UNICO 2010 DOTT. RICCARDO PATIMO DOTTORE COMMERCIALISTA - PUBBLICISTA A D C – Associazione dei...
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UNICO 2010
DOTT. RICCARDO PATIMODOTTORE COMMERCIALISTA - PUBBLICISTA
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAPL. 244/2007 – FINANZIARIA 2008
INTERVENTI SULLA BASE IMPONIBILE IRAP PER
SEMPLIFICAZIONE QUANTIFICAZIONE
AUTONOMIA DA QUELLA DELLE
IMPOSTE SUI REDDITI
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
BASE IMPONIBILE IRAP SOCIETÀ DI CAPITALI
A) VALORE DELLA PRODUZIONE
B) COSTI DELLA PRODUZIONE
B9) COSTI PER IL PERSONALE
B10c) ALTRE SVALUTAZIONI DELLE IMMOBILIZZAZIONI
B10d) SVALUTAZIONI CREDITI ATTIVO CIRCOLANTE E DISPONIBILITÀ LIQUIDE
B12) ACCANTONAMENTI PER RISCHI
B13) ALTRI ACCANTONAMENTI
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
SONO INDEDUCIBILI DALLA BASE IMPONIBILE IRAP
1
B7) INDENNITÀ DI TRASFERTA, COSTI PER CO.CO.CO., COMPENSI OCCASIONALI, COMPENSI
ASSIMILATI AL LAVORO DIPENDENTE E UTILI SPETTANTI AD ASSSOCIATI IN PARTECIPAZIONE
2 B8) INTERESSI INCLUSI NEI CANONI DI LEASING
3B14) PERDITE SU CREDITI E
ICI SU IMMOBILI
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CASI PARTICOLARI
A5CONTRIBUTI EROGATI PER LEGGE A COPERTURA DI
COSTI DEDUCIBILI
B9 SPESE PER APPRENDISTI
B10
QUOTE AMMORTAMENTO AVVIAMENTO
TASSABILI
DEDUCIBILI
DEDUCIBILI PER 1/18 COSTO
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAPCASI PARTICOLARI
PLUS E MINUS DA CESSIONE IMMOBILI PATRIMONIO
E20
PLUS E MINUS DA CESSIONE BENI STRUMENTALI COLLEGATE
A COSTI O RICAVI ANNI PRECEDENTI
TASSABILI
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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAPCASI PARTICOLARI
RILEVANZA RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SOLO IN CASO DI VERSAMENTO
IMPOSTA SOSTITUTIVA
CIRCOLARE 11/E/2009
SOLO A PARTIRE DAL 2013
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAPALCUNI PROBLEMI
INDEDUCIBILITÀ AMMORTAMENTO AREE DI SEDIME
CIRCOLARE 36/E/2009
MA LA DOTTRINA
CONCORDAPER GLI IMMOBILI
CIELO TERRA
DISSENTE PER GLI IMMOBILI
NON CIELO TERRA
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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAPALCUNI PROBLEMI
SOCIETÀ NON OPERATIVE QUADRO IS
RIGO IS15
RIPRENDEREDDITO MINIMO
IRES RIGO RF81 col. 5
BONUS CAPITALIZZAZIONI
ANDREBBE INSERITO IN IS 18
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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAPALCUNI PROBLEMI
SOCIETÀ NON OPERATIVE QUADRO IS
BONUS CAPITALIZZAZIONI
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARIIMMOBILI DA RIVALUTARE
ISCRITTI BILANCIO ESERCIZIO IN CORSO AL 31/12/2007
RIVALUTATI BILANCIO 2008
TERMINE APPROVAZIONE BILANCIO 2008 DOPO 28/01/2009
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
EFFETTI CIVILISTICI RIVALUTAZIONE
Dm 13/4/2001 n. 162
DALL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO NEL CUI BILANCIO LA
RIVALUTAZIONE È OPERATA
Assonime Circolare 30/2009
QUINDI DAL BILANCIO 2009
OIC I-3
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARIEFFETTI CIVILISTICI RIVALUTAZIONE
L’AMMORTAMENTO DELL’ESERCIZIO 2008 SI CALCOLA SUI VALORI NON RIVALUTATI, IN QUANTO LA RIVALUTAZIONE È OPERAZIONE SUCCESSIVA E I
MAGGIORI VALORI SARANNO AMMORTIZZATI A PARTIRE DALL’ESERCIZIO SUCCESSIVO ALLA LORO
ISCRIZIONE PER LA RESIDUA VITA UTILE DELL’IMMOBILE
OIC I-3
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SOGGETTI INTERESSATI
1 SOCIETÀ PER AZIONI E IN ACCOMANDITA PER AZIONI
2 SOCIETÀ A RESPONSABILITÀ LIMITATA
3 SOCIETÀ COOPERATIVE E DI MUTUA ASSICURAZIONE
4
SOCIETÀ EUROPEE DI CUI AL REGOLAMENTO (CE) N. 2157/2001 E LE SOCIETÀ COOPERATIVE EUROPEE DI CUI AL
REGOLAMENTO (CE) N. 1435/2003 RESIDENTI NEL TERRITORIO DELLO STATO
5 ENTI PUBBLICI E PRIVATI DIVERSI DALLE SOCIETÀ
6TRUST, RESIDENTI NEL TERRITORIO DELLO STATO, CHE
HANNO PER OGGETTO ESCLUSIVO O PRINCIPALE L'ESERCIZIO DI ATTIVITÀ COMMERCIALI
7 SOCIETÀ IN NOME COLLETTIVO
8 SOCIETÀ IN ACCOMANDITA SEMPLICE ED EQUIPARATE
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SOGGETTI IAS NO
IMPRESE IN CONTABILITÀ ORDINARIA
SI
IMPRESE IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA
SI
SOGGETTI INTERESSATI
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARIBENI RIVALUTABILI
IMMOBILI SI
AREE FABBRICABILI
NO
BENI MERCE NO
AMMORTIZZABILI
NON AMMORTIZZABILI
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI RIVALUTABILI
POSSEDUTI SI
LEASING SI
IN USO
IN USUFRUTTO
PROPRIETÀ
RISCATTATI ENTRO ESERCIZIO IN CORSO
AL 31/12/2007
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARICATEGORIE OMOGENEE
RIVALUTAZIONE LIMITATA A IMMOBILI SINGOLI
SI
PURCHÈ APPARTENENTI A CATEGORIE OMOGENEE
DIVERSE
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARICATEGORIE OMOGENEE
Circolare 18/06/2001 n. 57/E
ILLEGITTIMA ESCLUSIONE DI UN BENE
DALLA RISPETTIVA CATEGORIA OMOGENEA
DISCONOSCIMENTO EFFETTI FISCALI RIVALUTAZIONE
PER TUTTI I BENI DELLA MEDESIMA
CATEGORIA
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CATEGORIE OMOGENEE
TUTTAVIA Circolare 18/E/2006 E 11/E/2009
IL CONTRIBUENTE PAGA ANCHE IN SEDE DI ACCERTAMENTO
IMPOSTA SOSTITUTIVA + SANZIONI
+ INTERESSI
E SALVA GLI ALTRI BENI DELLA MEDESIMA
CATEGORIA OMOGENEA
MA SENZA NESSUN EFFETTO SUL VALORE
FISCALE DEL BENE ESCLUSO
SUL BENE ESCLUSO
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
EFFETTO DELLE RIVALUTAZIONI
SOLO CIVILISTICO
NESSUN ONERE
IMPOSTA SOSTITUTIVA
CIVILISTICO E FISCALE
DIFFERITO NEL TEMPO
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARIEFFETTO FISCALE RIVALUTAZIONI
SUI MAGGIORI AMMORTAMENTI
DAL 2013
SULLE PLUS E MINUS DAL 2014
PER CALCOLO 5% SPESE MANUTENZIONE
PER SOCIETÀ NON OPERATIVE
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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARITECNICHE DI
RIVALUTAZIONEEFFETTI CONTABILI
INCREMENTO COSTO STORICO
QUOTA ANNUAAUMENTODURATA
AMMORTAMENTO
RIDUZIONE FONDO AMMORTAMENTO
QUOTA ANNUA INVARIATADURATA
AMMORTAMENTO ALLUNGAMENTO
INCREMENTO PROPORZIONALE COSTO
STORICO E FONDO AMMORTAMENTO
QUOTA ANNUA AUMENTO
DURATA AMMORTAMENTO INVARIATA
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FISCALITÀ DIFFERITA
RIVALUTAZIONE CON SOLI EFFETTI
CIVILISTICI
IMPOSTE DIFFERITENEL BILANCIO
2008
RIASSORBIMENTO VARIAZIONI
TERMPORANEE
A PARTIRE DA BILANCIO 2009
RIVALUTAZIONE CON EFFETTI
FISCALI
IMPOSTE ANTICIPATE
NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI
RIASSORBIMENTO VARIAZIONI
TERMPORANEE
A PARTIRE DA BILANCIO 2009
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FISCALITÀ DIFFERITA
QUANDO LA RIVALUTAZIONE È SOLTANTO CIVILISTICA SI GENERA UNA DIFFERENZA TEMPORANEA TRA MAGGIORI VALORI CIVILISTICI E MINORI VALORI FISCALI CHE È ALL’ORIGINE DELLA RILEVAZIONE
DI IMPOSTE DIFFERITE […]. IN TAL CASO, LE IMPOSTE DIFFERITE, IRES E IRAP, SONO
COMPUTATE DIRETTAMENTE A RIDUZIONE DELLA RISERVA DI RIVALUTAZIONE. NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI, LE IMPOSTE
DIFFERITE, SONO RIVERSATE A CONTO ECONOMICO IN MISURA CORRISPONDENTE AL REALIZZO DEL MAGGIOR VALORE
(ATTRAVERSO AMMORTAMENTO, CESSIONE DELL’IMMOBILE, SUCCESSIVA RIDUZIONE PER PERDITA DI VALORE)
OIC I-3
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IMPOSTE DIFFERITE ESEMPIO
BILANCIO 2008 RISERVA DI RIVALUTAZIONE = 50.000
IRES DIFFERITA50.000 X 27,5% =
13.750
IRAPDIFFERITA
50.000 X 3,9% = 1.950
TOTALE IMPOSTE
DIFFERITE
13.750 + 1.950 = 15.700
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IMPOSTE DIFFERITE ESEMPIO
BILANCIO 2008 RISERVA DI RIVALUTAZIONE = 50.000
RISERVA DI RIVALUTAZIONE a
FONDO IMPOSTE DIFFERITE 15.700
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SALDO ATTIVO
CONTABILIZZAZIONE
CAPITALERISERVA
DESIGNATA EX D.L. 185/2008
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SALDO ATTIVO
RIVALUTAZIONE CIVILISTICA FISCALE
TIPO RISERVA UTILI SOSPENSIONE DI IMPOSTA
EFFETTO DISTRIBUZIONE
TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI
TASSAZIONE IN CAPO
ALLA SOCIETÀ E AI SOCI
IMPORTOPARI AL VALORE
DELLA RIVALUTAZIONE
VALORE DELLA RIVALUTAZIONE
MENO IMPOSTA SOSTITUTIVA
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UTILIZZO DEL SALDO ATTIVO
RIVALUTAZIONE CON EFFETTO FISCALE
DISTRIBUZIONE
VARIAZIONE IN AUMENTO
COPERTURA PERDITE
LIBERAZIONE VALORI
AFFRANCATILIBERA
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UTILIZZO DEL SALDO ATTIVO
RIVALUTAZIONE CON EFFETTO CIVILISTICO
DISTRIBUZIONESOLO CON
PROCEDURA ART. 2445 CC
COPERTURA PERDITE
LIBERA MA OBBLIGO
RICOSTITUZIONE RISERVA
O RIDUZIONE CON ASSEMBLEA
STRAORDINARIA
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SALDO ATTIVO
AFFRANCAMENTO
TRASFORMAZIONE IN RISERVA DI UTILI
LIBERA DISTRIBUIBILITÀ
NESSUN RICONOSCIMENTO
FISCALE DEI VALORI RIVALUTATI
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COMPENSI AMMINISTRATORI
ASPETTI CRITICI
OBBLIGO DELIBERA ASSEMBLEARE
LEGITTIMITÀ DELL’AF DI SINDACARE IL QUANTUM DELIBERATO
DEDUCIBILITÀ INDENNITÀ FINE MANDATO
COMPENSI REVERSIBILI
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COMPENSI AMMINISTRATORI
OBBLIGO DELIBERA
ASSEMBLEARE
PER FISSAZIONE COMPENSI
NO RATIFICA “TACITA” CON APPROVAZIONE BILANCIO
SENTENZA CASSAZIONE n. 21933 del 29/8/2008
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COMPENSI AMMINISTRATORI
SENTENZA CASSAZIONE n. 21933 del 29/8/2008
DELIBERA BILANCIODELIBERA FISSAZIONE
COMPENSI AMMINISTRATORI
CONTROLLA UN ATTO DI COMPETENZA AMMINISTRATORI
DETERMINA E STABILISCE IL
COMPENSO EX ART. 2389
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COMPENSI AMMINISTRATORI
LEGITTIMITÀ DELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA
DI SINDACARE IL QUANTUM DELIBERATO
CASSAZIONE A FAVORE
CASSAZIONE CONTRARIA
CASSAZIONE 27/9/2000 n. 1281330/10/2001 n. 1347825/9/2006 n. 20478
CASSAZIONE 9/5/2002 n. 6599
31/10/2005 n. 211552/12/2008 n. 28595
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COMPENSI AMMINISTRATORI
INDENNITÀ DI FINE MANDATO
DEDUCIBILE
IMPUTAZIONE PER COMPETENZA
SOLO SE VI È
AI SENSI ART. 105, c. 4 TUIR
ATTO CON DATA CERTA CHE NE FISSA
LA SPETTANZA
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COMPENSI AMMINISTRATORI
COMPENSI RIPETIBILI
CONTROLLANTE NOMINA SUO DIPENDENTE
CONTROLLATA PAGA I COMPENSI ALLA CONROLLANTE
AMMINISTRATORE DELLA CONTROLLATA
E NON ALL’AMMINISTRATORE
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COMPENSI AMMINISTRATORI
COMPENSI RIPETIBILI
PER NORMA COMPORTAMENTO ADC n. 169/2007
MA NOTA MINISTERIALE
20/6/2002
DEROGACRITERIO CASSA
NESSUNA DEROGA PERCHÉ ART 95 TUIR HA CARATTERE OGGETTIVO
E NON SOGGETTIVO
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BONUS CAPITALIZZAZIONI
Art. 5, c. 3-ter DL 78/2009
OGGETTO
RIDUZIONE REDDITO SOCIETÀ
A FRONTE
DI
AUMENTI DI CAPITALE
CIRCOLARE 53/E/2009
L’AGEVOLAZIONE VALE
SIA AI FINI IRES CHE IRAP
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BONUS CAPITALIZZAZIONI
CONFERIMENTI
SOLO DA PERSONE FISICHE
MAX 500.000 EURO
UTILIZZO BONUS
NEL PERIODO IMPOSTA IN CORSO ALLA DATA DI PERFEZIONAMENTO
DELL’AUMENTO CAPITALE
NEI SUCCESSIVI4 PERIODI DI IMPOSTA
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QUINQUENNI DI RIFERIMENTO
AUMENTI DI CAPITALE
2009
2010
2009 - 2013
2010 - 2014
BONUS
AUMENTI DI CAPITALE
DAL 5/8/2009 AL 5/2/2010
RILEVANO
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INCREMENTI PATRIMONIALI AMMESSI
AUMENTI DI CAPITALE SOCIALE
VERSAMENTI IN DENARO A FONDO
PERDUTO
RINUNCIA CREDITI SOCI VERSO LA
SOCIETÀ
COSTITUZIONI DI NUOVE SOCIETÀ
VERSAMENTO SOVRAPPREZZI
AZIONI O QUOTE
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INCREMENTI PATRIMONIALI “NOMINALI”
EFFETTUATI MEDIANTE
CONVERSIONE DI RISERVE DISPONIBILI
NON SONO AGEVOLABILI GLI AUMENTI
RILEVA SOLTANTO
LA QUOTA A PAGAMENTO
PER GLI AUMENTI “MISTI”
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FRUIBILITÀ DEL BONUS
PARI AL 3% ALL’ANNO
TREMONTI-TER
VARIAZIONE IN DIMINUZIONE
CON
BONUS AGGREGAZIONI
CUMULABILITÀ
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EFFETTI SUL BILANCIO
INDICE COPERTURA IMMOBILIZZAZIONI
IMMOBILIZZAZIONI /(MEZZI PROPRI +
DEBITI MLT)
MIGLIORAMENTO PATRIMONIO NETTO /TOTALE
INVESTIMENTIINDICE
INDEBITAMENTO
MEZZI DI TERZI /MEZZI PROPRI
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TREMONTI - TERArt. 5, c. 1 DL 78/2009
OGGETTO
INVESTIMENTI
MACCHINARI ATTREZZATURE
INDIVIDUATI
DIVISIONE 28 TABELLA ATECO 2007
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TREMONTI - TER
BENEFICIOIMPORTO DETASSATO
VALORE INVESTIMENTO
50%
IN BENI NUOVI
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TREMONTI - TERCIRCOLARE 44/E/2009 INVESTIMENTI AGEVOLABILI
SEMPLICE DOTAZIONE
BENI DIVISIONE 28
IMPIANTI NON COMPRESI IN DIVISIONE 28
LIMITATAMENTE AI BENI DIVISIONE
28
BENI COMPLESSI
SE DISTINTAMENTE INDIVIDUABILI
SE NON INDIVIDUATI IN FATTURA
DICHIARAZIONE DEL CEDENTE
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FRUIZIONE AGEVOLAZIONE
INVESTIMENTI
2009
2010
UNICO 2010
UNICO 2011
INVESTIMENTI EFFETTUATI
DAL 1/7/2009 AL 30/6/2010
RILEVANO
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FRUIZIONE AGEVOLAZIONE
DETASSAZIONE 50%
INVESTIMENTO
IRES
IRAP
SI
NO
ANCHE IN CASO DI PERDITA
FISCALE
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FRUIZIONE AGEVOLAZIONE
DECORRENZA AGEVOLAZIONE
AD ULTIMAZIONE PRESTAZIONE
AD ACCETTAZIONE SAL
CONTRATTI D’APPALTO
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SPESE TRASFERTA VITTO ALLOGGIOART. 83 D.L. 112/2008 commi da 28-bis a 28
quinquies SPESE VITTO E
ALLOGGIO
ALBERGHIERE
SOMMINISTRAZIONE ALIMENTI E BEVANDE
MODIFICHE DETRAIBILITÀ IVA
DEDUCIBILITÀ A FINI II.DD.
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DETRAIBILITÀ IVA SPESE VITTO E ALLOGGIO
EVOLUZIONE NORMATIVA
2007
2006 INDETRAIBILITÀ
DETRAIBILITÀ AL 50% PER LE SPESE SOSTENUTE PER PARTECIPARE A CONVEGNI, CONGRESSI E SIMILI
2008 DETRAIBILITÀ
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DETRAIBILITÀ IVA SPESE VITTO E ALLOGGIO
EVOLUZIONE NORMATIVA
SPESE SOSTENUTE PER PARTECIPARE
A CONVEGNI, CONGRESSI
E SIMILI
2008
DETRAIBILITÀ 100%
VITTO E ALLOGGIO
DETRAIBILITÀ 100% SE EFFETTUATE
DAL 1/9/2008
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA
INERENZA AD OPERAZIONI CHE CONSENTONO L’ESERCIZIO DELLA DETRAZIONE
DISPONIBILITÀ DELLA FATTURA
DA RICHIEDERE NON OLTRE IL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELLE PRESTAZIONI
AMMESSA REGISTRAZIONE SEMPLIFICATA
CON DOCUMENTO RIEPILOGATIVO DI CUI ART. 6 D.P.R. 695/96
LA RICEVUTA FISCALE È UTILIZZABILE SOLO PER DEDURRE IL COSTO AI FINI II.DD
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA
OCCORRE DISTINGUERE
SPESE INERENTISPESE A TITOLO
PERSONALESPESE
RAPPRESENTANZA
IVA DETRAIBILE IVA INDETRAIBILE
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA
PRESTAZIONE USUFRUITA DA
SOGGETTO DIVERSO DAL COMMITTENTE
LA FATTURA DEVE RECARE ANCHE L’INTESTAZIONE
DI TALE SOGGETTO
NOTA AGENZIA DELLE ENTRATE DEL
7/10/2008
COINTENSTAZIONE SOSTITUIBILE CON UN’APPOSITA NOTA DA CONSERVARE UNITAMENTE ALLA
FATTURA
MA
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DECORRENZA NUOVE NORME
ART. 83, c. 28-ter D.L. 112/2008
OPERAZIONI EFFETTUATE DAL 1/9/2008
PAGAMENTO
MOMENTO EFFETTUAZIONE
PRESTAZIONI SERVIZI
ART. 6 D.P.R. 633/72
O, SE PRECEDENTE
EMISSIONE FATTURA
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
DEDUCIBILITÀ II.DD.
ART. 83, c. 28-quater D.L. 112/2008
MODIFICA
ART. 54, c. 5 T.U.I.R.
ART. 109, c. 5 T.U.I.R.
REDDITO LAVORO
AUTONOMO
REDDITO IMPRESA
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO
DOPPIO LIMITE
175% IMPORTO SOSTENUTO
2MAX 2%
COMPENSI PERCEPITI
ANCHE IN CASO DI RINUNCIA ALLA DETRAZIONE DELL’IVA
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE
INTERAMENTE DEDUCIBILI
75% SPESA SOSTENUTA
MAX 2% COMPENSI PERCEPITI
SOMMA COLONNE 1 E 2
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO
VITTO E ALLOGGIO
175% IMPORTO SOSTENUTO
2MAX 1%
COMPENSI PERCEPITI
CONFIGURABILI COME SPESE DI RAPPRESENTANZA
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE
75% SPESA SOSTENUTA
ALTRE SPESE RAPPRESENTANZA
SOMMA COLONNE 1 E 2
MAX 1% COMPENSI PERCEPITI
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO
VITTO E ALLOGGIO
(1)75% IMPORTO SOSTENUTO
2MAX 50%
IMPORTO SUB (1)
PER PARTECIPAZIONE A CONVEGNI, CONGRESSI E SIMILI
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE
75% SPESA SOSTENUTA
ALTRE SPESE PARTECIPAZIONE CONVEGNI, CONGRESSI E SIMILI
50%SOMMA COLONNE 1 E 2
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO
VITTO E ALLOGGIO
SOSTENUTE DAL COMMITTENTE PER CONTO DEL PROFESSIONISTA
INTERAMENTE DEDUCIBILI
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO
NUOVE NORME
NON APPLICABILI A SPESE VITTO E ALLOGGIO, PER TRASFERTE EX ART
54, c. 6 T.U.I.R.
DIPENDENTI, CO.CO.CO.
DEDUCIBILI EX ART. 95, c. 3 TUIR
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
ART. 95 c. 3 T.U.I.R.
LIMITE DI DEDUCIBILITÀ APPLICABILE
RIMBORSI PIÈ DI LISTA
COSTI SPECIFICI SOSTENUTI DAL DATORE DI LAVORO PER I SERVIZI DI
ALLOGGIO
INDEDUCIBILI
PER I GIORNI DI MANCATO UTILIZZO DEGLI ALLOGGI
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
ART. 95 c. 3 T.U.I.R.
SPESE VITTO E ALLOGGIO
SOSTENUTE PER TRASFERTE FUORI TERRITORIO COMUNALE
PER LAVORATORI DIPENDENTI O PER CO.CO.CO.
DEDUCIBILI PER IMPORTO
GIORNALIERO NON SUPERIORE A
180,76 EURO
258,23 EURO
NEL TERRITORIO NAZIONALE
ALL’ESTERO
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
SPESE VITTO E
ALLOGGIO
DEDUCIBILI75% IMPORTO
DI COMPETENZA
DIVERSE DA QUELLE EX ART. 95, c.3 TUIR
DEDUCIBILITÀ PER REDDITI IMPRESA
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
DEDUCIBILITÀ PER REDDITI IMPRESA
SPESE VITTO E
ALLOGGIO
75%IMPORTO
DETERMINATO EX ART. 108 TUIR
CONFIGURABILI COME DI RAPPRESENTAZA
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
DECORRENZA NUOVE NORME
ART. 83, C. 28-QUINQUIES
D.L. 112/2008
DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN
CORSO AL 31/12/2008
PER IL CALCOLO DEGLI ACCONTI
2009
MA SE NE DOVEVA TENER
CONTO
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
CIRC 56/E/2009 RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R.
SOGGETTIVITÀ PIENA E DISTINTA DA QUELLA DEL SOCIO
IRPEF NO
IVA SI
IRAP SI
ARTT. 4 e 5 DPR 633/72
ART. 3 D.Lgs 446/97
QUALIFICA SOSTITUTI DI IMPOSTA
ART. 23 D.P.R. 600/73
SI
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
CIRC 56/E/2009 RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R.
ART. 22 T.U.I.R.
OPERATE SUI REDDITI
SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R.
LE RITENUTE
DALLE IMPOSTE
DOVUTE DAI SINGOLI SOCI
SI SCOMPUTANO
A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma
CIRC 56/E/2009 RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R.
PROBLEMA
SOGGETTO ART. 5
SUBISCE
RITENUTE
TRASFERISCE
RITENUTE
SOCIO
SCOMPUTA
RITENUTE
RIATTRIBUISCE RESIDUO
RITENUTE
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CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE
SOCI
APPOSITO ATTO DATA CERTA
PREVENTIVO ASSENSO
O ASSOCIATI
ATTO COSTITUTIVO
DA MANIFESTARE
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LIMITATO SINGOLO PERIODO IMPOSTA
VALIDO FINO A REVOCA
TIPI ASSENSO SOCI
SENZA LIMITI TEMPORALI
RINNOVO ANNUALE
CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE
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CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE
EFFICACE
DALLE RITENUTE SUBITE
REVOCA DELL’ASSENSO
NEL PERIODO DI IMPOSTA
DELLA REVOCA
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CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE
DICHIARAZIONESOGGETTO ART. 5 TUIR
CREDITO RISULTANTE
CODICE TRIBUTO “6830”
COMPENSAZIONE MEDIANTE
Ris. 6/E 11/2/2010
NON POSSONO PIÙ ESSERE
LE RITENUTE RIATTRIBUITE
TRASFERITE AL SOCIO
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MECCANISMO
SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R.
SOCIO
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MECCANISMO
SE RN 42 POSITIVO
NO RIATTRIBUZIONE RITENUTE
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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI
PERDITE IMPRESA O LAVORO
AUTONOMO IN CONTABILITÀ
SEMPLIFICATA
SCOMPUTABILIDA REDDITI DELLA
STESSA SPECIE
VECCHIO ART. 8, c. 3 TUIR LE ECCEDENZE
SONO RIPORTABILI CON I LIMITI
ART 84 TUIR
ANNI 2006 E 2007
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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI
CHI HA CONSEGUITO
QUESTEPERDITE
LE HA MEMORIZZATE
NEL QUADRO RS
NEL 2006 E 2007
TENENDO CONTO DEI LIMITI AL RIPORTO A NUOVO EX
ART. 84 T.U.I.R.
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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI
DEBUTTA REGIME
CONTRIBUENTI MINIMI
ANNO 2008
IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA
SCOMPUTABILIDAL REDDITO COMPLESSIVONUOVO
ART. 8, c. 3 TUIR
IN CONTABILITÀ ORDINARIA
RIPORTABILI CON I LIMITI ART 84 TUIR
PERDITE IMPRESA
SCOMPUTABILIDA REDDITI DELLA
STESSA SPECIE
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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI
ART. 1, c. 108, L 244/2007
NEL CORSO DELL’APPLICAZIONE
DEL REGIME DEI MINIMI PERIODI
DI IMPOSTA SUCCESSIVI
NON OLTRE IL 5°
PERDITE GENERATE SCOMPUTABILI
DA REDDITI IMPRESA ARTE O
PROFESSIONE
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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI
ANDAVANO USATE NEL RIGO CM9
LE PERDITE PREGRESSE
LE PERDITE DA MINIMISI RIPORTAVANO NEL RIGO CM19
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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI
SI FUORIESCE DAL
REGIME CONTRIBUENTI
MINIMISE NEL 2009
SI RIPORTA EVENTUALE ECCEDENZA NEL QUADRO RS
PERCHÉ NON USERÀ PIÙ IL QUADRO CM
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BASE IMPONIBILE CONTRIBUTIVA CONTRIBUENTI MINIMI
BASE IMPONIBILE CALCOLO CONTRIBUTI
CIRC. INPS 5/6/2009 N. 79
CM6) REDDITO LORDO O PERDITA
CM9) PERDITE PREGRESSE
REDDITO DA ASSOGGETTARE A IMPOSIZIONE CONTRIBUTIVA
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DEBUTTA REGIME
CONTRIBUENTI MINIMI
ANNO 2009
PERDITE IMPRESA O LAVORO
AUTONOMO IN CONTABILITÀ
SEMPLIFICATA
SCOMPUTABILIDA REDDITI DELLA
STESSA SPECIE
VECCHIO ART. 8, c. 3 TUIR
CON I LIMITI ART 84 TUIR
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INTERESSI PASSIVINOVITÀ PER IL 2009
RIDUZIONE SOGLIA MINIMA DI DEDUCIBILITÀ
DA 10.000 A 5.000 EURO
RECUPERO ECCEDENZA
INTERESSI 2008
IN CASO DI CAPIENZA NEL
ROL 2009
ECCEDENZA ROL 2008
FRUIBILE SOLO DAL 2011
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INTERESSI PASSIVI
PROBLEMATICHE HOLDING
NO APPLICABILITÀ
PRINCIPI
Ris 337/E/2002
ALLE HOLDING INDUSTRIALI
Ris 143/E/2008
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INTERESSI PASSIVIPROBLEMATICHE HOLDING
I PROVENTI FINANZIARI DELLE HOLDING
Ris 337/E/2002
SONO PROVENTI RELATIVI ALLA LORO ATTIVITÀ
CARATTERISTICA
Ris 143/E/2008
POTRANNO ESSERE CONSIDERATI AI FINI DEL
CALCOLO DEL TEST DI VITALITÀ
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INTERESSI PASSIVI
SOCIETÀ IMMOBILIARI
Art. 1, c. 36 L. 244/2007
DEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
GARANTITI DA IPOTECA
RELATIVI A FINANZIAMENTI
SU IMMOBILI DESTINATI ALLA
LOCAZIONE
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INTERESSI PASSIVISOCIETÀ IMMOBILIARI
DUBBIO
SOLO IMMOBILI ABITATIVI
ANCHE ALTRI IMMOBILI
OPPURE
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SOCIETÀ IMMOBILIARI
CIRCOLARE 19/E/2009
SOLO IMMOBILI ABITATIVI
PURCHÈCIRCOLARE 37/E/2009
SIA IMMOBILI PATRIMONIO
SIA IMMOBILI STRUMENTALI PER NATURA
IMMOBILI DESTINATI ALLA LOCAZIONE
AGEVOLAZIONE RIFERITA SOLO “IMMOBILIARI DI
GESTIONE”
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SOPPRESSIONE DEDUZIONI EXTRACONTABILI
NO ACCANTONAMENTI
AMMORTAMENTI ANTICIPATI
EFFETTI
NO MAGGIORI AMMORTAMENTI
FISCALI
BENI COSTO INFERIORE 516 €
RISCHI
ESEMPI
SVALUTAZIONE CREDITI
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SOPPRESSIONE DEDUZIONI EXTRACONTABILI
NO SOPPRESSIONE
QUADRO EC
PER PERDITA BENEFICIO
AMMORTAMENTI ANTICIPATI
CONSEGUENZE
POSSIBILE RIDUZIONE
INVESTIMENTI
MONITORAGGIO E GESTIONE
DISALLINEAMENTI
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ELIMINAZIONE QUADRO ECART. 1, Commi 33 e 48, L. 244/2007 Finanziaria per il
2008
MANTENIMENTO TRANSITORIO QUADRO EC
NESSUNA DEDUZIONE EXTRA CONTABILE A PARTIRE DAL 2008
SOPPRESSIONE DEDUZIONI
EXTRACONTABILI
GESTIONE ECCEDENZE PREGRESSE
ELIMINAZIONE VINCOLO RISERVE
• IMPOSTA SOSTITUTIVA 1%• NO EFFETTO SU SOTTOSTANTI
VALORI
RIALLINEAMENTO VALORI
IMPOSTA SOSTITUTIVA VARIABILE
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ELIMINAZIONE QUADRO ECMODALITÀ DI RIALLINEAMENTO VALORI
2
RIASSORBIMENTO DIFFERENZE TEMPORANEE (ES. AMMORTAMENTI INDEDUCIBILI O PLUSVALENZE
TASSATE)1
DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE SOGGETTI A VINCOLO
1a AI FINI IRAP LE ECCEDENZE PREGRESSE SI RIASSORBONO PER SESTI
3 AFFRANCAMENTO CON IMPOSTA SOSTUTIVA IRES E IRAP
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RIALLINEAMENTO VALORI
SOPPRESSIONE VINCOLO RISERVE
CORRELATE
ELIMINAZIONE DIFFERENZIALE
VALORE CIVILE/FISCALE
IMPOSTA SOSTITUIVA
16% PARTE ECCEDENTE 10 MILIONI
12% FINO A 5 MILIONI
14% DA 5 A 10 MILIONI
APPLICAZIONE ANCHE PARZIALE
MA SU CLASSI OMOGENEE
VERSAMENTO IN 3 RATE DI CUI 2 E 3 CON INTERESSI 2,5%
1. 30%2. 40%3. 30%
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AMMESSO AFFRANCAMENTO PARZIALE
CORRISPONDENTI AI SINGOLI RIGHI DEL
QUADRO EC
MA PER CATEGORIE OMOGENEE
POICHÉ L’IMPOSTA SOSTITUIVA È PROGRESSIVA
IN CASO DI PIÙ AFFRANCAMENTI
BISOGNA CUMULARE QUELLI DEGLI ESERCIZI PRECEDENTI
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