Novembre 2006 Università di Urbino - Facoltà di Economia La dichiarazione del contribuente ed i...

Novembre 2006 Università di Urbino - Facoltà di Economia

La dichiarazione del contribuente ed i poteri istruttori dell’Amministrazione Finanziaria

Thomas TassaniFacoltà di Economia

Università degli Studi di Urbino


Procedimento di Accertamento Sequenza procedimentale diretta alla

esatta determinazione dell’obbligazione d’imposta

Comprende atti derivanti da obblighi del contribuente (es. dichiarazione) e di terzi

Comprende atti dell’Amministrazione, in particolare di controllo rispetto al corretto adempimento da parte dei soggetti passivi


L’accertamento

1) Fattispecie prodromiche;2) La dichiarazione tributaria;3) Il controllo della dichiarazione;4) L’emanazione dell’atto di

accertamento


Fattispecie prodromiche Obblighi strumentali e documentali

(ricevute e scontrini fiscali, installazione di strumenti fiscali di misurazione, tenuta della contabilità, ecc.)


La dichiarazione tributaria Atto con cui il contribuente porta a

conoscenza dell’Af gli elementi quantitativi e qualitativi del presupposto

Indicazione della base imponibile Indicazione dell’imposta

(autoliquidazione)


Dichiarazione e poteri AF Dichiarazione fedele, attività AF non

si concluse con emanazione di atti Omissione della dichiarazione

consente l’accertamento d’ufficio; Dichiarazione incompleta o infedele

legittima l’AF a ricorrere a diversi metodi di accertamento;

Previsione di sanzioni


La natura della dichiarazione tributaria. - Si tratta di una “Dichiarazione di

scienza” e non di un atto negoziale e nemmeno di una confessione stragiudiziale

- Gli effetti che derivano dipendono dalla legge, non discendendo dalla volontà del dichiarante


Ritrattabilità 1) Vi è la libera modificabilità da

parte del contribuente 2) In quanto atto di un

procedimento pubblico, una volta presentata non puù più essere ritrattata


Corte di Cassazione 2002 La dichiarazione è sempre

modificabile dal contribuente per correggere errori in fatto o in diritto

Dichiarazione integrativa, in aumento o in diminuzione – istanza di rimborso


Tipologie delle dichiarazioni tributarie Dichiarazione dei redditi Le dichiarazioni Iva


Formalità e termini delle dichiarazioni (rinvio)


Il controllo della dichiarazione Fase rivolta al controllo dei

comportamenti dei soggetti, contribuente e terzi

Finalizzata alla verifica del rispetto degli obblighi imposti

Finalizzata alla determinazione del presupposto


Criteri del controllo Individuazione dei contribuenti da

controllare, sulla base di criteri selettivi fissati dal Ministero dell’Economia e Finanze

Natura meramente interna dei criteri


Quadro positivo dei poteri istruttori - Poteri di accesso, ispezioni,

verifiche (artt. 52 DPR 633/72, 33 dpr 600/73; Statuto del contribuente)

- Potere di invito trasmissione di atti e documenti rilevanti ai fini accertamento; inviare questionari relativi a dati di carattere specifico; invitare a comparire di persona (art. 32 Dpr 600/73, art. 51 dpr 633/72)


…. - Richiedere dati a soggetti

terzi: in prt. Istituti di credito ed Amministrazioni postali (problema del segreto bancario: artt. 32, n. 7, dpr 600; 52 n. 7 dpr 633).


Poteri di accesso –ispezione – verifica Accesso (facoltà dei funzionari Agenzie,

Guardia Finanza) di fare ingresso in un luogo e rimanervi al fine delle indagini anche contro la volontà di chi ne ha la disponibilità

Ispezioni (esame della documentazione rinvenuta nei locali, sia alle scritture e documenti obbligatori, sia agli atti scritti diversi “tutti libri registri documenti e scritture che si trovano nei locali” )


… Verifiche (controllo fisico apparato

di uomini e mezzi) Ricerche (reperire il materiale

conoscitivo contabile e non da sottoporre a ispezione e verifica)


Regimi delle autorizzazioni se locali adibiti ad attività commerciali o

professionali vi deve essere il permesso del capo dell’Ufficio al quale appartengono

(il foglio deve indicare lo scopo della visita ed i fatti che hanno indotto l’ufficio a compiere l’accesso: se prima vi era qualche dubbio in base alla formulazione dell’art. 52, ora non dovrebbero essercene ai sensi dell’art.12 S, comma secondo: diritto di essere informato)


Accesso senza autorizzazione Il consenso del contribuente non

può essere sufficiente a sopperire alla mancanza dei presupposti per l’azione ispettiva (CASS., 1036/98; CTC 80/96; contra CASS. 7638/98 sana a patto che non sia strappato con la minaccia di sanzioni, ctc 5030/1992)


Locale

(nozione di locale: qualsiasi luogo chiuso o parzialmente aperto, a disposizione anche temporanea di una persona, sottratta al libero ingresso di terze persone)


Locale - indipendentemente dal titolo

giuridico; - anche temporanea: camera di

albergo; - anche beni mobili

(autovetture; aeromobili; natanti – si veda CASS. 11036/1997)


Regime più stringente

Risulta necessario anche il permesso del Procuratore della Repubblica (magistrato del luogo dove sono ubicati i locali e non quello nel cui distretto si trova la sede dell’ufficio procedente) quando :


….

1) I locali sono adibiti tutto od in parte ad abitazione privata;

2) durante la permanenza si devono visionare atti o documenti coperti da segreto professionale;

3) procedere a perquisizioni personali, apertura coattiva di pieghi sigillati, borse, casseforti, mobili, ripostigli e simili


Lo svolgimento dell’accesso (art. 12 S.C.) effettive esigenze di indagine e controllo durante l’orario ordinario di esercizio

dell’attività e con modalità tali da arrecare il minor danno possibile

diritto all’informazione e diritto ad essere assistito da un professionista abilitato

Permanenza non superiore ai 30 gg, prorogabili per casi di particolare complessità


La conclusione dell’accesso

Redazione del processo verbale: - di verifica (le attività svolte); - di constatazione (resoconto delle

indagini, indicazione delle violazioni eventuali)

il contribuente può rilasciare dichiarazioni e così il difensore; ha diritto al rilascio di una copia


La non collaborazione del contribuente

Regime di inutilizzabilità - per i documenti per i quali in

occasione di accessi è rifiutata l’esibizione, che non possono essere presi in considerazione ai fini dell’accertamento


….. per le notizie e dati ed atti non

esibiti o non trasmessi, non possono essere presi in considerazione, ma il ctr deve esserne informato. Salvo dichiarazione di causa a lui non imputabile


Regime di aggravamento procedure di accertamento - art. 39, d) bis; ammette il ricorso

all’accertamento extracontabile quando il contribuito non ha risposto agli inviti a comparire o a trasmettere dati o questionari di cui al 32;

- art. 38, uc, negli stessi casi ricorso all’accertamento sintetico per le persone fisiche;


L’esercizio illegittimo dei poteri da parte dell’A.F.

1Tesi) Inutilizzabilità delle prove illegittimamente raccolte:

Nella logica procedimentale, vizio che si può far valere sull’atto successivamente emanato


2Tesi)Nullità dell’avviso di accertamento

successivamente emanato- Teoria del procedimento

amministrativo;- Ma l’avviso di accertamento può

fondarsi anche su prove differenti


3Tesi)- le prove sono pienamente utilizzabili

dall’AF- Vi è solo un problema di

responsabilità personale (verso lo Stato) dei soggetti che hanno compiuto l’illegittimità

- Problema: quale tutela per il contribuente a fronte di diritti sanciti?


Caso Ingresso nei locali dell’azienda di A La segretaria di A fugge con

documentazione Raggiunta nella propria auto, in cui si era

rifugiata, è invitata ad uscire I funzionari rinvengono nell’auto la

documentazione sottratta E’ la prova dell’evasione, emesso avviso

di accertamento


Caso Nella abitazione di A entrano gli ufficiali

della guardia di finanza ed iniziano una perquisizione, che si protrae per più giorni

Vengono raccolte le prove della evasione di B, ex marito di A, non convivente

L’accesso nell’abitazione è avvenuto senza l’autorizzazione del magistrato

Quale la tutela per B? Quale la tutela per A?


Ulteriori forme di tutela? L’esercizio dei poteri istruttori può

riguardare non solo il futuro avviso di accertamento (e, dunque, il diritto alla giusta imposta)

Ma anche, immediatamente, diritti costituzionalmente garantiti (es. alla riservatezza della corrispondenza, alla inviolabilità del domicilio)


…. Come fare valere questi diritti? Del

contribuente o di un soggetto terzo? Ipotesi:a) Ricorso d’urgenza da parte del TARb) Provvedimento d’urgenza da parte

del giudice ordinario (art. 700 c.p.c.) Risarcimento del danno

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