OIC 25 Imposte sul reddito - commercialistinovara.it Dott... · Imposte correnti • Il costo...

Revisione Principi Contabili Nazionali OIC

ODCEC Novara25 febbraio 2015

OIC 25Imposte sul reddito

Francesco BavagnoliUniversità del Piemonte Orientale

Dottore Commercialista

2

Agenda

• Principali novità rispetto alla precedente versione

• Definizioni

• Classificazioni

• Rilevazione della fiscalità

• Valutazione

• Nota integrativa

• App. E – Consolidato e trasparenza fiscale

3

Principali novità rispetto alla precedente versione

4

Principali novità rispetto alla precedente versione

Principali modifiche apportate:• eliminati i riferimenti al disinquinamento fiscale• disciplinata in modo organico la rilevazione della fiscalità differita

derivante da operazioni con e senza effetto sul conto economico• parte dedicata alla fiscalità differita nei casi in cui il valore contabile di una

partecipazione in società controllate, società collegate o in joint venturedifferisca dal valore fiscale

• aggiornamento della disciplina delle perdite fiscali riportabili a nuovo inbase alle recenti modifiche legislative

• precisazioni sull’aliquota fiscale applicabile• disciplinato il caso dell’affrancamento dei maggiori valori contabili delle

attività e dell’avviamento• inglobato il documento interpretativo n. 2 del precedente OIC 25

(consolidato fiscale e trasparenza)

5

Definizioni

6

Definizioni

Risultato di esercizio Reddito imponibile

Le differenze esistenti tra la normativa di determinazione delreddito di esercizio e la normativa fiscale di calcolo del redditoimponibile comportano che le imposte di competenza,riferite quindi al reddito contabile, non coincidano (in diversicasi) con quelle liquidate in sede di dichiarazione dei redditi(imposte correnti)

≠

7

Definizioni (segue)La diversità di regole e obiettivi genera scostamenti di valore classificabili come:

Differenze permanentidi natura definitiva e quindi destinate a non essere riassorbite nel corso degli esercizi futuri

Differenze temporaneeche provocano uno sfasamento temporale che comporta l’anticipo o il differimento del momento impositivo rispetto al periodo di competenza e che dovranno quindi essere contabilizzate in bilancio

No fiscalità differita Fiscalità differita

8

Definizioni (segue)Le differenze temporanee possono sorgere a seguito di:

Operazioni che non hannoeffetto sul CE

Operazioni straordinarie(fusioni, scissioni o conferimenti), rivalutazione di attività iscritte nello stato patrimoniale a seguito di specifiche leggi o riserve in sospensione di imposta

Operazioni che hannoeffetto sul CE

Si tratta di ricavi e costi (o di parte di essi) che concorrono a formare il reddito imponibile in un esercizio diverso da quello nel quale concorrono a formare il risultato civilistico

9

Differenze temporanee

Deducibili Imponibili

Sono differenze che generano passività fiscali per imposte differite in quanto daranno origine ad ammontari imponibili negli esercizi successivi rispetto a quello in cui vengono imputate a Conto economico Le minori imposte pagate in un periodo amministrativo saranno bilanciate da maggiori imposte nei periodi futuri

Sono differenze che generano attività per imposte anticipate in quanto permettono una riduzione dell’imponibile fiscale futuroIl pagamento di maggiori imposte nell’esercizio sarà compensato da un minor carico fiscale negli esercizi futuri

Definizioni (segue)

10

Appendice B – Esempi di differenze temporaneeDeducibiliEsempi:• limitazioni per accantonamenti a fondi del passivo e per rettifiche di

valoreàSvalutazione crediti (art. 106); ammortamento beni materiali (art.

102); ammortamento beni immateriali e avviamento (art. 103);rischi su cambi (art. 110); ammortamento finanziario dei benigratuitamente devolvibili (art. 104); oneri derivanti da operazioni econcorsi a premio (art. 107); accantonamenti non previsti da normetributarie (art. 107)

• deducibilità parzialmente differitaàInteressi passivi oltre il 30% del ROL (art. 96); spese di

manutenzione (art. 102); spese studi di ricerca, pubblicità epropaganda (art. 108);

• deducibilità per cassaà Imposte deducibili (art. 99); compensi amministratori (art. 95)

11

Appendice B – Esempi di differenze temporanee

Imponibili

Esempi:• plusvalenze patrimoniali nel caso in cui si opti per la rateizzazione

dell’onere fiscale (art. 86);• dividendi rilevati in base al principio della maturazione (art. 89).

12

Differenze permanentiIn base all’attuale normativa fiscale, esempi di differenze permanentipossono derivare da:• dividendi esenti (articolo 89), proventi soggetti a ritenuta alla fonte

a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva (articolo 91, comma 1,lettera b);

• plusvalenze pex (articolo 87 TUIR);• liberalità integralmente o parzialmente indeducibili (articolo 100);• costi non inerenti;• spese di rappresentanza eccedenti il limite di deducibilità (108);• imposte sui redditi e quelle per le quali è prevista la rivalsa, anche

facoltativa (articolo 99, comma 1).

Appendice B – Esempi di differenze temporanee e permanenti (segue)

13

Classificazioni

14

Classificazioni

STATO PATRIMONIALE

Attivo…C) Attivo circolanteII) – Crediti4 – bis) crediti tributari4 – ter) imposte anticipate…

Passivo…B) Fondi per rischi e oneri2) per imposte, anche differite…D) Debiti12) tributari

ammontari certi e determinati per i quali lasocietà ha un diritto al realizzo tramite rimborso ocompensazione

attività per le imposte anticipate determinate inbase alle differenze temporanee deducibili o alriporto a nuovo delle perdite fiscali

• passività per imposte probabili, aventiammontare o data di sopravvenienzaindeterminata

• passività per imposte differite determinate inbase alle differenze temporanee imponibili

passività per imposte certe e determinate,quali i debiti per imposte correnti dell’esercizio incorso e di quelli precedenti per accertamentidefinitivi o contenziosi chiusi, nonché i tributi diqualsiasi tipo iscritti a ruolo

15

Classificazioni (segue)

CONTO ECONOMICO

E) Proventi e oneri straordinari

21) Oneri straordinari/Imposte relative ad esercizi precedenti

[…]22) imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite e anticipate

Imposte correnti (dirette e indirette)relative agli esercizi precedenti,compresi i relativi oneri accessori (sanzionie interessi)

a) imposte correnti: imposte sul redditodovute sul reddito imponibile dell’eserciziob) imposte differite e anticipate, cheaccoglie:i) con segno positivo l’accantonamento alfondo per imposte differite; eii) con segno negativo, le imposteanticipate

c) proventi da consolidato

16

Classificazioni (segue)

Compensazione di attività e passività tributarie

Possibile solo se la società:i) ha un diritto legale a compensare gli importi rilevati in base alla

legislazione fiscale; eii) intende regolare i debiti e i crediti tributari su base netta mediante

un unico pagamento

NB: non è consentito portare le attività per imposteanticipate/passività per imposte differite a riduzione del valoredegli elementi dell’attivo e del passivo cui sono correlate(cosiddetto net of tax method)

17

Rilevazione della fiscalità

18

Rilevazione della fiscalità

19

Rilevazione della fiscalità (segue)

20


Imposte correnti• Il costo derivante delle imposte correnti (o dovute) è calcolato in

base al reddito imponibile e alle aliquote d’imposta vigenti alladata di bilancio

• I debiti tributari sono esposti in bilancio al loro valore nominale,comprensivo di eventuali sanzioni pecuniarie e interessi maturati edesigibili alla data di bilancio

• Nell’esercizio di definizione del contenzioso/accertamento, sel’ammontare accantonato nel fondo imposte risulta carente rispettoall’ammontare dovuto, la differenza è imputata a CE tra gli oneristraordinari per imposte relative a esercizi precedenti; in casocontrario, l’eventuale eccedenza è imputata nei proventistraordinari

21


Imposte anticipate e differite(operazioni che hanno effetto sul CE)Fasi di determinazione:1. individuazione delle differenze temporanee alla fine

dell’esercizio2.determinazione delle perdite fiscali riportabili a nuovo3.analisi dei tempi di rientro (o annullamento) delle

differenze temporanee da cui traggono origine le attivitàper imposte anticipate e le passività per imposte differite

4. calcolo della fiscalità differita alla data del bilancio5.analisi e valutazione delle attività per imposte anticipate e

passività per imposte differite iscritte in bilancio

22


23

Rilevazione della fiscalità (segue)Imposte anticipate (operazioni che hanno effetto

sul CE)Sono rilevate nel rispetto del principio della prudenza,solo quando vi è la ragionevole certezza del loro futurorecupero, cioè quando:• esiste una proiezione dei risultati fiscali della

società (pianificazione fiscale) per un periodo di temporagionevole, da cui si evince l’esistenza, negli esercizi incui si annulleranno le differenze temporanee deducibili,di redditi o differenze temporanee imponibili noninferiori all’ammontare delle differenze deducibili che siannulleranno

24


25


Perdite fiscaliAttività per imposte anticipate correlate al riporto a nuovo di perditefiscali:• non hanno natura di credito verso l’Erario ma di beneficio futuro

di incerta realizzazione potenziale• è rilevato tra le attività dello stato patrimoniale alla voce CII4-ter

imposte anticipate solo se sussiste la ragionevole certezza delloro futuro recupero (in base ad una proiezione dei risultati fiscalidella società, pianificazione fiscale, per un ragionevole periodo ditempo)

26


Operazioni che non hanno effetto sul CE

• operazioni straordinarie (fusioni, scissioni o conferimenti)• rivalutazione di attività per leggi speciali, riserve in sospensione di

impostaRilevazione di attività per imposte anticipate e differite se emergonodifferenze temporanee, salvo nei seguenti casi:- rilevazione iniziale dell’avviamento- rilevazione iniziale di un’attività o di una passività in un’operazione

che non influenza direttamente né il risultato civilistico né ilreddito imponibile e non è un’operazione straordinaria (ad esempioautovetture aziendali non esclusivamente strumentali)

27


Imposte differite relative a operazioni che hanno interessato direttamente il PN• Non sono rilevate al CE ma contabilizzate inizialmente nella

voce B2 Fondi per imposte, anche differite tramite riduzione della corrispondente posta di PN (ad es. in caso di rivalutazione di attività iscritte in bilancio)

• Dopo la rilevazione iniziale, le variazioni nelle imposte differite sono riversate al CE alla voce 22 coerentemente con l’annullamento negli esercizi successivi delle differenze temporanee alle quali si riferiscono

28


Imposte differite relative a operazioni che NON hanno interessato direttamente il PN (ad esempio: disavanzo di fusione da annullamento)• Non transitano né dal CE né dal PN. Le imposte differite sono

calcolate sul plusvalore attribuito alle attività, in sede di allocazione della differenza di fusione

• Il plusvalore attribuito è pari alla differenza tra il valore corrente dell’attività e il suo valore contabile ante operazione

• La passività per imposte differite è iscritta nella voce B2 Fondi per imposte, anche differite del passivo

29


Esempio n. 4 – Appendice COperazione di fusione per incorporazione con emersione di unDISAVANZO di 3.500(Aliquota fiscale IRES/IRAP 30%)

Valore corrente

Valore contabile

Plusvalore lordo

Imposte differite

Immobili 22.000 18.000 4.000 1.200

30

Rilevazione della fiscalità (segue)Ipotesi 1) NON riallineamento dei valori fiscali

Non ci sono imposte differite sull’avviamento (differenzaresidua dopo l’allocazione del costo di acquisizione alleattività e passività iscritte con l’operazione straordinaria)

Diversi a DiversiImmobili 4.000

Avviamento 700

Fondo imposte differite

1.200

Disavanzo di fusione

3.500

31

Rilevazione della fiscalità (segue)Ipotesi 2) riallineamento dei valori fiscaliAliquota per il riallineamento 15%

Attività Passività

Immobili 4.000 600 Debiti tributari

Avviamento 100 -

TOT. 4.100 600

Disavanzo da fusione 3.500

3.500 -3.400

15% * 4.000

32

Rilevazione della fiscalità (segue)Ipotesi 2) riallineamento dei valori fiscaliAliquota per il riallineamento 15%a) Riallineamento del plusvalore su immobili

Diversi a DiversiImmobili 4.000

Avviamento 100Debiti tributari 600Disavanzo di

fusione3.500

33

Rilevazione della fiscalità (segue)Ipotesi 2) riallineamento dei valori fiscaliAliquota per il riallineamento 15%b) riallineamento del valore dell’avviamento

Voce specifica dell’attivo C4-quater «attività per impostasostitutiva da riallineamento», costo ripartito lungo ladurata del futuro beneficio fiscale derivante dalriallineamento

Attività per imposta

sostitutiva

a Debiti tributari 15 15

15% * 100

34

Rilevazione della fiscalità (segue)Rivalutazione di attività iscritte nell’attivo patrimoniale

Leggi speciali possono consentire la rivalutazione del valore contabiledi un’attività rilevata nello SP a fronte dell’iscrizione, in contropartitadel maggior valore dell’attivo, di un’apposita riserva di PNI maggior valori contabili possono:a) NON essere riconosciuti ai fini fiscali à la rivalutazione determina

l’insorgenza di una differenza temporanea tra il valore contabiledell’attività rivalutata e il suo valore ai fini fiscali

b) essere riconosciuti ai fini fiscali mediante pagamento diun’imposta sostitutiva à non sorge alcuna differenzatemporanea in quanto il valore contabile è pari al valore fiscale

35


Riserve in sospensione di impostaAlcune leggi di rivalutazione possono prevedere che incontropartita al maggior valore contabile di un’attività sia iscrittauna riserva nel PN non soggetta a tassazione, se non in caso didistribuzione della riserva ai sociNB: le imposte differite possono non essere contabilizzate se vi sono scarse probabilità di distribuire la riserva ai sociValutazione effettuata caso per caso, tenendo conto:• dell’andamento storico di distribuzione dei dividendi e della

presenza nel bilancio di altre riserve di entità tale da nonrichiedere l’utilizzo di riserve in sospensione ai fini delladistribuzione

36

Rilevazione della fiscalità (segue)Operazioni straordinarie

Comportano il trasferimento di patrimoni, di aziende, rami diazienda o società, (operazioni di cessione e di conferimento diaziende o rami d’azienda e le operazioni di fusione e scissione disocietà)

Generalmente tali operazioni si effettuano in continuità deivalori fiscalmente riconosciuti prima dell’operazione (neutralitàfiscale) salva la facoltà di riallineare il valore fiscale ai maggiorivalori contabili delle attività e dell’avviamento mediante ilpagamento di un’imposta sostitutiva (cd. affrancamento)

37


Operazioni straordinarieFiscalità differita

Le differenze temporanee sorgono quando il valore riconosciutoai fini fiscali alle attività e passività è diverso rispetto al valorecontabile attribuito in sede di allocazione del costo di acquistodella società, dell’azienda o ramo d’azienda

Iscrizione delle imposte differite salvo riallineamento dei valorifiscali ai maggiori valori contabili

38

Rilevazione della fiscalità (segue)Operazioni straordinarie

Fiscalità differitaIpotesi di riallineamento dei valori fiscali ai maggiori valoricontabili:1)con riferimento all’esercizio in cui avviene l’operazione ed entro

la data di redazione del bilancio à imposta sostitutiva sulplusvalore attribuito all’attività

2)con riferimento ad un esercizio successivo a quello in cuiavviene l’operazioneàEliminazione del fondo imposte differite e rilevazione di

un provento nella voce 22àIscrizione di un costo per l’imposta sostitutiva alla voce 22 e

rilevazione di un debito tributario

39


Operazioni straordinarieAvviamento

• Rappresenta la differenza che residua dopo l’allocazione delcosto di acquisizione alle attività e passività iscritte conl’operazione straordinaria

• La società non iscrive le imposte differite al momento dellarilevazione iniziale dell’avviamento

• Se negli esercizi successivi il valore contabile e fiscaledivergono, la società rileva la fiscalità differita in relazionealle differenze temporanee in quanto non derivano dallarilevazione iniziale dell’avviamento (ad esempio sel’avviamento è riconosciuto ai fini fiscali, mal’ammortamento civilistico è imputato in un periodo inferiorerispetto a quello fiscale)

40


Operazioni straordinarieAvviamento

L’affrancamento dell’avviamento conseguente al pagamentodell’imposta sostitutiva determina il riallineamento tra ilvalore contabile e il valore fiscale dell’avviamentoIl costo pagato per l’imposta sostitutiva è ripartito lungo ladurata del beneficio fiscale derivante dal riallineamentoCosto differitoagli esercizi successivi à C II 4 quater - Attività per imposta

sostitutiva da riallineamentoQuota di costo dell’impostasostitutiva di competenza à voce 22 CE

41


Partecipazioni in società controllate, collegate e joint ventureDifferenze temporanee tra il valore contabile di una partecipazionein società controllate, società collegate o in joint venture e il suovalore riconosciuto ai fini fiscaliIscrizione di attività per imposte o passività per imposte differitesecondo le regole generali, tuttavia

Passività per imposte differitepossono non essere iscritte se à (i) la controllante, l’investitore oil partecipante alla joint venture siano in grado di controllare itempi dell’annullamento delle differenze temporanee ad esempiotramite la politica di distribuzione degli utili (ii) è probabile che,nel prevedibile futuro, la differenza temporanea non si annullerà

42

Valutazione

43

ValutazioniSTATO PATRIMONIALEAttivoC) Attivo circolanteII) – Crediti4 – bis) crediti tributari4 – ter) imposte anticipatePassivoB) Fondi per rischi e oneri2) per imposte, anche differite

disciplina generale prevista per i crediti(cfr. OIC 15) interessi in base allanormativa e riconosciuti per competenza

aliquote fiscali applicabili nell’esercizio nelquale le differenze temporanee siriverseranno previste dalla normativafiscale vigente alla data di riferimento delbilancio

è necessario tener conto del presumibileesito degli accertamenti e dei contenziosi,sulla base di esperienze passate, disituazioni similari, dell’evoluzioneinterpretativa sia della dottrina che dellagiurisprudenza

44

Valutazioni (segue)

• Se vi sono differenti aliquote fiscali da applicare in base allivello del reddito imponibile, la valutazione delle attività perimposte anticipate e delle passività per imposte differite èeffettuata utilizzando le aliquote medie nei periodi in cui ledifferenze temporanee si riverseranno (nel caso in cuirisultasse particolarmente difficoltoso è accettabile utilizzarel’aliquota media dell’ultimo esercizio)

• Le attività per imposte anticipate e le passività per impostedifferite non sono attualizzate

45

Nota integrativa

46

Nota integrativaArt. 2427 c.c. – «La nota integrativa deve indicare, oltre a quantostabilito da altre disposizioni: […]4) le variazioni intervenute nella consistenza delle altre voci dell'attivoe del passivo; in particolare, per le voci del patrimonio netto, per ifondi e per il trattamento di fine rapporto, la formazione e leutilizzazioni; […]14) un apposito prospetto contenente:a) la descrizione delle differenze temporanee che hanno comportato larilevazione di imposte differite e anticipate, specificando l'aliquotaapplicata e le variazioni rispetto all'esercizio precedente, gli importiaccreditati o addebitati a conto economico oppure a patrimonio netto,le voci escluse dal computo e le relative motivazioni;b) l'ammontare delle imposte anticipate contabilizzato in bilancioattinenti a perdite dell'esercizio o di esercizi precedenti e le motivazionidell'iscrizione, l'ammontare non ancora contabilizzato e le motivazionidella mancata iscrizione»

47

Nota integrativa

Informazioni particolari da fornire secondo il principio OIC 25:• motivazioni in virtù delle quali non è stato iscritto un fondo

imposte, pur in presenza di accertamenti o contenziosicon le autorità fiscali

• ove rilevanti gli effetti delle operazioni di riallineamentoeffettuate nell’esercizio

• una riconciliazione fra l’onere (aliquota) fiscale corrente el’onere (aliquota) fiscale teorico, quando la differenza èsignificativa

• l’ammontare e la natura di singoli crediti o debiti tributari diimporto rilevante con peculiari caratteristiche di cui èimportante che il lettore del bilancio abbia conoscenza

48

Nota integrativa (segue)Appendice D – Prospetti ex art. 2427, n. 14, c.c.

49


50


51


52

App. E - Consolidato e trasparenza fiscale

53

Consolidato fiscale

REDDITO IMPONIBILE GLOBALE DEL GRUPPO=

Sommatoria redditi imponibili singole società incluse nel consolidato-

Eccedenza interessi passivi indeducibili

Gli effetti contabili che derivano dall’applicazione del consolidamento fiscale dipendonodirettamente dalle clausole contenute nel «contratto di consolidamento fiscale» (accordidi carattere privatistico che regolano i rapporti giuridici, economici e finanziari derivantidall’adesione al consolidato fiscale).

CONSOLIDANTE

CONSOLIDATA/E

54

Consolidato fiscale (segue)

CONSOLIDANTEA

CONSOLIDATAB

Reddito imponibile: 2.000Aliquota fiscale:27,5%

Reddito imponibile: 900Aliquota fiscale: 27,5%

Imposte sul reddito (CE) a Debito per consolidato fiscale 550 550

Consolidante A

Crediti verso controllata B a Debito per consolidato fiscale 248 248

Imposte sul reddito (CE) a Debito verso controllante 248 248

Consolidata B

Debito per consolidato fiscale a Debiti tributari 798 798

Caso 1

55


CONSOLIDANTEA

CONSOLIDATAB

Reddito imponibile: 2.000Aliquota fiscale:27,5%

Perdita fiscale: 500Aliquota fiscale:27,5%


Debito per consolidato fiscale a Debito verso controllata 138 138

Consolidante A – Ipotesi 1: riconoscimento immediato del beneficio connesso alle perdita

Debito per consolidato fiscale a Debiti tributari 412 412

Caso 2

56


Debito per consolidato fiscale a 550

Fondo imposte da consolidato 138

Debiti tributari 412

Consolidante A – Ipotesi 2: riconoscimento subordinato al conseguimento di futuri redditi imponibili


57


Credito verso controllante a Imposte correnti (proventi da consolidato)

138 138

Consolidata B – Ipotesi 1: riconoscimento immediato del beneficio connesso alla perdita

Consolidata B – Ipotesi 2: riconoscimento subordinato al conseguimento di futuri redditi imponibili

La società consolidata non rileva il credito verso la controllante se il riconoscimento delbeneficio connesso alla perdita fiscale trasferita dalla consolidata è subordinato dalcontratto al conseguimento di futuri redditi imponibili della consolidata medesima (puòrilevare le imposte anticipate se sussiste la ragionevole certezza di conseguire ilbeneficio)

58


Perdite eccedenti – EsempioSocietà A (consolidante) Reddito imponibile 1.000Società B (consolidata) Perdita fiscale 1.500 Perdita fiscale eccedente 1.000Società C (consolidata) Perdita fiscale 500

Società A (1) effettua la compensazione del proprio reddito positivo con le perdite fiscali generate dallesocietà B e C (sino al limite del suo reddito imponibile):Società B à 1.000 * 1.500/2.000 = 750Società C à 1.000 * 500/2.000 = 250

(2) comunica gli utilizzi delle perdite e le prospettive di recupero in ottica consolidata allesocietà B e C affinché procedano alla iscrizione in bilancio dei proventi da consolidato e delleimposte anticipate:Società B à (1.500 perdita totale – 750 già compensata) = 750Società C à (500 perdita totale – 250 già compensata) = 250


Caso 3

59

Consolidato fiscale (segue)(3) riconosce, sulla base dei dati ricevuti dalle consolidate:Società B à la quota compensativa per l’utilizzo della perdita fiscale deducibile pari a 206,2(perdita fiscale compensabile di 750 per l’aliquota IRES del 27,5%)Società C à la quota compensativa per l’utilizzo della perdita fiscale deducibile pari a 68,7(perdita fiscale compensabile di 250 per l’aliquota IRES del 27,5%)

Debito per consolidato fiscale a Debito v/controllata B 206,2 206,2

Debito per consolidato fiscale a Debito v/controllata C 68,7 68,7

In qualità di consolidante A procederà ad effettuare la liquidazione del debito consolidato fiscaleche ha saldo zero, quindi non procederà ad effettuare alcun versamento all’Erario per contodell’intero gruppo.

60

Consolidato fiscale (segue)(4) Negli esercizi successivi, quando le perdite eccedenti verranno utilizzate, A provvederà arilevare nel suo conto economico il carico fiscale teorico per gli imponibili fiscali che verrannocompensati dalle perdite fiscali eccedenti, dando comunicazione alle controllate B e Cdell’avvenuta compensazione.

Imposte correnti (oneri per consolidato fiscale)

a diversi 275

Debito v/controllata B 206,2

Debito v/controllata C 68,7

61

Consolidato fiscale (segue)Società B(1) sulla base della comunicazione ricevuta dalla controllante A registra il beneficio fiscale per la

perdita fiscale ceduta, che gli verrà riconosciuta come misura compensativa a suo beneficio,limitatamente alla quota che verrà compensata dal reddito imponibile della società A, pari a206,2 (perdita fiscale compensabile di 750 per l’aliquota IRES del 27,5%)

(2) iscrive le attività per imposte anticipate sulle perdite fiscali “eccedenti” pari a 206,2 (1.500perdita totale – 750 già compensata con redditi imponibili = 750 perdita “eccedente” perl’aliquota IRES del 27,5%)

Credito verso controllante A a Imposte correnti 206,2 206,2

Attività per imposte anticipate a Imposte anticipate 206,2 206,2

62

Consolidato fiscale (segue)(3) nell’esercizio successivo in cui la controllante A utilizza effettivamente tali perdite fiscali incompensazione dei suoi redditi imponibili, la società B:- rigira a conto economico le attività per imposte anticipate

- registra il beneficio fiscale per la perdita fiscale “eccedente” ceduta

Società CAttraverso scritture contabili analoghe a quelle di B rileva il beneficio fiscale per la perdita fiscaleceduta, pari a 68,7 (perdita fiscale compensabile di 250 per l’aliquota IRES del 27,5%) e leimposte anticipate di pari importo

Imposte differite a Attività per imposte anticipate 206,2 206,2

Credito v/controllante A a Imposte correnti (proventi da consolidato fiscale)

206,2 206,2

63

Trasparenza fiscale

E’ un regime fiscale opzionale che permette la tassazione del reddito complessivoprodotto da una società di capitali partecipata da altre società di capitali, anziché incapo alla società partecipata (o società trasparente) direttamente in capo a ciascunasocietà partecipante (o soci), proporzionalmente alla propria quota di partecipazioneagli utili e indipendentemente dalla distribuzione degli stessiI rapporti tra i diversi soggetti sono regolati da un negozio di trasparenza

SOCIETA’TRASPARENTE

64

Trasparenza fiscale (segue)Caso 1 – Imposte a carico della società trasparente (o con riconoscimento di corrispettivo)(A) Imputazione di un imponibile positivo della società trasparenteR.A.I. società trasparente internamente imponibile: 100

Al socio della società trasparente viene attribuito un imponibile fiscale

(B) Imputazione di una perdita fiscale della società trasparentePerdita civilistica e fiscale società trasparente: 100(beneficio immediatamente remunerato alla trasparente)

Al socio della società trasparente viene attribuita una perdita fiscale

Imposte sul reddito (CE) a Debito verso soci 27,5 27,5

Credito v/società trasparente a Debiti tributari 27,5 27,5

Credito verso soci a Imposte anticipate 27,5 27,5

Attività tributaria a Debiti v/società trasparente 27,5 27,5

65

Trasparenza fiscale (segue)Caso 2 – Imposte a carico del socio (o senza corrispettivo)(A) Imputazione di un imponibile positivo della società trasparenteR.A.I. società trasparente internamente imponibile: 100

Il socio della società trasparente rileva l’IRES relativa all’imponibile prodotto in proprio (es.reddito imponibile 500) e separatamente l’onere derivante dall’adesione del regime di trasparenzafiscale, relativo l’imponibile imputato dalla società trasparente (es. pari a 100)

Imposte sul reddito (CE) a Debiti tributari 27,5 27,5

Debiti tributari a Proventi da adesione al regime di trasparenza

27,5 27,5

Imposte correnti a Debiti tributari 137,5 137,5

Oneri da adesione al regime di trasparenza

a Debiti tributari 27,5 27,5

66

Trasparenza fiscale (segue)Caso 2 – Imposte a carico del socio (o senza corrispettivo)(B) Imputazione di una perdita fiscale della società trasparentePerdita fiscale società trasparente: 100La società trasparente non può rilevare il provento fiscale connesso alla ragionevole aspettativadi recupero di dette perdite contro futuri imponibili positivi in quanto per contratto si “spoglia” didetta dote fiscale, cedendola senza corrispettivo ai soci. La società trasparente non effettuadunque alcuna rilevazione contabile

Il socio che si vede pervenire una dote di perdite fiscali senza corrispettivo potrà(i) diminuire il proprio reddito imponibile (es. pari a 100)

(i) oppure riportare in avanti le perdite provenienti dalla trasparenteIn caso di non immediato recupero delle perdite fiscali attribuite dalla società trasparente, il sociorileva il provento associato se vi sono i requisiti di ragionevole certezza del recupero

Imposte correnti a Debiti tributari 137,5 137,5

Debiti tributari a Proventi da adesione al regime di trasparenza

27,5 27,5

OIC 25 Imposte sul reddito - commercialistinovara.it Dott... · Imposte correnti • Il costo...

Documents

Transcript of OIC 25 Imposte sul reddito - commercialistinovara.it Dott... · Imposte correnti • Il costo...