Riflessi fiscali dei nuovi OIC - Odcec Civitavecchia · – D.Lgs. 38/2005 (Principi contabili...

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Studio Tributario e Societario

Riflessi fiscali

dei nuovi OIC

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Riflessi fiscali dei nuovi OIC

1. La nuova disciplina del bilancio di esercizio: la rappresentazione sostanziale

2. La rilevanza fiscale del principio di prevalenza

della sostanza sulla forma: la derivazione rafforzata

3. Il trattamento fiscale per le micro-imprese

4. il regime fiscale transitorio


La nuova disciplina del bilancio di esercizio

(D. Lgs. n. 139/2015)

la Direttiva n. 2013/34/UE e la nuova disciplina del bilancio di esercizio

i nuovi bilanci in funzione della dimensione dell’impresa

gli aggiornamenti ai principi contabili OIC a seguito del mandato contenuto nel D. Lgs. n. 139/2015

correlazioni, peculiarità e differenze con gli IAS/IFRS


Direttiva 2013/34/UE: cenni storici, obiettivi e recepimento

Direttiva 2013/34 UE

Decreto Legislativo 18 agosto 2015, n. 136

Decreto Legislativo 18 agosto 2015, n. 139

Decreto Legislativo n. 139 che:

Integra e modifica il Codice Civile e il D.Lgs. 127/91 in materia di bilancio d'esercizio e consolidato

Apporta modifiche ad altri provvedimenti legislativi per adeguarli alle previsioni della Direttiva 34/2013 o per esigenze di coordinamento:

– D.Lgs. 39/2010 (Revisione Legale)

– D.Lgs. 173/97 (Assicurazioni)

– D.Lgs. 38/2005 (Principi contabili Internazionali)

Nuova disciplina sugli obblighi di trasparenza per le imprese operanti nel settore estrattivo o di sfruttamento delle aree forestali


Bilancio in forma abbreviata e micro-imprese

Società che redigono il bilancio in forma abbreviata, così come definite dall’art.2435-bis, c.c.

Nuova categoria delle c.d. micro-imprese di cui dall’art.2435- ter c.c.

… nel primo esercizio o, successivamente, per due esercizi consecutivi, non abbiano superato due dei seguenti limiti

1. totale dell’attivo dello stato patrimoniale: 4.400.000 euro; 2. ricavi delle vendite e delle prestazioni: 8.800.000 euro; 3. dipendenti occupati in media durante l’esercizio : 50 unità

… nel primo esercizio o, successivamente, per due esercizi consecutivi non superino due dei seguenti tre limiti

1. totale dell’attivo dello stato patrimoniale: 175.000 euro; 2. ricavi delle vendite e delle prestazioni: 350.000 euro 3. dipendenti occupati in media durante l’esercizio: 5 unità


Decreto Legislativo n. 139/2015

La nuova disciplina del bilancio di esercizio per i soggetti OIC

Bilancio in forma ordinaria

Bilancio in forma abbreviata

Micro imprese

Nel primo esercizio o per due es. consecutivi superano due dei seguenti limiti: • Attivo 4,4mln € • Vendite 8,8mln € • Dipendenti: 50 unità

Nel primo esercizio o per due es. consecutivi NON superano due dei seguenti limiti (art. 2435-BIS):

• Attivo 4,4mln € • Vendite 8,8mln € • Dipendenti: 50 unità • Non abbiamo emesso

titoli in mercati regolamentati

Nel primo esercizio o per due es. consecutivi NON superano due dei seguenti limiti (art. 2435-TER):

• Attivo 175 mila € • Vendite 350 mila € • Dipendenti: 5 unità • Non abbiamo emesso

titoli in mercati regolamentati

Criticità

• Le holding (microimprese: no ricavi A1, solo dividendi C16)

• Le società di persone nel caso siano interamente partecipate da società di capitali

(art. 111-duodecies disp.att cc) ok derivazione rafforzata

• Le stabili organizzazioni

Facoltà di redigere il bilancio di rango superiore MA non ai fini fiscali


Sintesi nuova disciplina bilancio (D. Lgs. n. 139/2015)

Contabilizzazione operazioni

Eliminazione dei costi di pubblicità e ricerca dallo schema di stato patrimoniale di cui all’art. 2424 del codice civile.

Eliminazione delle azioni proprie dall’attivo dello schema di stato patrimoniale di cui all’art. 2424 del codice civile e inserimento nel patrimonio netto della Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio.

Introduzione, all’art. 2426, comma 1, n. 1, del codice civile, del criterio del costo ammortizzato per la rilevazione delle immobilizzazioni rappresentate da titoli.

Riformulazione della disciplina relativa all’ammortamento dei costi di sviluppo (cfr. art. 2426, comma 1, n. 5, del codice civile).

Riformulazione della disciplina relativa all’ammortamento dell’avviamento (cfr. art. 2426, comma 1, n. 6, del codice civile).

Introduzione, all’art. 2426, comma 1, n. 8, del codice civile, del criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale, per la rilevazione dei crediti e dei debiti.

Introduzione, all’art. 2426, comma 1, n. 11-bis, del codice civile, del criterio del fair value per la rilevazione degli strumenti finanziari derivati, anche se incorporati in altri strumenti finanziari, e della disciplina dell’hedge accounting.

Principi di redazione del bilancio

Riferimento, nell’art. 2423, comma 4, del codice civile, al principio della rilevanza.

Riferimento, all’art. 2423 bis, comma 1, n. 1-bis, del codice civile, del principio della rappresentazione sostanziale (substance over form).

Modifiche schemi di bilancio

Eliminazione della sezione straordinaria dallo schema di conto economico di cui all’art. 2425 del codice civile.


La nuova disciplina del bilancio di esercizio per i soggetti OIC Bilancio ordinario Bilancio abbreviato Micro-impresa

Introduzione principio rilevanza

. . .

Introduzione principio di rappresentazione sostanziale dell’operazione

. . .

Eliminazione della possibilità di capitalizzazione di costi di ricerca e di pubblicità

. . .

Modifiche all’ammortamento dell’avviamento

. . .

Iscrizione dei derivati al fair value

Obbligo Obbligo Divieto

Valutazione di titoli immobilizzati, crediti e debiti al costo ammortizzato

Obbligo Facoltà Facoltà

Iscrizione delle azioni proprie a diretta riduzione del PN

. . .

Obbligo redazione rendiconto finanziario

Obbligo Facoltà Facoltà

Modifiche schemi bilancio CE e SP

. . .

Eliminazione area straordinaria

. . .

Eliminazione dei conti d’ordine

. . .

Modifiche nota integrativa

. . Facoltà *


Decreto Legislativo n. 139/2015

Profilo Fiscale

Soggetti IAS Soggetti non IAS diversi da micro

imprese

Micro imprese

• Derivazione rafforzata

• Derivazione rafforzata

• Derivazione semplice


Nuovi principi contabili OIC (2016-2018)

OIC 9 Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali

OIC 10 Rendiconto finanziario

OIC 11 finalità e postulati del bilancio d’esercizio

OIC 12 Composizione e schemi del bilancio d'esercizio

OIC 13 Rimanenze

OIC 14 Disponibilità liquide

OIC 15 Crediti

OIC 16 Immobilizzazioni materiali

OIC 17 Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto

OIC 18 Ratei e risconti

OIC 19 Debiti

OIC 20 titolo di debito

OIC 21 Partecipazioni

OIC 23 Lavori in corso su ordinazione

OIC 24 Immobilizzazioni immateriali

OIC 25 Imposte sul reddito

OIC 26 Operazioni, attività e passività in valuta estera

OIC 28 Patrimonio netto

OIC 29 Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzione di errori, fatti intervenuti dopo la chiusura dell'esercizio

OIC 31 Fondi per rischi e oneri e Trattamento di Fine Rapporto

OIC 32 Strumenti finanziari derivati


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Principio di prevalenza della sostanza sulla forma

• La valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell’attività, nonché tenendo conto della funzione economica dell'elemento dell'attivo o del passivo considerato [Art. 2423-bis, c. 1, n. 1), c.c.]

• Nella redazione del bilancio …. la rilevazione e la presentazione delle voci è effettuata tenendo conto della sostanza dell'operazione o del contratto [Art. 2423-bis, c. 1. n. 1-bis)]

Il principio di rappresentazione sostanziale


Principi e postulati nazionali

Prassi contabile internazionale

Accounting policy dell’impresa

La difficile declinazione del principio di prevalenza della sostanza sulla forma

Il principio di rappresentazione sostanziale


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l’OIC 11 precisa che:

«Nei casi in cui i principi contabili emanati dall’OIC non contengano una disciplina per fatti aziendali specifici, la società include, tra le proprie politiche contabili, uno specifico trattamento contabile sviluppato facendo riferimento alle seguenti fonti, in ordine gerarchicamente decrescente:

a) in via analogica, le disposizioni contenute in principi contabili nazionali che trattano casi simili, tenendo conto delle previsioni contenute in tali principi in tema di definizioni, presentazione, rilevazione, valutazione e informativa;

b) i postulati di bilancio (ndr, nelle Motivazioni alla base delle decisioni assunte verrà chiarito il rapporto tra i postulati di bilancio e i framework internazionali di generale accettazione, come IAS-IFRS, USGAAP etc.)» (par. 4).

Il principio di rappresentazione sostanziale: OIC 11


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L’OIC 11 precisa che:

«…la prima e fondamentale attività che il redattore del bilancio deve effettuare è l’individuazione dei diritti, degli obblighi e delle condizioni ricavabili dai termini contrattuali delle transazioni e confrontarle con le disposizioni dei principi contabili per accertare la correttezza dell’iscrizione o della cancellazione di elementi patrimoniali ed economici”. Si richiamano, in proposito, le definizioni di credito e di debito e, ove previsto, il requisito del trasferimento dei rischi e benefici» (par. 23)



16

L’OIC 11 precisa inoltre che:

«L’analisi contrattuale è rilevante anche per stabilire l’unità elementare da contabilizzare e, pertanto, ai fini della segmentazione o aggregazione degli effetti sostanziali derivanti da un contratto o da più contratti. Infatti, da un unico contratto possono scaturire più diritti o obbligazioni che richiedono una contabilizzazione separata. Viceversa, da più contratti possono discendere effetti sostanziali che richiedono una contabilizzazione unitaria”. Ad esempio, l’OIC 23 Lavori in corso su ordinazione indica le condizioni al verificarsi delle quali un gruppo di commesse è trattato come una singola commessa o viceversa una singola commessa è frazionata in differenti fasi o opere» (par. 24).

(Nelle «Motivazioni alla base delle decisioni assunte» si chiarisce che al ricorrere di fattispecie, diffuse nella prassi, che non trovano nei canoni generali dei parr. 22-24 criteri sufficienti ed appropriati per essere rappresentate correttamente, l’OIC prevede gli specifici trattamenti nei pertinenti principi contabili, così come, peraltro, già fatto negli OIC emanati nel dicembre del 2016).



17

Risulta che i nuovi standard contabili nazionali:

A. in taluni casi prendono una chiara posizione (compravendite di azioni proprie o crediti/debiti al costo ammortizzato) declinando la prevalenza della sostanza sulla forma in perfetta simmetria con gli IAS/IFRS

B. in altri casi (normalmente operazioni di acquisto/cessione di beni) propongono un generico e generale criterio di rilevazione (di debiti/crediti e dei relativi costi/ricavi) basato sul passaggio sostanziale (e non formale) del titolo di proprietà, individuato (OIC 19 e OIC 15), nel trasferimento dei rischi e benefici (non sempre coincidente con la consegna/spedizione del bene mobile ovvero con la stipula del rogito immobiliare).

C. In altri casi ancora, in cui manca una evidente regola negli OIC, non è chiaro se ci si possa affidare all’accounting della prassi contabile IAS/IFRS.

Il principio di rappresentazione sostanziale: regole desumibili dai singoli standard


Effetti fiscali della transizione ai nuovi principi OIC

18

Applicazione retroattiva

Rettifica patrimonio netto di apertura

Rideterminazione dell'effetto anche ai fini comparativi

Regola contabile

• Le novità introdotte dal D. Lgs. n. 139/2015 e contenute nei «nuovi» principi contabili si applicano ai bilanci relativi agli esercizi finanziari aventi inizio il 1° gennaio 2016

…con deroghe


Gli effetti fiscali della transizione ai nuovi principi contabili OIC

Decreto legge 30 dic 2016, n. 244 (Milleproroghe 2017)

Art. 13-bis



Decreto «Milleproroghe» 2017 Art. 13-bis

Coordinamento della disciplina in materia di IRES e IRAP con il decreto legislativo n. 139 del 2015

Co. 1 Proroga termine di presentazione della dichiarazione dei redditi

Co. 2 Estensione principio di derivazione «rafforzata-ragionata», con esclusione delle micro-imprese, e modifiche agli artt. 108, 109 e 112 TUIR

Co. 3 e 4 Effetti eliminazione area straordinaria

Co. 5 e 6 Regime transitorio delle operazioni «pregresse» e norma speciale per derivati speculativi

Co. 7 e 8 Trattamento effetti della prima adozione dei nuovi principi contabili

Co. 9 Soggetti IAS (eliminazione periodo art. 108 co 3 TUIR)

Co. 10 Procedimento di endorsement interno

Co. 11 Rinvio a decreti attuativi


La rilevanza fiscale del principio di prevalenza della sostanza sulla forma

I riflessi sulla determinazione della base imponibile del principio di prevalenza della sostanza economica sulla forma

Il riconoscimento fiscale (a regime) delle qualificazioni, imputazioni temporali e classificazioni previste dai nuovi OIC

Il rinvio alla disciplina fiscale prevista per i soggetti IAS/IFRS adopter


23

Regola di derivazione a regime

Regola di neutralità in transizione

Regole speciali di transizione per i derivati

Regole fiscali generali (art. 13-bis del DL n. 244/2017)

Gli effetti fiscali della transizione ai nuovi principi OIC D.L. n. 244/2016


Estensione del principio di derivazione-ragionata

ART. 83 TUIR «Determinazione del reddito complessivo»

1. Il reddito complessivo è determinato apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all'esercizio chiuso nel periodo d'imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni della presente sezione. In caso di attività che fruiscono di regimi di parziale o totale detassazione del reddito, le relative perdite fiscali assumono rilevanza nella stessa misura in cui assumerebbero rilevanza i risultati positivi. Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai princìpi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002, anche nella formulazione derivante dalla procedura prevista dall’ art. 4, comma 7-ter, del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38 e per i soggetti, diversi dalla micro imprese di cui all'art. 2435 ter del codice civile, che redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti da detti princìpi contabili dai rispettivi principi contabili. 1bis. Ai fini del comma 1, ai soggetti, diversi dalla micro imprese di cui all'art. 2435 ter del codice civile, che redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile, si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni emanate in attuazione del comma 60 dell'art. 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244 e del comma 7 quater dell'art. 4 del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38.


7-ter. “Con decreto del Ministro della giustizia, emanato entro novanta giorni dalla data di

entrata in vigore dei regolamenti UE di cui al comma 7-bis, di concerto con il Ministro

dell'economia e delle finanze, acquisito il parere dell'Organismo italiano di contabilità e

sentiti la Banca d'Italia, la CONSOB e l'ISVAP, sono stabilite eventuali disposizioni

applicative volte a realizzare, ove compatibile, il coordinamento tra i principi medesimi

e la disciplina di cui al titolo V del libro V del codice civile, con particolare riguardo

alla funzione del bilancio di esercizio”.

7-quater. “Il Ministro dell’economia e delle finanze provvede, ove necessario, entro

sessanta giorni dalla data di entrata in vigore del decreto di cui al comma 7-ter, ad

emanare eventuali disposizioni di coordinamento per la determinazione della base

imponibile dell’IRES e dell’IRAP”.

Adozione

principio Decreto

bilancio Decreto

fisco

(90 giorni) (60 giorni)

(150 giorni)

25

Il sistema di endorsement interno Art. 4 d.lgs. 38/2005, co. 7-bis a 7-quater


Il sistema di endorsement interno Art. 4 d.lgs. 38/2005, co. 7-bis a 7-quater

Derivazione rafforzata

ART. 83 TUIR

Norme di attuazione

DM 8giu2011 + DM 3ago2017 + DM 10gen2018

Norme di coordinamento DM 1apr2009 n. 48

La derivazione «ragionata»


Art. 83 TUIR

“(…) valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti da detti principi contabili”

qualificazioni

imputazioni temporali

classificazioni

Derivazione rafforzata: rinvio a disciplina fiscale IAS (Circolare n. 7/E del 2011)

Fenomeni di valutazione

letteralmente estranei alla

derivazione rafforzata

Principio di rilevanza

riconoscimento fiscale?



Rappresentazione contabile

Rappresentazione giuridico-formale

Principio di derivazione

Variazioni fiscali Δ+/-

Divergenze strutturali

Dichiarazione dei redditi

IRAP:

presa diretta


Il principio di derivazione rafforzata riconosce le «Qu.I.C.»

Qualificazioni

Classificazioni

Imputazioni temporali



Es. Rilevazione ricavi misti

• Individuare lo schema giuridico-contrattuale cui ricondurre la specifica operazione sulla base della rappresentazione di bilancio

• Individuare se l’operazione genera flussi reddituali o patrimoniali per l’impresa

Qualificare significa:

Es. Compravendita Azioni proprie



• Individuare la specifica tipologia (o “classe”) di provento o di onere di ciascuna operazione così come qualificata nella rappresentazione di bilancio

• Individuare la specifica tipologia (o “classe”) di attivo o passivo della situazione patrimoniale di ciascuna operazione così come qualificata nella rappresentazione di bilancio

Classificare significa :

Es. Cessione con Pagamento differito

Es. Risconto passivo plusvalenza lease back



Imputare significa:

• Individuare il periodo d’imposta in cui i componenti reddituali devono concorrere a formare la base imponibile

• Individuare la maturazione economica che potrebbe essere difforme da quella giuridico-formale

Es. Rilevazione ricavi misti

Es. Imputazione plusvalenza lease back



Fenomeni valutativi

PRINCIPIO DI DERIVAZIONE (Art. 83 del TUIR)

Valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti dai principi contabili adottati dall’impresa…

Valutazioni come conseguenza delle Qu.I.C.

Valutazioni come fenomeno autonomo


… e le

valutazioni?


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Derivazione dal Bilancio

Dal bilancio, in base al principio della derivazione rafforzata, deriva la base

imponibile IRES

Non rientrano nella derivazione rafforzata i fenomeni VALUTATIVI (3.1.

Circolare 7/E del 2001).

Inoltre (3.1.) l’AF può contestare le impostazioni contabili:«[…]”:«In particolare,

nel caso in cui emerga che la rappresentazione contabile dei fatti di gestione

adottata in bilancio non sia conforme a quella prevista dai principi contabili

internazionali, l'amministrazione finanziaria determina l'imponibile applicando i

corretti criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai

principi contabili stessi».

Ad esempio: Cass. Sez. Trib. Ord. N. 20122 del 30 luglio 2018:

Gli amministratori della società, cui spetta di redigere il bilancio secondo le norme del Codice civile, non rivestono la qualità di

pubblici ufficiali, e tanto basta a escludere che il bilancio sia annoverabile fra gli atti che fanno piena prova, sino a querela di

falso, della corrispondenza al vero delle attestazioni che vi sono contenute. Al contrario, l'art. 2379 c.c. consente a chiunque vi

abbia interesse di impugnare la delibera di approvazione del bilancio, entro tre anni dalla sua iscrizione, per ottenerne

l'annullamento, chiedendo al giudice di valutare se il documento sia stato o meno redatto in conformità ai principi inderogabili di

verità e chiarezza previsti dalla legge, senza alcuna necessità di esperire contestualmente querela incidentale di falso

(né, tantomeno - non vigendo nel nostro sistema un principio di necessaria pregiudizialità dell'azione penale - di attendere

l'esito dell'eventuale processo promosso a carico degli amministratori per il reato di false comunicazioni sociali). Ciò vale

anche per l'azione di mero accertamento fiscale, nella quale non si controverte della validità della delibera di approvazione,

ma solo della veridicità delle risultanze del bilancio, che non è soggetta al termine triennale di decadenza e che può essere

proposta anche incidentalmente e - a seconda degli strumenti processuali posti a disposizione delle parti dall'ordinamento - in

via diretta dall'interessato o (come nel caso di specie, in cui spetta al contribuente di impugnare l'avviso notificatogli

dall'Amministrazione finanziaria) a istanza del controinteressato. La possibilità per l'Agenzia delle entrate di rettificare il

bilancio, contestando i criteri utilizzati dal contribuente nella sua redazione, al fine di far emergere la sussistenza di un

credito tributario evaso o l'insussistenza di quello chiesto a rimborso, è del resto implicitamente prevista da tutte le norme

antielusive che consentono all'Ufficio, non solo di procedere a ispezioni e verifiche sulle scritture contabili, ma anche, in

presenza di determinati presupposti, di operare l'accertamento in via presuntiva. Ne consegue che il giudice tributario investito

del ricorso del contribuente contro un avviso di accertamento che si fondi sulla riclassificazione delle poste del bilancio è tenuto

a valutare, sulla scorta delle risultanze di causa, se detta riclassificazione debba o meno ritenersi corretta e sia idonea a

giustificare la maggiore pretesa impositiva o il diniego di rimborso.

A seconda della «Qualificazione», «Imputazione», «Classificazione» (regole

QIC) una partita contabile può avere un diverso trattamento fiscale


Norme di attuazione e coordinamento: derivazione «rafforzata» -> derivazione «ragionata»

ART. 83 del TUIR «Determinazione del reddito complessivo»

1bis. Ai fini del comma 1, ai soggetti, diversi dalla micro-imprese di cui all'art. 2435ter del codice civile, che redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile, si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni emanate in attuazione del comma 60 dell'art. 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244 («Regolamento IAS», ndr) e del comma 7-quater dell'art. 4 del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38 («Decreti IAS», ndr).

Derivazione rafforzata

ART. 83 TUIR Norme di attuazione

DM 08 giu 2011 (e succ.)

Norme di coordinamento DM 01 apr 2009, n. 48


Attuazione del principio di derivazione rafforzata

PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA

RICONOSCIMENTO IMPUTAZIONI A PN

Valori reddituali fiscalmente rilevanti (vedi anche art. 109. co.4, Tuir)

FINALITÀ (cfr. relazione illustrativa)

Risolvere l’incompatibilità con le condizioni di certezza e determinabilità dei componenti reddituali di cui al comma 1 1 dell’articolo 109 del TUIR

Superare le risultanze negoziali e all’acquisizione o passaggio della proprietà dei beni di cui al comma 2 dell’articolo 109 del TUIR

Non si applicano le disposizioni (sulla competenza) dell'articolo 109, commi 1 e 2, del Tuir

DM 1° aprile 2009, n. 48 (Regolamento IAS)


Si applicano le disposizioni del capo II, sezione I del TUIR che:

Limitazioni al principio di derivazione rafforzata

prevedono limiti quantitativi alla deduzione di componenti negativi o la loro esclusione o ne dispongono la ripartizione in più periodi di imposta

esentano o escludono, parzialmente o totalmente, dalla formazione del reddito imponibile componenti positivi, comunque denominati, o ne consentono la ripartizione in più periodi di imposta

stabiliscono la rilevanza di componenti positivi o negativi nell'esercizio, rispettivamente, della loro percezione o del loro pagamento

Articolo 2, comma 2, Regolamento IAS


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Derivazione dal Bilancio

Dal bilancio, in base al principio della derivazione rafforzata, deriva la base

imponibile IRES

Non rientrano nella derivazione rafforzata i fenomeni VALUTATIVI (3.1.

Circolare 7/E del 2001).

Inoltre (3.1.) l’AF può contestare le impostazioni contabili:«[…]”:«In particolare,

nel caso in cui emerga che la rappresentazione contabile dei fatti di gestione

adottata in bilancio non sia conforme a quella prevista dai principi contabili

internazionali, l'amministrazione finanziaria determina l'imponibile applicando i

corretti criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai

principi contabili stessi».

Ad esempio: Cass. Sez. Trib. Ord. N. 20122 del 30 luglio 2018:

Gli amministratori della società, cui spetta di redigere il bilancio secondo le norme del Codice civile, non rivestono la qualità di

pubblici ufficiali, e tanto basta a escludere che il bilancio sia annoverabile fra gli atti che fanno piena prova, sino a querela di

falso, della corrispondenza al vero delle attestazioni che vi sono contenute. Al contrario, l'art. 2379 c.c. consente a chiunque vi

abbia interesse di impugnare la delibera di approvazione del bilancio, entro tre anni dalla sua iscrizione, per ottenerne

l'annullamento, chiedendo al giudice di valutare se il documento sia stato o meno redatto in conformità ai principi inderogabili di

verità e chiarezza previsti dalla legge, senza alcuna necessità di esperire contestualmente querela incidentale di falso

(né, tantomeno - non vigendo nel nostro sistema un principio di necessaria pregiudizialità dell'azione penale - di attendere

l'esito dell'eventuale processo promosso a carico degli amministratori per il reato di false comunicazioni sociali). Ciò vale

anche per l'azione di mero accertamento fiscale, nella quale non si controverte della validità della delibera di approvazione,

ma solo della veridicità delle risultanze del bilancio, che non è soggetta al termine triennale di decadenza e che può essere

proposta anche incidentalmente e - a seconda degli strumenti processuali posti a disposizione delle parti dall'ordinamento - in

via diretta dall'interessato o (come nel caso di specie, in cui spetta al contribuente di impugnare l'avviso notificatogli

dall'Amministrazione finanziaria) a istanza del controinteressato. La possibilità per l'Agenzia delle entrate di rettificare il

bilancio, contestando i criteri utilizzati dal contribuente nella sua redazione, al fine di far emergere la sussistenza di un

credito tributario evaso o l'insussistenza di quello chiesto a rimborso, è del resto implicitamente prevista da tutte le norme

antielusive che consentono all'Ufficio, non solo di procedere a ispezioni e verifiche sulle scritture contabili, ma anche, in

presenza di determinati presupposti, di operare l'accertamento in via presuntiva. Ne consegue che il giudice tributario investito

del ricorso del contribuente contro un avviso di accertamento che si fondi sulla riclassificazione delle poste del bilancio è tenuto

a valutare, sulla scorta delle risultanze di causa, se detta riclassificazione debba o meno ritenersi corretta e sia idonea a

giustificare la maggiore pretesa impositiva o il diniego di rimborso.

A seconda della «Qualificazione», «Imputazione», «Classificazione» (regole

QIC) una partita contabile può avere un diverso trattamento fiscale


La nuova disciplina del bilancio di esercizio per i soggetti OIC Novità del Decreto Legislativo n. 139/2015

Riferimento normativo

Componenti di reddito Modalità tassazione

Art. 43 tuir • Componenti relativi agli immobili • Restano fermi i requisiti di strumentalità

Art. 86 e 87

• Plusvalenze patrimoniali e esenti • Si applica la rateazione e • l’esenzione

Art. 88 c. 3 • Contributi in c/capitale

Art. 88 c.4-bis

• Rinuncia dei cosi ai crediti • Esclusi dal reddito

Art. 89 • Dividendi • Si applica il criterio di cassa

Art. 90

Art.95 co 5 • Compensi amministratori • Si applica il criterio di cassa

Art. 96 • Interessi passivi • Si applicano i limiti fiscali

Art.99 • Oneri fiscali e contributivi • Principio di cassa

Art. 100 • Oneri utilità sociale • Si applicano le limitazioni

Art. 101 • Minusvalenze patrimoniali • Solo le minus realizzate

art-. 101 co 5

• Perdite su crediti • Ai fini della deducibilità ai applicano i requisiti richiesti dalla norma fiscale

• Art. 2 co. 2 del DM 1.4.2009


La nuova disciplina del bilancio di esercizio per i soggetti OIC Novità del Decreto Legislativo n. 139/2015 Art. 2 co. 2 del DM 1.4.2009



Art. 102 e 102bis

• Ammortamento beni materiali • Limiti imposti dal DM fiscale

Art. 102 c6 • Spese di manutenzione

Art. 102 c7 • Leasing

Art. 102 c9 • Costi telefonia

Art. 103 • Ammortamento beni immateriali

Art 105 • Accantonamenti TFR

Art 106 • Svalutazione e acc.ti rischi su crediti

Art 107 c1-3

• Accantonamenti • Si applicano i limiti

Art. 107 c4 • Altri accantonamenti • Si applicano i limiti

Art 108 • Spese relative a più esercizi Allinemaneto al trattamento contabile ad eccezione: • Costi Studi & ricerca • Imprese nuova costituzione

Art 108 c2 • Spese rappresentanza

Art 109 c5 • Spese alberghiere e ristorazione • Si applicano i Limiti

Art 109 c7 • Interessi di mora • Si applicano i Limiti


La nuova disciplina del bilancio di esercizio per i soggetti OIC Novità del Decreto Legislativo n. 139/2015 Art. 2 co. 2 del DM 1.4.2009



Art. 110 c7 • Prezzi di trasferimento • Si applicano le disposizioni

Art 164 • Costi autoveicoli • Si applicano i limiti di deducibilità


COMPRAVENDITA DI AZIONI PROPRIE

S/P C/E

Azioni proprie Plusvalenza

(minusvalenza)

S/P S/P

Patrimonio netto

∆- Riserve

Patrimonio netto

∆+ Riserve



Acquisto con pagamento differito 20X1 20X2 20X3 Σ

Imputazioni previste dalla rappresentazione

giuridico-formale

- Costo d’acquisto (comp. A) 1.100 - - 1.100

- Onere finanziario (comp. B) - - -

Totale 1.100 1. 100

Imputazioni rilevate in bilancio

- Costo d’acquisto (comp. A) 800 - - 800

- Onere finanziario (comp. B) 100 100 100 300

Totale 900 100 100 1.100

Contratto di compravendita

Contratti di compravendita e finanziamento


Riqualificazione

«sostanziale»

del contratto


03/03/2017 45

CESSIONE CON PAGAMENTO DIFFERITO

C/E anno n

C/E anno n+1

Ricavo da

cessione di beni

-

C/E anno n

C/E anno n+1

Ricavo da

cessione di beni

Interessi

attivi

Interessi

attivi



03/03/2017 46

PLUSVALENZA DA LEASE BACK

Art. 2425-bis, c. 4, c.c. «le plusvalenze derivanti da…

compravendita con locazione finanziaria al venditore sono ripartite in funzione della durata

del contratto di locazione»

Cass. n. 35294 del 23/08/2016

il reddito di impresa deve essere (ri)calcolato

ripartendo la plusvalenza per la durata del

contratto

Cir. n. 38/E/2010 la plusvalenza rileva

secondo le regole ordinarie dell’articolo 86 del TUIR, ed è imponibile per intero nell’esercizio di

realizzo, ovvero rateizzabile in cinque

periodi d’imposta


Ris. n. 77/E

del 23 giu 2017


PLUSVALENZA DA LEASE BACK

C/E anno n

C/E anno n+1

Quota risconto Quota risconto

C/E anno n

C/E anno n+1

Quota risconto

Quota risconto

plusvalenza fiscale



NOLEGGIO DI LUNGO PERIODO

C/E anno n

C/E anno n+1

Canone attivo Canone attivo

C/E anno n

C/E anno n+1

Ricavo da

cessione beni

?



Vendita con successivo (obbligo di) riacquisto

O

I

C

1

2

prezzo a pronti

inferiore

al prezzo a termine

operazione «finanziaria»

La differenza è contabilizzata tra oneri finanziari

prezzo a pronti

superiore

al prezzo a termine

operazione «operativa»

su bene non finanziario: la differenza è un

provento operativo

da riscontare a CE

su bene finanziario: la differenza è un

provento finanziario da riscontare a CE

operazione «finanziaria»



50

Vendita con successivo (obbligo/opzione? di) riacquisto

C/E anno n

S/P anno n+1

Plusvalenza da

cessione di beni

Costo bene

acquistato

-

S/P anno n

C/E anno n+1

Valore contabile

del bene

Amm/to

Cassa Debito

Risconto

Costo finanziario Ricavo operativo/

provento finanziario



Prezzo

pronti>termine

(natura operativa)

20X1 20X2 20X3 20X4

Bene 1.000 750 500 250

Amm.to 250 250 250 250 1.000

Bene al 31/12 750 500 250 -

F.do amm.to 250 500 750 1.000

20X2

Prezzo di cessione 650

Valore residuo 500

Plusvalenza 150

20X4

Prezzo di riacquisto

250



20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 TOT.

Bene 1.000 750 250 188 125 63

Amm.to 250 250 63 63 63 63 750

Bene al 31/12

750 500 188 125 63 -

F.do amm.to 250 500 63 125 188 250

Plusvalenza 150 150

Effetto netto 600


Prezzo

pronti>termine

(natura operativa)

20X1 20X2 20X3 20X4

Bene 1.000 750 500 250

Amm.to 250 250 250 250 1.000

Bene al 31/12 750 500 250 -

F.do amm.to 250 500 750 1.000

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 TOT.

Bene 1.000 750 500 250 - - -

Amm.to 250 250 250 250 1.000

Bene al 31/12 750 500 250 -

- - -

F.do amm.to 250 500 750 1.000 - - -

Canone 400 400

Effetto netto 600

20X2

Prezzo di cessione 650

Valore residuo 500

Plusvalenza 150

20X4

Prezzo di riacquisto 250

Rappresentazione sostanziale



53

R I C A V I M I S T I

C/E anno n

C/E anno n+1

Ricavo da

cessione di beni

-

C/E anno n

C/E anno n+1

Quota ricavo da

cessione beni

Quota ricavo da

prestazione servizi


?


Il trattamento fiscale per le micro-imprese

Coordinamento della disciplina in materia di IRES e IRAP con il decreto legislativo n. 139 del 2015

Co. 1 Proroga termine di presentazione della dichiarazione dei redditi

Co. 2 Estensione principio di derivazione «rafforzata-ragionata», con esclusione delle micro-imprese, e modifiche agli artt. 108, 109 e 112 TUIR

Co. 3 e 4 Effetti eliminazione area straordinaria

Co. 5 e 6 Regime transitorio delle operazioni «pregresse» e norma speciale per derivati speculativi

Co. 7 e 8 Trattamento effetti della prima adozione dei nuovi principi contabili

Co. 9 Soggetti IAS (eliminazione periodo art. 108 co 3 TUIR)

Co. 10 Procedimento di endorsement interno

Co. 11 Rinvio a decreti attuativi


Estensione del principio di derivazione rafforzata ART. 83 «Determinazione del reddito complessivo»

1. Il reddito complessivo è determinato apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all'esercizio chiuso nel periodo d'imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni della presente sezione. In caso di attività che fruiscono di regimi di parziale o totale detassazione del reddito, le relative perdite fiscali assumono rilevanza nella stessa misura in cui assumerebbero rilevanza i risultati positivi. Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai princìpi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002, anche nella formulazione derivante dalla procedura prevista dall’ art. 4, comma 7-ter, del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38 e per i soggetti, diversi dalla micro imprese di cui all'art. 2435 ter del codice civile, che redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti dai rispettivi principi contabili. 1bis. Ai fini del comma 1, ai soggetti, diversi dalla micro imprese di cui all'art. 2435 ter del codice civile, che redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile, si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni emanate in attuazione del comma 60 dell'art. 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244 e del comma 7 quater dell'art. 4 del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38.



Art. 83 TUIR

“(…) valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti da detti principi contabili”

qualificazioni

imputazioni temporali

classificazioni

solo se coincidenti con la

rappresentazione giuridico-formale

dei fatti aziendali



Rappresentazione contabile


Principio di derivazione

Variazioni fiscali Δ+/-

Divergenze strutturali

Dichiarazione dei redditi


IRAP:

presa diretta


Il 15 novembre 2017 la MICROIMPRESA s.r.l. acquista merci per € 1.000 più IVA 22% (pagamento alla consegna). Il fornitore, in virtù delle clausole contrattuali, conserva rischi significativi connessi con la proprietà, in forza di un impegno per risultati insoddisfacenti non coperti dalle normali clausole di garanzia. Solo successivamente (25/01/2018) i beni vengono venduti dall’acquirente alla sua clientela.

Compravendita con garanzia significativa (acquisto senza trasferimento rischi e benefici)



Acquisto senza trasferimento rischi e benefici

S/P 2017 C/E 2017

- - Rappresentazione

sostanziale ? -

Trattamento fiscale?

S/P 2017 C/E 2017

Iva a credito

220

Debito

1.220 Rappresentazione

giuridico-formale

Acquisto merci

1.000



Il 1° gennaio 20X0 la MICROIMPRESA s.r.l. acquista un bene ammortizzabile per € 1.000 più IVA 22% (fattura emessa alla consegna). Il fornitore concede una dilazione a 24 mesi, con incassi semestrali di € 305 compresa IVA (250+55). Il debito ha un valore (montante) di rimborso di € 1.220 (1.000+220). Il tasso di interesse desumibile dalle condizioni contrattuali è pari a zero ed è significativamente inferiore al tasso di mercato pari al 3% semestrale posticipato; il valore attuale dei flussi finanziari futuri è

305/(1,03)1 + 305/(1,03)2 + 305/(1,03)3 + 305/(1,03)4 = 1.133,72

Acquisto con pagamento differito



Il valore attuale di € 1.133,72 va distinto tra - componente riferibile al valore del bene € 929,28

(1.133,72/1,22), corrispondente alla base imponibile IVA di € 1.000 attualizzata al tasso del 3%;

- componente riferibile all’IVA a credito di € 204,44 (929,28x22%), corrispondente all’IVA addebitata al cliente di € 220 attualizzata al tasso del 3%.

Emerge, dunque, una componente finanziaria implicita pari a € 86,28, quale differenza tra il valore di rimborso e il valore attuale del debito (1.220-1.133,72), riferibile: a) per € 70,72 (1.000-929,28) all’acquisto del bene; b) per € 15,56 (220-204,44) all’effetto dell’attualizzazione sull’IVA a

credito




C O S T O A M M O R T I Z Z A T O

Data Valore iniziale

debito Interessi 3%

(€ 86,28) Flussi

finanziari Valore debito

01/01/20X0 1.133,72 1.133,72

31/06/20X0 1.133,72 34,01 - 305,00 862,73

31/12/20X0 862,73 25,88 - 305,00 583,61

31/06/20X1 583,61 17,51 - 305,00 296,12

31/12/20X1 296,12 8,88 - 305,00 0




Acquisto bene con pagamento differito

01 / 01 / 20X0

Rappresentazione sostanziale Rappresentazione giuridico-

formale

Debiti v/fornitori 1.133,72 1.220,00

Bene 929,28 1.000,00

Interessi attivi 15,56 Δ- 15,56 -

Iva a credito 220,00 220,00

31 / 06 / 20X0

Rappresentazione sostanziale


Interessi passivi 34,01 Δ+ 34,01

Debiti v/fornitori 34,01 -


Cassa 305,00 -




31 / 12 / 20X0

Rappresentazione Sostanziale



Debiti v/fornitori 25,88

Debiti v/fornitori 305,00

Cassa 305,00

Ammortamento bene 10% 92,90 100,00

Fondo ammortamento bene 9,29

30 / 06 / 20X1

Rappresentazione sostanziale Rappresentazione giuridico-

formale




Cassa 305,00 -



Circolare Ade n. 7/2011 Le imputazioni a titolo di interesse

(34,01+28,88) valgono, anche per

futuri periodi, quali ammortamenti

fiscali. Si fanno Δ- fino alla misura

fiscalmente deducibile


Acquisto bene con pagamento differito

Il «triplo» binario incide su:

- Valore del bene - Ammortamento del bene - Interesse attivo - Interesse passivo

31 / 12 / 20X1

Rappresentazione Sostanziale





Cassa 305,00 -

Ammortamento bene 10% 92,90 100,00

Fondo ammortamento bene 9,29

Circolare Ade n. 7/2011 Le imputazioni a titolo di interesse

17,51+(8,88) valgono, con i residui dei

precedenti periodi, quali ammortamenti

fiscali. Si fanno Δ- fino alla misura

fiscalmente deducibile




Il 12 marzo 2016 la MICROIMPRESA s.r.l. ha acquistato n. 300 azioni proprie per € 6.000.000.

Successivamente, in data 8 giugno 2018, ha venduto n. 300 delle predette azioni per € 4.700.000.

Casi tratti dagli esempi illustrativi dei principi contabili OIC, fonte: http://www.fondazioneoic.eu/


Acquisto e cessione di azioni proprie

http://www.fondazioneoic.eu/

http://www.fondazioneoic.eu/


Acquisto e cessione di azioni proprie

S/P 12 mar 2016 C/E

Ris. utili a nuovo

6.000.000

Cassa

6.000.000

Rappresentazione

sostanziale

Azioni proprie

6.000.000

Cassa

6.000.000

Rappresentazione

giuridico-formale

S/P 8 giu 2018 C/E

Cassa

4.700.000

Ris. utili a nuovo

4.700.000

Rappresentazione

sostanziale

Cassa

4.700.000

Azioni proprie

6.000.000

Rappresentazione

giuridico-formale

Minusvalenze

1.300.000




71

Applicazione retroattiva

Rettifica patrimonio netto di apertura

Rideterminazione dell'effetto anche ai fini comparativi

Regola contabile

• Le novità introdotte dal D.Lgs. n. 139/2015 e contenute nei «nuovi» principi contabili si applicano ai bilanci relativi agli esercizi finanziari aventi inizio il 1° gennaio 2016

…con deroghe


72

Regola di derivazione a regime

Regola di neutralità in transizione

Regole speciali di transizione per i derivati

Regole fiscali generali (art. 13-bis del DL n. 244/2017)

Componenti a PN = CE [art. 13-bis, co. 6, lett. a)]

Il regime transitorio


D.L. n. 244/2016 - ART. 13-bis

4. Le disposizioni di cui ai commi precedenti esplicano efficacia con riguardo ai componenti reddituali e patrimoniali rilevati in bilancio a decorrere dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2015. Tuttavia, continuano ad essere assoggettati alla disciplina fiscale previgente gli effetti reddituali e patrimoniali sul bilancio di tale esercizio e di quelli successivi delle operazioni che risultino diversamente qualificate, classificate, valutate e imputate temporalmente ai fini fiscali rispetto alle

qualificazioni, classificazioni, valutazioni e imputazioni temporali risultanti dal bilancio dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2015. In deroga al periodo precedente:

a) la valutazione degli strumenti finanziari derivati differenti da quelli iscritti in bilancio con finalità di copertura assume rilievo ai fini della determinazione del reddito al momento del realizzo;

b) alla valutazione degli strumenti finanziari derivati differenti da quelli iscritti in

bilancio con finalità di copertura di cui al comma 6 dell’articolo 112 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, già iscritti in bilancio alla data di entrata in vigore del presente provvedimento, si applica l’articolo 112 del predetto testo unico nella formulazione in vigore anteriormente alle modifiche apportate dal presente provvedimento.

5. Le disposizioni di cui al comma 4 valgono anche ai fini della determinazione della base

imponibile di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446.


IRAP


Gli effetti contabili e fiscali della transizione ai nuovi principi OIC (Guero e rinvio a singolo argomento)

D.L. n. 244/2016 - ART. 13-bis

6. Nel primo esercizio di applicazione dei principi contabili di cui all’articolo 9-bis, comma 1,

lettera a), del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, aggiornati ai sensi del comma 3 dell’articolo 12 del Decreto Legislativo 18 agosto 2015, n. 139: a) le disposizioni di cui all’articolo 109, comma 4, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si applicano anche ai componenti imputati direttamente a patrimonio; b) i componenti imputati direttamente a patrimonio netto concorrono alla formazione della base imponibile di cui all’articolo 5 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 se, sulla

base dei criteri applicabili negli esercizi precedenti, sarebbero stati classificati nelle voci di cui alle lettere A) e B) rilevanti ai fini del medesimo articolo 5; c) il ripristino e l’eliminazione, nell’attivo patrimoniale, rispettivamente, di costi già imputati a conto economico di precedenti esercizi e di costi iscritti e non più capitalizzabili non rilevano ai fini della determinazione del reddito né del valore fiscalmente riconosciuto; resta ferma per questi ultimi la deducibilità sulla base dei criteri applicabili negli esercizi precedenti;

d) l’eliminazione nel passivo patrimoniale di passività e fondi di accantonamento, considerati dedotti per effetto dell'applicazione delle disposizioni del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, non rileva ai fini della determinazione del reddito; resta ferma l’indeducibilità degli oneri a fronte dei quali detti fondi sono stati costituiti, nonché l’imponibilità della relativa sopravvenienza nel caso del mancato verificarsi degli stessi;

e) le previsioni di cui alle precedenti lettere … operano, in quanto compatibili, anche ai fini

della determinazione della base imponibile di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446.

IRAP


D.L. n. 244/2016 - ART. 13-bis

7. Le disposizioni di cui ai commi da 4 a 6 si applicano anche in caso di variazioni che intervengono nei principi contabili ai sensi del comma 3 dell’articolo 12 del decreto legislativo 18 agosto 2015, n. 139 e nelle ipotesi di cambiamento degli obblighi informativi di bilancio

conseguenti a modifiche delle dimensioni dell’impresa. 8. … 9. All’articolo 4 del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, dopo il comma 7-quater, è aggiunto il seguente “7-quiquies. Il Ministro dell’economia e delle finanze provvede, ove necessario, entro centocinquanta giorni dalla data di approvazione o aggiornamento dei principi contabili di cui al comma 1 dell’articolo 9-bis ad emanare eventuali disposizioni di coordinamento per la determinazione della base imponibile dell’IRES e dell’IRAP.”.

10. Con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, da emanarsi entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore della presente legge, sono adottate le disposizioni di revisione del decreto del Ministro dell’economia e delle finanze 14 marzo 2012, recante “Disposizioni di attuazione dell’articolo 1 del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201 concernente l’Aiuto alla crescita economica (Ace)”, al fine di coordinare la normativa ivi contenuta per i soggetti che applicano i principi contabili internazionali con quella prevista per i soggetti che applicano le

disposizioni del presente articolo. Con uno o più decreti del Ministro dell’economia e delle finanze sono adottate le disposizioni di revisione delle disposizioni emanate in attuazione del comma 60 dell’articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244 e del comma 7-quater dell’articolo 4 del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38.


Riflessi fiscali dei nuovi OIC - Odcec Civitavecchia · – D.Lgs. 38/2005 (Principi contabili...

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