVA IRES IRAP )

– sconti finanziari attivi non indicati in fattura per pagamenti “pronta cassa” fatti ai fornitori

– contributi in conto interessi

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C16 d) prassi contabile e fattispecie

Eventuali importi esuberanti (non per errore, ma per aggiornamento delle stime ) di fondi i cui accantonamenti siano stati iscritti nella voce C17) del conto economico

Interesse attivo da operazioni in strumenti derivati di copertura del rischio di oscillazione del tasso di interesse

Interessi su prestiti ai dipendenti

Integrazione dei piani dei conti per immediata individuazione anche ai fini fiscali

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C16) Rapporto con la fiscalità

Ritenute su interessi incassati da soggetti esteri

Rapporto con art. 96 del TUIR- interessi su prestiti a dipendenti:

CM38/E/2010- interessi attivi impliciti derivanti da rapporti di

natura commerciale (CM19/E/2009)- sconti finanziari attivi su pagamenti pronta

cassa: CM38/E/2010

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C16) Rapporto con la fiscalità

– interessi attivi su depositi cauzionali aventi causa finanziaria : CM38/E/2010

– interessi attivi su crediti verso l’Erario: posizione ancora dubbia

IRAP per le holding industriali

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C17) Interessi ed altri oneri finanziari

In questa voce sono indicate tutte le componenti economiche negative di natura finanziaria (comprese quelle che sono state capitalizzate nella voce A4) con separata indicazione di quelle verso imprese controllate, collegate e controllanti

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C17) Interessi ed altri oneri finanziari

Documento Interpretativo 1:– interessi e sconti passivi su finanziamenti

ottenuti da banche ed altri istituti di credito, comprese le commissioni passive su finanziamenti (es. commissione sul massimo scoperto) e le spese bancarie accessorie al finanziamento ma non i servizi eseguite da banche ed imprese finanziarie (per l’identificazione dei servizi finanziari si rinvia B7)

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C17) Interessi ed altri oneri finanziari

Documento Interpretativo 1- segue 1

– differenze negative di indicizzazioni su prestiti;– interessi passivi su dilazioni ottenute da

fornitori ed interessi di mora; – sconti finanziari passivi non indicati in fattura,

concessi a clienti su pagamenti “pronta cassa”;– quote di competenza dell’esercizio dei disaggi

su emissione di prestiti ottenuti e di obbligazioni

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OIC e IAS/IFRS

C17) Interessi ed altri oneri finanziari

Documento interpretativo 1- segue 2

– minusvalenze da alienazioni di titoli a reddito fisso e partecipazioni iscritte nell’attivo circolante;

– minusvalenze su cessione di partecipazione– oneri relativi a titoli iscritti nell’attivo circolante

che non costituiscono partecipazioni, per operazioni di pronto contro termine

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C17) Interessi ed altri oneri finanziari

Documento interpretativo 1- segue 3

– contributi di enti pubblici che riducono gli interessi sui finanziamenti:

(i) riduce il costo degli interessi in C17 se conseguito nel medesimo anno in cui vengono contabilizzati gli interessi

(ii) va iscritto nella voce C16 d) se conseguiti in esercizi successivi.

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C17) Interessi ed altri oneri finanziari

Documento interpretativo 1- segue 4

Nota Integrativa: suddivisione degli interessi ed oneri in relazione ai prestiti obbligazionari , ai debiti verso le banche e ai debiti verso altri soggetti e deve essere precisato l’ammontare degli oneri finanziari capitalizzati (art. 2427 n. 8 e 12 del CC)

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C17) prassi contabile e fattispecie

Capitalizzazione interessi passivi deve essere fatta con oculatezza e nel rispetto delle condizioni e dei limiti di seguito indicati:

– la capitalizzazione si riferisce agli interessi passivi sostenuti per capitali presi a prestito specificatamente per l’acquisizione di immobilizzazioni

– gli interessi capitalizzabili sono quelli maturati durante il periodo di costruzione

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C17) prassi contabile e fattispecie

– il finanziamento è stato realmente utilizzato per l’acquisizione del cespite

– il tasso di interesse è quello dell’interesse realmente sostenuto

– utili e perdite derivanti da differenze cambi relativi ai costi sostenuti non sono capitalizzabili

– il valore totale del cespite, inclusivo di interesse, non può superare il valore recuperabile tramite l’uso

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C17) prassi contabile e fattispecie

Vendite con finanziamento a tasso zero (o rate senza interessi) : società venditrice e società di credito al consumo

Contabilizzazione degli strumenti derivati: accantonamenti al fondo rischi per contratti su strumenti finanziari derivati

Informativa in Nota Integrativa (art. 2427 n. 22-ter e art 2427 bis) Relazione sulla gestione art. 2428 n. 6 – bis)

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C17) Rapporto con la fiscalità

– Holding industriali e IRAP

– Rapporto con art. 96 del TUIR:– interessi su prestiti obbligazionari – oneri relativi agli strumenti derivati – interessi passivi espliciti su debiti

commerciali: CM/38/E/2010– interessi passivi su debiti verso l’Erario

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

C17-bis) utile e perdite su cambi

In questa voce sono indicati gli utili e le perdite su cambi realizzati nel corso dell’esercizio nonché quelli valutativi determinati dalla conversione delle attività e passività in valuta al tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell’esercizio

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C17bis) prassi contabile e fattispecie

Le poste in valuta estera che non risultino ancora regolate al termine dell’esercizio generano utili e perdite su cambi in base alla loro classificazione di bilancio.

Occorre distinguere tra poste monetarie e poste non monetarie.

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C17bis) prassi contabile e fattispecie

Regola generale

Non generano utili o perdite:– immobilizzazioni materiali ed immateriali – immobilizzazioni finanziarie (titoli e

partecipazioni)

Generano utili o perdite su cambi:– crediti immobilizzati e non immobilizzati– debiti a breve a medio e lungo termine

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OIC e IAS/IFRS

C17bis) prassi contabile e fattispecie

Iscrizione in Patrimonio Netto di apposita riserva non distribuibile fino al realizzo

L’importo iscritto in bilancio nella voce C17 bis non coincide con l’ammontare che deve essere accantonato a riserva

Nello specifico la voce C17bis può essere infatti formata dalle seguenti componenti reddituali:

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OIC e IAS/IFRS

C17bis) prassi contabile e fattispecie– il saldo tra gli utili e le perdite su cambi di

valutazione– i saldo tra utili e perdite su cambi realizzate– le perdite derivanti dalla svalutazione di

immobilizzazioni non monetarie in valuta per perdite di valore

– premi/utili su contratti a termine in valuta estera

Esplicita indicazione in Nota Integrativa art.2427 n. 6 bis

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OIC e IAS/IFRS

C17bis) Rapporto con la fiscalità

Rapporto con l’art. 96 del TUIR

Indeducibilità delle componenti valutative ex art. 110 c. 3 TUIR e iscrizione fiscalità differita attiva