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Università Commerciale Luigi BocconiECONPUBBLICACentro di Ricerca sull’Economia del Settore Pubblico

Oltre l’Irap

Relazione introduttiva

Giampaolo ArachiUniversità di Lecce e EconpubblicaAlberto ZanardiUniversità di Bologna e Econpubblica

Sommario

Descrizione dell’imposta Le origini Che imposta è?

Valutazione dell’esperienza Irap Chi la paga? Che effetti ha avuto?

Le critiche Il dibattito interno Il dibattito UE

Le proposte di riforma


Le origini


Università CommercialeLuigi BocconiECONPUBBLICACentro di Ricerca sull’Economia del Settore Pubblico

Le ragioni dell’introduzione dell’Irap

Semplificazione e razionalizzazione del sistema fiscale con la sostituzione di 7 tributi

(Ilor, Imposta sul patrimonio netto delle imprese, Contributi sanitari, Tassa sulla salute, Iciap, Tassa sulle concessioni comunali, Tassa di concessione della partita Iva)

Creazione di un tributo proprio regionale su cui fondare il federalismo fiscale


Principi guida della riforma Irap

Neutralità dell’imposizione rispetto alle scelte di finanziamento e di impiego dei fattori produttivi

introduzione Dit

Necessità di spostare parte dell’onere del finanziamento della sanità ai fattori produttivi diversi dal lavoro

Non interferenza fra tributi regionali ed erariali indeducibilità dell’Irap dalle imposte sui redditi

Che imposta è?



Natura del tributo

Presupposto Capacita’ contributiva

di tipo “reale” distinta da quella “personale”: deriva dalla capacita’ e dal potere di organizzare i fattori produttivi

anticipazione di prelievi di carattere cedolare sulle singole componenti del reddito

Principio del beneficio controprestazione in senso lato della fruizione

di servizi pubblici


Caratteri fondamentali dell’IrapBase imponibile Valore aggiunto netto

Reale e non finanziaria

Metodo di applicazione Base da base(differenza fra valore della produzione e acquisti di beni intermedi piu’ ammortamenti)

Principio di applicazione sugli scambi internazionali

Origine(importazioni non imponibili; esportazioni imponibili)

Settori Tutti compresa P.A.

Aliquote Differenziate fra Regioni

Confronto base imponibile Iva – Irap

Base imponibile IrapValore aggiunto netto = Produzione – beni intermedi – ammortamenti =consumi – importazioni + investimenti netti + variazione delle scorte + esportazioni

C - M + In + S + X

Conto delle risorse e degli impieghi

Impieghi RisorseC + In + A + S + X = P + R+ INT + W + A + M

Base Irap = P + R + INT + WProfitti + Rendite + Interessi + Salari



Esperienze internazionaliStato Nome Base imponibile

Francia Taxe professionelle Valore locativo delle immobilizzazioni materiali (in precedenza anche quota costo lavoro)

Germania Gewerbesteuer Reddito d’impresa e parte interessi passivi e canoni di utilizzo beni strumentali

Michigan Single business tax Valore aggiunto lordo (reddito d’impresa + costo del lavoro + interessi netti + ammortamenti)credito d’imposta per gli investimenti

New Hampshire

Business enterprise tax

Retribuzioni lorde + interessi passivi + dividendi distribuiti


L’Irap è il più importante tributo regionale: 63.3% delle entrate tributarie totali delle Regioni (2002)

Margini significativi di autonomia regionale (politica fiscale regionale)

facoltà di variare l'aliquota dell'imposta fino ad un massimo di un punto percentuale

la variazione può essere differenziata per settori di attività e per categorie di soggetti

sforzo fiscale massimo: gettito aggiuntivo di circa 6.9 mld euro per il complesso delle Regioni

Irap imposta regionale


Chi paga?


Irap - Distribuzione imposta nettaDichiarazioni dei redditi 2002 - Anno d'imposta 2001

Persone fisiche10% Societa' di persone

9%

Societa' di capitali ed enti commerciali

54%

Enti non commerciali

1%

Amministrazioni ed enti pubblici

26%

Gettito complessivo

30 mld euro


Che effetti ha?

Valutazione

Effetti sulla domanda dei fattori Aumenta il costo del lavoro?

cuneo di imposta sul lavoro Aumenta il costo del capitale?

cuneo di imposta sul capitale Distorce la scelta fra capitale e lavoro?

cuneo di imposta sul capitale

Studi empirici su riforma Irap-Dit


Effetti della riforma Irap

la riforma che ha introdotto l’Irap ha in alcuni casi aumentato il cuneo fiscale sul lavoro (settori con più alta qualificazione della manodopera e più elevata fiscalizzazione degli oneri sociali)

la riforma che ha introdotto l’Irap ha aumentato il cuneo fiscale sul capitale nel caso di finanziamento con debito e lo ha diminuito nel caso di finanziamento con capitale proprio.

Effetti dell’Irap

il cuneo fiscale sul capitale dovuto all’Irap è lo stesso sia nel caso di finanziamento con debito che nel caso di finanziamento con capitale proprio: l’imposta è neutrale rispetto alle scelte di finanziamento

Se gli ammortamenti fiscali coincidono con il reale deprezzamento dei beni strumentali l’Irap è neutrale rispetto alle scelte di impiego dei fattori in quando produce lo stesso cuneo fiscale su capitale e lavoro: l’imposta è neutrale rispetto alle scelte di impiego di fattori produttivi


Studi empirici la riforma Dit-Irap ha ridotto il vantaggio

fiscale del debito e ridotto l’indebitamento A. Staderini (2001) E. Bontempi, R. Golinelli, S. Giannini (2004)

la riforma Dit-Irap ha ridotto il costo del capitale ed aumentato gli investimenti E. Gennari, G. Maurizi, A. Staderini (2003) G. Arachi, F. Biagi (2004)



Le critiche

Le critiche emerse nel dibattito interno presupposto problematico

esenzione professionisti senza autonoma organizzazione non è commisurata alla capacità contributiva

il 30% delle societa’ di capitali con Irap netta positiva nel 2001 avevano un reddito imponibile Irpeg negativo

non rispetta il principio del beneficio l’Irap pagata dalle imprese finanzia la sanita’ un servizio di cui

godono gli individui scoraggia la domanda di lavoro e gli investimenti

aumenta il costo del lavoro aumenta il costo dell’indebitamento favorisce l’impiego di capitale rispetto al lavoro a causa della

deducibilità degli ammortamenti discrimina il settore dell’intermediazione finanziaria

doppia tassazione del valore aggiunto degli intermediari non riconoscimento deducibilta’ perdite su crediti

non è una buona imposta regionale base imponibile sperequata difficile accertamento a livello locale della base imponibile che si

forma in più Regioni per imprese multi-impianto base imponibile mobile



Base imponibile sperequata tra RegioniI rap - I rpef: distribuzione regionale della base imponibile 2001

migl euro indice migl euro indice migl euro indicePiemonte 169.97 106 12.46 116 12.48 119Valle d'Aosta 137.94 86 12.29 114 12.85 123Lombardia 221.31 138 17.01 158 13.58 130Liguria 138.10 86 9.95 93 12.13 116Trentino A.A. 151.79 94 13.97 130 12.37 118Veneto 164.42 102 13.48 125 11.82 113Friuli V.G. 173.68 108 12.28 114 12.45 119Emilia Romagna 164.47 102 14.73 137 13.41 128Toscana 141.55 88 11.67 109 11.83 113Umbria 130.26 81 9.43 88 10.53 101Marche 132.10 82 10.49 98 10.66 102Lazio 197.09 123 12.47 116 11.56 110Abruzzo 122.02 76 8.24 77 8.84 84Molise 100.34 62 6.06 56 7.73 74Campania 124.23 77 5.46 51 6.57 63Puglia 106.61 66 5.51 51 7.17 68Basilicata 112.64 70 5.85 54 7.08 68Calabria 106.25 66 4.43 41 6.30 60Sicilia 114.29 71 5.20 48 6.76 65Sardegna 110.87 69 6.31 59 7.81 75Italia 160.78 100 10.75 100 10.48 100Coef. variazione 0.237 0.401 0.262Indice di Gini 0.145 0.234 0.147

Irap (Regione di produzione) I rpef (persone fisiche)

media per abitantemedia per

contribuentemedia per abitante

Le critiche avanzate nel dibattito UE

L’Irap è incompatibile con la normativa comunitaria in quanto è una duplicazione dell’IVA

Le tesi dell’Avvocato generale della CGE: Iva e Irap hanno la stessa base imponibile:

il valore aggiunto Sia l’Iva che l’Irap vengono traslate sul

prezzo dei beni finali Tutte le operazioni e gli operatori soggetti

all’Iva sono anche soggetti ad Irap



Confronto Iva - Irap Iva Irap

Base imponibile ConsumiFinanziaria

Valore aggiunto nettoReale

Metodo di applicazione

Imposta da imposta Base da base

Principio di applicazione sugli scambi internazionali

Destinazione(importazioni imponibili; esportazioni extra UE non imponibili)

Origine(importazioni non imponibili; esportazioni imponibili)

Settori Esenti:Settore finanziarioPubbliche Amministrazioni

Aliquote Differenziate fra beni e servizi

Differenziate fra Regioni (a regime)

Trattati bilaterali contro la doppia imposizione

Riconosciuta parzialmente nel trattato Usa-Italia

Confronto base imponibile Iva – Irap

Base imponibile Irap

C - M + In + S + X = P + INT + W

Base imponibile Ivabase Iva a credito (produzione – variazione delle

scorte + importazioni ) – base Iva a debito (beni intermedi + investimenti

lordi + esportazioni) =C


Traslazione di Iva e Irap

La traslazione dell’imposta non dipende dall’esistenza del meccanismo della rivalsa

Quindi l’Irap potrebbe essere traslata in avanti sui prezzi dei beni

Ma la stessa conclusione vale per le imposte sui redditi


Ambito di applicazione di Iva e Irap

Operazioni soggette ad Iva e non ad Irap: importazioni

Operatori soggetti ad Iva e non ad Irap: piccoli professionisti senza autonoma organizzazione



Le proposte di riforma


Riformulazione della base per somma delle remunerazioni dei fattori (Michigan Single Business Tax)

mantenimento dell’unitarietà dell’imposta che consentirebbe:

neutralità di eventuali riduzioni della pressione fiscale sulle imprese

possibilità di fiscalizzare nell’Irap componenti di finanziamento del welfare oggi gravate sul solo lavoro. Es: detraibilità Irap dei contributi previdenziali e corrispondente aumento aliquota Irap (Di Maio)

critiche: possibile bocciatura europea maggiori rischi (rispetto alla formula per differenza)

di introduzione di trattamenti differenziati tra fattori


“Spacchettamento” Irap imposte separate su redditi distinti

(profitti, salari, interessi) critiche:

ritorno al passato: Ilor, contributi sanitari se esenzione per particolari redditi (lavoro):

distorsioni nelle scelte delle imprese difficile regionalizzare imposta sui profitti:

rischi di concorrenza fiscale


Eliminazione (progressiva?) del costo del lavoro dall’attuale base Irap

distorsioni nelle scelte delle imprese perdita di gettito in caso di esclusione totale:

circa 13 mld euro (60% del valore aggiunto settore privato-contabilità nazionale)

Come finanziarla? contenimento della spesa: improbabile! revisione tassazione rendite finanziarie

accorpamento aliquote attuali (12.5% e 27%) a livello intermedio: se 23% (aliquota-base Irpef) circa 6 mld euro di maggiore gettito

recupero erosione Iva rispetto ad altri paesi Ue l’Italia assoggetta ad

aliquota standard una quota più bassa della base potenziale Iva (58% contro 67% media Ue-15)

scenario estremo di totale abolizione aliquote ridotte: circa 33mld euro di maggiore gettito


Quota di base imponibile Iva su cui si applica l’aliquota standard


Settori

Riduzione aliquota

Irap dello 0,5%

Deducibilita' parziale costo del

lavoro (6 mld euro)

Deducibilita' costo del

lavoro

Agricoltura, caccia e pesca -2,6% -6,3% -13,3%

Minerarie -1,4% -3,5% -7,3%Manifatturiere -2,5% -7,8% -16,5%Energia, gas e

acqua -1,2% -2,7% -5,8%Costruzioni -2,5% -7,4% -15,5%Commercio -1,9% -5,4% -11,5%

Alberghi e ristoranti-2,7% -8,6% -17,7%

Trasporti, magaz. e comunic. -3,2% -7,9% -16,7%

Attività finanziarie -1,5% -4,5% -9,6%Altri servizi -2,3% -6,9% -14,4%

Altro -2,8% -8,6% -18,0%Ricerca Econpubblica - Ref per Camera di Commercio Milano

Riduzioni aliquote medie ex-ante su risultato di gestioneImprese lombarde

Quali effetti della deducibilità del costo del lavoro?


Quali problemi per la finanza regionale da un ridimensionamento dell’Irap?

Se deducibilità del costo del lavoro: la ripartizione tra Regioni della base imponibile Irap

delle imprese multi-impianto perde il riferimento attuale (retribuzioni del personale)

la distribuzione tra Regioni della base imponibile (profitti+interessi) più sperequata di quella attuale (produzioni capital-intensive maggiormente concentrate nelle Regioni ricche)

riduzione del grado di autonomia fiscale per le Regioni (il massimo gettito aggiuntivo attuale richiederebbe 2.5 punti d’aliquota)


I rap attualeIrap con

eliminazione totale costo lavoro

variazione %

Piemonte 113 124 10Valle d'Aosta 122 119 -1.90Lombardia 149 157 5.33Liguria 97 96 -1.12Trentino Alto Adige 129 98 -23.54Veneto 120 121 1.18Friuli Venezia Giulia 112 114 2.22Emilia Romagna 130 134 2.89Toscana 108 107 -0.44Umbria 91 85 -6.21Marche 98 99 0.56Lazio 120 122 2.24Abruzzo 80 73 -7.74Molise 63 61 -2.74Campania 57 50 -11.55Puglia 56 51 -10.48Basilicata 61 53 -13.40Calabria 50 49 -1.67Sicilia 55 50 -9.41Sardegna 65 63 -4.01Italia 100 100

I rap: distribuzione dell'imposta netta pro-capite per Regione di produzione - 2001, numeri indice


I tributi che potrebbero sostituire l’Irap (tassazione delle rendite finanziarie e Iva) inappropriati come tributi propri regionali (forte mobilità della base imponibile, vincoli europei)

Quindi, necessario individuare materia imponibile oggi erariale da assegnare a livello regionale

Possibile soluzione: ampliare l’addizionale Irpef regionale

minore sperequazione tra Regioni della distribuzione della base imponibile Irpef rispetto a quello Irap

maggiore visibilità per l’utente dei servizi locali (criterio del beneficio)

il massimo gettito aggiuntivo attuale richiederebbe 1.9 punti d’aliquota Irpef (che si aggiungono ai già oggi previsti 0.5 regionale + 0.5 comunale)

rischio di eccessive differenziazioni del carico fiscale Irpef per residenza (iniquità orizzontale)

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