Schemi Tributario

download Schemi Tributario

of 40

Transcript of Schemi Tributario

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    1/40

    Note di studio:

    le entrate pubbliche sono linsieme delle risorse che affluiscono allo Stato e agli altri enti pubblici per essere utilizzate nello svolgimento delle loro funzioni o per essere destinate a fornire beni e servizi alla collettivit.

    CLASSIFICAZI!"#"LL""!$%A$"&'((LIC)"

    I!(AS"ALLA%"I$"%AZI!"!"L$"*&

    ordinarie #ipendono da causepermanenti

    straordinarie !on hanno carattere periodico

    I!(AS"ALLAF!$"#"L&%"LI"+

    originarie

    &rovengono dai beni

    appartenenti agli "nti pubblicio da attivit economiche daessi esercitate direttamente

    derivate+engono prelevate dalle

    economie private

    I!(AS"ALLA!A$'%A#"L&%"LI"+

    !on coattive

    +engono ac,uisite iureprivatorum e comprendono le

    entrate che derivanodallalienazione di beni-

    dallaccensione di prestiti edello svolgimento di attivit

    economiche

    coattive

    +engono ac,uisite iure imperiie comprendono tributi-

    sanzioni pecuniarie penali eamministrative- contributi

    previdenziali- espropriazioniper pubblica utilit

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    2/40

    &%"S$AZI!II*&S$" A%$. /0 CS$.

    A contenuto patrimoniale A contenuto non patrimoniale

    $%I('$I

    SA!ZI!I &"C'!IA%I"A**I!IS$%A$I+"

    C!$%I('$I &%"+I#"!ZIALI

    SA!ZI!I &"C'!IA%I"&"!ALI

    "S&%&%IAZI!I &"%&'((LICA '$ILI$A

    ((LI1)I S$%'*"!$ALIALLA$$'ZI!" #"LLA &%"$"SA

    $%I('$A%IA2es. obbligo di presentazione della

    dichiarazione- di esibizione di atti edocumenti- obbligo di tenuta di scritture

    contabili ecc. 3

    SA!ZI!I A**I!IS$%A$I+" ACA%A$$"%" I!$"%#I$$I+

    2obbligo di non svolgere unattivit3

    ((LI1)I I*&S$I &"% $'$"LA#"LL%#I!" &'((LIC- #"LLA&'((LICA I!CL'*I$A- #"LLA

    SAL'$" &'((LICA2vaccinazioni obbligatorie- istruzione

    obbligatoria- obbligo del guinzaglio e4omuseruola per cani- ecc.3

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    3/40

    #IFF"%"!Z"$%AI$%I('$I"L"AL$%"&%"S$AZI!I&A$%I*!ALII*&S$"

    rispetto alle sanzioni i tributi non presuppongono lesistenza di un illecito

    rispetto ai contributi previdenziali i tributi non presuppongono necessariamentelesistenza di un nesso di reciprocit tra la prestazioneattuale e la contro5prestazione futura dellente

    previdenziale

    rispetto allespropriazione perpubblica utilit

    I tributi non comportano la privazione di un benedietro pagamento di unindennit- ma determinano

    solo il sorgere di una obbligazione pecuniaria

    A%$ICL /0 #"LLA CS$I$'ZI!"

    %A$I #"LLA%IS"%+A #I L"11"

    Lo scopo della disposizione 6 ,uello di sottrarre le scelte di politicatributaria al potere esecutivo e sottoporle al controllo dellorgano

    depositario della funzione legislativa

    !A$'%A #"LLA%IS"%+A #I L"11"

    La norma introduce una riserva di legge avente carattere relativo-come si deduce dallesame testuale della norma che stabilisce chenessuna prestazione pu7 essere imposta se non 8in base alla legge9

    anzich: 8per legge9; ne consegue che possono essere emanatiregolamenti contenenti norme di natura tributaria purch6 con legge

    o atti ad essa e,uiparati siano stati stabiliti gli elementifondamentali ,uali il presupposto- i soggetti passivi- le ali,uote- la

    base imponibile- le sanzioni- le agevolazioni

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    4/40

    L" F!$I

    LAL"11"I!S"!SF%*AL"

    manifestazione di volont dello Stato espressa attraverso gli rgani ai,uali la Costituzione affida la funzione legislativa

    I#"C%"$IL"1ISLA$I+IAtto normativo- dotato della stessa efficacia della legge formale-

    ancorch6 proveniente dal 1overno che lo adotta in forza della leggedi delegazione approvata del &arlamento

    &rocedura per lemanazione di decreti legislativi2art. L.>??4@@3

    Il &arlamento approva la legge delega stabilendo i

    principi i criteri direttivi i termini di esercizio delladelega e loggetto della medesima

    Il 1overno informa periodicamente le Camere suicriteri che segue nellorganizzazione dellesercizio

    della delega; ,ualora il termine previsto perlesercizio della delega ecceda i due anni- il

    1overno 6 tenuto a chiedere il parere delle Cameresugli schemi dei decreti delegati

    ve necessario- il parere viene espresso dalleCommissioni permanenti delle due Camere; il

    1overno esaminato il parere- ritrasmette il testodel decreto con le eventuali modifiche per il parere

    definitivo

    Il Consiglio dei *inistri approva il testo deldecreto legislativo e lo presenta al &residente della

    %epubblica per lemanazione

    Il decreto- emanato dal &residente della%epubblica viene pubblicato sulla 1azzetta

    'fficiale

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    5/40

    I #"C%"$IL"11" Atto normativo - dotato della stessa efficacia della legge formale-ancorch6 adottato dal 1overno in casi di necessit ed urgenza e

    destinato a perdere efficacia retroattivamente nel caso di mancataconversione in legge nel termine di sessanta giorni dalla

    pubblicazione sulla 1azzetta 'fficiale

    &rocedura per lemanazione di decreti legge2art. ??4@@3

    Il Consiglio dei *inistri approva il testo deldecreto legge e lo presenta al &residente della

    %epubblica per lemanazione

    Il decreto legge 6 pubblicato- contente la clausoladi presentazione al &arlamento per la sua

    conversione- viene pubblicato sulla 1azzetta'fficiale

    Il decreto legge viene presentato al &arlamento perla sua conversione in legge che pu7 avvenire con o

    senza modifiche oppure pu7 mancare del tutto

    I limiti alluso dei decreti legge in materia tributaria2art. /0 e L./=/4??3

    !on 6 possibile 6 possibile

    Istituire tributi nuovi peresigenze di fiscalit

    ordinaria 2 es. imposteperiodiche3;

    aumentare stabilmente ilgettito di un tributo gi

    esistente 2es.modificando le ali,uote

    o la base imponibile3

    Istituire tributi nuoviaventi caratterestraordinario etemporaneo;

    aumentaretemporaneamente il

    gettito di un tributo giesistente;

    !.(. in entrambi i casila necessit ed urgenza

    non pu7 esseregiustificata solo daesigenze di cassa

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    6/40

    I %"1LA*"!$I Atti formalmente amministrativi- in ,uanto provenienti da una &ubblicaAmministrazione- ma dotati di carattere sostanzialmente normativo in

    ,uanto contenti prescrizioni generali- astratte e innovative.

    CLASSIFICAZI!"

    &er autorit diprovenienza

    governativi2deliberati dal Consiglio dei

    *inistri ed emanati con #.&.%.-sentito il parere del Consiglio di

    Stato3

    ministeriali2emanati con #ecreto

    *inisteriale3

    &er contenuto di esecuzione

    di attuazione

    di integrazione

    di organizzazione

    &er effetti autorizzati2la legge ordinaria o atto

    e,uivalente legittima leserciziodella potest regolamentare in un

    caso specifico3

    indipendenti2la legge ordinaria o atto

    e,uivalente legittima leserciziodella potest regolamentare inuna materia determinata- anche

    per il futuro3

    delegati2la legge ordinaria o atto

    e,uivalente- in materia noncoperta da riserva di legge- oltre a

    legittimare lesercizio dellapotest regolamentare- dispone

    labrogazione differita dellenorma di legge ordinaria in vigoree con effetto dallentrata in vigore

    del regolamento

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    7/40

    L"L"11I%"1I!ALILe %egioni hanno il potere di istituire tributi propriai sensi dellart. ==B Cost. e debbono provvedervi

    con legge regionale ai sensi dellart. /0 Cost.

    La potest delle %egioni 6 limitata dalla necessitdi rispettare i principi di coordinamento dellafinanza pubblica e del sistema tributario da

    stabilirsi con legge ordinaria e art. ==

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    8/40

    LA&%ASSIA**I!IS$%A$I+A

    2CI%CLA%I"%ISL'ZI!I3

    Le circolari sono strumenti di comunicazione di norme interne di variotipo; ,uale che sia il contenuto delle norme interne oggetto della circolare-

    non cambia la sua natura giuridica.

    CLASSIFICAZI!" &"% C!$"!'$

    rganizzative Contengono disposizionirelative al funzionamentoburocratico degli uffici

    Interpretative Forniscono una interpretazionedi norme giuridiche

    Informative $rasmettono dati e notizie

    rilevanti per lattivit degliuffici

    !ormative Contengono regole dicomportamento destinati agli

    uffici sottordinati nelleserciziodel potere discrezionale

    "FF"$$I

    !on hanno efficacia esterna diretta

    &roducono effetti esterni solo indirettamente2es. il provvedimento conforme ad una norma

    interna si presume legittimo- mentre ,uellodifforme si presume illegittimo per eccesso di

    potere3

    Legittimano laltrui affidamento2in caso di successiva variazione di norme interne-

    non possono essere irrogate sanzioni o chiestiinteressi al contribuente che si 6 conformato alla

    posizione assunta in precedenzadallamministrazione art. =? L./=/4??3

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    9/40

    L"C!+"!ZI!II!$"%!AZI!ALI

    Le norme contenute nelle convenzioni internazionali stipulate dallItalianon ac,uistano immediatamente rilevanza interna in ,uanto occorre un

    ulteriore atto formale- la ratifica- demandato al &residente della%epubblica che vi provvede previa autorizzazione del &arlamento

    In caso di contrasto tra norma interne e ,uelle contenute in un trattatoprevalgono ,ueste ultime in ,uanto speciali- salvo che la norma interna

    preveda un trattamento piE favorevole per il contribuente 2art. =B t.u.i.r.3

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    10/40

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    11/40

    &%I!CI&IC*'!I$A%I

    Il $rattato '" non attribuisce all'nione il potere di istituire nuoveimposte- ma contiene norme che possono influire indirettamente sul regime

    fiscale dei &aesi membri.

    A%$.0B libert di circolazione dei lavoratori

    &oich: la norma dispone labolizione di ,ualsiasi discriminazionefondata sulla nazionalit tra i lavoratori degli Stati membri- per

    ,uanto riguarda limpiego- la retribuzione e le altre condizioni silavoro- sono contrarie allart. 0B le norme statali che non

    assicurano lo stesso carico fiscale ai lavoratori residenti in Italia eai lavoratori residenti in altro &aese '" che producono tutto o

    ,uasi tutto il proprio reddito in Italia

    A%$. >0 libert di stabilimento

    &oich: la norma garantisce il diritto di esercitare unattivit in

    uno Stato diverso da ,uello di origine- sono contrarie allart. >0 leleggi statali che ostacolano ,uesto diritto 2es. eit ta3;

    &oich: la norma garantisce anche il diritto aprire filiali- succursalio agenzie in uno Stato membro- sono contrarie allart. >0 le leggi

    statali che non assicurano la parit di trattamento tra societresidenti e stabili organizzazioni di societ non residenti

    A%$. >B libert di prestazione di servizi

    &oich: la norma vieta lintroduzione di restrizioni alla liberaprestazione di servizi allinterno della Comunit- sono contrarie

    allart. >B ,uelle disposizioni che non riconoscono lo stessotrattamento fiscale previsto per i residenti anche ai soggetti-

    esercenti unattivit in un &ese membro senza stabileorganizzazione- e residenti in un &aese membro diverso da ,uello

    in cui il sevizio viene prestato

    A%$. libert di circolazione dei capitali

    &oich: la norma vieta ogni restrizione ai movimenti di capitali tra

    gli Stati membri- sono contrarie allart. ,uelle norme chediversificano il trattamento fiscale dei redditi di capitale a

    seconda della residenza del contribuente5percettore ovvero delsoggetto erogatore

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    12/40

    Note di studio: i tributi locali possono essere istituiti con legge statale e devoluti a %egioni- &rovince e Comuni;

    i tributi locali possono essere istituiti con legge regionale e devoluti a %egioni- &rovince e Comuni; i tributi locali non possono essere istituiti da &rovince e Comuni;

    Note di studio: il $rattato dell'nione "uropea non attribuisce agli rgani dell'nione potest impositiva; ma influisce- indirettamente- sul regime fiscale degli Stati membri in ,uanto le norme

    tributarie che siano in contrasto con il diritto comunitario dovrebbero essere disapplicate

    Note di studio:

    il tributo 6 una prestazione patrimoniale imposta con legge o altro atto avente forza di legge allo scopo di procurare entrate destinate alla copertura delle spese pubbliche.

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    13/40

    IL $%I('$

    CA%A$$"%IS$IC)"C*'!I

    SC& procurare unentrata per far fronte ad una spesa pubblica

    11"$$ prestazione coattiva necessariamente patrimoniale

    F!$" legge formale o altro atto avente forza di legge

    $I&L1I"

    I*&S$A a3 prestazione patrimoniale dovuta ,uale contributo alla ripartizione delcosto dei servizi pubblici indivisibili;

    b3 prestazione pecuniaria che un ente pubblico ha il diritto di esigere invirtE della sua potest di imperio- originaria o derivata- nei casi nei

    modi e nella misura stabilita dalla legge- allo scopo di conseguireunentrata

    $ASSA a3 prestazione patrimoniale dovuta ,uale contributo alla ripartizione delcosto dei servizi pubblici divisibili;

    b3 onere- comportamento necessitato per il soddisfacimento di un propriointeresse- ,uello a poter fruire di un servizio pubblico;

    c3 obbligazione corrispettiva- dovuta ,uale compenso per il servizioricevuto dallente pubblico

    d3 prestazione pecuniaria che un ente pubblico ha il diritto di esigere invirtE della sua potest di imperio- originaria o derivata- nei casi neimodi e nella misura stabilita dalla legge- allo scopo di conseguireunentrata e in considerazione di unattivit- non necessariamentevantaggiosa- svolta- anche dufficio- dallente stesso nei confronti delsoggetto obbligato

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    14/40

    C!$%I('$

    S&"CIAL"

    a3 prestazione patrimoniale dovuta ,uale contributo alla ripartizionedel costo di sevizi pubblici destinati alla collettivit- ma capaci di

    produrre maggiore utilit per alcuni soggetti piuttosto che per altri;b3 prestazione dovuta da coloro che- trovandosi in una determinata

    situazione- risentono un particolare vantaggio economico oprovocano una maggiore spesa pubblica- in relazioneallesplicazione di unattivit amministrativa svolta nellinteressedella Collettivit indistintamente

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    15/40

    555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555

    *!&LI

    FISCAL"

    a3 non ha per oggetto un obbligo di dare- ma un obbligo di non fare ecio6 lobbligo di non svolgere una determinata attivit che lo Stato siriserva di svolgere in esclusiva;

    b3 lentrata che si realizza- non ha natura tributaria poich: deriva dallavendita del genere monopolizzato il cui ac,uisto avviene in manieraspontanea in base ad un negozio di diritto privato;

    c3 lentrata che si realizza- ha natura tributaria poich:- a causa delmonopolio- il consumatore che necessita di ac,uistare il generemonopolizzato 6 obbligato a rivolgersi allo Stato e pagare una sommasuperiore al valore di mercato del bene

    LA%$. 0 CS$. " LA CA&ACI$A C!$%I('$I+A

    F!#A*"!$

    #"LLA%$. 0CS$.

    a3 lobbligo di contribuire costituisce il mezzo per assicurare allo Stato

    le risorse necessarie ad assicurare lattuazione del principio dieguaglianza sostanziale;b3 il collegamento tra obbligo di contribuire e capacit contributiva si

    giustifica alla luce del dovere di solidariet in ,uanto impone che ilprelievo non sia commisurato a ci7 che si riceve

    !ZI!" La capacit contributiva 6 ,uella parte della capacit economica che eccedeil c.d. minimo vitale;essa 6G

    a3 presupposto del prelievo sono illegittime le norme che istituiscono

    tributi a carico di soggetti privi di capacit contributiva o collegati afattispecie non indicative della capacit contributiva;

    b3 limite al potere di impero e al dovere di contribuire5 sono illegittimele norme che prevedono forme di prelievo di entit eccedente rispettoalla capacit contributiva

    c3 parametro del prelievo5 poich: il prelievo 6 commisurato allacapacit contributiva complessiva di ciascuno e- ,uindi- tutte lemanifestazioni di tale capacit devono essere colpite

    A$$%I('$I La capacit contributiva deve essereGa3 attuale5 sono illegittime le norme che istituiscono tributi retroattivi

    b3 effettiva5 sono illegittime le norme che istituiscono forme di prelievobasate su presunzioni assolute- le norme che istituiscono forme diprelievo destinate a colpire un incremento solo nominane diricchezza- ,uelle che escludono la ripetizione dindebito e ,uelle cheimpongono pagamenti anticipati rispetto al verificarsi del

    presupposto senza disporre alcun correttivoc3 personale5 sono illegittime le norme che impongono il pagamento del

    tributo ad un terzo diverso dal soggetto che ha realizzato ilpresupposto- a meno che non venga prevista la possibilit di trasferire

    a carico del soggetto passivo lonere del tributo mediante rivalsa oritenuta

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    16/40

    L" $ASS" "LA%$. 0 CS$.

    a3 Lart. 0 si riferisce solo alle imposte e non alle tasse in ,uanto- in,uesto caso- il costo dei servizi pubblici divisibili potrebbe essereripartito in base al principio del beneficio;

    b3 Lart. 0 non si applica solo se la tassa viene corrisposta a fronte aiservizi pubblici non essenziali

    &%I!CI&I #I &%1%"SSI+I$A

    F!#A*"!$ Art. 0 Cost. principio di eguaglianza sostanzialeGnel sistema proporzionale il prelievo richiesto- in termini percentuali- 6uguale per tutti; nel sistema progressivo il prelievo- in termini percentuali-aumenta con laumento dellimponibile

    $I&L1I" a3 #iretta lali,uota cresce con limponibile;b3 Indiretta ali,uote diverse per tipologie diverse di reddito;

    c3 &er detrazione ali,uota fissa e detrazioni collegate allimponibile;d3 &er classi applicazione di unali,uota unica determinata in base allaclasse di reddito

    e3 &er scaglioni suddivisione dellimponibile in tranches eapplicazione di piE ali,uote- una per ogni tranche

    f3 Continua ali,uota crescente in presenza di un ,ualsiasi incremento-anche infinitesimale- dellimponibile.

    IL %A&&%$ 1I'%I#IC #I*&S$A

    !ZI!" a3 H un rapporto giuridico complesso che ha come contenuto- oltreallobbligo di pagare anche altre obbligazioni di carattere non

    patrimoniale;b3 H un complesso di rapporti giuridici distinti

    IL C%"#I$

    $%I('$A%I

    )a carattere indisponibile in ,uanto destinato a soddisfare non solo

    linteresse del creditore- ma linteresse generale della Collettivit a che tutticontribuiscano alle spese pubbliche

    IL #"(I$#I*&S$A

    a3 Il debito dimposta nasce ,uando si verifica il presupposto2fonteimmediata3 individuato dalla legge 2fonte mediata3 e diventa esigibilecon la li,uidazione effettuata a mezzo di dichiarazione oaccertamento;

    b3 Al verificarsi del presupposto sorge solo il potere di accertare- mentreil debito dimposta nasce a seguito di accertamento da parte dellostesso contribuente 2con la dichiarazione3 o da parte della &.A. con

    lavviso di accertamento.

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    17/40

    IL &%"S'&&S$

    11"$$I+ S11"$$I+

    viene individuato dalle singole leggi dimpostain una cosa- un fatto- una atto

    Si identifica nella relazione- anchessaprestabilita per legge- che deve intercorrere trail soggetto passivo e il presupposto oggettivoaffinch: possa sorgere il debito dimposta

    FA$$IS&"CI"

    A1"+LA$"

    "siste il presupposto- ma si ricuce limposta

    FA$$IS&"CI""S!"%A$"

    "siste il presupposto- ma si esclude il pagamento dellimposta.Le fattispecie esonerate sono anche agevolate se si esclude il pagamento di,ualsiasi tributo o si prevede il pagamento di un tributo diverso in misuraminore; le fattispecie esonerate non sono anche agevolate se si prevede il

    pagamento di un tributo diverso in misura eguale o superiore

    FA$$IS&"CI""SCL'S"

    !on sussiste il presupposto

    FA$$IS&"CI"ASSI*ILA$"

    !on sussiste il presupposto- ma limposta si applica comun,ue

    FA$$IS&"CI"S+%A&&S$"

    a3 Sovrimposte- se il presupposto 6 identico a ,uello di unimpostadiversa 2imposta madre3

    b3 Addizionali- se limposta rappresenta una percentuale di un altrotributo

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    18/40

    &A%AS11"$$I+I$A $%I('$A%IA

    %esponsabiledimposta

    nozione di responsabileGsoggetto obbligato per legge al pagamento dellimposta insieme con altrinatura dellistitutoG

    a3 responsabilit senza debito;b3 fideiussione e lege.

    fonte dellobbligoGlobbligo del responsabile non deriva dal presupposto da cu scaturisce ildebito dimposta- ma dalla realizzazione di una fattispecie diversa edulteriorerivalsaGnei rapporti interni tra contribuente di diritto e responsabile il carico deltributo grava interamente sul primo.Se paga- il responsabile dimposta pu7 esercitare il diritto di rivalsa

    Sostitutodimposta nozione di sostitutoGsoggetto obbligato al pagamento di imposte in luogo di altri- per fatti osituazioni a ,uesti riferibili.tipologieG

    a3 sostituzione a titolo dimposta il sostituto- debitore del sostituito- si libera del proprio debito pagando a,uestultimo una somma minore di ,uella dovuta e trattenendo ladifferenza che versa all"rario a titolo definitivo in luogo del sostituto il,uale- a sua volta- non deve indicare in dichiarazione i redditi soggettialla ritenuta in ,uanto gi tassati;

    b3 sostituzione a titolo di acconto

    il sostituto- debitore del sostituito- si libera del proprio debito pagando a,uestultimo una somma minore di ,uella dovuta e trattenendo ladifferenza che versa all"rario a titolo anticipo sullimposta dovuta dalsostituito il ,uale rimane obbligato a indicare in dichiarazione i redditisoggetti alla ritenuta- ma pu7 detrarre la ritenuta subita dallimposta netta

    per determinare limposta da versarenatura dellistitutoG

    a3 esecuzione presso terzi;b3 rappresentanza e lege;c3 strumento di riscossione;d3 cessione legale di credito;

    e3 figura tipica del diritto tributariorivalsaGse il sostituto effettua le ritenute manca il presupposto per esercitare il dirittodi rivalsa- in caso contrario la rivalsa 2successiva3 6 obbligatoria- salvodiversa disposizione di legge

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    19/40

    Note di studio:

    La traslazione 6 processo economico o giuridico che consente al soggetto passivo di trasferirelonere del tributo su altri.Si distingue dallevasione perch6 manca un danno economico all"rario.

    $%ASALAZI!" #I*&S$A

    &AL"S" Si attua mediante il rimborso dellimposta e pu7 essereG

    a3 obbligatoria sono nulli i patti che la escludono;b3 vietata sono nulli i patti di accollo del debito dimposta;

    c3 facoltativa 5 sono validi i patti di accollo del debito dimposta;

    CC'L$A Si attua mediante variazione del prezzo dei beni e servizi coliti da imposta e pu7essere una traslazioneG

    a3 in avanti ,uando si realizza tramite aumento del prezzob3 indietro ,uando si realizza tramite una riduzione della domanda del

    bene tassato il cui prezzo diminuisce

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    20/40

    I!$"%&"LL %#I!A%I

    &%"S'&&S$I a3 deve riguardare lapplicazione delle disposizioni tributarie a casipersonali e concreti;b3 devono sussistere obiettive condizioni di incertezza sulla correttainterpretazione delle stesse;

    S11"$$IL"1I$$I*A$I

    a3 contribuenti;b3 sostituti dimposta- limitatamente ai ,uesiti riguardanti le norme

    che disciplinano le ritenute;c3 soggetti portatori di interessi collettivi- limitatamente alle ,uestioni

    relative alla propria posizione fiscale;d3 responsabili dimposta per fatti riferibili ai propri clienti;e3 coobbligati al pagamento del tributo;

    'FFICIC*&"$"!$I &er le ,uestioni relative atributi la cui gestione spettaallAgenzia delle entrate

    La competenza spetta- di regola- la#irezione %egionale del luogo in cui sitrova il domicilio fiscale delcontribuente; tuttavia se listanza

    proviene da amministrazioni centrali- entipubblici a rilevanza nazionale ocontribuenti che hanno conseguito nel

    periodo dimposta precedente ricavi diammontare superiore a /@.//@.>>B->euro la competenza passa alla #irezionecentrale normativa e contenzioso

    &er le ,uestioni relative atributi la cui gestione spetta

    allAgenzia del territorio

    La competenza spetta alla #irezionecompartimentale nel cui ambito operalufficio competente ad applicare lanorma tributaria oggetto di interpello

    &er le ,uestioni relative atributi la cui gestione spetta

    allAgenzia delle dogane

    La competenza spetta alla #irezioneregionale territorialmente competente

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    21/40

    "FF"$$I %IS&S$A&SI$I+A

    Sono nulli gli atti amministrativi emanati in difformit dellarisposta fornita dallufficio

    %IS&S$A!"1A$I+A

    !essun vincolo per il contribuente che pu7 discostarsi dallarisposta ricevuta salvo poi contestare in giudizio leventualeatto impositivo dellamministrazione

    %IS&S$A*"SSA

    Il contribuenteha specificatonellistanza la

    propria soluzioneinterpretativa

    #ecorsi =/? giorni si forma il silenzioassenso e sono nulli gli attiamministrativi emanati in difformitdellinterpretazione del contribuente

    Il contribuentenon ha

    specificatonellistanza lapropria soluzione

    interpretativa

    !essun vincolo per il contribuente chepu7 discostarsi dalla risposta ricevuta

    salvo poi contestare in giudizioleventuale atto impositivodellamministrazione

    %IS&S$A$A%#I+A

    %"$$IFICA$I+A

    Il contribuente haspecificato

    nellistanza lapropria soluzione

    interpretativa

    Se il contribuente ha gi posto in essereil comportamento o ha gi intrapresoiniziative finalizzate in modo none,uivoco allattuazione dello stesso sononulli gli atti amministrativi emanati indifformit della prima risposta fornita

    dallufficio ovvero in difformitdellinterpretazione del contribuente

    Se il contribuente non ha gi posto inessere il comportamento n: ha intrapresoiniziative finalizzate in modo none,uivoco allattuazione dello stesso-lufficio pu7 recuperare imposte edinteressi- ma non le sanzioni

    Il contribuentenon ha

    specificatonellistanza la

    propria soluzioneinterpretativa

    lufficio pu7 sempre recuperare imposteed interessi- ma non le sanzioni

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    22/40

    C!$%LL #ILI'I#AZI!"#"LL"#IC)IA%AZI!I 0 (IS #.&.%. ??4

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    23/40

    C!$%LL F%*AL" #"LL"#IC)IA%AZI!I 0 $"% #.&.%. ??4Danno successivo a,uello di presentazionedella dichiarazione

    Se il contribuente sipresenta e lufficioritiene sufficienti lespiegazioni fornite-si procedeallarchiviazione

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    24/40

    &$"%IIS$%'$$%I

    %ichiesta dati e notizie al contribuente %ichiesta dati e notizie a terzi

    a3 invito a conferire di persona o a mezzodi rappresentanti;

    b3 compilazione di ,uestionari;c3 invito ad esibire o trasmettere atti e

    documenti- compresi i bilanci- i libri e iregistri contabili ad eccezione dellescritture cronologiche in uso;

    d3 richiesta di rilascio di unadichiarazione relativa ai rapportiintrattenuti con intermediari finanziari2previa autorizzazione del direttoreregionale dellAgenzia o del

    comandante regionale della 1.d.F.3

    a3 richiesta di dati e notizie da parte diorgani e amministrazioni dello Stato-enti pubblici non economici;

    b3 richiesta di copie ed estratti- darilasciarsi gratuitamente- relativi ad attidepositati presso i notai- procuratori delregistro- conservatori immobiliari e

    pubblici ufficiali;c3 richiesta- ai soggetti obbligati alla

    tenuta delle scritture contabili- di dati enotizie relativi a clienti fornitori edipendenti;

    d3 richiesta ad ogni altro soggetto diesibire o trasmettere atti e documentirelativi a rapporti intrattenuti con ilcontribuente;

    e3 richiesta agli amministratori dicondominio di dati e notizie relativialla gestione condominiale;

    f3 richiesta alle banche- agli intermediarifinanziari e alle &oste Italiane s.p.a. didati e notizie relativi a rapportiintrattenuti con il contribuente previa

    autorizzazione del direttore contraleaccertamento o direttore regionaledellAgenzia ovvero del comandanteregionale della 1.d.F.

    Inottemperanza alle richieste

    a3 dati- notizie- libri- registri e documenti non comunicati- esibiti o trasmessi nonpotranno essere presi in considerazione a favore del contribuente ai fini

    dellaccertamento in sede contenziosa o amministrativa;b3 linottemperanza agli inviti e richieste legittima lAgenzia delle "ntrate a procedere

    allaccertamento sintetico 2per le persone fisiche3 o induttivo 2per imprese- artisti oprofessionisti3;

    c3 linottemperanza 6 punita con una sanzione pecuniaria amministrativa irrogatadallAgenzia delle "ntrate;

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    25/40

    LA$$I+I$J#IACC"%$A*"!$

    Se lesito dellattivit istruttoria 6 negativo K si procede allarchiviazione

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    26/40

    Se lesito dellattivit istruttoria 6 positivo

    +iene emesso lavviso di accertamento Il contribuente viene invitato acomparire per definire laccertamentocon adesione

    Il contribuente presentauna istanza adesionechiedendo allufficio laformulazione di una

    proposta per la definizionedellaccertamento conadesione

    Se il contribuente non sipresenta

    !on pu7 piE presentarelistanza diaccertamento conadesione

    Se il contribuente sipresenta

    Si istaura ilcontraddittorio conlA.F.

    "sito del contraddittorio

    adesione archiviazione accertamento

    FormaG

    atto scritto in dupliceesemplare e sottoscritto dalcontribuente e dal capodellufficio o da un suodelegato.

    Adempimenti successiviG5 pagamento dellintero odella prima rate entro /? gg.dalla redazione dellatto;5 presentazione della,uietanza di pagamento edella documentazionerelativa alla fideiussione agaranzia del pagamentodelle rate residue- entro =?gg. dal versamento

    Perfezionamento della

    definizione:

    pagamento dellintero o

    della prima rata;5 impugnazionecon ricorsoalla Commissione&rovinciale K lufficioiscrive a ruolo una ,uota deltributo controverso a titolo

    provvisorio;5pagamentoentro ?gg.imposta- sanzioni edinteressi con rinuncia

    allimpugnazione e allapresentazione di istanza peradesione 2c.d. definizioneagevolata3 K riduzionedelle sanzioni ad Mdellirrogato;5pagamentoentro ?gg.delle sole sanzioni c.d.

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    27/40

    LACC"%$A*"!$

    A!ALI$IC K consiste nella rideterminazione del reddito complessivo

    &resupposti perrettifica analiticadei redditideterminati in basealle scritturecontabili

    a3 contrasto tra dichiarazione e bilancio;b3 erronea applicazione della disciplina sul reddito dimpresa;c3 constatata inesattezza- falsit o inesattezza delle dichiarazione

    &resupposti perrettifica analiticadei redditi

    dichiarati dapersone fisiche

    a3 reddito complessivo dichiarato inferiore a ,uello effettivo;b3 accertata insussistenza o non spettanza di deduzioni o detrazioniindicate nella dichiarazione

    A!ALI$IC I!#'$$I+

    I!#'$$I+

    riguarda solo i soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili 2impreseartisti e professionisti3;

    non 6 applicabile nel caso in cui sia stata rilasciata la certificazione tributaria; consente di ricostruire il reddito dimpresa o il reddito di lavoro autonomo a

    prescindere dallesame della contabilit;

    &rocedura tradizionale

    laccertamento induttivo 6 possibile solo se il reddito dimpresa o lavoroautonomo non 6 stato dichiarato- ovvero se risulta che il contribuente non hatenuto o ha sottratto le scritture contabili o esse non sono dispnibili per causadi forza maggiore- ovvero se la contabilit risulta inattendibile- ovvero se ilcontribuente non ha dato seguito agli inviti o ,uestionari dellA.F.;

    il reddito viene determinato in base a presunzioni anche se non sono graviprecise e concordanti- in base a dati e notizie comun,ue ac,uisiti potendoprescindere dalla contabilit.

    sanzioni3 K riduzione dellesanzioni ad M dellirrogato;5 acquiescenza2se non c6n: impugnazione n:

    pagamento3K iscrizione aruolo a titolo definitivo

    %iguarda solo i soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili; consente di determinare lesistenza di attivit non dichiarate o linesistenza

    di passivit dichiarate in base a presunzioni semplici purch6 siano graviprecise e concordanti;

    non 6 ammesso per chi 6 soggetto agli studi di settore se dichiara ricavisuperiori al livello di congruit e se lammontare delle attivit non dichiaratenon supera il >?N di ,uelle dichiarate e comun,ue non supera O. ?.???-??

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    28/40

    &rocedura basata sugli studi di settore

    consentono di determinare i ricavi e i compensi che verranno presumibilmente realizzati daimprese artisti e professionisti operanti in un determinato settore;

    si applicano a imprese- societ- enti commerciali e non- artisti- professionisti se i ricavidichiarati sono di ammontare non superiore al limite previsto da ciascuno studio di settorecon d.m. di approvazione 2detto limite non pu7 essere mai superiore a O.

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    29/40

    se emergono scostamenti il contribuente pu7G adeguarsi spontaneamente non adeguarsi

    5 ladeguamento esclude lapossibilit di effettuare rettifichesulla base di presunzioni semplicisalvo che le attivit non dichiaratesiano superiori al >?N di ,uelledichiarate o superiori a O.?.???-??;

    5 se ladeguamento avvieneesattamente al valore indicato da1".%I.C. come ricavo puntuale-non 6 possibile accertamento in

    base a studi di settore se non,uando lA.F. rettifichi i datiutilizzati per lapplicazione degli

    studi stessi;5 se ladeguamento avviene ad unvalore compreso nellintervallo diconfidenza indicato da 1".%I.C.lA.F. pu7 chiedere di giustificarela scelta e- in mancanza diadeguate motivazioni- pu7

    procedere allaccertamento in baseagli studi di settore;

    5 ladeguamento non esclude altreforme non induttive di

    accertamento;5 ladeguamento non comporta

    lapplicazione di sanzioni se esso 6avvenuto nel primo anno in cuiviene applicato lo studio di settore;

    5 ladeguamento comportalapplicazione di unamaggiorazione del 0N se imaggiori ricavi superano il =?N di,uelli contabili e se esso 6avvenuto negli anni successivi al

    primo anno in cui viene applicatolo studio di settore

    5 6 possibile laccertamentoinduttivo in base a studi di settore;

    5 6 obbligatorio- prima di emetterelavviso di accertamento inviare alcontribuente un invito alcontraddittorio al fine diconsentire al contribuente digiustificare lo scostamento daidati indicati nello studio di settore;

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    30/40

    ACC"%$A*"!$ SI!$"$IC

    6 basato sulla capacit di spesa; si applica solo alle persone fisiche; il reddito sintetico pu7 essere determinatoG

    5 in base ad elementi individuati individuati direttamente dallAmministrazione Finanziaria;5 in base alla disponibilit di beni individuati con d.m.;5 in base alle spese per incrementi patrimoniali;

    lavviso di accertamento deve essere necessariamente preceduto da invito al contraddittorio; presuppone cheG

    5 il reddito complessivo netto determinato in base alla capacit di spesa sia superiore di oltre un,uarto del reddito dichiarato e che ci7 si sia verificato per almeno due anni consecutivi-ovvero

    5 linottemperanza ad inviti o ,uestionari;

    ACC"%$A*"!$ #'FFICI

    =. 6 ammesso nel caso di nullit o di omissione della dichiarazione;/. la dichiarazione non si considera omessa se presentata con ritardo non superiore a B? gg.;0. avviene con le stesse modalit dellaccertamento induttivo;

    ACC"%$A*"!$ &A%ZIAL"

    Avviene in base a segnalazioniG=. della 1uardia di Finanza;/. della &ubblica Amministrazione o altri enti;0. del Centro Informativo delle Imposte dirette

    ACC"%$A*"!$ I!$"1%A$I+

    &resuppone la conoscenza di elementi nuovi rispetto al ,uelli in base ai ,uali 6 avvenuto ilprecedente accertamento e che la conoscenza di tali elementi sia sopravvenuta rispetto allepoca incui 6 stato emesso il precedente accertamento.&u7 essere emesso entro i termini ordinari di decadenza

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    31/40

    ACC"%$A*"!$ C! A#"SI!"

    &u7 avvenireG=. per iniziativa dell'fficio mediante invito a comparire;/. per iniziativa del contribuente- prima della notifica dellavviso di accertamento- se nei

    suoi confronti sono stati effettuati accessi ispezioni e verifiche mediante istanza con la,uale si chiede all'fficio di formulare una proposta ai fini della definizione;

    0. per iniziativa del contribuente- dopo la notifica dellavviso di accertamento- ma primadella scadenza dei termini per limpugnazione- se lavviso di accertamento non 6 stato

    preceduto dalla notifica dellinvito a comparire;

    natura giuridicaGa3 negozio giuridico di natura transattiva;

    b3 provvedimento amministrativo di accertamento sottoscritto per adesione dal contribuente.

    &roceduraG=. redazione di un atto scritto in duplice esemplare;

    /. sottoscrizione del contribuente e del capo dell'fficio o di un suo delegato;0. versamento entro /? gg. dellintero importo o della prima rata- se previsto il pagamentodilazionato;

    >. esibizione della ,uietanza di pagamento entro =? gg. dal versamento.

    "ffetti dellistanzaG=. sospensione per B? gg. dei termini di impugnazione dellavviso di accertamento

    "ffetti dellaccertamento con adesioneG

    =. limita il potere di accertamento dellAmministrazione- che non pu7 procedere a nuovi

    accertamenti per gli stessi periodi e gli stessi tributi definiti con adesione salvo casieccezionali;/. rende inefficace lavviso gi notificato;0. consente di rideterminare in diminuzione limposta gi accertata;>. comporta la riduzione delle sanzioni ad M del minimo ;. comporta la riduzione delle sanzioni penali fino alla met e lesclusione delle sanzioni

    accessorie 2se il pagamento avviene prima della dichiarazione di apertura deldibattimento3

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    32/40

    L"L'SI!"

    !ozioneGlelusione 6 un fenomeno che si verifica ,uando il contribuente- senza violare alcunadisposizione- riesce ad ottenere un indebito risparmio dimposta servendosi degli strumentigiuridici previsti dallrdinamento.

    Strumenti antielusiviGa3 interpretazione antielusiva;

    b3 art. =0>> c.c.;c3 norme giuridiche finalizzate a scoraggiare comportamenti elusivi;d3 norme direttamente antielusive che attribuiscono allA.F. il potere di disconoscere i

    vantaggi conseguiti con condotte elusive;

    Art. 0< bis d.p.r. ??4

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    33/40

    I!$"%&"LL &%"+"!$I+ A!$I"L'SI+

    11"$$Glinterpello viene presentato allo scopo di sapere se- a giudiziodellamministrazioneG

    a3 una determinata operazione sar soggetta allapplicazione dellart. 0

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    34/40

    LA %ISCSSI!"

    La riscossione pu7 essereG=. spontaneaG tramite versamento diretto;/. coattivaG tramite ruolo;0. anticipata mediante ritenute dacconto o versamento in acconto;>. provvisoriaG in pendenza di giudizio

    IL %'L

    !atura giuridicaG atto amministrativo generale;contenutoG elenco di somme da pagare;tipologieG ordinario e straordinario

    liscrizione a ruolo pu7 avvenire in base a dichiarazione o in base ad accertamento

    LA CA%$"LLA #I &A1A*"!$

    !ozioneGLa cartella di pagamento 6 lestratto del ruolo concernente il singolo contribuente

    FunzioneG

    la cartella di pagamento ha la funzione di avviso di pagamento e di avviso di moraContenutoGla cartella di pagamento contiene lintimazione a pagare le somme dovute entro ? gg. decorsi i,uali 6 possibile procedere allesecuzione forzata

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    35/40

    La posizione del contribuente dopo la notifica della cartella di pagamento

    Il contribuente pu7G

    =. pagare imposte sanzioni ed interessi entro ? gg;2ac,uiescenza riduzione delle sanzioni ad M del minimo; il pagamento pu7 esseredilazionato tuttavia- per usufruire della dilaziona occorre sempre presentare una garanzia3

    /. pagare solo le sanzioni entro ? gg;2ac,uiescenza riduzione delle sanzioni ad M del minimo30. chiedere dilazione di pagamento 2presentando le necessarie garanzie

    il debito eccede limporto di O. ?.???-??3;>. impugnare la cartella entro ? gg. dalla notifica;

    2in ,uesto caso il contribuente pu7 chiedere la sospensione amministrativa ogiurisdizionale della riscossione3

    Se il contribuente decide di non impugnare la cartella e non pagareG=. decorrono gli interessi;/. 6 possibile procedere al pignoramento entro un anno dalla notifica della cartella;

    2decorso il termine di un anno dalla notifica- per procedere al pignoramento occorre!otificare un avviso di mora contenente lintimazione a pagare entro gg.; se ilpignoramento non avviene entro i successivi =@? gg. 6 necessario un altro avviso di mora;il pignoramento perde comun,ue efficacia se entro =/? gg. non ha luogo il primo incanto3

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    36/40

    L"SA!ZI!IA**I!IS$%A$I+"

    $I&L1I"=. sanzioni pecuniarie;/. sanzioni accessorie;

    #"S$I!A$A%I1. autore materiale5 persona fisica che ha commesso o concorso a commettere la

    violazione;2. autore mediato colui che risponde in luogo dellautore materiale in ,uanto- con

    violenza- minaccia o inducendo altri in errore incolpevole ovvero avvalendosi dipersona incapace- anche in via transitoria- di intendere e di volere- determina lacommissione di una violazione;

    3. responsabile solidale colui che risponde in solido con lautore materiale dellaviolazione- salvo il diritto di regresso 2es. datore di lavoro per le violazioni commessedai propri dipendenti nellesercizio delle loro funzioni; societ per le violazionicommesse degli amministratori nellesercizio delle loro funzioni3;

    n.b. in caso di illeciti commessi da dipendenti rappresentanti o amministratoti di

    enti senza personalit giuridica sono destinatari delle sanzioni sia lautore

    materiale sia lente responsabile in solido se la violazione non ! stata commessa

    con dolo o colpa grave la responsabilit dellautore materiale" c#e non ne abbia

    tratto diretto vantaggio" ! contenuta nel limite di $. %1.1&'"1& in caso di illeciti

    commessi da dipendenti rappresentanti o amministratoti di enti con personalit

    giuridica lunico destinatario della sanzione ! lente.

    CA'S"#I!!&'!I(ILI$JG

    =. ignoranza inevitabile della legge tributaria;/. errore incolpevole sul fatto;0. obiettive condizioni di incertezza;>. indeterminatezza delle richieste di informazioni o dei modelli per la dichiarazione

    e il pagamento;. forza maggiore;. mancato pagamento di un tributo addebitabile esclusivamente ad un terzo;

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    37/40

    CA'S"C)"#"$"%*I!A!'!I!C%"*"!$'!A%I#'ZI!"#"LLASA!ZI!"

    Cause di aumento Cause di riduzione

    =. %ecidiva nei tre anni precedenti lostesso autore ha commesso unaviolazione non definita tramiteravvedimento- definizione agevolata oconcordato;

    /. concorso di violazioni 2formale omateriale3;

    0. violazioni contiuate;

    =. ravvedimento;/. conciliazione giudiziale;0. definizione in via breve;>. concordato

    Concorso formale si ha ,uando con una sola azione viene violata piE volte la stessa norma 2concorso formale omogeneo3 si ha ,uando con una sola azione vengono violate norme diverse relative

    allo stesso o a diversi tributi2concorso formale eterogeneo3

    Concorso materiale si ha ,uando con piE azioni vengono commesse piE violazioniformali della stessa disposizione

    Continuazione si ha ,uando vengono commesse piE violazioni susseguenti nel tempotra loro collegate per lunicit del fine 2alterare la determinazione del

    tributo3

    Cumulo giuridico si ottiene applicando alla sanzione base gli incrementi previsti dallalegge

    Cumulo materiale si ottiene sommando lammontare di tutte le sanzioni previste per

    le singole violazioni!.(.limporto irrogato e determinato con il sistema del cumulo giuridico non pu7 eccederelimporto ottenuto calcolando il cumulo materiale delle sanzioni; in caso contrario lasanzione irrogabile corrisponde al cumulo materialeSe le sanzioni non vengono contestate in una sola volta- ma con atti separati- si deve terneconto degli importi gi irrogati in precedenza

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    38/40

    IL %A++"#I*"!$ &"%S

    Il ravvedimento consiste nella spontanea rimozione delle conseguenze della violazionedeterminata da errori od omissioni.

    &resuppostiG=. la violazione non deve essere stata contestata;

    /. non devono essere iniziai accessi- ispezioni e verifiche;0. non devono essere iniziata nemmeno altre attivit amministrative di cui il contribuenteabbia avuto formale conoscenza;

    %e,uisitiG=. correzione dellerrore o esecuzione delladempimento omesso;/. versamento della sanzione ridotta;0. versamento degli interessi

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    39/40

    LI%%1AZI!"#"LL"SA!ZI!I

    &u7 avvenire medianteG=. atto di contestazione/. atto contestuale allavviso di accertamento;0. iscrizione a ruolo.

    atto di contestazione atto contestuale allavvisodi accertamento

    iscrizione a ruolo

    ContenutoG=. fatto contestato;/. elementi probatori;0. norme applicate;>. criteri di ,uantificazione della

    sanzione;. invito alla definizione

    agevolata;. invito a produrre deduzioni

    difensive entro ? gg. dallanotifica;

  • 7/24/2019 Schemi Tributario

    40/40

    CA's "S$I!ZI!"

    =. pagamento;/. morte del debitore;0. condono;>. decadenza dal potere di irrogare le sanzioni;. prescrizione del credito.