Operazioni straordinarie di impresa IMPOSTE D’ATTO

Eutekne – Tutti i diritti riservati

Operazioni straordinarie di impresaIMPOSTE D’ATTO

dott. Enrico ZANETTI

Eutekne – Tutti i diritti riservati2

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Profili introduttivi

OPERAZIONI ESAMINATE

CESSIONI DI AZIENDA

CONFERIMENTI DI AZIENDA

DONAZIONI DI AZIENDA

DONAZIONI DI PARTECIPAZIONI


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Atti di cessione d’azienda

IVA OPERAZIONE FUORI CAMPO IVA

REGISTROOPERAZIONE SOGGETTA AD

IMPOSTA CON ALIQUOTA PROPORZIONALE

ALTERNATIVITÀ IVA - REGISTRO


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BASE IMPONIBILE IMPOSTE DI REGISTRO

IL VALORE DI MERCATO

IL VALORE DICHIARATO NELL’ATTOO (IN MANCANZA O SE SUPERIORE) IL CORRISPETTIVO PATTUITO COSTITUISCONO “SOLO” LA BASE IMPONIBILE “PROVVISORIA”

LADDOVE TALE BASE IMPONIBILE “PROVVISORIA” SI RIVELASSE, IN SEDE DI CONTROLLO EX CO. 4 DELL’ART. 51, NON COERENTE

RISPETTO AL VALORE DI MERCATO DELL’AZIENDAL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA PROCEDEREBBEA RETTIFICARE LA BASE IMPONIBILE SU CUI ERA STATA PROVVISORIAMENTE LIQUIDATA

L’IMPOSTA DI REGISTRO


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VALORE DI MERCATO DI UNA AZIENDA

VALUTAZIONE PATRIMONIALE

VALUTAZIONE REDDITUALE

VALUTAZIONE MISTA PATRIMONIALE-REDDITUALE

VALUTAZIONE FINANZIARIA


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ACCERTAMENTO VALORE AVVIAMENTO

COMUNICAZIONE DI SERVIZIO N. 52 DEL 25.7.2003

PERCENTUALE DI REDDITIVITÀAPPLICATA SULLA MEDIA DEI RICAVI ACCERTATI

O, IN MANCANZA, DICHIARATI NEGLI ULTIMI TRE PERIODI DI IMPOSTA

ANTERIORI A QUELLO DI CESSIONE

MOLTIPLICATA PER TRE


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ACCERTAMENTO COMPONENTE IMMOBILIARE

A SEGUITO DELLE NOVITÀ INTRODOTTE DAL DL 223/2006

SULLA COMPONENTE IMMOBILIARE DELL’AZIENDA COMPRAVENDUTA

NON TROVA PIÙ APPLICAZIONE

LA C.D. “SOGLIA DI NON RETTIFICABILITÀ”

IN ALTRE PAROLEANCHE SE NELL’ATTO DI CESSIONE D’AZIENDA

IL VALORE DI TRANSAZIONE ATTRIBUITO AGLI IMMOBILIÈ SUPERIORE AL VALORE CATASTALE DEI MEDESIMI

RESTA POSSIBILE PER L’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIAPROCEDERE AD ACCERTAMENTO

SULLA BASE DELL’EVENTUALE MAGGIOR VALORE DI MERCATO


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RIFLESSI AI FINI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO

R.M. 1.7.1980 N. 9/1437

L’ACCERTAMENTO AI FINI DELL’IMPOSTA DI REGISTRONON PUÒ ESPLICARE EFFICACIA AUTOMATICAANCHE AI FINI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO

IN QUANTO

LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI IMPRESA SI FONDA SULLA CONTRAPPOSIZIONE DI COSTI E RICAVI EFFETTIVAMENTE CONSEGUITI

L’IMPOSTA DI REGISTRO COLPISCE INVECENON IL PREZZO BENSÌ IL VALORE DEI BENI OGGETTO DELL’ATTO

CIÒ NONOSTANTE SPESSO ACCADE CHE GLI UFFICI RIBALTINO DE PLANONELL’AMBITO DEL REDDITO DI IMPRESA

L’ACCERTAMENTO DI MAGGIOR VALORE ESPERITO AI FINI DEL REGISTRORICALCOLANDO SU TALE MAGGIOR VALORE LA PLUSVALENZA IMPONIBILE

NON MANCANO PER ALTRO PRECEDENTI GIURISPRUDENZIALICHE AVALLANO TALE CENSURABILE PRASSI


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APPLICAZIONE DELL’IMPOSTA DI REGISTRO

ALIQUOTA DI IMPOSTA

SULL’INTERO VALORE DELL’ATTO, L’ALIQUOTA PIÙ ELEVATA TRA QUELLE APPLICABILI AI SINGOLI BENI O

DIRITTI IN ESSO RACCHIUSI

A MENO CHE NELL’ATTO VENGANO INDICATI VALORI DISTINTI PER I SINGOLI BENI O DIRITTI

SCOMPUTO PASSIVITA’

SE NELL’ATTO LE PARTI HANNO EVIDENZIATO SEPARATAMENTE IL VALORE DI TRASFERIMENTO

ATTRIBUITO ALLE ATTIVITÀ

LE PASSIVITÀ CONTESTUALMENTE TRASFERITE CON L’ATTO VANNO IMPUTATE AI DIVERSI BENI IN

PROPORZIONE DEL LORO RISPETTIVO VALORE


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SE NEL COMPLESSO AZIENDALE COMPRAVENDUTO SONO COMPRESI BENI IMMOBILI (O DIRITTI REALI IMMOBILIARI), SUL VALORE DEI

MEDESIMI RISULTANO DOVUTE LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI NELLA MISURA PROPORZIONALE DEL 2% E DELL’1%

NEL CONTESTO DI CESSIONE D’AZIENDANON DOVREBBE TROVARE APPLICAZIONE L’ALIQUOTA DEL 3%

PREVISTA PER L’IMPOSTA IPOTECARIAIN RELAZIONE ALLE CESSIONI DI FABBRICATI STRUMENTALI

LA BASE IMPONIBILE DELLE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI DEVE ESSERE ASSUNTA AL LORDO DELLE PASSIVITÀ CHE, VICEVERSA, AI

FINI DELL’IMPOSTA DI REGISTRO SONO STATE CONSIDERATE IN DIMINUZIONE DEL VALORE DEGLI IMMOBILI MEDESIMI

IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI


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L’IMPOSTA DI REGISTROSI APPLICA IN MISURA FISSA

SENEL COMPLESSO AZIENDALE CONFERITO

SONO COMPRESI BENI O DIRITTI REALI IMMOBILIARIANCHE LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI

SI APPLICANO IN MISURA FISSA

TUTTAVIA SI SEGNALA CHELA RISOLUZIONE AGENZIA ENTRATE 23.11.2007 N. 341/E AFFERMA INVECE CHESULLA COMPONENTE IMMOBILIARE DEL COMPLESSO AZIENDALE CONFERITO

LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI SI APPLICANO IN MISURA PROPORZIONALE

Atti di conferimento d’azienda

IMPOSTE D’ATTO


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Donazione azienda o partecipazioni

IMPOSTA SULLE DONAZIONI

A FAVORE DEL CONIUGE O PARENTI IN LINEA RETTA

4%FRANCHIGIA DI 1 MILIONE DI EURO

(1,5 SE PORTATORE HANDICAP)

A FAVORE DI FRATELLI E SORELLE

6% FRANCHIGIA DI 100.000 EURO

A FAVORE DI ALTRI PARENTI FINO AL 4° GRADOAFFINI IN LINEA RETTA E AFFINI IN LINEA COLLATERALE FINO AL 3° GRADO

6% ---

A FAVORE DI ALTRI PARENTI FINO AL 4° GRADOAFFINI IN LINEA RETTA E AFFINI IN LINEA COLLATERALE FINO AL 3° GRADO

8% ---


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BASE IMPONIBILE IMPOSTA DONAZIONI

AZIENDAVALORE NETTO CONTABILE

SENZA TENERE CONTO DELL’AVVIAMENTO

PARTECIPAZIONI NON QUOTATE

PATRIMONIO NETTO CONTABILE PARTECIPATARISULTANTE DALL’ULTIMO BILANCIO APPROVATO

PARTECIPAZIONI QUOTATE

MEDIA DEI PREZZI DELL’ULTIMO TRIMESTRE ANTERIORE ALL’APERTURA DELLA SUCCESSIONE


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ESCLUSIONE IMPOSTA DONAZIONI

L’IMPOSTA SULLE DONAZIONI (E SULLE SUCCESSIONI)NON SI APPLICA SUI TRASFERIMENTI

DI AZIENDE E PARTECIPAZIONI SOCIETARIESE SUSSISTONO TUTTE LE SEGUENTI CONDIZIONI

IL DESTINATARIO DEL DISPONENTE È UN SUO DISCENDENTE IN LINEA RETTA

NEL CASO DI PARTECIPAZIONI IL TRASFERIMENTO DEVE CONSENTIRE AL DONATARIO DI ACQUISIRE O INTEGRARE IL CONTROLLO DI DIRITTO DELLA SOCIETÀ

IMPEGNO FORMALE NELL’ATTO DA PARTE DEI BENEFICIARI DI ESERCITARE L’AZIENDA O POSSEDERE LE PARTECIPAZIONI PER UN PERIODO MINIMO DI 5 ANNI DALLA DATA DEL TRASFERIMENTO


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DECADENZA DALL’ESCLUSIONE

SE VIENE MENOUNA DELLE CONDIZIONI POSTE A BASE

DELL’ESCLUSIONE DI CUI AL CO. 4-TER DELL’ART. 3 DEL DLGS 346/90DEVE ESSERE CORRISPOSTA

L’IMPOSTA DI DONAZIONE DOVUTA IN MISURA ORDINARIA

UNA SANZIONE AMMINISTRATIVA DEL 30% SULL’IMPORTO NON VERSATO

INTERESSI DI MORA A DECORRERE DALLA DATA IN CUI L’IMPOSTA AVREBBE DOVUTO ESSERE PAGATA IN ASSENZA DELL’ESCLUSIONE


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Donazione azienda

IMPOSTA IPOTECARIA E CATASTALE

SE NEL COMPLESSO AZIENDALE DONATOÈ COMPRESA UNA COMPONENTE IMMOBILIARE

SU DI ESSA RISULTANO DOVUTE LEIMPOSTA IPOTECARIA AL 2%IMPOSTA CATASTALE AL 1%

SE IN CAPO AL BENEFICIARIOSUSSISTONO I REQUISITI “PRIMA CASA”

LE PREDETTE IMPOSTE SONO DOVUTE IN MISURA FISSA

SE SUSSISTONO I PRESUPPOSTIPER L’ESCLUSIONE DALL’IMPOSTA SULLE DONAZIONI

EX CO. 4-TER DELL’ART. 3 DEL DLGS 346/1990NON SIANO DOVUTE NEMMENO LE IMPOSTE IPO-CATASTALI

SULLA COMPONENTE IMMOBILIARE DELL’AZIENDASTANTE GLI ESPRESSI RINVII DEL DLGS 347/1990 ALL’ART. 3 DEL DLGS 346/1990


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SCHEMA OPERATIVO

Conferire per cedere o donare

CONFERIMENTO DELL’AZIENDAIN NEWCO SRL

IN REGIME DI NEUTRALITÀ FISCALE EX ART. 176

CESSIONE O DONAZIONE DELLA PARTECIPAZIONE RICEVUTA DAL CONFERENTE NELLA CONFERITARIA


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VANTAGGI FISCALI


DIRETTE

SE L’OBIETTIVO È CEDERECESSIONE D’AZIENDA IN PEX

SE L’OBIETTIVO È DONARENESSUN VANTAGGIO

INDIRETTE

SE L’OBIETTIVO È CEDERETUTTE LE IMPOSTE D’ATTO DIVENTANO FISSE

SE L’OBIETTIVO È DONARELE IPO-CATASTALI DIVENTANO FISSE


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IMPOSTE SUL REDDITO ED ELUSIONE


NON RILEVA

AI FINI DELL’ART. 37-BIS DEL DPR 600/73

IL CONFERIMENTO DELL’AZIENDA EX ARET. 176

E LA SUCCESSIVA CESSIONE DELLA PARTECIPAZIONE RICEVUTA

PER USUFRUIRE DELL’ESENZIONE TOTALE DI CUI ALL’ART. 87

O DI QUELLA PARZIALE DI CUI AGLI ARTT. 58 E 67 CO. 1 LETT. C)


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IMPOSTE D’ATTO ED ELUSIONE


GIÀ PRIMA DELLA RIFORMA OPERATA DAL DLGS 344/2003 L’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA AVEVA RITENUTO

DI POTER DISCONOSCERE I POSITIVI EFFETTIIN TERMINI DI IMPOSTE INDIRETTE SUGLI ATTI

DERIVANTI AL CONTRIBUENTEDALLA CESSIONE O DONAZIONE “INDIRETTA”

DI IMMOBILI O AZIENDESOTTO FORMA DI PARTECIPAZIONI SOCIALI

PREVIO CONFERIMENTO DEI BENINELLA SOCIETÀ LE CUI QUOTE VENGONO ALIENATE


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PRESUPPOSTI DELL’AZIONE DEGLI UFFICI


LA CONSECUTIO DEI DUE ATTICONFERIMENTO

E SUCCESSIVA CESSIONE O DONAZIONE DELLA PARTECIPAZIONE EVIDENZIEREBBE

UNA SOLA FATTISPECIE A FORMAZIONE PROGRESSIVAPRODUTTIVA DI UN UNICO EFFETTO GIURIDICO FINALE

IDENTIFICABILE NELLA CESSIONE DELL’IMMOBILE O DELL’AZIENDA PREVIAMENTE CONFERITI

NORMA UTILIZZATA

ART. 20 DEL DPR 131/1986

NON L’ART. 37-BIS DEL DPR 600/1973ESTRANEO ALLA SFERA DEL REGISTRO


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ART. 20 DEL DPR 131/1986


L’IMPOSTA DI REGISTRO VA APPLICATA TENENDO CONTO DELLA INTRINSECA NATURA E DEGLI EFFETTI GIURIDICI DEGLI ATTI

PRESENTATI ALLA REGISTRAZIONE

IN ALTRE PAROLENON CONTA IL NOMEN IURIS DATO DALLE PARTI ALL’ATTO

MA L’EFFETTIVA NATURA SOSTANZIALE DELL’ATTO


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CONSIDERAZIONI CRITICHE


L’ART. 20 DEL DPR 131/1986

CONSENTEUNA RIQUALIFICAZIONE GIURIDICA DELL’ATTO

SULLA BASE DEL SUO CONTENUTO SOSTANZIALE

NON CONSENTE INVECEUNA RIQUALIFICAZIONE SULLA BASE DEGLI EFFETTI ECONOMICI

RINVENIBILI DALL’OPERAZIONE COMPLESSIVANELL’AMBITO DELLA QUALE SI INSERISCE IL SINGOLO ATTO

IN SENSO CONFORMECOMMISSIONE STUDI TRIBUTARI DEL CONSIGLIO NAZIONALE DEL NOTARIATO

STUDIO N. 95/2003/T DEL 26.3.2004

SI SEGNALANO TUTTAVIA ANCHE PRECEDENTI GIURISPURDENZIALIA FAVORE DELL’OPERATO DEGLI UFFICI


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NOVITÀ INTRODOTTE DAL DL 223/2006


LA LETT. A) DEL CO. 24 DELL’ART. 35 DEL DL 223/2006HA INTRODOTTO NEL DPR 131 IL NUOVO ART. 53-BIS

AI SENSI DEL QUALE“LE ATTRIBUZIONI E I POTERI DI CUI AGLI ARTICOLI 31 E SEGUENTI DEL DPR 600/1973, E

SUCCESSIVE MODIFICAZIONI, POSSONO ESSERE ESERCITATI ANCHE AI FINI DELL’IMPOSTA DI REGISTRO, NONCHÉ DELLE IMPOSTE IPOTECARIA E CATASTALE

PREVISTE DAL TESTO UNICO DI CUI AL DLGS 347/1990”

È DUBBIO SE IL RINVIO OPERATO DALL’ART. 53-BISCONSENTA DI RITENERE ESTESO ALL’AMBITO DELLE IMPOSTE D’ATTO

ANCHE IL DISPOSTO DELL’ART. 37-BIS DEL DPR 600/1973

LA CIRCOLARE AGENZIA DELLE ENTRATE 6.2.2007 N. 6/ESI È LIMITATA ALL’ANALISI DEI POTERI DI CUI AGLI ARTT. 32 E 33 DEL DPR 600/1973

ANCHE LO STUDIO 20.4.2007 N. 68/T DEL CONSIGLIO NAZIONALE DEL NOTARIATORITIENE SOSTENIBILE LA TESI DELLA NON ESTENSIBILITÀ DELL’ART. 37-BIS

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