Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 Principi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015...

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  • Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 Principi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 Le caratteristiche del bilancio IFRS Compliant (IAS 1, 10 e 21)
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  • Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 2 IAS 1, 7 I documenti di bilancio Stato patrimoniale finale ed iniziale (escluso per il primo periodo di attivit) Conto dei profitti e delle perdite (dal 1 gennaio 2009 sostituito dal conto dei profitti e delle perdite complessive, con inclusione delle variazioni di attivit e passivit rilevate direttamente a patrimonio netto) Prospetto delle movimentazioni del patrimonio netto (ridotto alle variazioni di capitale intervenute con gli azionisti dal 1 gennaio 2009) Rendiconto finanziario Note esplicative in merito alle politiche contabili adottate e alle informazioni supplementari richieste dagli altri principi IAS Financial review assimilabile alla relazione sulla gestione quale documento non obbligatorio a corredo del bilancio e contenente indicazioni in merito a: - illustrazione dei principali fattori di influenza sulla situazione economico finanziaria dellimpresa (ivi compresi gli effetti della variabilit ambientale e le modalit di risposta dellimpresa ai suddetti condizionamenti) - struttura delle fonti di finanziamento e obiettivi in termini di composizione della struttura finanziaria - risorse non rilevate in bilancio
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  • Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 3 IAS 1, 15-24 Fair presentation Rappresentazione adeguata (fair presentation) della situazione patrimoniale, della situazione finanziaria e del risultato economico attraverso il bilancio Presupposti per giungere alla fair presentation : Rispetto delle definizioni, dei criteri di rilevazione e dei caratteri qualitativi delle informazioni indicati nel framework Utilizzo di criteri di fedele rappresentazione delle operazioni Applicazione dei principi IFRS (IFRS Compliance) e delle ulteriori informazioni necessarie per raggiungere lobiettivo Applicazione delle disposizioni dello IAS 8 sulle politiche contabili Deroghe obbligatorie dagli IFRS in nome della fair presentation (criterio meno stringente della versione precedente dello IAS 1) - Informazioni sul principio derogato - natura della deroga e attestazione della IFRS Compliance con riferimento a tutti gli altri principi IAS-IFRS - effetti della deroga su situazione patrimoniale e finanziaria e sul risultato economico
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  • Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 4 Struttura e contenuto dello Stato patrimoniale Struttura basata sulla distinzione fra attivit e passivit correnti/non correnti con evidenziazione degli interessi di minoranza Distinzione delle attivit e delle passivit in base allappartenenza al ciclo operativo aziendale (tempo medio intercorrente fra lacquisto dei fattori produttivi e lincasso delle dei ricavi di vendita) o al criterio di liquidit-esigibilit se pi significativo Divieto dei compensi di partite salvo espressa deroga in un principio IAS-IFRS (IAS 1 32-35) Attivit correntiPassivit correnti Attivit destinate al realizzo entro il normale ciclo operativo aziendale Passivit da estinguere entro il normale ciclo operativo aziendale Attivit detenute a scopi speculativiPassivit detenute a scopi speculativi Attivit destinate al realizzo entro 12 mesi Passivit da estinguere entro 12 mesi Cassa e disponibilit equivalenti non vincolate per un periodo > 12 mesi Obbligazioni non differibili oltre i 12 mesi successivi Attivit non correntiPassivit non correnti Attivit residue (immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie) Passivit residue (debiti a medio lungo-termine)
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  • Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 Attivo di SP 5 Osservazioni sulla struttura dello Stato patrimoniale Presenza di cross-references alle note esplicative Suddivisione delle attivit fra correnti e non correnti Comparazione con la stessa voce dellesercizio precedente e dati in migliaia di
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  • Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 Continua 6 Osservazioni sulla struttura dello Stato patrimoniale Presenza di cross-references alle note esplicative Suddivisione delle passivit fra correnti e non correnti Comparazione con la stessa voce dellesercizio precedente e dati in migliaia di
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  • Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 Esempio di Schema di SP ATTIVO PASSIVO ATTIVITA NON CORRENTI Immobili, impianti e macchinari Investimenti immobiliari Avviamento Altre attivit immateriali Partecipazioni Altre attivit finanziarie Imposte differite attive PATRIMONIO NETTO Capitale sociale Riserva da sovrapprezzo Riserva da rivalutazione Altre riserve Utile/perdita esercizi precedenti Utile/perdita dellesercizio PASSIVITA NON CORRENTI Obbligazioni Debiti verso banche (a lungo) Altre passivit finanziarie Fondi per rischi e oneri Fondi relativi al personale Imposte differite passive ATTIVITA CORRENTI Crediti commerciali e altri Rimanenze Lavori in corso su ordinazione Attivit finanziarie correnti Disponibilit liquide PASSIVITA CORRENTI Debiti verso banche (a breve) Debiti verso fornitori Altre passivit finanziarie Debiti tributari
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  • Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 8 il prospetto delle variazioni del patrimonio netto (IAS 1) Fino al 31.12.2008 1.variazioni positive o negative di capitale derivanti dai rapporti con gli azionisti 2.variazioni del patrimonio netto iniziale e finale dellesercizio derivanti dalleffetto sul PN di cambiamenti di principi contabili o di correzioni di errori di contabilizzazione (IAS 8 revised); 3.variazioni del patrimonio netto iniziale e finale diverse dai rapporti di finanziamento con gli azionisti che non sono state imputate a conto economico (molto pi rilevanti nel sistema IAS-IFRS per la presenza di variazioni di valore dei beni per le fluttuazioni nel fair value quando le stesse sono imputate direttamente a PN). Dall1.01.2009 Le variazioni sub-3 vengono rappresentate anche nel conto economico complessivo (comprehensive income statement)
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  • Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 Prospetto Var. PN 09 9 1.variazioni positive o negative di capitale derivanti dai rapporti con gli azionisti 2.variazioni del patrimonio netto iniziale e finale dellesercizio derivanti dalleffetto sul PN di cambiamenti di principi contabili o di correzioni di errori di contabilizzazione (IAS 8 revised);
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  • Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 10 Struttura e contenuto del Conto Economico Fino al primo gennaio 2009 opzione fra due strutture scalari a seconda del tipo di impresa e di fattori storici e di settore Conto economico con classificazione dei costi per natura Conto economico con classificazione dei costi per destinazione cio tramite allocazione dei costi allinterno dei processi aziendali in cui le risorse sono utilizzate (ad es. costi del venduto, costi amministrativi, costi commerciali) Obbligo in questo caso di dare informazioni di riconciliazione sulla natura dei costi Eliminazione (IAS 1 revised) dellarea dei componenti straordinari in quanto originati dalla normale attivit di gestione del rischio dellimpresa e fonte di classificazioni arbitrarie (IAS 1, BC 14-18). In entrambe le strutture, si deve indicare il risultato di pertinenza di terzi (bilancio consolidato) i dividendi distribuiti ai soci durante il periodo amministrativo ed il correlato ammontare unitario (info non richiesta dal 1 gennaio 2009)
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  • Corso di contabilit e bilancio internazionale a.a. 2008/2009 Stefano Santucci 11 Conto Economico31/12/200631/12/2007 Ricavi13.483[38] Altri proventi11.381[41] Totale ricavi e proventi operativi24.864 Acquisti di materie prime e servizi esterni(8.822)[42] Costi del personale(5.100)[43] Altri costi operativi(9.336)[44] RISULTATO OPERATIVO ANTE AMMORTAMENTI, SVALUTAZIONI (EBITDA)1.606 Ammortamenti(742)[45] Altri accantonamenti e svalutazioni(607)[46] RISULTATO OPERATIVO (EBIT)257 Proventi finanziari1.071[51] Oneri finanziari(241)[52] Rettifiche di valore delle attivit finanziarie(151)[53] RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE936 Imposte sul reddito del periodo(470)[56] Imposte differite - Utile (Perdita) del periodo466 Esempio di Conto economico (per natura)
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  • Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 Struttura e contenuto del Conto economico Da 1.01.09 Comprehensive income Statement (Conto del reddito complessivo): Revisione dello schema di conto economico con aggiunta delle variazioni di elementi patrimoniali connessi alla gestione operativa (non pi segnalati nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto). Due possibili opzioni di presentazione: 1. Prospetto unico a 2 sezioni [n. 1 Income statement (IS), n. 2 Comprehensive Income (CI)] 2. Due prospetti distinti con il risultato di conto economico ante 2009 come riga iniziale del prospetto del Comprehensive income statement Problematiche: 1. Le riclassificazioni da una sezione allaltra del prospetto (caso n. 1) o dei prospetti (caso n. 2) in caso di cessione degli elementi attivi o passivi rivalutati o di rettifiche di valutazione (IAS 1. 92) Esempio: In 20X1 si rivaluta unattivit finanziaria disponibile per la vendita da 1.000 a 1.200. La rivalutazione di 200 iscritta nella sezione comprehensive income. In 20X2 lAF viene venduto per 1.300 e per questo motivo si rileva la plusvalenza di 300 nella sezione IS e lo scarico della rivalutazione da OCI per 200 2. I dividendi distribuiti sono indicati nel prospetto delle variazioni di PN 12
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  • Priincipi Contabili Internazionali a.a. 2014-2015 Conto Econ. 2009 (1) 13 O