L’imposta sul valore aggiunto: L’imposta sul valore aggiunto: l’obbligazione d’imposta e gli l’obbligazione d’imposta e gli

obblighi strumentaliobblighi strumentali

Università Carlo Cattaneo - LiucUniversità Carlo Cattaneo - Liuc

anno accademico 2007/2008anno accademico 2007/2008

corso di diritto tributariocorso di diritto tributario

prof. Giuseppe Zizzoprof. Giuseppe Zizzo

lezione 10lezione 101

oggetto della lezioneoggetto della lezione

l’effettuazione delle operazioni e l’esigibilità l’effettuazione delle operazioni e l’esigibilità dell’impostadell’imposta

la determinazione delle base imponibile e la determinazione delle base imponibile e dell’impostadell’imposta

l’obbligo di versamento e di rivalsal’obbligo di versamento e di rivalsa la detrazionela detrazione la dichiarazione di inizio attivitàla dichiarazione di inizio attività la fatturazione e registrazione delle operazionila fatturazione e registrazione delle operazioni

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oggetto della lezioneoggetto della lezione

le variazioni dell’imponibile e dell’impostale variazioni dell’imponibile e dell’imposta le liquidazioni periodichele liquidazioni periodiche la dichiarazionela dichiarazione

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l’effettuazione delle operazioni e l’effettuazione delle operazioni e l’esigibilità dell’impostal’esigibilità dell’imposta

le cessioni di beni si considerano effettuate e la le cessioni di beni si considerano effettuate e la relativa imposta si considera esigibile (art.6, c.1-2, relativa imposta si considera esigibile (art.6, c.1-2, 5):5):

• al momento della consegna o spedizione per i beni al momento della consegna o spedizione per i beni mobili e della stipulazione dell’atto per i beni mobili e della stipulazione dell’atto per i beni immobili, ovvero, se diversa e successiva, alla immobili, ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l’effetto traslativo o data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto realecostitutivo della proprietà o di altro diritto reale

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l’effettuazione delle operazioni e l’effettuazione delle operazioni e l’esigibilità dell’impostal’esigibilità dell’imposta

• per i contratti di somministrazione, al per i contratti di somministrazione, al momento del pagamento del corrispettivo;momento del pagamento del corrispettivo;

• per i passaggi dal committente al per i passaggi dal committente al commissionario, al momento della vendita commissionario, al momento della vendita dei beni da parte di quest’ultimo;dei beni da parte di quest’ultimo;

• per le destinazioni a finalità per le destinazioni a finalità extraimprenditoriali, al momento del extraimprenditoriali, al momento del prelievo dei beniprelievo dei beni

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l’effettuazione delle operazioni e l’effettuazione delle operazioni e l’esigibilità dell’impostal’esigibilità dell’imposta

le prestazioni di servizi si considerano le prestazioni di servizi si considerano effettuate e la relativa imposta si considera effettuate e la relativa imposta si considera esigibile (art.6, c.3-5):esigibile (art.6, c.3-5):

• al momento del pagamento del corrispettivoal momento del pagamento del corrispettivo

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l’effettuazione delle operazioni e l’effettuazione delle operazioni e l’esigibilità dell’impostal’esigibilità dell’imposta

per entrambe le ipotesi (art.6, c.4):per entrambe le ipotesi (art.6, c.4):• se anteriormente ai momenti indicati viene se anteriormente ai momenti indicati viene

emessa la fattura o pagato il corrispettivo, si emessa la fattura o pagato il corrispettivo, si considerano effettuate al momento della considerano effettuate al momento della emissione della fattura o del pagamento del emissione della fattura o del pagamento del corrispettivo (nei limiti dell’importo corrispettivo (nei limiti dell’importo fatturato o pagato, se inferiore a quello fatturato o pagato, se inferiore a quello complessivo)complessivo)

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la determinazione della base la determinazione della base imponibileimponibile

è costituita dall’ammontare complessivo dei è costituita dall’ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente o prestatore in base corrispettivi dovuti al cedente o prestatore in base al contratto (art.13)al contratto (art.13)

è costituita dal valore normale del bene ceduto o è costituita dal valore normale del bene ceduto o del servizio prestato nel caso di:del servizio prestato nel caso di:

• operazione permutativa;operazione permutativa;• cessioni o prestazioni gratuite, autoconsumo, cessioni o prestazioni gratuite, autoconsumo,

destinazione a finalità estranee all’impresa, destinazione a finalità estranee all’impresa, assegnazione ai sociassegnazione ai soci

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la determinazione dell’impostala determinazione dell’imposta

l’imposta si determina applicando alla base l’imposta si determina applicando alla base imponibile l’aliquota rilevante secondo la imponibile l’aliquota rilevante secondo la normativa in vigore al momento della normativa in vigore al momento della effettuazione dell’operazioneeffettuazione dell’operazione

l’aliquota ordinaria è attualmente pari al 20%l’aliquota ordinaria è attualmente pari al 20% per le cessioni di determinati beni e le per le cessioni di determinati beni e le

prestazioni di determinati servizi sono prestazioni di determinati servizi sono previste aliquote ridotte (4 o 10%) previste aliquote ridotte (4 o 10%)

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l’obbligazione relativa l’obbligazione relativa all’imposta e la rivalsaall’imposta e la rivalsa

i soggetti che effettuano le cessioni o le i soggetti che effettuano le cessioni o le prestazioni imponibili devono:prestazioni imponibili devono:

• versare l’imposta, cumulativamente per versare l’imposta, cumulativamente per tutte le operazioni effettuate e al netto delle tutte le operazioni effettuate e al netto delle detrazioni ammesse, nei modi e nelle forme detrazioni ammesse, nei modi e nelle forme previste dalla leggepreviste dalla legge

• addebitare l’imposta, a titolo di rivalsa, al addebitare l’imposta, a titolo di rivalsa, al cessionario o committentecessionario o committente

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la detrazione la detrazione

dall’ammontare dell’imposta relativa alle dall’ammontare dell’imposta relativa alle operazioni effettuate è detraibile quello operazioni effettuate è detraibile quello dell’imposta assolta o dovuta dal soggetto dell’imposta assolta o dovuta dal soggetto passivo a titolo di rivalsa in relazione ai passivo a titolo di rivalsa in relazione ai beni e servizi importati o acquistati beni e servizi importati o acquistati nell’esercizio di imprese o arti e professioni nell’esercizio di imprese o arti e professioni (art.19)(art.19)

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la detrazionela detrazione

la detrazione non è ammessa per l’imposta su una la detrazione non è ammessa per l’imposta su una serie di acquisti e importazioni, come di regola serie di acquisti e importazioni, come di regola quella:quella:

• sull’acquisto di autovetture, aeromobili, motocicli, sull’acquisto di autovetture, aeromobili, motocicli, e sui servizi e le spese connesse a questi beni;e sui servizi e le spese connesse a questi beni;

• sulle spese di albergo, ristorante, bar;sulle spese di albergo, ristorante, bar;• sui servizi di trasporto di persone;sui servizi di trasporto di persone;• per il 50% sull’acquisto di telefoni cellulari, e sui per il 50% sull’acquisto di telefoni cellulari, e sui

servizi e sulle spese connesse ad essiservizi e sulle spese connesse ad essi

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la detrazionela detrazione

in presenza di operazioni esenti o di operazioni in presenza di operazioni esenti o di operazioni non rilevanti ai fini iva:non rilevanti ai fini iva:

• la detrazione dell’imposta sugli acquisti di beni e la detrazione dell’imposta sugli acquisti di beni e servizi utilizzati esclusivamente per queste servizi utilizzati esclusivamente per queste operazioni non è ammessa; operazioni non è ammessa;

• la detrazione dell’imposta sugli acquisti di beni e la detrazione dell’imposta sugli acquisti di beni e servizi utilizzati solo in parte per queste servizi utilizzati solo in parte per queste operazioni non è ammessa per la parte operazioni non è ammessa per la parte ragionevolmente imputabile ad esse ragionevolmente imputabile ad esse

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nel caso di svolgimento di attività che danno nel caso di svolgimento di attività che danno luogo ad operazioni imponibili e non imponibili e luogo ad operazioni imponibili e non imponibili e di attività che danno luogo ad operazioni esenti di attività che danno luogo ad operazioni esenti (art.19(art.19bisbis): ):

• la detrazione dell’imposta sugli acquisti è limitata la detrazione dell’imposta sugli acquisti è limitata ad una percentuale determinata in base al rapporto ad una percentuale determinata in base al rapporto tra l’ammontare delle operazioni imponibili e non tra l’ammontare delle operazioni imponibili e non imponibili e l’ammontare complessivo delle imponibili e l’ammontare complessivo delle operazioni rilevanti ai fini iva (cosiddetto “pro-operazioni rilevanti ai fini iva (cosiddetto “pro-rata”)rata”)

la detrazione: il pro-ratala detrazione: il pro-rata

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la detrazione: la rettificala detrazione: la rettifica

l’ammontare dell’imposta detraibile deve l’ammontare dell’imposta detraibile deve essere rettificato (art.19essere rettificato (art.19bisbis2):2):

• dell’imposta sugli acquisti di beni non dell’imposta sugli acquisti di beni non ammortizzabili e di servizi, quando la prima ammortizzabili e di servizi, quando la prima utilizzazione dei medesimi avviene in una utilizzazione dei medesimi avviene in una operazione che consente la detrazione in operazione che consente la detrazione in misura diversa da quella inizialmente misura diversa da quella inizialmente operata operata

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la detrazione: la rettificala detrazione: la rettifica

• per i beni ammortizzabili, la rettifica si per i beni ammortizzabili, la rettifica si esegue in dipendenza di un diverso utilizzo esegue in dipendenza di un diverso utilizzo verificatosi nell’anno dell’entrata in verificatosi nell’anno dell’entrata in funzione e nei quattro successivi, ed è funzione e nei quattro successivi, ed è calcolata con riferimento a tanti quinti calcolata con riferimento a tanti quinti dell’imposta sul loro acquisto quanti sono dell’imposta sul loro acquisto quanti sono gli anni mancanti al compimento del gli anni mancanti al compimento del quinquennioquinquennio

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la detrazione: la rettificala detrazione: la rettifica

• sempre per i beni ammortizzabili, nel caso sempre per i beni ammortizzabili, nel caso di mutamento del “pro-rata” in misura di mutamento del “pro-rata” in misura superiore a dieci punti in uno dei quattro superiore a dieci punti in uno dei quattro anni successivi a quello della loro entrata in anni successivi a quello della loro entrata in funzione, la rettifica si esegue in ragione di funzione, la rettifica si esegue in ragione di un quinto della differenza tra la detrazione un quinto della differenza tra la detrazione inizialmente operata e quella corrispondente inizialmente operata e quella corrispondente al nuovo pro-rata al nuovo pro-rata

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la detrazione: gli enti non la detrazione: gli enti non commercialicommerciali

la detrazione dell’imposta sugli acquisti e le la detrazione dell’imposta sugli acquisti e le importazioni fatti dagli enti non importazioni fatti dagli enti non commerciali nell’esercizio delle attività commerciali nell’esercizio delle attività commerciali o agricole è ammessa, secondo commerciali o agricole è ammessa, secondo le regole suindicate, purché queste attività le regole suindicate, purché queste attività siano gestite con contabilità separata siano gestite con contabilità separata (art.19(art.19terter))

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la dichiarazione di inizio attivitàla dichiarazione di inizio attività

l’inizio dell’attività imprenditoriale, artistica o l’inizio dell’attività imprenditoriale, artistica o professionale deve essere comunicato all’Ufficio professionale deve essere comunicato all’Ufficio delle Entrate competente entro trenta giornidelle Entrate competente entro trenta giorni

l’Ufficio delle Entrate provvede all’attribuzione l’Ufficio delle Entrate provvede all’attribuzione della partita ivadella partita iva

successivamente il soggetto iva deve comunicare successivamente il soggetto iva deve comunicare all’Ufficio eventuali variazioni negli elementi all’Ufficio eventuali variazioni negli elementi identificativi dell’attività svolta, nonché la sua identificativi dell’attività svolta, nonché la sua cessazionecessazione

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la fatturazione delle operazionila fatturazione delle operazioni

per ciascuna operazione imponibile il cedente o per ciascuna operazione imponibile il cedente o prestatore deve emettere (e spedire o consegnare prestatore deve emettere (e spedire o consegnare alla controparte) una fattura, e cioè un alla controparte) una fattura, e cioè un documento (in duplice esemplare) numerato in documento (in duplice esemplare) numerato in ordine progressivo contenente l’indicazione ordine progressivo contenente l’indicazione delle parti, del numero di partita iva delle parti, del numero di partita iva dell’emittente, dell’oggetto dell’operazione cui dell’emittente, dell’oggetto dell’operazione cui si riferisce, della base imponibile, dell’aliquota e si riferisce, della base imponibile, dell’aliquota e dell’imposta (art.21)dell’imposta (art.21)

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la fatturazione delle operazionila fatturazione delle operazioni

la fattura deve essere emessa anche per le la fattura deve essere emessa anche per le operazioni non imponibili e per quelle esenti, operazioni non imponibili e per quelle esenti, indicando la norma da cui dipende il loro indicando la norma da cui dipende il loro regime (art.21, c.6)regime (art.21, c.6)

la fattura non deve essere emessa (salvo la fattura non deve essere emessa (salvo richiesta del cliente), ed è sostituita dalla richiesta del cliente), ed è sostituita dalla ricevuta o dallo scontrino fiscale, per la maggior ricevuta o dallo scontrino fiscale, per la maggior parte delle cessioni e prestazioni effettuate in parte delle cessioni e prestazioni effettuate in locali aperti al pubblico (art.22)locali aperti al pubblico (art.22)

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la fatturazione delle operazionila fatturazione delle operazioni

la fattura deve essere emessa (e spedita o la fattura deve essere emessa (e spedita o consegnata alla controparte):consegnata alla controparte):

• di regola, al momento della effettuazione della di regola, al momento della effettuazione della operazione;operazione;

• per le cessioni di beni la cui consegna o per le cessioni di beni la cui consegna o spedizione risulti da documento di trasporto, o da spedizione risulti da documento di trasporto, o da altro documento avente determinate altro documento avente determinate caratteristiche, entro il quindici del mese caratteristiche, entro il quindici del mese successivo a quello della consegna o spedizionesuccessivo a quello della consegna o spedizione

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la fatturazione delle operazionila fatturazione delle operazioni

nel caso di importazione da Paese Ce, nel caso nel caso di importazione da Paese Ce, nel caso di cedente o prestatore non residente e non di cedente o prestatore non residente e non dotato di stabile organizzazione o rappresentante dotato di stabile organizzazione o rappresentante fiscale, e nel caso di omessa o irregolare fiscale, e nel caso di omessa o irregolare fatturazione da parte del cedente o prestatore, il fatturazione da parte del cedente o prestatore, il cessionario o committente è tenuto ad emettere cessionario o committente è tenuto ad emettere un documento contenente le medesime un documento contenente le medesime indicazioni della fattura (cosiddetta indicazioni della fattura (cosiddetta “autofattura”)“autofattura”)

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la registrazione delle operazioni la registrazione delle operazioni attiveattive

il cedente o prestatore deve annotare entro il cedente o prestatore deve annotare entro quindici giorni le fatture emesse in un quindici giorni le fatture emesse in un apposito registro, indicando numero apposito registro, indicando numero progressivo, data di emissione, ammontare progressivo, data di emissione, ammontare dell’imponibile e dell’imposta, dati dell’imponibile e dell’imposta, dati identificativi del cessionario o committenteidentificativi del cessionario o committente

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la registrazione delle operazioni la registrazione delle operazioni attiveattive

il cedente o prestatore non obbligato alla il cedente o prestatore non obbligato alla fatturazione può annotare, entro il giorno fatturazione può annotare, entro il giorno non festivo successivo, l’ammontare non festivo successivo, l’ammontare complessivo dei corrispettivi e delle complessivo dei corrispettivi e delle imposte, suddivisi per aliquote, relativi alle imposte, suddivisi per aliquote, relativi alle operazioni di ciascun giornooperazioni di ciascun giorno

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la registrazione delle operazioni la registrazione delle operazioni passivepassive

il cessionario o committente deve numerare in il cessionario o committente deve numerare in ordine progressivo le fatture e le bollette doganali ordine progressivo le fatture e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi acquistati, ed annotarle relative ai beni e ai servizi acquistati, ed annotarle in apposito registro anteriormente alla liquidazione in apposito registro anteriormente alla liquidazione periodica o alla dichiarazione annuale nella quale periodica o alla dichiarazione annuale nella quale esercita il diritto alla detrazione, indicando data, esercita il diritto alla detrazione, indicando data, numero progressivo attribuito, dati identificativi numero progressivo attribuito, dati identificativi del cedente o prestatore, ammontare del cedente o prestatore, ammontare dell’imponibile e dell’impostadell’imponibile e dell’imposta

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le variazioni dell’imponibile o le variazioni dell’imponibile o dell’impostadell’imposta

se dopo la fatturazione o la registrazione se dopo la fatturazione o la registrazione l’ammontare dell’imponibile o dell’imposta l’ammontare dell’imponibile o dell’imposta aumenta per qualsiasi motivo occorre aumenta per qualsiasi motivo occorre procedere ad una nuova fatturazione in procedere ad una nuova fatturazione in relazione al maggiore ammontare (art.26, relazione al maggiore ammontare (art.26, c.1)c.1)

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le variazioni dell’imponibile o le variazioni dell’imponibile o dell’impostadell’imposta

se dopo la registrazione l’ammontare se dopo la registrazione l’ammontare dell’imponibile si riduce o l’operazione dell’imponibile si riduce o l’operazione viene meno per nullità, annullamento, viene meno per nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili, o revoca, risoluzione, rescissione e simili, o per mancato pagamento in tutto o in parte a per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o esecutive causa di procedure concorsuali o esecutive rimaste infruttuose, o per sconti previsti rimaste infruttuose, o per sconti previsti contrattualmente (art.26, c.2):contrattualmente (art.26, c.2):

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le variazioni dell’imponibile o le variazioni dell’imponibile o dell’impostadell’imposta

• il cedente o prestatore può (non deve), ma solo il cedente o prestatore può (non deve), ma solo entro un anno dall’operazione se l’evento dipende entro un anno dall’operazione se l’evento dipende da sopravvenuto accordo delle parti, emettere una da sopravvenuto accordo delle parti, emettere una nota di variazione, registrandola tra le operazioni nota di variazione, registrandola tra le operazioni passive;passive;

• il cessionario o committente deve registrare la il cessionario o committente deve registrare la nota tra le operazioni attive, salvo il suo diritto alla nota tra le operazioni attive, salvo il suo diritto alla restituzione di quanto eventualmente pagato in restituzione di quanto eventualmente pagato in rivalsa al cedente o prestatore rivalsa al cedente o prestatore

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le liquidazioni periodichele liquidazioni periodiche

entro il sedici di ciascun mese (o del secondo entro il sedici di ciascun mese (o del secondo mese successivo al termine di ciascun trimestre in mese successivo al termine di ciascun trimestre in caso di opzione, esercitabile dai soggetti ammessi caso di opzione, esercitabile dai soggetti ammessi alla contabilità semplificata) i soggetti passivi iva alla contabilità semplificata) i soggetti passivi iva sono tenuti a:sono tenuti a:

• liquidare l’imposta a debito o a credito relativa al liquidare l’imposta a debito o a credito relativa al mese (o trimestre) precedente sulla base delle mese (o trimestre) precedente sulla base delle operazioni attive e passive effettuate;operazioni attive e passive effettuate;

• versare l’eventuale imposta a debito (maggiorata versare l’eventuale imposta a debito (maggiorata dell’1% per i trimestrali) dell’1% per i trimestrali)

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la dichiarazionela dichiarazione

la dichiarazione è presentata (dpr la dichiarazione è presentata (dpr 322/1998):322/1998):

• in generale, insieme alla dichiarazione dei in generale, insieme alla dichiarazione dei redditi (modello Unico);redditi (modello Unico);

• altrimenti, autonomamente e in via altrimenti, autonomamente e in via telematica nel periodo compreso tra l’1 telematica nel periodo compreso tra l’1 febbraio e il 31 lugliofebbraio e il 31 luglio

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la dichiarazione: il credito la dichiarazione: il credito d’impostad’imposta

se l’iva sugli acquisti e importazioni è se l’iva sugli acquisti e importazioni è superiore a quella sulle cessioni e superiore a quella sulle cessioni e prestazioni, il soggetto può (art.30):prestazioni, il soggetto può (art.30):

• riportare l’eccedenza al periodo d’imposta riportare l’eccedenza al periodo d’imposta successivo;successivo;

• chiederne, sussistendo determinate chiederne, sussistendo determinate condizioni, il rimborso condizioni, il rimborso

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la dichiarazione: il credito la dichiarazione: il credito d’impostad’imposta

il rimborso può essere richiesto nei casi di:il rimborso può essere richiesto nei casi di:• cessazione dell’attività;cessazione dell’attività;• aliquota media sugli acquisti e importazioni aliquota media sugli acquisti e importazioni

superiore a quella sulle cessioni e prestazioni;superiore a quella sulle cessioni e prestazioni;• operazioni non imponibili per ammontare superiore operazioni non imponibili per ammontare superiore

al 25% di tutte le cessioni e prestazioni;al 25% di tutte le cessioni e prestazioni;• acquisti e importazioni di beni ammortizzabili, acquisti e importazioni di beni ammortizzabili,

limitatamente alla relativa iva;limitatamente alla relativa iva;• dichiarazioni degli ultimi tre anni con iva a credito, dichiarazioni degli ultimi tre anni con iva a credito,

limitatamente al minore dei tre importilimitatamente al minore dei tre importi

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