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UNICO 2010

DOTT. RICCARDO PATIMODOTTORE COMMERCIALISTA - PUBBLICISTA

A D C – Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti ContabiliRoma

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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAPL. 244/2007 – FINANZIARIA 2008

INTERVENTI SULLA BASE IMPONIBILE IRAP PER

SEMPLIFICAZIONE QUANTIFICAZIONE

AUTONOMIA DA QUELLA DELLE

IMPOSTE SUI REDDITI

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BASE IMPONIBILE IRAP SOCIETÀ DI CAPITALI

A) VALORE DELLA PRODUZIONE

B) COSTI DELLA PRODUZIONE

B9) COSTI PER IL PERSONALE

B10c) ALTRE SVALUTAZIONI DELLE IMMOBILIZZAZIONI

B10d) SVALUTAZIONI CREDITI ATTIVO CIRCOLANTE E DISPONIBILITÀ LIQUIDE

B12) ACCANTONAMENTI PER RISCHI

B13) ALTRI ACCANTONAMENTI

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SONO INDEDUCIBILI DALLA BASE IMPONIBILE IRAP

1

B7) INDENNITÀ DI TRASFERTA, COSTI PER CO.CO.CO., COMPENSI OCCASIONALI, COMPENSI

ASSIMILATI AL LAVORO DIPENDENTE E UTILI SPETTANTI AD ASSSOCIATI IN PARTECIPAZIONE

2 B8) INTERESSI INCLUSI NEI CANONI DI LEASING

3B14) PERDITE SU CREDITI E

ICI SU IMMOBILI

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CASI PARTICOLARI

A5CONTRIBUTI EROGATI PER LEGGE A COPERTURA DI

COSTI DEDUCIBILI

B9 SPESE PER APPRENDISTI

B10

QUOTE AMMORTAMENTO AVVIAMENTO

TASSABILI

DEDUCIBILI

DEDUCIBILI PER 1/18 COSTO

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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAPCASI PARTICOLARI

PLUS E MINUS DA CESSIONE IMMOBILI PATRIMONIO

E20

PLUS E MINUS DA CESSIONE BENI STRUMENTALI COLLEGATE

A COSTI O RICAVI ANNI PRECEDENTI

TASSABILI

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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAPCASI PARTICOLARI

RILEVANZA RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SOLO IN CASO DI VERSAMENTO

IMPOSTA SOSTITUTIVA

CIRCOLARE 11/E/2009

SOLO A PARTIRE DAL 2013

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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAPALCUNI PROBLEMI

INDEDUCIBILITÀ AMMORTAMENTO AREE DI SEDIME

CIRCOLARE 36/E/2009

MA LA DOTTRINA

CONCORDAPER GLI IMMOBILI

CIELO TERRA

DISSENTE PER GLI IMMOBILI

NON CIELO TERRA

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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAPALCUNI PROBLEMI

SOCIETÀ NON OPERATIVE QUADRO IS

RIGO IS15

RIPRENDEREDDITO MINIMO

IRES RIGO RF81 col. 5

BONUS CAPITALIZZAZIONI

ANDREBBE INSERITO IN IS 18

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AUTONOMIA BASE IMPONIBILE IRAPALCUNI PROBLEMI

SOCIETÀ NON OPERATIVE QUADRO IS

BONUS CAPITALIZZAZIONI

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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARIIMMOBILI DA RIVALUTARE

ISCRITTI BILANCIO ESERCIZIO IN CORSO AL 31/12/2007

RIVALUTATI BILANCIO 2008

TERMINE APPROVAZIONE BILANCIO 2008 DOPO 28/01/2009

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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

EFFETTI CIVILISTICI RIVALUTAZIONE

Dm 13/4/2001 n. 162

DALL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO NEL CUI BILANCIO LA

RIVALUTAZIONE È OPERATA

Assonime Circolare 30/2009

QUINDI DAL BILANCIO 2009

OIC I-3

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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARIEFFETTI CIVILISTICI RIVALUTAZIONE

L’AMMORTAMENTO DELL’ESERCIZIO 2008 SI CALCOLA SUI VALORI NON RIVALUTATI, IN QUANTO LA RIVALUTAZIONE È OPERAZIONE SUCCESSIVA E I

MAGGIORI VALORI SARANNO AMMORTIZZATI A PARTIRE DALL’ESERCIZIO SUCCESSIVO ALLA LORO

ISCRIZIONE PER LA RESIDUA VITA UTILE DELL’IMMOBILE

OIC I-3

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SOGGETTI INTERESSATI

1 SOCIETÀ PER AZIONI E IN ACCOMANDITA PER AZIONI

2 SOCIETÀ A RESPONSABILITÀ LIMITATA

3 SOCIETÀ COOPERATIVE E DI MUTUA ASSICURAZIONE

4

SOCIETÀ EUROPEE DI CUI AL REGOLAMENTO (CE) N. 2157/2001 E LE SOCIETÀ COOPERATIVE EUROPEE DI CUI AL

REGOLAMENTO (CE) N. 1435/2003 RESIDENTI NEL TERRITORIO DELLO STATO

5 ENTI PUBBLICI E PRIVATI DIVERSI DALLE SOCIETÀ

6TRUST, RESIDENTI NEL TERRITORIO DELLO STATO, CHE

HANNO PER OGGETTO ESCLUSIVO O PRINCIPALE L'ESERCIZIO DI ATTIVITÀ COMMERCIALI

7 SOCIETÀ IN NOME COLLETTIVO

8 SOCIETÀ IN ACCOMANDITA SEMPLICE ED EQUIPARATE

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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SOGGETTI IAS NO

IMPRESE IN CONTABILITÀ ORDINARIA

SI

IMPRESE IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA

SI

SOGGETTI INTERESSATI

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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARIBENI RIVALUTABILI

IMMOBILI SI

AREE FABBRICABILI

NO

BENI MERCE NO

AMMORTIZZABILI

NON AMMORTIZZABILI

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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI RIVALUTABILI

POSSEDUTI SI

LEASING SI

IN USO

IN USUFRUTTO

PROPRIETÀ

RISCATTATI ENTRO ESERCIZIO IN CORSO

AL 31/12/2007

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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARICATEGORIE OMOGENEE

RIVALUTAZIONE LIMITATA A IMMOBILI SINGOLI

SI

PURCHÈ APPARTENENTI A CATEGORIE OMOGENEE

DIVERSE

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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARICATEGORIE OMOGENEE

Circolare 18/06/2001 n. 57/E

ILLEGITTIMA ESCLUSIONE DI UN BENE

DALLA RISPETTIVA CATEGORIA OMOGENEA

DISCONOSCIMENTO EFFETTI FISCALI RIVALUTAZIONE

PER TUTTI I BENI DELLA MEDESIMA

CATEGORIA

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CATEGORIE OMOGENEE

TUTTAVIA Circolare 18/E/2006 E 11/E/2009

IL CONTRIBUENTE PAGA ANCHE IN SEDE DI ACCERTAMENTO

IMPOSTA SOSTITUTIVA + SANZIONI

+ INTERESSI

E SALVA GLI ALTRI BENI DELLA MEDESIMA

CATEGORIA OMOGENEA

MA SENZA NESSUN EFFETTO SUL VALORE

FISCALE DEL BENE ESCLUSO

SUL BENE ESCLUSO

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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

EFFETTO DELLE RIVALUTAZIONI

SOLO CIVILISTICO

NESSUN ONERE

IMPOSTA SOSTITUTIVA

CIVILISTICO E FISCALE

DIFFERITO NEL TEMPO

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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARIEFFETTO FISCALE RIVALUTAZIONI

SUI MAGGIORI AMMORTAMENTI

DAL 2013

SULLE PLUS E MINUS DAL 2014

PER CALCOLO 5% SPESE MANUTENZIONE

PER SOCIETÀ NON OPERATIVE

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RIVALUTAZIONI IMMOBILIARITECNICHE DI

RIVALUTAZIONEEFFETTI CONTABILI

INCREMENTO COSTO STORICO

QUOTA ANNUAAUMENTODURATA

AMMORTAMENTO

RIDUZIONE FONDO AMMORTAMENTO

QUOTA ANNUA INVARIATADURATA

AMMORTAMENTO ALLUNGAMENTO

INCREMENTO PROPORZIONALE COSTO

STORICO E FONDO AMMORTAMENTO

QUOTA ANNUA AUMENTO

DURATA AMMORTAMENTO INVARIATA

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FISCALITÀ DIFFERITA

RIVALUTAZIONE CON SOLI EFFETTI

CIVILISTICI

IMPOSTE DIFFERITENEL BILANCIO

2008

RIASSORBIMENTO VARIAZIONI

TERMPORANEE

A PARTIRE DA BILANCIO 2009

RIVALUTAZIONE CON EFFETTI

FISCALI

IMPOSTE ANTICIPATE

NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI

RIASSORBIMENTO VARIAZIONI

TERMPORANEE

A PARTIRE DA BILANCIO 2009

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FISCALITÀ DIFFERITA

QUANDO LA RIVALUTAZIONE È SOLTANTO CIVILISTICA SI GENERA UNA DIFFERENZA TEMPORANEA TRA MAGGIORI VALORI CIVILISTICI E MINORI VALORI FISCALI CHE È ALL’ORIGINE DELLA RILEVAZIONE

DI IMPOSTE DIFFERITE […]. IN TAL CASO, LE IMPOSTE DIFFERITE, IRES E IRAP, SONO

COMPUTATE DIRETTAMENTE A RIDUZIONE DELLA RISERVA DI RIVALUTAZIONE. NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI, LE IMPOSTE

DIFFERITE, SONO RIVERSATE A CONTO ECONOMICO IN MISURA CORRISPONDENTE AL REALIZZO DEL MAGGIOR VALORE

(ATTRAVERSO AMMORTAMENTO, CESSIONE DELL’IMMOBILE, SUCCESSIVA RIDUZIONE PER PERDITA DI VALORE)

OIC I-3

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IMPOSTE DIFFERITE ESEMPIO

BILANCIO 2008 RISERVA DI RIVALUTAZIONE = 50.000

IRES DIFFERITA50.000 X 27,5% =

13.750

IRAPDIFFERITA

50.000 X 3,9% = 1.950

TOTALE IMPOSTE

DIFFERITE

13.750 + 1.950 = 15.700

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IMPOSTE DIFFERITE ESEMPIO

BILANCIO 2008 RISERVA DI RIVALUTAZIONE = 50.000

         

RISERVA DI RIVALUTAZIONE a    

  FONDO IMPOSTE DIFFERITE   15.700

         

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SALDO ATTIVO

CONTABILIZZAZIONE

CAPITALERISERVA

DESIGNATA EX D.L. 185/2008

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SALDO ATTIVO

RIVALUTAZIONE CIVILISTICA FISCALE

TIPO RISERVA UTILI SOSPENSIONE DI IMPOSTA

EFFETTO DISTRIBUZIONE

TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI

TASSAZIONE IN CAPO

ALLA SOCIETÀ E AI SOCI

IMPORTOPARI AL VALORE

DELLA RIVALUTAZIONE

VALORE DELLA RIVALUTAZIONE

MENO IMPOSTA SOSTITUTIVA

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UTILIZZO DEL SALDO ATTIVO

RIVALUTAZIONE CON EFFETTO FISCALE

DISTRIBUZIONE

VARIAZIONE IN AUMENTO

COPERTURA PERDITE

LIBERAZIONE VALORI

AFFRANCATILIBERA

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UTILIZZO DEL SALDO ATTIVO

RIVALUTAZIONE CON EFFETTO CIVILISTICO

DISTRIBUZIONESOLO CON

PROCEDURA ART. 2445 CC

COPERTURA PERDITE

LIBERA MA OBBLIGO

RICOSTITUZIONE RISERVA

O RIDUZIONE CON ASSEMBLEA

STRAORDINARIA

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SALDO ATTIVO

AFFRANCAMENTO

TRASFORMAZIONE IN RISERVA DI UTILI

LIBERA DISTRIBUIBILITÀ

NESSUN RICONOSCIMENTO

FISCALE DEI VALORI RIVALUTATI

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COMPENSI AMMINISTRATORI

ASPETTI CRITICI

OBBLIGO DELIBERA ASSEMBLEARE

LEGITTIMITÀ DELL’AF DI SINDACARE IL QUANTUM DELIBERATO

DEDUCIBILITÀ INDENNITÀ FINE MANDATO

COMPENSI REVERSIBILI

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COMPENSI AMMINISTRATORI

OBBLIGO DELIBERA

ASSEMBLEARE

PER FISSAZIONE COMPENSI

NO RATIFICA “TACITA” CON APPROVAZIONE BILANCIO

SENTENZA CASSAZIONE n. 21933 del 29/8/2008

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COMPENSI AMMINISTRATORI

SENTENZA CASSAZIONE n. 21933 del 29/8/2008

DELIBERA BILANCIODELIBERA FISSAZIONE

COMPENSI AMMINISTRATORI

CONTROLLA UN ATTO DI COMPETENZA AMMINISTRATORI

DETERMINA E STABILISCE IL

COMPENSO EX ART. 2389

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COMPENSI AMMINISTRATORI

LEGITTIMITÀ DELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA

DI SINDACARE IL QUANTUM DELIBERATO

CASSAZIONE A FAVORE

CASSAZIONE CONTRARIA

CASSAZIONE 27/9/2000 n. 1281330/10/2001 n. 1347825/9/2006 n. 20478

CASSAZIONE 9/5/2002 n. 6599

31/10/2005 n. 211552/12/2008 n. 28595

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COMPENSI AMMINISTRATORI

INDENNITÀ DI FINE MANDATO

DEDUCIBILE

IMPUTAZIONE PER COMPETENZA

SOLO SE VI È

AI SENSI ART. 105, c. 4 TUIR

ATTO CON DATA CERTA CHE NE FISSA

LA SPETTANZA

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COMPENSI AMMINISTRATORI

COMPENSI RIPETIBILI

CONTROLLANTE NOMINA SUO DIPENDENTE

CONTROLLATA PAGA I COMPENSI ALLA CONROLLANTE

AMMINISTRATORE DELLA CONTROLLATA

E NON ALL’AMMINISTRATORE

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COMPENSI AMMINISTRATORI

COMPENSI RIPETIBILI

PER NORMA COMPORTAMENTO ADC n. 169/2007

MA NOTA MINISTERIALE

20/6/2002

DEROGACRITERIO CASSA

NESSUNA DEROGA PERCHÉ ART 95 TUIR HA CARATTERE OGGETTIVO

E NON SOGGETTIVO

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BONUS CAPITALIZZAZIONI

Art. 5, c. 3-ter DL 78/2009

OGGETTO

RIDUZIONE REDDITO SOCIETÀ

A FRONTE

DI

AUMENTI DI CAPITALE

CIRCOLARE 53/E/2009

L’AGEVOLAZIONE VALE

SIA AI FINI IRES CHE IRAP

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BONUS CAPITALIZZAZIONI

CONFERIMENTI

SOLO DA PERSONE FISICHE

MAX 500.000 EURO

UTILIZZO BONUS

NEL PERIODO IMPOSTA IN CORSO ALLA DATA DI PERFEZIONAMENTO

DELL’AUMENTO CAPITALE

NEI SUCCESSIVI4 PERIODI DI IMPOSTA

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QUINQUENNI DI RIFERIMENTO

AUMENTI DI CAPITALE

2009

2010

2009 - 2013

2010 - 2014

BONUS

AUMENTI DI CAPITALE

DAL 5/8/2009 AL 5/2/2010

RILEVANO

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INCREMENTI PATRIMONIALI AMMESSI

AUMENTI DI CAPITALE SOCIALE

VERSAMENTI IN DENARO A FONDO

PERDUTO

RINUNCIA CREDITI SOCI VERSO LA

SOCIETÀ

COSTITUZIONI DI NUOVE SOCIETÀ

VERSAMENTO SOVRAPPREZZI

AZIONI O QUOTE

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INCREMENTI PATRIMONIALI “NOMINALI”

EFFETTUATI MEDIANTE

CONVERSIONE DI RISERVE DISPONIBILI

NON SONO AGEVOLABILI GLI AUMENTI

RILEVA SOLTANTO

LA QUOTA A PAGAMENTO

PER GLI AUMENTI “MISTI”

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FRUIBILITÀ DEL BONUS

PARI AL 3% ALL’ANNO

TREMONTI-TER

VARIAZIONE IN DIMINUZIONE

CON

BONUS AGGREGAZIONI

CUMULABILITÀ

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EFFETTI SUL BILANCIO

INDICE COPERTURA IMMOBILIZZAZIONI

IMMOBILIZZAZIONI /(MEZZI PROPRI +

DEBITI MLT)

MIGLIORAMENTO PATRIMONIO NETTO /TOTALE

INVESTIMENTIINDICE

INDEBITAMENTO

MEZZI DI TERZI /MEZZI PROPRI

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TREMONTI - TERArt. 5, c. 1 DL 78/2009

OGGETTO

INVESTIMENTI

MACCHINARI ATTREZZATURE

INDIVIDUATI

DIVISIONE 28 TABELLA ATECO 2007

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TREMONTI - TER

BENEFICIOIMPORTO DETASSATO

VALORE INVESTIMENTO

50%

IN BENI NUOVI

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TREMONTI - TERCIRCOLARE 44/E/2009 INVESTIMENTI AGEVOLABILI

SEMPLICE DOTAZIONE

BENI DIVISIONE 28

IMPIANTI NON COMPRESI IN DIVISIONE 28

LIMITATAMENTE AI BENI DIVISIONE

28

BENI COMPLESSI

SE DISTINTAMENTE INDIVIDUABILI

SE NON INDIVIDUATI IN FATTURA

DICHIARAZIONE DEL CEDENTE

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FRUIZIONE AGEVOLAZIONE

INVESTIMENTI

2009

2010

UNICO 2010

UNICO 2011

INVESTIMENTI EFFETTUATI

DAL 1/7/2009 AL 30/6/2010

RILEVANO

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FRUIZIONE AGEVOLAZIONE

DETASSAZIONE 50%

INVESTIMENTO

IRES

IRAP

SI

NO

ANCHE IN CASO DI PERDITA

FISCALE

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FRUIZIONE AGEVOLAZIONE

DECORRENZA AGEVOLAZIONE

AD ULTIMAZIONE PRESTAZIONE

AD ACCETTAZIONE SAL

CONTRATTI D’APPALTO

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SPESE TRASFERTA VITTO ALLOGGIOART. 83 D.L. 112/2008 commi da 28-bis a 28

quinquies SPESE VITTO E

ALLOGGIO

ALBERGHIERE

SOMMINISTRAZIONE ALIMENTI E BEVANDE

MODIFICHE DETRAIBILITÀ IVA

DEDUCIBILITÀ A FINI II.DD.

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DETRAIBILITÀ IVA SPESE VITTO E ALLOGGIO

EVOLUZIONE NORMATIVA

2007

2006 INDETRAIBILITÀ

DETRAIBILITÀ AL 50% PER LE SPESE SOSTENUTE PER PARTECIPARE A CONVEGNI, CONGRESSI E SIMILI

2008 DETRAIBILITÀ

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DETRAIBILITÀ IVA SPESE VITTO E ALLOGGIO

EVOLUZIONE NORMATIVA

SPESE SOSTENUTE PER PARTECIPARE

A CONVEGNI, CONGRESSI

E SIMILI

2008

DETRAIBILITÀ 100%

VITTO E ALLOGGIO

DETRAIBILITÀ 100% SE EFFETTUATE

DAL 1/9/2008

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PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA

INERENZA AD OPERAZIONI CHE CONSENTONO L’ESERCIZIO DELLA DETRAZIONE

DISPONIBILITÀ DELLA FATTURA

DA RICHIEDERE NON OLTRE IL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELLE PRESTAZIONI

AMMESSA REGISTRAZIONE SEMPLIFICATA

CON DOCUMENTO RIEPILOGATIVO DI CUI ART. 6 D.P.R. 695/96

LA RICEVUTA FISCALE È UTILIZZABILE SOLO PER DEDURRE IL COSTO AI FINI II.DD

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PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA

OCCORRE DISTINGUERE

SPESE INERENTISPESE A TITOLO

PERSONALESPESE

RAPPRESENTANZA

IVA DETRAIBILE IVA INDETRAIBILE

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PRESUPPOSTI DETRAZIONE IVA

PRESTAZIONE USUFRUITA DA

SOGGETTO DIVERSO DAL COMMITTENTE

LA FATTURA DEVE RECARE ANCHE L’INTESTAZIONE

DI TALE SOGGETTO

NOTA AGENZIA DELLE ENTRATE DEL

7/10/2008

COINTENSTAZIONE SOSTITUIBILE CON UN’APPOSITA NOTA DA CONSERVARE UNITAMENTE ALLA

FATTURA

MA

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DECORRENZA NUOVE NORME

ART. 83, c. 28-ter D.L. 112/2008

OPERAZIONI EFFETTUATE DAL 1/9/2008

PAGAMENTO

MOMENTO EFFETTUAZIONE

PRESTAZIONI SERVIZI

ART. 6 D.P.R. 633/72

O, SE PRECEDENTE

EMISSIONE FATTURA

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DEDUCIBILITÀ II.DD.

ART. 83, c. 28-quater D.L. 112/2008

MODIFICA

ART. 54, c. 5 T.U.I.R.

ART. 109, c. 5 T.U.I.R.

REDDITO LAVORO

AUTONOMO

REDDITO IMPRESA

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DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO

DOPPIO LIMITE

175% IMPORTO SOSTENUTO

2MAX 2%

COMPENSI PERCEPITI

ANCHE IN CASO DI RINUNCIA ALLA DETRAZIONE DELL’IVA

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NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE

INTERAMENTE DEDUCIBILI

75% SPESA SOSTENUTA

MAX 2% COMPENSI PERCEPITI

SOMMA COLONNE 1 E 2

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DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO

VITTO E ALLOGGIO

175% IMPORTO SOSTENUTO

2MAX 1%

COMPENSI PERCEPITI

CONFIGURABILI COME SPESE DI RAPPRESENTANZA

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NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE

75% SPESA SOSTENUTA

ALTRE SPESE RAPPRESENTANZA

SOMMA COLONNE 1 E 2

MAX 1% COMPENSI PERCEPITI

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DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO

VITTO E ALLOGGIO

(1)75% IMPORTO SOSTENUTO

2MAX 50%

IMPORTO SUB (1)

PER PARTECIPAZIONE A CONVEGNI, CONGRESSI E SIMILI

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NUOVI RIGHI DEL QUADRO RE

75% SPESA SOSTENUTA

ALTRE SPESE PARTECIPAZIONE CONVEGNI, CONGRESSI E SIMILI

50%SOMMA COLONNE 1 E 2

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DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO

VITTO E ALLOGGIO

SOSTENUTE DAL COMMITTENTE PER CONTO DEL PROFESSIONISTA

INTERAMENTE DEDUCIBILI

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DEDUCIBILITÀ PER REDDITI LAVORO AUTONOMO

NUOVE NORME

NON APPLICABILI A SPESE VITTO E ALLOGGIO, PER TRASFERTE EX ART

54, c. 6 T.U.I.R.

DIPENDENTI, CO.CO.CO.

DEDUCIBILI EX ART. 95, c. 3 TUIR

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ART. 95 c. 3 T.U.I.R.

LIMITE DI DEDUCIBILITÀ APPLICABILE

RIMBORSI PIÈ DI LISTA

COSTI SPECIFICI SOSTENUTI DAL DATORE DI LAVORO PER I SERVIZI DI

ALLOGGIO

INDEDUCIBILI

PER I GIORNI DI MANCATO UTILIZZO DEGLI ALLOGGI

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ART. 95 c. 3 T.U.I.R.

SPESE VITTO E ALLOGGIO

SOSTENUTE PER TRASFERTE FUORI TERRITORIO COMUNALE

PER LAVORATORI DIPENDENTI O PER CO.CO.CO.

DEDUCIBILI PER IMPORTO

GIORNALIERO NON SUPERIORE A

180,76 EURO

258,23 EURO

NEL TERRITORIO NAZIONALE

ALL’ESTERO

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SPESE VITTO E

ALLOGGIO

DEDUCIBILI75% IMPORTO

DI COMPETENZA

DIVERSE DA QUELLE EX ART. 95, c.3 TUIR

DEDUCIBILITÀ PER REDDITI IMPRESA

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DEDUCIBILITÀ PER REDDITI IMPRESA

SPESE VITTO E

ALLOGGIO

75%IMPORTO

DETERMINATO EX ART. 108 TUIR

CONFIGURABILI COME DI RAPPRESENTAZA

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DECORRENZA NUOVE NORME

ART. 83, C. 28-QUINQUIES

D.L. 112/2008

DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN

CORSO AL 31/12/2008

PER IL CALCOLO DEGLI ACCONTI

2009

MA SE NE DOVEVA TENER

CONTO

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CIRC 56/E/2009 RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R.

SOGGETTIVITÀ PIENA E DISTINTA DA QUELLA DEL SOCIO

IRPEF NO

IVA SI

IRAP SI

ARTT. 4 e 5 DPR 633/72

ART. 3 D.Lgs 446/97

QUALIFICA SOSTITUTI DI IMPOSTA

ART. 23 D.P.R. 600/73

SI

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CIRC 56/E/2009 RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R.

ART. 22 T.U.I.R.

OPERATE SUI REDDITI

SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R.

LE RITENUTE

DALLE IMPOSTE

DOVUTE DAI SINGOLI SOCI

SI SCOMPUTANO

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CIRC 56/E/2009 RIATTRIBUZIONE RITENUTE SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R.

PROBLEMA

SOGGETTO ART. 5

SUBISCE

RITENUTE

TRASFERISCE

RITENUTE

SOCIO

SCOMPUTA

RITENUTE

RIATTRIBUISCE RESIDUO

RITENUTE

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CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE

SOCI

APPOSITO ATTO DATA CERTA

PREVENTIVO ASSENSO

O ASSOCIATI

ATTO COSTITUTIVO

DA MANIFESTARE

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LIMITATO SINGOLO PERIODO IMPOSTA

VALIDO FINO A REVOCA

TIPI ASSENSO SOCI

SENZA LIMITI TEMPORALI

RINNOVO ANNUALE

CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE

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CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE

EFFICACE

DALLE RITENUTE SUBITE

REVOCA DELL’ASSENSO

NEL PERIODO DI IMPOSTA

DELLA REVOCA

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CONDIZIONI UTILIZZO DELLE RITENUTE IN COMPENSAZIONE

DICHIARAZIONESOGGETTO ART. 5 TUIR

CREDITO RISULTANTE

CODICE TRIBUTO “6830”

COMPENSAZIONE MEDIANTE

Ris. 6/E 11/2/2010

NON POSSONO PIÙ ESSERE

LE RITENUTE RIATTRIBUITE

TRASFERITE AL SOCIO

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MECCANISMO

SOGGETTI ART. 5 T.U.I.R.

SOCIO

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MECCANISMO

SE RN 42 POSITIVO

NO RIATTRIBUZIONE RITENUTE

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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI

PERDITE IMPRESA O LAVORO

AUTONOMO IN CONTABILITÀ

SEMPLIFICATA

SCOMPUTABILIDA REDDITI DELLA

STESSA SPECIE

VECCHIO ART. 8, c. 3 TUIR LE ECCEDENZE

SONO RIPORTABILI CON I LIMITI

ART 84 TUIR

ANNI 2006 E 2007

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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI

CHI HA CONSEGUITO

QUESTEPERDITE

LE HA MEMORIZZATE

NEL QUADRO RS

NEL 2006 E 2007

TENENDO CONTO DEI LIMITI AL RIPORTO A NUOVO EX

ART. 84 T.U.I.R.

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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI

DEBUTTA REGIME

CONTRIBUENTI MINIMI

ANNO 2008

IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA

SCOMPUTABILIDAL REDDITO COMPLESSIVONUOVO

ART. 8, c. 3 TUIR

IN CONTABILITÀ ORDINARIA

RIPORTABILI CON I LIMITI ART 84 TUIR

PERDITE IMPRESA

SCOMPUTABILIDA REDDITI DELLA

STESSA SPECIE

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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI

ART. 1, c. 108, L 244/2007

NEL CORSO DELL’APPLICAZIONE

DEL REGIME DEI MINIMI PERIODI

DI IMPOSTA SUCCESSIVI

NON OLTRE IL 5°

PERDITE GENERATE SCOMPUTABILI

DA REDDITI IMPRESA ARTE O

PROFESSIONE

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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI

ANDAVANO USATE NEL RIGO CM9

LE PERDITE PREGRESSE

LE PERDITE DA MINIMISI RIPORTAVANO NEL RIGO CM19

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PERDITE CONTRIBUENTI MINIMI

SI FUORIESCE DAL

REGIME CONTRIBUENTI

MINIMISE NEL 2009

SI RIPORTA EVENTUALE ECCEDENZA NEL QUADRO RS

PERCHÉ NON USERÀ PIÙ IL QUADRO CM

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BASE IMPONIBILE CONTRIBUTIVA CONTRIBUENTI MINIMI

BASE IMPONIBILE CALCOLO CONTRIBUTI

CIRC. INPS 5/6/2009 N. 79

CM6) REDDITO LORDO O PERDITA

CM9) PERDITE PREGRESSE

REDDITO DA ASSOGGETTARE A IMPOSIZIONE CONTRIBUTIVA

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DEBUTTA REGIME

CONTRIBUENTI MINIMI

ANNO 2009

PERDITE IMPRESA O LAVORO

AUTONOMO IN CONTABILITÀ

SEMPLIFICATA

SCOMPUTABILIDA REDDITI DELLA

STESSA SPECIE

VECCHIO ART. 8, c. 3 TUIR

CON I LIMITI ART 84 TUIR

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INTERESSI PASSIVINOVITÀ PER IL 2009

RIDUZIONE SOGLIA MINIMA DI DEDUCIBILITÀ

DA 10.000 A 5.000 EURO

RECUPERO ECCEDENZA

INTERESSI 2008

IN CASO DI CAPIENZA NEL

ROL 2009

ECCEDENZA ROL 2008

FRUIBILE SOLO DAL 2011

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INTERESSI PASSIVI

PROBLEMATICHE HOLDING

NO APPLICABILITÀ

PRINCIPI

Ris 337/E/2002

ALLE HOLDING INDUSTRIALI

Ris 143/E/2008

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INTERESSI PASSIVIPROBLEMATICHE HOLDING

I PROVENTI FINANZIARI DELLE HOLDING

Ris 337/E/2002

SONO PROVENTI RELATIVI ALLA LORO ATTIVITÀ

CARATTERISTICA

Ris 143/E/2008

POTRANNO ESSERE CONSIDERATI AI FINI DEL

CALCOLO DEL TEST DI VITALITÀ

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INTERESSI PASSIVI

SOCIETÀ IMMOBILIARI

Art. 1, c. 36 L. 244/2007

DEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

GARANTITI DA IPOTECA

RELATIVI A FINANZIAMENTI

SU IMMOBILI DESTINATI ALLA

LOCAZIONE

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INTERESSI PASSIVISOCIETÀ IMMOBILIARI

DUBBIO

SOLO IMMOBILI ABITATIVI

ANCHE ALTRI IMMOBILI

OPPURE

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SOCIETÀ IMMOBILIARI

CIRCOLARE 19/E/2009

SOLO IMMOBILI ABITATIVI

PURCHÈCIRCOLARE 37/E/2009

SIA IMMOBILI PATRIMONIO

SIA IMMOBILI STRUMENTALI PER NATURA

IMMOBILI DESTINATI ALLA LOCAZIONE

AGEVOLAZIONE RIFERITA SOLO “IMMOBILIARI DI

GESTIONE”

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SOPPRESSIONE DEDUZIONI EXTRACONTABILI

NO ACCANTONAMENTI

AMMORTAMENTI ANTICIPATI

EFFETTI

NO MAGGIORI AMMORTAMENTI

FISCALI

BENI COSTO INFERIORE 516 €

RISCHI

ESEMPI

SVALUTAZIONE CREDITI

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SOPPRESSIONE DEDUZIONI EXTRACONTABILI

NO SOPPRESSIONE

QUADRO EC

PER PERDITA BENEFICIO

AMMORTAMENTI ANTICIPATI

CONSEGUENZE

POSSIBILE RIDUZIONE

INVESTIMENTI

MONITORAGGIO E GESTIONE

DISALLINEAMENTI

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ELIMINAZIONE QUADRO ECART. 1, Commi 33 e 48, L. 244/2007 Finanziaria per il

2008

MANTENIMENTO TRANSITORIO QUADRO EC

NESSUNA DEDUZIONE EXTRA CONTABILE A PARTIRE DAL 2008

SOPPRESSIONE DEDUZIONI

EXTRACONTABILI

GESTIONE ECCEDENZE PREGRESSE

ELIMINAZIONE VINCOLO RISERVE

• IMPOSTA SOSTITUTIVA 1%• NO EFFETTO SU SOTTOSTANTI

VALORI

RIALLINEAMENTO VALORI

IMPOSTA SOSTITUTIVA VARIABILE

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ELIMINAZIONE QUADRO ECMODALITÀ DI RIALLINEAMENTO VALORI

2

RIASSORBIMENTO DIFFERENZE TEMPORANEE (ES. AMMORTAMENTI INDEDUCIBILI O PLUSVALENZE

TASSATE)1

DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE SOGGETTI A VINCOLO

1a AI FINI IRAP LE ECCEDENZE PREGRESSE SI RIASSORBONO PER SESTI

3 AFFRANCAMENTO CON IMPOSTA SOSTUTIVA IRES E IRAP

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RIALLINEAMENTO VALORI

SOPPRESSIONE VINCOLO RISERVE

CORRELATE

ELIMINAZIONE DIFFERENZIALE

VALORE CIVILE/FISCALE

IMPOSTA SOSTITUIVA

16% PARTE ECCEDENTE 10 MILIONI

12% FINO A 5 MILIONI

14% DA 5 A 10 MILIONI

APPLICAZIONE ANCHE PARZIALE

MA SU CLASSI OMOGENEE

VERSAMENTO IN 3 RATE DI CUI 2 E 3 CON INTERESSI 2,5%

1. 30%2. 40%3. 30%

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AMMESSO AFFRANCAMENTO PARZIALE

CORRISPONDENTI AI SINGOLI RIGHI DEL

QUADRO EC

MA PER CATEGORIE OMOGENEE

POICHÉ L’IMPOSTA SOSTITUIVA È PROGRESSIVA

IN CASO DI PIÙ AFFRANCAMENTI

BISOGNA CUMULARE QUELLI DEGLI ESERCIZI PRECEDENTI

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