Prof. Michele Meoli, Ing. Stefano Pedrini Il sistema dei costi... · Slides originally prepared by...

UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO

Facoltà di Ingegneria

Corso di Economia e organizzazione aziendale (Meccanica)

Prof. Michele Meoli, Ing. Stefano Pedrini

Il sistema dei costi

Anno Accademico 2008/2009

Slides originally prepared by Prof. Lucio Cassia

Università degli Studi di BergamoFacoltà di Ingegneria


Economia e Organizzazione aziendale(Meccanica)

Il Controllo di Gestione e il Sistema dei CostiControllo di Gestione ‐ Parte 1

pagina 2

DecisioniDecisioni

CostiCosti

Δ+

‐ Misura

Dimensione Organizzativa

Dimensione Economica

Scostamentie correzione

Impresa

BudgetBudget

Controllo di Gestione

Complessità e controllo – L’impresa come sistema ad anello chiuso

input (t)

mercato

output (t)

Dimensione Strategica





pagina 3

t

obiettivo(es. budget ricavi

annui)

effettivo(es. ricavi annui

effettivi)

anello aperto (no SCG)scostamento

t

obiettivoanello chiuso (SCG)

effettivo

punti di misura e correzione

Complessità e controllo – L’impresa come sistema ad anello chiuso





pagina 4

Complessità e controllo

• Imprese con i processi fuori controllo (no misura, no controllo)– Al termine dell’esercizio, osservando il bilancio, sovente in perdita, il

management si domanda cosa è successo attribuendo la responsabilità alla “congiuntura economica” o al “sistema economico” o al “sistema creditizio” o alla fiscalità …

• Imprese che subiscono i processi (misura, ma non controllo)– Il management osserva ciò che avviene, ma non interviene tempestivamente con

fattori di correzione; il risultato può essere simile al precedente

• Imprese che governano i processi (misura e controllo)– il management si pone obiettivi – pianifica i processi primari e alternativi– pianifica le risorse – pianifica le verifiche e i controlli– fanno sì che “le cose accadano” nei modi e nei tempi stabiliti





pagina 5

• La contabilità esterna, in quanto strumento “standard”, non porta informazioni specifiche del processo sottostante e quindi sottrae elementi utili ai fini del processo decisionale interno.

• Analogamente, in quanto strumento intrinsecamente “integrale”, ha scarsa utilità ai fini della determinazione delle specificità dei processi d’impresa, non consentendo una azione correttiva di tipo “chirurgico”.

• La contabilità esterna è strumento “consuntivo”; quindi possiede una valenza storica e non prospettica. E’ strumento che guarda al passato e quindi non veicola informazioni inerenti al futuro dell’impresa.

• E’ strumento oggettivamente molto preciso (formalmente), ma in quanto tale èoggettivamente “lento” e quindi sempre meno adatto ad essere utilizzato come strumento di gestione in un ambiente orientato al rapido cambiamento.

• Infine, in quanto strumento destinato all’ “esterno”, non può veicolare informazioni di tipo confidenziale, che tuttavia potrebbero essere utili ai fini della gestione d’impresa.

Contabilità Esterna vs Contabilità Interna





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• L’introduzione di un Sistema di Controllo di Gestione (SCG), affiancato alla tradizionale Contabilità Esterna, rappresenta il superamento dei limiti di quest’ultima.

• I Sistemi di Controllo di Gestione rientrano nella sfera della:

– Contabilità Direzionale (Controllo di Gestione, Managerial Accounting, Management Accounting), denominata anche

– Contabilità Interna,o

– Contabilità Industriale, nel caso di imprese produttive.






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Managerial Accounting(Contabilità Direzionale)

Informazioni per il supporto alle decisioni e per il controllo delle attività

di un’organizzazione

Financial Accounting(Contabilità Esterna)

Informazioni di natura economica, patrimoniale e finanziaria

Sistema di Contabilità(Accounting System)Informazioni di natura

amministrativa e gestionale

Utilizzatori esterni


Utilizzatori interni




IL SISTEMA DEI COSTIpagina 8

Il concetto di costo

• Cosa significa la frase : “Il costo di Microsoft Office è 99 euro”?

• La frase in sé non significa nulla se non è chiarito il contesto.

– è il costo di “produzione” per Microsoft?

– è il costo del CD?

– incorpora altri costi oltre al costo del CD, dei manuali e della confezione?

– incorpora anche i costi dei servizi di assistenza?

– incorpora anche i costi delle future release del prodotto?

– è un costo marginale che deriva da forniture bundle?





• Il costo è la misura monetaria delle risorse utilizzate per un qualche scopo

• La misura del costo è espressa in termini monetari

– la moneta fornisce un denominatore comune che permette di sommare quantitàdiverse di risorse differenti

– es. le risorse impiegate per fare il pane sono gli ingredienti, l’utilizzo delle macchine per impastare e per cuocere, le ore impiegate; il costo delle singole componenti è il denominatore comune che permette di ottenere, sommandole, ilcosto di un chilogrammo di pane





• Il costo misura l’impiego di risorse

– quantità di prodotto, ore di lavoro, impiego di attrezzature, etc.

(Cost is a resource sacrificed or forgone to achieve a specific objective)

• La rilevazione di un costo ha sempre a riferimento uno scopo. L’oggetto del costo (cost object) è il termine tecnico per indicare il prodotto, l’unità organizzativa, il progetto o altra attività per i quali i costi sono misurati.

(A cost object is anything for which a separate measurement of cost is desired).





L’oggetto del costo

• Oggetto del costo (cost object) è il termine tecnico per indicare genericamente il prodotto, l’unità organizzativa, il cliente, il progetto o altra attività o scopo per il quale i costi sono misurati.

da “Sistemi di Controllo”, Anthony et alt.





Costi variabili

(variable costs)

Costi variabili

(variable costs)

I costi variabili sono costi il cui valore complessivo varia in misura proporzionale al volume di attività

• quantità di farina in un panificio (al variare della quantità di pane prodotta)

• energia elettrica per gli impianti di produzione (al variare delle ore di funzionamento degli impianti)

• spese di spedizione (al variare del numero e del peso dei colli spediti)

Costi fissi

(fixed costs)

Costi fissi

(fixed costs)

I costi fissi sono costi il cui valore complessivo non varia al variare del volume di attività

• stipendi dei dirigenti

• energia elettrica per la climatizzazione

• costi di sorveglianza dei fabbricati

• tassa di circolazione di un autocarro

• canoni di locazione degli immobili

Costi e volume di attività

Determinanti dei costi (cost drivers)





Alcuni cost drivers

• Numero di progetti di ricerca

• Numero di personale dedicate a ciascun progetto

• Numero di componenti specifiche di prodotto

• Numero di prodotti in fase di sviluppo

• Numero di unità prodotte

• Numero di prodotti diversi realizzati

• Numero di lotti di produzione

• Numero di ordini di modifica del prodotto

• Numero di campagne pubblicitarie

• Numero di addetti alle vendite

• Valore delle vendite

• Numero di articoli commercializzati

• Numero di clienti e canali

• Numero di interventi di installazione

• Numero di chiamate di servizio

Ricerca & Sviluppo

Progettazione

Produzione

Marketing

Distribuzione

Servizio post vendita






Costi fissi e costi variabili

Quale dei seguenti costi è variabile rispetto al numero di Happy Meal venduti al negozio di McDonald a Bergamo?

A. Lo stipendio del gestore

B. Il costo del pane per la preparazione degli hamburger

C. Il costo dell’energia elettrica per l’illuminazione del locale

D. Il costo del giocattolo associato all’Happy Meal

E. I costi di pulizia del locale





Costi variabili totali

Nel caso dei costi variabili il costo complessivo è variabile perché il costo unitario è costante.

Es. costo al minuto di conversazione nel contratto di telefonia mobile Vodafone Easy

• no scatto alla risposta

• costo al minuto : 15 cent / min

• tassa governativa mensile : 12,91 €

Minuti di conversazione

Costo pe

r minuto

0,15 € / min


Costo de

lla te

lefonata

0,15 € * N min





Costi fissi totali

Nel caso dei costi fissi il costo complessivo nel periodo di riferimento è fisso e quindi il costo unitario decresce all’aumentare del volume delle attività

Es. costo della tassa di concessione governativa nel contratto di telefonia mobile Vodafone Easy

• no scatto alla risposta

• costo al minuto : 0,15€

• tassa governativa mensile : 12,91 €


Costo men

sile ta

ssa

Minuti di conversazioneCo

sto men

sile ta

ssa

per singolo m

inuto di

conversazion

e

12,91 € / N min

12,91 €





Costi semivariabili

• Sono combinazione tra costi fissi e costi variabili

– Il costo di una autovettura è un costo semivariabile rispetto al numero di chilometri percorsi : il costo della tassa di circolazione è fisso, mentre il costo del carburante è variabile

– Il costo dell’energia elettrica di un reparto produttivo è un costo semivariabile rispetto ai volumi prodotti : il costo per illuminazione è fisso, mentre il costo dell’energia per le macchine utensili è variabile

Volume

Costo totale

CT = CF + CVu * Q

CT = Costi totali

CF = Costi fissi (@Q=0)

CVu = Costo variabile unitario

Q = Quantità (volume)





Il comportamento dei costi fissi e dei costi variabili





Costi fissi

impegnativi

Sono costi fissi di lungo periodo. Non possono essere ridotti nel breve periodo.

• Quota di ammortamento di un capannone industriale (gli ammortamenti sono costi già sostenuti finanziariamente (sunk costs))

Costi fissi

discrezionali

Sono costi fissi che possono essere cambiati nel breve periodo dal manager.

• Costi di Ricerca & Sviluppo

• Costi di marketing

Costi fissi impegnativi e discrezionali





Dal possesso all’uso

• Pay per view (es. film Prima fila Sky su Sky TV)

• Pay per print (es. struttura dei costi delle stampanti e cartridge inkjet

– Quando fu introdotta, la stampante HP Deskjet 825c costava 49.99 $

– La relativa cartuccia HP 17 tri‐color (C6625AN) costava 32.99 $

• Pay per use (es.segreteria telefonica Memotel di Telecom Italia)

• Pay per use (es. lavatrice Margherita Dialogic Ariston)





Slide 2-14

area di perdita

area di profitto

Volume

Costi e RicaviRicavi totali

Costi totali

Break‐even point

Volume di pareggio(break‐even point)






• Fixed CostsCosts incurred when there is no production. A fixed cost is not an opportunity cost of the decision to change the level of output.(On a cost graph, the fixed costs are the total costs when production is zero.)

• Marginal costOpportunity cost of producing one more unit, or the opportunity cost of producing the last unit. (On a cost curve graph, the marginal cost is the slope of the tangent at one particular production level.)





Margine di contribuzione

Ricavi

Risultato operativo(EBIT)

Costi fissi(CF)

Costi variabili

(CV)Margine di contribuzione

(MC)

EBIT = R – (CF + CV) = MC ‐ CFΔ EBIT = ΔMC





EBIT in funzione del volume

area di perdita

EBITtarget = Qtarget MCu ‐ CF

- CF

Q(Volume di vendita)

EBIT(Risultato Operativo)

area di profitto

Volume di pareggio ( Qbe break‐even)


Qtarget

EBITtarget





Costi diretti ed indiretti

COSTI DIRETTI

• Costi che possono essere facilmente ed oggettivamente attribuibili ad esempio ad un prodotto o ad un reparto.

• Esempio: il costo della vernice nel reparto di verniciatura della Ford Fiesta è attribuibile direttamente al costo del modello stesso

COSTI INDIRETTI

• Costi che non sono direttamente riconducibili ad un solo prodotto o ad un reparto, ma debbono essere allocati (suddivisi) in modo opportuno.

• Esempio: il costo della campagna pubblicitaria istituzionale della catena di alberghi Hyatt non èriconducibile direttamente, ad esempio, allo Hyatt Hotel di Las Vegas





Confronto tra costi diretti e costi variabili

• Sebbene molto spesso i costi diretti di un prodotto (materiale e lavoro) sono anche costi variabili, i due concetti sono distinti:

– “diretto” significa oggettivamente attribuibile

– “variabile” significa dipendente dai volumi produttivi

• Allo stesso modo, sebbene molti dei costi indiretti sono fissi, i due concetti sono distinti:

– “indiretto” significa non direttamente riconducibile ad un prodotto o ad unreparto

– “fisso” significa non dipendente dai volumi produttivi





Confronto tra costi diretti e costi variabili





Le fasi del processo di misurazione dei costi

Costi attribuitiAttribuzione

(Cost tracing)

Costi allocatiAllocazione

(Cost allocation)

Fase 2Assegnazione dei costi

Fase 1Rilevazione dei costi

Costi diretti

(Direct cost)

Costi indiretti

(Indirect cost)

Oggetto del costo





Costi diretti ed indiretti

Quali dei seguenti costi dovrebbe essere considerato un costo diretto nella produzione di serie della Ferrari 430 Scuderia?

A. Lo stipendio dei collaudatori di linea della 430 scuderia

B. L’assicurazione dello stabilimento di Maranello

C. Il costo del navigatore satellitare (optional)

D. Lo stipendio di Luca Cordero di Montezemolo (presidente della società)

E. Le quote di ammortamento dell’impianto di verniciatura dedicato

Ferrari : www.ferrari.it





Costi di produzione e costi di periodo

COSTI DI PRODUZIONE

(COSTI INVENTARIABILI)

• Comprendono i materiali diretti, la manodopera diretta, i costi generali di produzione

• Esempi: il costo degli operai addetti al montaggio, il costo dei pneumatici, la quota di ammortamento di un impianto di tornitura a controllo numerico

COSTI NON DI PRODUZIONE( COSTI DI PERIODO O

COSTI NON INVENTARIABILI)

• I costi di periodo sono tutti i costi non inclusi nei costi di produzione.

• Esempi: I costi necessari all’acquisizione degli ordini, alla spedizione dei prodotti, il costo dell’amministratore delegato.





Costi di produzione e costi di periodo

Quali dei seguenti costi dovrebbe essere considerato un costo di periodo per la Ferrari?

A. Il costo dell’energia elettrica del reparto montaggio della 430 Scuderia

B. Lo stipendio di Luca di Montezemolo (presidente della società)

C. I costi della vernice rosso‐Ferrari

D. La quota di ammortamento di una chiave dinamometrica

E. L’olio di lubrificazione dei motori





Costi di produzione

• Costo dei materiali indiretti

– Il costo dell’olio di lubrificazione delle presse alla General Motors

– Il costo delle spezie usate nel ristorante di “da Vittorio”

• Costo della manodopera diretta

– Il costo degli operai della fonderia Mazzucconi addetti alla fusione della scatola del cambio

– Il costo del sistemista che installa Microsoft IIS sul vostro server di rete

• Altri costi diretti

– Il costo dell’energia alla Dalmine‐Tenaris

– Il costo di confezionamento esterno dei capi di Giorgio Armani

• Costi generali di produzione

– Il costo del direttore di stabilimento della Brembo

– L’ammortamento di un sistema di produzione flessibile (FMS) alla Brembo





Costi di periodo (o costi non di produzione)

• Costi commerciali

– Il costo della campagna di marketing dei “4 salti in padella” di Findus

– Il costo del personale addetto alle vendite di New Holland (stipendi e rimborsi spese)

– Il costo di gestione del magazzino prodotti finiti di Gewiss

– Il costo della consegna ai clienti del tapis roulant di Technogym

• Costi generali ed amministrativi

– La remunerazione del Rettore all’Università degli Studi di Bergamo

– Il costo del debito (interessi passivi) di Telecom Italia

– Il costo delle attività di ricerca e sviluppo alla Yomo





Classificazione dei costi

Materiali diretti

(Direct material cost)

Manodopera diretta

(Direct labor cost)

Costi generali di produz.(Indirect production cost ‐

Overhead cost)

Costi diretti

(Direct costs)

Costi di trasformazione

(Conversion costs)





Tassonomia dei costi

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