UNICO 2013Le imposte sui beni e le

attività detenute all’estero (IVIE e IVAFE)

Dott.ssa Valentina Montanelli

Convegno 20 maggio 2013

Riferimenti normativi

• Articolo 19, commi da 13 a 23,

DL n.201/2011

• Articolo 1, commi 518 e 519,

Legge n.288/2012

IVIE (Imposta sul valore degli immobili all’estero)

A decorrere dal 2012, le persone fisiche residenti in Italia proprietarie o titolari di altri diritti reali su immobili situati all’estero sono soggette ad un’imposta sul valore degli stessi

Soggetti passivi (1)

• Persone fisiche

• Residenti in Italia ai fini fiscali (art.2 TUIR)

• Proprietarie o titolari di altro diritto reale su immobili all’estero

Sono soggetti passivi:• Proprietari di terreni e fabbricati destinati

a qualsiasi uso, compresi quelli strumentali;

• Titolari di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi e superficie;

• Locatari per gli immobili, anche da costruire o in corso di costruzione, concessi in locazione finanziaria.

Soggetti passivi (2)

Circolare dell’Agenzia delle Entrate n.28 del 2.7.2012

L’IVIE è dovuta anche per gli immobili:

- detenuti tramite società fiduciarie

- formalmente intestati a entità giuridiche, se l’effettiva disponibilità attribuibile a persone fisiche

Soggetti passivi (3)

Base imponibile (1)

1. Costo risultante dall’atto o dal contratto

2. Valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l’immobile (31.12)

Base imponibile (2)

Immobili siti nell’Unione Europea o nello

Spazio Economico Europeo:

1. Valore catastale determinato nel Paese ai fini delle imposte patrimoniali e reddituali

2. Costo risultante dall’atto o dal contratto

3. Valore di mercato

Aliquote e agevolazioni (1)

- Aliquota 0,76%

- Franchigia di euro 200,00 (non occorre indicare i dati nel quadro RM, ma solo nel quadro RW)

Aliquote e agevolazioni (2)Immobili adibiti ad abitazione principale:

- Aliquota 0,4%

- No franchigia

- Detrazione di euro 200,00 rapportata al periodo di destinazione ad abitazione principale

- Per il 2012 e 2013 detrazione di euro 50,00 per ogni figlio fino a 26 anni (fino a euro 400,00)

- Non è dovuta l’IRPEF in Italia

Credito d’imposta• Credito pari all’eventuale imposta patrimoniale

versata nello Stato in cui è situato l’immobile• Per l’UE e lo SEE, in aggiunta, è possibile

detrarre un credito pari alle imposte di natura reddituale gravanti sullo stesso immobile, qualora non già utilizzato in detrazione dell’IRPEF eventualmente dovuta in Italia per lo stesso immobile (il contribuente dovrà tenere separata evidenza delle due tipologie di imposte estere pagate)

Contratto di amministrazione con società fiduciaria

La società provvede ad applicare e versare (Modello F24, cod.4042) l’imposta dovuta dal contribuente.

La fiduciaria indica i dati complessivi dei versamenti nel Modello 770 ordinario, fornendo i dati di ciascun contribuente e dell’imposta riferibile.

Il contribuente in questo caso non dovrà compilare il quadro RM né il quadro RW.

IVAFE (Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero)

A decorrere dal 2012, è istituita per le

persone fisiche residenti in Italia

un’imposta sul valore delle attività

finanziarie detenute all’estero

Attività finanziarie

Tutte le attività dalle quali derivano redditi dicapitale o redditi diversi di natura finanziariadi fonte estera:- partecipazioni;- contratti di natura finanziaria (polizza di

assicurazione sulla vita…);- contratti derivati;- …

Casi particolari• Stock options: soggette a IVAFE solo se

cedibili;

• Previdenza complementare estera: NON soggette a IVAFE le forme di previdenza complementare organizzate o gestite da società ed enti di diritto estero;

• Contratto di amministrazione con società fiduciarie residenti: NON soggette a IVAFE in quanto soggetti a imposta di bollo ordinaria

Base imponibile

- Azioni, obbligazioni, titoli quotati: valore di quotazione al 31.12 oppure al termine del periodo di detenzione;

- Azioni, obbligazioni, titoli non quotati: valore nominale o, in mancanza, valore di rimborso.

Aliquote

Due aliquote:

- 0,1% per il 2012;

- 0,15% per il 2013.

Non è prevista alcuna soglia di esenzione.

Imposta dovuta in proporzione ai giorni di

detenzione e alla quota di possesso in caso

di attività finanziarie cointestate.

Credito d’imposta

Dall’imposta si detrae un credito pariall’ammontare dell’eventuale impostapatrimoniale versata nello Stato nelquale sono detenute le attività.Il credito non può superare l’impostadovuta.

Conti correnti e conti di risparmio

- L’IVAFE è dovuta per euro 34,20 per tutti i

conti correnti e i libretti di risparmio detenuti

all’estero dalle persone fisiche residenti.

- NON è dovuta se la giacenza media annua

è non superiore a euro 5.000,00 (riferimento

a tutti i conti o libretti presso lo stesso

intermediario)

Decorrenza e modalità di versamento IVIE e IVAFE

• Stesse regole per i pagamenti IRPEF

• Quanto versato per il 2011 viene considerato acconto 2012

Entro il 17.06.2013:

- 2012 saldo

- 2013 acconto

Compilazione Unico PF 2013 – Quadro RM

Giacenza media e imposta in misura fissa (1)

L’IVAFE non è dovuta se il valore medio di

giacenza complessivo è non superiore a

euro 5.000,00.

- Se ci sono più c/c bancari o più libretti di risparmio che solo nel complesso superano la soglia cosa si indica nel quadro RM? (Se la colonna 1 < 5.000 le specifiche tecniche non consentono di liquidare l’imposta fissa)

Giacenza media e imposta in misura fissa (2)

Esempio:- Conto A: possesso 100%, valore medio

euro 2.000,00;- Conto B: possesso 50%, valore medio

euro 5.000,00;- Conto C: possesso 100%, valore medio

euro 1.500,00;Il valore medio totale sarà:2.000 + (5.000 x 0,5) + 1.500 = 6.000

Quadro RW (investimenti all’estero e/o trasferimenti da, per e

sull’estero )- Soggetti passivi fiscalmente residenti in

Italia

- Investimenti all’estero e attività finanziarie detenute al 31.12

- Trasferimenti effettuati di importo complessivo superiore a euro 10.000,00 dall’Italia all’estero, dall’estero all’Italia o tra Stati esteri.

Gli investimenti (1)

• Beni patrimoniali collocati all’estero (indipendentemente dalla produzione di redditi in Italia)

• Esempio:

- proprietà di immobili o altro diritto reale;

- oggetti preziosi e opere d’arte;

- imbarcazioni e altri beni mobili iscritti in

pubblici registri.

Gli investimenti (2)

Qualora si abbiano più diritti reali per lo

stesso bene (es. nuda proprietà e

usufrutto), il quadro RW deve essere

compilato da tutti i soggetti titolari di

diritto reale.

Attività estere di natura finanziaria

Tutte le attività dalle quali derivano

redditi di capitale o redditi diversi di

natura finanziaria di fonte estera

Valorizzazione

1. Costo storico maggiorato di eventuali oneri accessori

2. Perizia di stima qualora il costo storico non sia documentabile

I trasferimenti (1)

• Trasferimenti che nel corso del periodo d’imposta hanno interessato gli investimenti e le attività, se l’ammontare complessivo dei movimenti (investimenti e disinvestimenti) è superiore a euro 10.000,00

I trasferimenti (2)

I movimenti possono avvenire:

• dall’estero;

• verso l’estero;

• tra due Stati esteri o nello stesso stato estero (movimenti “sull’estero”).

Obbligo di compilazione Quadro RW anche

se al 31.12 i soggetti non detengono più

attività all’estero

Modalità di dichiarazione

Nei casi presentazione del modello

730/2013, il modulo RW deve essere

presentato con modalità e termini

previsti per la dichiarazione dei redditi,

unitamente al frontespizio dell’Unico PF

2013.