LETTURA ED INTERPRETAZIONE DEL MODELLO UNICO … · studi di settore o i parametri nonché i nuovi...
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LETTURA ED INTERPRETAZIONE DEL MODELLO UNICO
SOCIETA’ DI CAPITALI
Centro Paolo VI, 14 marzo 2007
Ezio Foglino, Dottore Commercialista in Brescia
Modello Unico Soc. di capitali
UNICO SC
E’ un modello unificato di dichiarazione per presentare più dichiarazioni fiscali
•Dichiarazione dei redditi;
•Dichiarazione IVA;
•Dichiarazione IRAP
1
Modulistica
UNICO SC
La documentazione inerente le dichiarazioni dei redditi con le relative istruzioni è
reperibile in internet sul sito www.agenziaentrate.it
Home page
In alto a sx
Modulistica
Modelli di dichiarazione
Unico Sc
2
Impostazione generale dei quadri
UNICO SC
•I quadri relativi alla dichiarazione dei redditi sono in
prevalenza contraddistinti dalla lettera R;
•I quadri dell’IVA sono riconoscibili dalla lettera V;
•I quadri dell’IRAP dalla lettera I
I contribuenti tenuti sono poi obbligati a presentare la
dichiarazione degli “Studi di settore” o dei parametri
3
Termini di presentazione
UNICO SC
Per effetto del DL 223 del 04/07/2006 il termine di
presentazione scade l’ultimo giorno del settimo mese
successivo alla chiusura dell’esercizio.
Per i contribuenti con esercizio coincidente con l’anno
solare il 31 luglio
4
Le principali novità della disciplina del
reddito d’impresa
UNICO SC
Le principali modifiche introdotte al reddito d’impresa sono le seguenti
•La deduzione dei canoni di locazione finanziaria è possibile a
condizione che la durata del contratto non sia inferiore alla metà del
periodo di ammortamento previsto dai coefficienti Ministeriali con un
min di 8 ed un max di 15 anni;
• E stata modificata la disciplina delle società di comodo ;
•Le quote di ammortamento deducibili dei fabbricati strumentali devono
essere assunte al netto dell’importo riferibile ai terreni;
•I costi relativi alle autovetture aziendali sono indeducibili;
5
Le imposte gravanti sulle società di
capitali
UNICO SC
Le imposte gravanti sulle società di capitali sono le seguenti :
•IRES: VEDASI QUADRI CONTRADDISTINTI DALLA LETTERA R
•IRAP: VEDASI QUADRIO CONTRADDISTINTI DALLA LETTERA
I
6
Dall’utile civilistico al fiscale
UNICO SC
Esiste una asimmetria fra l’utile civilistico e quello fiscale
Utile civilistico
Aumento per i costi indeducibili o parzialmente indeducibili ( es . Costi
autovetture- 50% costi cellulare-Ammortamenti parzialmente indeducibili-
Compensi amministratori imputati ma non pagati- costi non inerenti etc)
=
Utile fiscale
7
Dall’utile civilistico al fiscale rimando NI
UNICO SC
La riconciliazione fra l’onere teorico civilistico e quello fiscale dovrebbe
essere indicato in un apposito prospetto in NI, secondo quanto stabilito
dal principio contabile n.25.
In altri termini dovrebbero venire indicate le principali variazioni fiscali
per giungere all’imponibile fiscale indicato in unico (quadro RF)
Esempio: Risultato IRES ante imposte 1200 Onere fiscale teorico 33% 396 Differenze temporanee Tassabili in es successivi Quota plusvalenze (4/5) -280 Diff. Temporanee deducibili In es. successivi : compensi Amministratori non pagati +150 Differenze definitive Costi indeducibili +100 Imponibile fiscale 1170
Il frontespizio
UNICO SC
Raccoglie i principali dati della società e del suo legale rappresentante.
Da evidenziare il primo rigo in alto “ Tipo di dichiarazione” ove vengono “
barrate” le tipologie di dichiarazioni presentate
E’ possibile immediatamente verificare se il soggetto ha compilato anche gli
studi di settore o i parametri nonché i nuovi Indicatori economici ( se
compilati i quadri sono barrati).
E’ importante verificare se il periodo d’imposta coincide con l’anno solare
e se la società è in normale funzionamento o in liquidazione . Vi sono dei
codici numerici specifici per la casella situazione:
• 1 Soggetto in normale attività;
• 2 Soggetto in liquidazione per cessazione di attività;
• 3 Soggetto in fallimento o in liquidazione coatta amm.;
• 4 Soggetto estinto.
9
Il quadro RO
UNICO SC
Raccoglie i nominativi dei soci della società ( con la percentuale di
partecipazione al capitale), degli amministratori e degli eventuali membri
del collegio sindacale.
Le codifiche utilizzate sono le seguenti:
A Socio Amministratore;
B Amministratore non socio;
C Membro del collegio sindacale.
10
Il quadro RF
UNICO SC
Nel quadro RF si parte dall’utile civilistico ( Da bilancio CEE), si effettuano
le riprese fiscali dei costi, si diminuisce l’utile per effetto di componenti
fiscali di costo provenienti da precedenti esercizi e si giunge all’imponibile
fiscale.
Il quadro è diviso in due sezioni:
• Variazioni in aumento: trattasi di costi indeducibili o a deducibilità
ridotta. Aumentano l’imponibile fiscale. Es. 50% costi cellulare, 50% costi
auto ( sino al 2005) ;
•Variazioni in diminuzione,: trattasi di rateizzazione di imponibili fiscali in
più anni per espressa normativa, deduzioni di quote di costi di precedenti
esercizi etc. , diminuiscono l’imponibile fiscale .
11
Il quadro RF segue
UNICO SC
Si presentano di seguito alcune annotazioni su taluni righi di interesse (
Bozza Unico 2007 in corso di approvazione )
•RF 1 Viene indicato il codice di attività dell’azienda che identifica l’attività
esercitata; vengono anche barrate le eventuali cause di esclusione
dall’applicazione degli studi di settore o parametri;
•RF 3 e 4 E’ il risultato del bilancio CEE ( Utile o perdita);
•RF8 e RF9 indicano componenti positivi o negativi imputati a livello
extracontabile ( nel quadro EC) , tali componenti aumentano o
diminuiscono l’imponibile fiscale ( es. ammortamenti anticipati solo per
usufruire di normativa fiscale )
•RF 14 Trattasi dei redditi di immobili non beni strumentali ( Solitamente
immobili civili, se compilato, il rigo indica la presenza di immobili civili con
eventuali locazioni di comodo ad amministratori o soci;
•RF 15 Trattasi di costi indeducibili degli immobili non strumentali ( vedi
sopra);
12
Il quadro RF segue
UNICO SC
•RF20 In tala rigo vengono inserite tutte le imposte dell’esercizio ( ICI, Irap,
Ires) che risultano indeducibili dal reddito;
•RF 22 Spese per mezzi di trasporto indeducibili : anche non disponendo
del libro cespiti si può sapere se vi sono autovetture intestate alla società;
•RF 33 Spese per operazioni con soggetti in stati a regime fiscale
privilegiato: sono i costi da paradisi fiscali, costituiscono un’importante spia
di operazioni elusive ( se compilato……….) •RF 62 Indica l’utile fiscale •RF 63 indica la perdita fiscale
Il risultato ( Utile o perdita fiscale ) viene poi riportato nel quadro riepilogativo RN
13
Plusvalenze e sopravvenienze attive
UNICO SC
Nei righi da RF 65 a RF 68 vengono indicati i dati di eventuali Plusvalenze e sopravvenienze attive rateizzate.
Le plusvalenze sono “Ricavi da cessione di beni strumentali” (Es. cessione capannone), mentre le sopravvenienze attive sono “
ricavi straordinari” (Es. rimborso non preventivato costo anni precedenti)
A talune condizioni la normativa fiscale consente di rateizzare fiscalmente un componente positivo di reddito.
Esempio Plusvalenza Cessione capannone nel 2006 di 100.
Rateizzo in 5 esercizi.
Nel bilancio 2006 vi è la plusvalenza per 100 ma fiscalmente è
tassata solo per 20
14
Verifica dell’operatività
UNICO SC
I righi da RF 73 a RF 80 ricomprendono taluni calcoli da
effettuare in ossequio alla normativa delle cosiddette “ società di
comodo” ai sensi della Legge 724/94 modificata dalla L.662/96
Al fine di disincentivare l’utilizzo di società non operative ( ossia
disincentivare l’intestazione di comodo di proprietà immobiliari a
società piuttosto che optare ad una intestazione ad una persona
fisica) si impone che la società abbia ricavi ed un reddito
determinato in funzione di talune percentuali da applicare a
talune componenti patrimoniali:
•Immobilizzazioni finanziarie;
•Immobili;
•Altre immobilizzazioni
Se, sulla base di determinati calcoli percentuali la società è non
operativa le viene attribuito in ogni caso un reddito minimo. 15
Verifica dell’operatività segue
UNICO SC
La mancata operatività di una società ( soprattutto per le immobiliari) può
essere la spia di una società costituita come paravento in alternativa
all’intestazione alla persona fisica, può essere indice di una attività non a
condizioni di mercato.
Es. Immobiliare che loca appartamenti ai soci a prezzi inferiori a quelli di
mercato.
Il reddito attribuito sulla base delle percentuali delle società di comodo
viene indicato nel quadro RN . E’ quindi possibile che una società in
perdita dichiari comunque un reddito sulla base della normativa
sovramenzionata.
Dall’esercizio 2006 non è più possibile autocertifcare di non essere società di comodo, di conseguenza il prospetto sovreindicato avrà generale applicazione.
16
Quadro RN
UNICO SC
Utile lordo RN1
Meno perdite esercizi precedenti
Reddito imponibile RN5
IRES RN 10
Meno ritenute d’acconto, meno crediti es.
precedente, meno acconti pagati
Imposta a credito o debito
RN21 e 22 17
Quadro RN
UNICO SC
E’ il quadro riepilogativo dell’IRES
Nel rigo RN1 viene indicato l’ Utile fiscale (il dato viene riportato dal rigo
RF 62)
Nel rigo RN2 la perdita fiscale ( riportabile a determinate condizioni negli
esercizi successivi)
Nel rigo RN 5 Il reddito imponibile ( al netto delle eventuali perdite
pregresse) su cui si calcolano le imposte
Nel rigo RN 10 viene indicata l’IRES netta di competenza dell’anno
Nel rigo RN16 Viene indicata l’IRES dovuta dalla società alla quale
dovranno essere detratti gli acconti già pagati ed il credito ( eventuale )
dell’anno precedente.
La somma algebrica determinerà un’imposta a debito o a credito ( RN 21
o RN 22)
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Quadro RS
UNICO SC
Il quadro RS riepiloga i dati di bilancio ( civilistico ) della società
Il quadro è diviso in due sezioni:
• Stato patrimoniale;
•Conto economico
Sono interessanti i righi :
•RS 16 Ove vengono indicati i versamenti in conto capitale dei soci ( indicatore indiretto di disponibilità finanziaria dei soci)
•RS22 ove vengono indicati i debiti verso le banche suddivisi fra entro e
oltre l’esercizio;
19
Quadro CFC
UNICO SC
Il quadro CFC ( Controlled foreign Companies)
Trattasi di un quadro dedicato alle società controllate o collegate residenti
in un paese a regime fiscale privilegiato. A determinate condizioni il
reddito di tali società è imputato al soggetto italiano che detiene il controllo.
La compilazione di tale quadro è un importante indice di redditi e attività
detenute all’estero, nonché di possibili transazioni fra le due società a
prezzi non di mercato .
20
Prospetto del capitale e delle riserve
UNICO SC
Il prospetto è ricompreso nei righi da RF 93 a RF99
Trattasi di un prospetto dedicato alle movimentazione del Patrimonio netto,
inteso nelle sue parti ideali: Capitale, riserve di utili e riserve di capitali.
Il prospetto indica il saldo iniziale e gli incrementi ed i decrementi
dell’esercizio.
Se le riserve di utili hanno subito un decremento o vi è stata una copertura
di perdite o è probabile vi sia stata una distribuzione di dividendi ( si
rimanda agli appunti precedenti in ordine alle distr. di dividendi).
Se vi è un aumento delle riserve di capitale è probabile che i soci abbiano
finanziato la società.
Se è aumentato il capitale sociale significa che vi è stato un aumento dello
stesso ( con nuovi apporti o con giro di riserve)
21
Prospetto del capitale e delle riserve
segue
UNICO SC
Il rigo RF 99 indica come è stato destinato l’utile dell’esercizio fra:
• Distribuzione ai soci;
• Accantonamento a riserva;
•Copertura perdite pregresse.
Se l’esercizio si è chiuso con una perdita non vi sarà alcuna destinazione
dell’utile ( in quanto vi è la perdita) e sarà compilata la colonna n.4 con
l’indicazione della perdita.
Dal rigo RF 99 possiamo desumere se vi è stata una distribuzione di utili
22
Quadro IQ
UNICO SC
Il quadro IQ accoglie i dati necessari alla determinazione dell’IRAP
L’IRAP ( Imposta Regionale sulle attività Produttive) è un’imposta locale
che ha sostituito l’ILOR.
E’ determinata applicando al valore della produzione netta una serie di
variazioni specifiche per l’imposta.
L’imposta è risultata particolarmente odiosa ai contribuenti in quanto non
essendo deducibile ai fini IRAP il costo del lavoro, nonché la componente
finanziaria ( Interessi passivi) può determinare un debito tributario anche
in capo ad aziende in perdita. Di seguito si forniscono alcune brevi
indicazioni in ordine ai componenti rilevanti ai fini IRAP.
23
IRAP
UNICO SC
Ai fini IRAP i componenti da considerare sono:
•Ricavi delle vendite e prestazioni;(Voce A1 CE)
•Variazioni rimanenze
•Altri ricavi e proventi ( voce A 5 del CE)
Vengono dedotti i seguenti costi:
•Costi per materie prime; B 6
•Per servizi B 7
•Per godimento beni di terzi; B 8
•Ammortamenti; B 10
•Variazioni delle rimanenze; B 11
•Oneri diversi di gestione B 14
L’IRAP ed il quadro IQ
UNICO SC
Nel quadro IQ, nei righi da IQ1 a IQ15 ( Per le imprese industriali)
trovano allocazione i ricavi ed i costi rilevanti ai fini IRAP , con le
colonne delle variazioni in aumento ed in diminuzione per tener conto
delle variazioni fiscali.
Si giunge così a determinare il Valore della produzione (rigo IQ58)
A tale valore si sottraggono i costi per l’INAIL, per i contratti di
formazione lavoro e disabili , nonché altre deduzione specifiche, per
giungere al Valore della produzione netta, IQ 74 ,ossia l’imponibile sul quale applicare l’aliquota del 4,25% .
Il totale dell’imposta viene indicata nel rigo IQ104, vengono sottratti i
crediti precedenti e gli acconti, per giungere all’imposta a credito o a
debito (IQ 108 o IQ 109)
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IRAP
DETERMINAZINE DELL’IRAP
Valore della produzione lorda
Meno costi Inail, costi contributi
previdenziali, CFL, altre deduzioni
(Unici costi del personale deducibili)
Valore della produzione netta IQ 74
Applicazione aliquota del 4,25%
Imposta netta IQ 104
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Il quadro R X
UNICO SC
Riepiloga i dati dei crediti relativi alle varie imposte (Es. IRES, IVA e
IRAP ) risultanti dalla dichiarazione dei redditi.
Per ogni credito viene chiesto di indicare l’ammontare che si vuole
utilizzare in compensazione o detrazione , e l’ammontare che si richiede
a rimborso
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Gli studi di settore
UNICO SC
Sono degli strumenti di accertamento finalizzati a verificare le condizioni
effettive di operatività dell’azienda e a determinare i ricavi che “con
ragionevole probabilità” possono essere attribuiti all’azienda.
Lo scostamento anche per una sola annualità costituisce una
presunzione su cui fondare l’accertamento.
Di fatto si realizza un’inversione dell’onere della prova in quanto la
difesa del contribuente risulta alquanto difficoltosa
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Gli studi di settore
UNICO SC
I limiti di applicazione degli studi di settore sono stati variati con la
finanziaria 2007 ampliando la platea dei soggetti interessati; i nuovi limiti
sono i seguenti:
Non sono soggetti agli studi i soggetti con ricavi maggiori di 7,5 milioni
di euro ( prima € 5.164.569)
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Adeguamento Gli studi di settore
UNICO SC
Se il contribuente non è congruo ha due alternative
Adeguarsi ai
maggiori ricavi e
pagare le imposte
su tale reddito
extra
Non adeguarsi ed
affrontare un contraddittorio
con il fisco
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Gli studi di settore
UNICO SC
Gli studi di settore costituiscono una sorta di appendice autonoma
all’interno della dichiarazione. Nello studio di settore vengono richiesti
una serie di dati contabili ed extracontabili per verificare se i ricavi
dichiarati sono in linea con quelli del settore .
Se si realizza uno scostamento con i risultati dello studio di settore,
onde evitare controlli il contribuente si può “ adeguare” ossia dichiara
maggiori ricavi per arrivare al risultato dello studio di settore.
L’adeguamento ( = differenza fra ricavo da studi e ricavo dichiarato dal
contribuente) viene indicato nel rigo RF 16.
La presenza di un adeguamento agli studi può indicare la presenza di ricavi occultati
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La dichiarazione Iva
UNICO SC
Nella dichiarazione Iva vengono riepilogate le operazioni di acquisto e
vendita effettuate dal contribuente nel periodo d’imposta .
Il quadro VE riepiloga le operazioni attive ( fatture emesse) effettuate
dalla società nel periodo d’imposta
Il fatturato riferibile alle operazioni attive ( al netto delle cessioni dei
beni strumentali ) può essere desunto dal rigo VE 40
Vi può non essere una perfetta coincidenza fra Ricavi ( voce A1 del CE)
imputati per competenza e fatturato ( fatture emesse nell’anno)
Il quadro VF riepiloga il totale degli acquisti ( rilevanti ai fini IVA)
effettuati, suddivisi per aliquota e tipologia di operazione
Nel quadro VL viene riepilogata l’IVA a credito o a debito ( VL 38 e
VL39 ) 32