REGOLE APPLICATIVE DELLATREMONTI – TER

Dott. Alessandro Cotto

PROFILI INTRODUTTIVI

TREMONTI-TER

ART. 5 CO. 1 – 3-BIS DEL DL. 78/2009(CONV. L. 3.8.2009 N. 102)

HA INTRODOTTO UNA

DETASSAZIONE

PARI AL 50% DEL VALORE DEGLI INVESTIMENTI

EFFETTUATI DAI SOGGETTI TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA NEL PERIODO 1.7.2009 – 30.6.2010

IN NUOVI MACCHINARI ED APPARECCHIATURE COMPRESI NELLA DIVISIONE 28 DELLA TABELLA ATECO 2007

AGEVOLAZIONE DI NATURA AUTOMATICA E CUMULABILE CON ALTRI INCENTIVI

TREMONTI-TER

CIRC. AGENZIA ENTRATE 27.10.2009 N. 44

PROFILI INTRODUTTIVI

AMBITO SOGGETTIVOSOGGETTI TITOLARI DI REDDITO

D’IMPRESA

AMBITO OGGETTIVO

BENI NUOVI COMPRESI NELLA DIVISIONE 28 DELLA

TABELLA ATECO 2007

SALVO ALCUNI CASI PARTICOLARI

MOMENTO DI EFFETTUAZIONE

DEGLI INVESTIMENTI

CRITERI EX ART. 109 DEL TUIR

SALVO CASI PARTICOLARI (APPALTO, REALIZZO IN ECONOMIA)

TREMONTI-TER

CIRC. AGENZIA ENTRATE 27.10.2009 N. 44

PROFILI INTRODUTTIVI

DETERMINAZIONEVARIAZIONE IN DIMINUZIONE PARI AL

50% DEL COSTO AGEVOLATO DETERMINATO EX ART. 110 DEL TUIR

FRUIZIONE

IN SEDE DI VERSAMENTO A SALDO IRPEF/IRES (NO IRAP)

IRRILEVANZA AI FINI DEGLI ACCONTI

REVOCA

CESSIONE PRIMA DEL SECONDO PERIODO D’IMPOSTA SUCCESSIVO ALL’ACQUISTO

CESSIONE A SOGGETTI EXTRA SEE NEL TERMINE PER L’ACCERTAMENTO

AMBITO SOGGETTIVO

POSSONO FRUIRE DELLA DETASSAZIONEI SOGGETTI TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA

A PRESCIDERE

DAL REGIME CONTABILE O DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO

ADOTTATO (REGIME DEI MINIMI, REGIME DELLE NUOVE ATTIVITA’

PRODUTTIVE, REGIME PER LE IMPRESE DI ALLEVAMENTO, TONNAGE

TAX, ETC.)

DAL FATTO CHE SIANO SOGGETTI DI NUOVA COSTITUZIONE

PER I TITOLARI DI ATTIVITA’ INDUSTRIALI A RISCHIO INCIDENTI E’ NECESSARIO IL RISPETTO DEGLI OBBLIGHI PREVISTI DAL DLGS. 334/99

(MODIFICATO DAL DLGS. 238/2005)

SONO ESCLUSII LAVORATORI AUTONOMI (ANCHE IN FORMA ASSOCIATA)

TREMONTI-TER

AMBITO OGGETTIVO

SONO AGEVOLATI GLI INVESTIMENTI EFFETTUATI IN BENI NUOVI COMPRESI NELLA DIVISIONE 28 DELLA TABELLA ATECO 2007

DI CUI AL PROVV. AGENZIA ENTRATE 16.11.2007

SI TRATTA DI MACCHINARI ED APPARECCHIATURE CHE INTERVENGONO MECCANICAMENTE O TERMICAMENTE SUI MATERIALI E SUI PROCESSI DI

LAVORAZIONE

LA CIRC. 44/2009 HA CHIARITO CHE

I BENI DEVONO ESSERE COMPRESI NELLA DIVISIONE 28 DELLA TABELLA ATECO

2007, A PRESCINDERE DALLA DENOMINAZIONE ATTRIBUITA NELLA TABELLA

È IRRILEVANTE IL CODICE ATTIVITA’ DEL SOGGETTO CEDENTE

OCCORRE FARE RIFERIMENTO AI DOCUMENTI ELABORATI DALL’ISTAT

E’ IRRILEVANTE IL MOMENTO DI ENTRATA IN FUNZIONE DEL BENE

SONO ESCLUSI GLI IMMOBILI, LE AUTO E I COMPUTER

TREMONTI-TER

AMBITO OGGETTIVO

TREMONTI-TER

AGEVOLABILITA’ DI BENI EXTRA DIVISIONE 28: CASI PARTICOLARI

INVESTIMENTI IN BENI NUOVI COMPRESI NELLA DIVISIONE 28, DESTINATI AD ESSERE INCORPORATI IN BENI COMPLESSI GIA’ ESISTENTI NON COMPRESI NELLA STESSA DIVISIONE

ACQUISTO DI COMPONENTI O PARTI INDISPENSABILI PER IL FUNZIONAMENTO DEI BENI COMPLESSI, ANCORCHE’ NON INCLUSI NELLA DIVISIONE (ES. SOFTWARE).

INTERO COSTO AGEVOLABILE

INVESTIMENTI IN NUOVI BENI COMPLESSI NON COMPRESI NELLA DIVISIONE 28, COSTITUITI ANCHE DA BENI COMPRESI NELLA MEDESIMA DIVISIONE.

L’AGEVOLAZIONE OPERA NEL LIMITE DEL COSTO RIFERIBILE AI BENI COMPRESI, OVE DISTINTAMENTE INDIVIDUABILI

REQUISITI DEI BENI

TREMONTI-TER

NOVITA’

SONO ESCLUSI I BENI USATI, OSSIA QUELLI A QUALUNQUE TITOLO GIA’ UTILIZZATI

IL REQUISITO DELLA NOVITA’ OPERA ANCHE NEL PERIODO 1.7.2009 - 4.8.2009 (PERIODO IN CUI NON ERA ESPRESSAMENTE PREVISTO DALLA NORMA)

TERRITORIALITA’I BENI POSSONO ESSERE PRODOTTI SIA IN ITALIA

CHE ALL’ESTERO, MA DEVONO ESSERE ALLOCATI IN STRUTTURE PRODUTTIVE SEE

DESTINAZIONE

I BENI DEVONO ESSERE IMPIEGATI NEL PROCESSO PRODUTTIVO

SONO ESCLUSI I BENI MERCE E QUELLI DESTINATI AD ESSERE TRASFORMATI O ASSEMBLATI PER L’OTTENIMENTO DI PRODOTTI DESTINATI ALLA

VENDITA

INVESTIMENTI AGEVOLABILI

TREMONTI-TER

MOMENTO DI EFFETTUAZIONE

CRITERI EX ART. 109 DEL TUIR ANCHE PER

SOGGETTI CHE REDIGONO IL BILANCIO SECONDO GLI IAS/IFRS

CONTRIBUENTI MINIMI

COSTO AGEVOLABILE

ART. 110 CO. 1 LETT. A) E B) DEL TUIRE

REGOLE PARTICOLARI PREVISTE DALLA CIRC. 44/2009 PER LE DIVERSE MODALITA’ DI EFFETTUAZIONE DELL’INVESTIMENTO

SONO AGEVOLABILI GLI INVESTIMENTI EFFETTUATI TRAMITE ACQUISTI IN PROPRIETA’ (ANCHE CON PATTO DI RISERVATO DOMINIO),

LEASING FINANZIARIO, LEASE-BACK, APPALTO, COSTRUZIONI IN ECONOMIA

MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DEGLI INVESTIMENTI

TREMONTI-TER

INVESTIMENTI MOMENTO DI EFFETTUAZIONE

ACQUISTO BENI MOBILI

DATA DI CONSEGNA O SPEDIZIONE DEI BENI SE SUCCESSIVA, DATA IN CUI SI VERIFICA L’EFFETTO TRASLATIVO O COSTITUTIVO DELLA PROPRIETA’

APPALTO DATA DI ULTIMAZIONE DELLA PRESTAZIONE IN CASO DI SAL, DATA IN CUI L’OPERA VIENE VERIFICATA E ACCETTATA DAL COMMITTENTE

COSTRUZIONI IN ECONOMIA

RILEVANO LE SPESE SOSTENUTE NEL PERIODO AGEVOLATO, ESSENDO IRRILEVANTE L’INIZIO E IL TERMINE DEI LAVORI (AGEVOLABILI ANCHE OPERE IN CORSO)

LEASING FINANZIARIO

CONSEGNA DEL BENE ALL’UTILIZZATOREIN CASO DI CLAUSOLA DI PROVA, DICHIARAZIONE DEL LOCATARIO DI ESITO POSITIVO DEL COLLAUDO

LEASING-APPALTO DATA DI ACCETTAZIONE DEI SAL

PATTO DI RISERVATO DOMINIO

DATA DI CONSEGNA DEL BENE, SENZA TENER CONTO DELLA CLAUSOLA DI RISERVA DELLA PROPRIETA’

COSTO FISCALE AGEVOLATO

ART. 110 CO. 1 LETT. A) E B) DEL TUIR

COSTO DEL BENE (AL LORDO DI EVENTUALI DISINVESTIMENTI E DELLE QUOTE DI

AMMORTAMENTO)+

ONERI ACCESSORI DI DIRETTA IMPUTAZIONE(SPESE DI TRASPORTO, MONTAGGIO, DAZI DOGANALI, ETC.)

+IVA INDETRAIBILE

-CONTRIBUTI IN C/IMPIANTI

(SALVO CHE GLI STESSI DIVENTINO CERTI IN ESERCIZI SUCCESSIVI)

TREMONTI-TER

COSTO FISCALE AGEVOLATO

TREMONTI-TER

INVESTIMENTI DETERMINAZIONE DEL VALORE

APPALTO CORRISPETTIVI LIQUIDATI ALLA CONSEGNA CORRISPETTIVI CORRISPONDENTI AI SAL

COSTRUZIONI IN ECONOMIA

CONCORRONO ALLA DETERMINAZIONE DEL VALORE I COSTI SOSTENUTI NEL PERIODO AGEVOLATO, COMPRESI I COSTI PER: PROGETTAZIONE DELL’INVESTIMENTO MATERIALI ACQUISTATI OVVERO PRELEVATI DAL MAGAZZINOMANODOPERA DIRETTA

LEASING FINANZIARIO COSTO SOSTENUTO DAL CONCEDENTE (NO PREZZO PATTUITO PER IL RISCATTO)

LEASING-APPALTO CORRISPETTIVI LIQUIDATI DALLA SOCIETA’ DI LEASING

PERMUTA VALORE D’ACQUISTO DEL BENE CEDUTO, MAGGIORATO DELL’EVENTUALE CONGUAGLIO IN DENARO

MECCANISMO DI CALCOLO

LA TREMONTI-TER CONSISTE IN UNAVARIAZIONE IN DIMINUZIONE

PARI AL 50% DEL VALORE DEGLI INVESTIMENTI EFFETTUATI NEL PERIODO AGEVOLATO

DA OPERARENELLA DICHIARAZIONE RELATIVA AL PERIODO D’IMPOSTA IN CUI SONO

STATI ACQUISTATI I BENI

IN PRATICA, IL CALCOLO DELLA DETASSAZIONE DEVE AVVENIRE IN DUE PERIODI D’IMPOSTA DISTINTI:

ACQUISTI EFFETTUATI NEL PERIODO 1.7.2009 – 31.12.2009 (UNICO 2010) ACQUISTI EFFETTUATI NEL PERIODO 1.1.2010 – 30.6.2010 (UNICO 2011)

L’AGEVOLAZIONE OPERA A PRESCINDERE DAL RISULTATO D’ESERCIZIO (UTILE O PERDITA)

TREMONTI-TER

SOGGETTI IN PERDITA

TREMONTI-TER

OPERANO I CRITERI GENERALI PREVISTI DAGLI ARTT. 8 E 84 DEL TUIR

IMPRESE IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

UTILIZZO NEL SOLO PERIODO DI CONSEGUIMENTO PER TUTTI I REDDITI,

SENZA RIPORTO A NUOVO

TRASPARENZA FISCALE

(ART. 115 – 116 TUIR)

IMPUTATE AL SOCIO NEL LIMITE DELLA SUA QUOTA DI PATRIMONIO, ECCEDENZA

RIPORTATA A NUOVO DALLA SOCIETA’ NEL QUINQUENNIO

IMPRESE IN CONTABILITA’

ORDINARIA

RIPORTO A NUOVO PER UN QUINQUENNIO, SALVO PERDITE PRODOTTE NEL PRIMO

TRIENNIO IN PRESENZA DI NUOVA ATTIVITA

CONSOLIDATO

(ART. 117 SS. TUIR)

UTILIZZO IN COMPENSAZIONE DA PARTE DELLA CONTROLLANTE SOLO SE GENERATE DALLA

CONTROLLATA POST OPZIONE

IRRILEVANZA DELLA DETASSAZIONE AI FINI DEL REDDITO

LA CIRC. 44/2009 HA PRECISATO CHEIL BENEFICIO FISCALE

NON ASSUME AUTONOMO RILEVO AI FINI DELL’APPLICAZIONE DELLE REGOLE ORDINARIE DI

DETERMINAZIONE DEL REDDITO

L’ASSONIME (CIRC. 20.12.94 N. 151) IN RELAZIONE ALLA PRECEDENTE VERSIONE DELL’AGEVOLAZIONE

AVEVA OSSERVATO CHE IL BENEFICIO NON INCIDEVA NEPPURE SUGLI ASPETTI CONTABILI RELATIVI AI BENI OGGETTO D’INVESTIMENTO

ANCHE NELL’ATTUALE TREMONTI-TER LA DETASSAZIONE SEMBRA ESSERE CONTABILMENTE IRRILEVANTE

(NO CONTRIBUTO IN C/IMPIANTI)

TREMONTI-TER

FRUZIONE DELL’AGEVOLAZIONE

LA DETASSAZIONE OPERA ESCLUSIVAMENTE

IN SEDE DI VERSAMENTO A SALDO DELL’IRPEF/IRES NON AVENDO ALCUNA RILEVANZA AI FINI IRAP

NON SI DEVE TENER CONTO DELLA DETASSAZIONE

IN SEDE DI CALCOLO DEGLI ACCONTIQUALUNQUE SIA IL METODO DI CALCOLO ADOTTATO

IN CASO DI VERSAMENTI IN ACCONTO ECCEDENTI, IL CONTRIBUENTE AVRA’ UN CREDITO IRPEF/IRESIN CASO DI VERSAMENTI INSUFFICIENTI, DOVUTI ALLA DETERMINAZIONE

DEGLI ACCONTI TENENDO CONTO DELLA DETASSAZIONE, SI APPLICA LA SANZIONE DEL 30% DELL’IMPORTO NON VERSATO E RELATIVI INTERESSI (SALVO RAVVEDIMENTO OPEROSO)

TREMONTI-TER

REVOCA DELL’AGEVOLAZIONE

TREMONTI-TER

CESSIONE NEL PERIODO DI

SORVEGLIANZA

(ART. 5 CO. 3)

LA REVOCA OPERA NEL CASO IN CUI L’IMPRENDITORE CEDA I BENI PRIMA DEL

SECONDO PERIODO D’IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI VIENE

EFFETTUATO L’INVESTIMENTO

CESSIONE EXTRA SEE

(Art. 5 CO. 3-BIS)

LA REVOCA OPERA QUALORA I BENI VENGANO CEDUTI IN STRUTTURE

PRODUTTIVE SITUATE FUORI DALLO SPAZIO ECONOMICO EUROPEO (SEE)

ENTRO 4 ANNI DALLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE NEL PERIODO IN

CUI E’ STATO EFFETTUATO L’INVESTIMENTO

CESSIONE NEL PERIODO DI SORVEGLIANZA

L’ART. 5 CO. 3 DEL DL 78/2009PREVEDE LA REVOCA DELL’AGEVOLAZIONE

QUALORA L’IMPRENDITORECEDA A TERZI

O DESTINI A FINALITA’ ESTRANEE ALL’ESERCIZIO D’IMPRESA

I BENI AGEVOLATI “PRIMA DEL SECONDO PERIODO D’IMPOSTA SUCCESSIVO ALL’ACQUISTO”

LA CIRC. AGENZIA DELLE ENTRATE 44/2009 (§ 6) HA PRECISATO CHE LA CITATA LOCUZIONE DEVE ESSERE INTERPRETATANEL SENSO DI “PRIMA DELL’INIZIO DEL SECONDO PERIODO D’IMPOSTA”

CONSIDERATA LA DIVERSA FORMULAZIONE LETTERALE DELLA NORMA RISPETTO ALLE PRECEDENTI VERSIONI DELL’AGEVOLAZIONE

IN PRATICA, PER UN BENE ACQUISTATO NEL PERIODO 1.7.2009 – 31.12.2009,

LA REVOCA OPERA SE LO STESSO VIENE CEDUTO PRIMA DELL’1.1.2011

TREMONTI-TER

CESSIONE NEL PERIODO DI SORVEGLIANZA

TREMONTI-TER

ATTI DI DISINVESTIMENTO

CESSIONE A TERZI

DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEA

DISMISSIONI, DONAZIONE, CONFERIMENTO

ASSEGNAZIONE AI SOCI

DESTINAZIONE AL CONSUMO PERSONALE

IN CASO DI LEASING, MANCATO ESERCIZIO DELL’OPZIONE E CESSIONE DEL

CONTRATTO A TERZI

IN CASO DI ACQUISTO CON RISERVA DI PROPRIETA’, RISOLUZIONE DEL CONTRATTO PER INADEMPIMENTO DEL COMPRATORE

ATTI IRRILEVANTI

FURTO DEL BENE (CON DENUNCIA) LEASE-BACK MANCATO COMPLETAMENTO DELLA COSTRUZIONE

CESSIONE NEL PERIODO DI SORVEGLIANZA

AI FINI DELLA REVOCA SONOIRRILEVANTI

EVENUTALI OPERAZIONI STRAORDINARIE NEUTRALI(FUSIONE, SCISSIONE TRASFORMAZIONE)

PURCHE’ NON COMPORTINO LA FUORIUSCITA DEL BENE DAL REGIME D’IMPRESA

SONO ALTRESI’ IRRILEVANTI I TRASFERIMENTI D’AZIENDA EFFETTUATI

PER DONAZIONE E SUCCESSIONE MORTIS CAUSA

SEBBENE IRRILEVANTI AI FINI DELLA REVOCA,LA CESSIONE E IL CONFERIMENTO D’AZIENDA

SONO SOGGETTI ASPECIFICI OBBLIGHI DOCUMENTALI

SPESE DI RAPPRESENTANZA

CESSIONE/CONFERIMENTO D’AZIENDA: ADEMPIMENTI

L’AGENZIA DELLE ENTRATE (CIRC. 44/2009) HA PREVISTO CHE:

IL CEDENTE/CONFERENTE FORNISCA UNA DICHIARAZIONE ESPRESSA IN CUI AFFERMA CHE L’AZIENDA INCLUDE INVESTIMENTI AGEVOLATI

IL CESSIONARIO/CONFERITARIO DEVE ESPRIMERE L’IMPEGNO A MANTENERE IL BENE AGEVOLATO NEL COMPENDIO AZIENDALE FINO AL TERMINE DEL PERIODO DI SORVEGLIANZA

QUALORA IL CESSIONARIO/CONFERITARIO ABBIA ASSUNTO L’IMPEGNO E

CEDA I BENI NEL PERIODO DI SORVEGLIANZAGLI EFFETTI DELLA REVOCA SI PRODUCONO IN CAPO ALLO STESSO

TREMONTI-TER

CESSIONE DI BENI A SOGGETTI EXTRA SEE

L’ART. 5 CO. 3-BIS DEL DL 78/2009HA PREVISTO LA REVOCA DELL’AGEVOLAZIONE

IN CASO DI CESSIONE DEI BENI A SOGGETTI AVENTI UNA STABILE ORGANIZZAZIONE IN PAESI EXTRA SEE

LA CIRC. AGENZIA DELLE ENTRATE 44/2009 HA PRECISATO CHE OCCORRE CHE IL BENE VENGA COLLOCATO IN STRUTTURE PRODUTTIVE UBICATE IN PAESI SEE (NON NECESSARIAMENTE STABILE ORGANIZZAZIONE) TALE IPOTESI DI REVOCA OPERA ENTRO IL TERMINE DI CUI ALL’ART. 43 CO. 1 DEL

DPR 600/73 (ENTRO IL QUARTO ANNO SUCCESSIVO A QUELLO DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE RELATIVA AL PERIODO D’IMPOSTA IN CUI A’ STATO EFFETTUATO L’INVESTIMENTO)

IN PRATICA, PER UN BENE ACQUISTATO NEL PERIODO 1.7.2009 – 31.12.2009, LA REVOCA OPERA SE LO STESSO VIENE CEDUTO ENTRO IL 31.12.2014

IL CEDENTE (BENEFICARIO DELL’AGEVOLAZIONE) DEVE FARSI RILASCIARE APPOSITA DICHIARAZIONE DAL CESSIONARIO ATTESTANTE L’UTILIZZO IN PAESI

SEE

TREMONTI-TER

EFFETTI DELLA REVOCA

NELL’ESERCIZIO IN CUI SI VERIFICA LA REVOCAL’IMPRESA DEVE OPERARE UNA VARIAZIONE IN AUMENTO,

FINO A CONCORRENZA DELLA VARIAZIONE IN DIMUNUZIONE EFFETTUATA NEL PERIODO IN CUI E’ STATO REALIZZATO

L’INVESTIMENTO, PARI A

IL CORRISPETTIVO DEI BENI CEDUTI (VENDITA) IL VALORE NORMALE DEI BENI (DISMISSIONE, DESTINATI AL CONSUMO PERSONALE O FAMILIARE DELL’IMPRENDITORE, ASSEGNAZIONE AI SOCI O DESTINATI A FINALITA’ ESTRANEE ALL’ESERCIZIO D’IMPRESA)

IL RECUPERO A TASSAZIONE DEVE AVVENIRE IN PROPORZIONE AL BENEFICIO EFFETTIVAMENTE FRUITO

(SOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA)

TREMONTI-TER

CUMULABILITA’

TREMONTI-TER

INCENTIVI CUMULABILI

VISCO-SUD (ART. 1 CO. 271-279 L. 296/2006)

BONUS RICERCA E SVILUPPO (ART. 1 CO. 280-283 L. 296/2006)

AGEVOLAZIONE PER LA PATRIMONIALIZZAZIONE DELLE IMPRESE

(ART. 5 CO. 3-TER DL 78/2009)

INCENTIVI NON CUMULABILI

DETRAZIONE IRPEF/IRES 55% RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA(ART. 1 CO. 344-345 L. 296/2006)

LA CIRC. AGENZIA DELLE ENTRATE 44/2009 HA CHIARITO CHE LA TREMONTI-TER E’ CUMULABILE CON ALTRE AGEVOLAZIONI, SALVO

QUANTO PREVISTO DALLE NORME DISCIPLINANTI GLI ALTRI BENEFICI FISCALI

DL 1.7.2009 n. 78, conv. L. 3.8.2009 n. 102

OLTRE ALLA TREMONTI-TERLA L. 102/2009 HA INTRODOTTO ALTRE AGEVOLAZIONI,

TRA LE QUALI SI SEGNALANO

LA DETASSAZIONE PER GLI AUMENTI DI CAPITALE (MAX 500.000,00 EURO) EFFETTUATI DA PERSONE FISICHE IN SOCIETA’ DI PERSONE E DI CAPITALI EFFETTUATI NEL PERIODO 5.8.2009 – 5.2.2010 (ART. 5 CO. 3-TER DL 78/2009); IL C.D. SCUDO FISCALE-TER, A CUI E’ POSSIBILE ADERIRE FINO AL 15.12.2009, CHE CONSENTE A TALUNI SOGGETTI RESIDENTI IN ITALIA

DI FAR EMERGERE LE ATTIVITÀ DETENUTE ALL’ESTERO (ART. 13-BIS DL 78/2009);

L’IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 6% DELLE PLUSVALENZE (MAX 300.000,00 EURO) SU METALLI PREZIOSI DETENUTI PER USO NON INDUSTRIALE (ART. 14 DL 78/2009).

INCENTIVI EX L. 102/2009