LETTURA ED INTERPRETAZIONE DEL MODELLO UNICO … · studi di settore o i parametri nonché i nuovi...

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LETTURA ED INTERPRETAZIONE DEL MODELLO UNICO SOCIETA’ DI CAPITALI Centro Paolo VI, 14 marzo 2007 Ezio Foglino, Dottore Commercialista in Brescia

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LETTURA ED INTERPRETAZIONE DEL MODELLO UNICO

SOCIETA’ DI CAPITALI

Centro Paolo VI, 14 marzo 2007

Ezio Foglino, Dottore Commercialista in Brescia

Modello Unico Soc. di capitali

UNICO SC

E’ un modello unificato di dichiarazione per presentare più dichiarazioni fiscali

•Dichiarazione dei redditi;

•Dichiarazione IVA;

•Dichiarazione IRAP

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Modulistica

UNICO SC

La documentazione inerente le dichiarazioni dei redditi con le relative istruzioni è

reperibile in internet sul sito www.agenziaentrate.it

Home page

In alto a sx

Modulistica

Modelli di dichiarazione

Unico Sc

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Impostazione generale dei quadri

UNICO SC

•I quadri relativi alla dichiarazione dei redditi sono in

prevalenza contraddistinti dalla lettera R;

•I quadri dell’IVA sono riconoscibili dalla lettera V;

•I quadri dell’IRAP dalla lettera I

I contribuenti tenuti sono poi obbligati a presentare la

dichiarazione degli “Studi di settore” o dei parametri

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Termini di presentazione

UNICO SC

Per effetto del DL 223 del 04/07/2006 il termine di

presentazione scade l’ultimo giorno del settimo mese

successivo alla chiusura dell’esercizio.

Per i contribuenti con esercizio coincidente con l’anno

solare il 31 luglio

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Le principali novità della disciplina del

reddito d’impresa

UNICO SC

Le principali modifiche introdotte al reddito d’impresa sono le seguenti

•La deduzione dei canoni di locazione finanziaria è possibile a

condizione che la durata del contratto non sia inferiore alla metà del

periodo di ammortamento previsto dai coefficienti Ministeriali con un

min di 8 ed un max di 15 anni;

• E stata modificata la disciplina delle società di comodo ;

•Le quote di ammortamento deducibili dei fabbricati strumentali devono

essere assunte al netto dell’importo riferibile ai terreni;

•I costi relativi alle autovetture aziendali sono indeducibili;

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Le imposte gravanti sulle società di

capitali

UNICO SC

Le imposte gravanti sulle società di capitali sono le seguenti :

•IRES: VEDASI QUADRI CONTRADDISTINTI DALLA LETTERA R

•IRAP: VEDASI QUADRIO CONTRADDISTINTI DALLA LETTERA

I

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Dall’utile civilistico al fiscale

UNICO SC

Esiste una asimmetria fra l’utile civilistico e quello fiscale

Utile civilistico

Aumento per i costi indeducibili o parzialmente indeducibili ( es . Costi

autovetture- 50% costi cellulare-Ammortamenti parzialmente indeducibili-

Compensi amministratori imputati ma non pagati- costi non inerenti etc)

=

Utile fiscale

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Dall’utile civilistico al fiscale rimando NI

UNICO SC

La riconciliazione fra l’onere teorico civilistico e quello fiscale dovrebbe

essere indicato in un apposito prospetto in NI, secondo quanto stabilito

dal principio contabile n.25.

In altri termini dovrebbero venire indicate le principali variazioni fiscali

per giungere all’imponibile fiscale indicato in unico (quadro RF)

Esempio: Risultato IRES ante imposte 1200 Onere fiscale teorico 33% 396 Differenze temporanee Tassabili in es successivi Quota plusvalenze (4/5) -280 Diff. Temporanee deducibili In es. successivi : compensi Amministratori non pagati +150 Differenze definitive Costi indeducibili +100 Imponibile fiscale 1170

Il frontespizio

UNICO SC

Raccoglie i principali dati della società e del suo legale rappresentante.

Da evidenziare il primo rigo in alto “ Tipo di dichiarazione” ove vengono “

barrate” le tipologie di dichiarazioni presentate

E’ possibile immediatamente verificare se il soggetto ha compilato anche gli

studi di settore o i parametri nonché i nuovi Indicatori economici ( se

compilati i quadri sono barrati).

E’ importante verificare se il periodo d’imposta coincide con l’anno solare

e se la società è in normale funzionamento o in liquidazione . Vi sono dei

codici numerici specifici per la casella situazione:

• 1 Soggetto in normale attività;

• 2 Soggetto in liquidazione per cessazione di attività;

• 3 Soggetto in fallimento o in liquidazione coatta amm.;

• 4 Soggetto estinto.

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Il quadro RO

UNICO SC

Raccoglie i nominativi dei soci della società ( con la percentuale di

partecipazione al capitale), degli amministratori e degli eventuali membri

del collegio sindacale.

Le codifiche utilizzate sono le seguenti:

A Socio Amministratore;

B Amministratore non socio;

C Membro del collegio sindacale.

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Il quadro RF

UNICO SC

Nel quadro RF si parte dall’utile civilistico ( Da bilancio CEE), si effettuano

le riprese fiscali dei costi, si diminuisce l’utile per effetto di componenti

fiscali di costo provenienti da precedenti esercizi e si giunge all’imponibile

fiscale.

Il quadro è diviso in due sezioni:

• Variazioni in aumento: trattasi di costi indeducibili o a deducibilità

ridotta. Aumentano l’imponibile fiscale. Es. 50% costi cellulare, 50% costi

auto ( sino al 2005) ;

•Variazioni in diminuzione,: trattasi di rateizzazione di imponibili fiscali in

più anni per espressa normativa, deduzioni di quote di costi di precedenti

esercizi etc. , diminuiscono l’imponibile fiscale .

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Il quadro RF segue

UNICO SC

Si presentano di seguito alcune annotazioni su taluni righi di interesse (

Bozza Unico 2007 in corso di approvazione )

•RF 1 Viene indicato il codice di attività dell’azienda che identifica l’attività

esercitata; vengono anche barrate le eventuali cause di esclusione

dall’applicazione degli studi di settore o parametri;

•RF 3 e 4 E’ il risultato del bilancio CEE ( Utile o perdita);

•RF8 e RF9 indicano componenti positivi o negativi imputati a livello

extracontabile ( nel quadro EC) , tali componenti aumentano o

diminuiscono l’imponibile fiscale ( es. ammortamenti anticipati solo per

usufruire di normativa fiscale )

•RF 14 Trattasi dei redditi di immobili non beni strumentali ( Solitamente

immobili civili, se compilato, il rigo indica la presenza di immobili civili con

eventuali locazioni di comodo ad amministratori o soci;

•RF 15 Trattasi di costi indeducibili degli immobili non strumentali ( vedi

sopra);

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Il quadro RF segue

UNICO SC

•RF20 In tala rigo vengono inserite tutte le imposte dell’esercizio ( ICI, Irap,

Ires) che risultano indeducibili dal reddito;

•RF 22 Spese per mezzi di trasporto indeducibili : anche non disponendo

del libro cespiti si può sapere se vi sono autovetture intestate alla società;

•RF 33 Spese per operazioni con soggetti in stati a regime fiscale

privilegiato: sono i costi da paradisi fiscali, costituiscono un’importante spia

di operazioni elusive ( se compilato……….) •RF 62 Indica l’utile fiscale •RF 63 indica la perdita fiscale

Il risultato ( Utile o perdita fiscale ) viene poi riportato nel quadro riepilogativo RN

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Plusvalenze e sopravvenienze attive

UNICO SC

Nei righi da RF 65 a RF 68 vengono indicati i dati di eventuali Plusvalenze e sopravvenienze attive rateizzate.

Le plusvalenze sono “Ricavi da cessione di beni strumentali” (Es. cessione capannone), mentre le sopravvenienze attive sono “

ricavi straordinari” (Es. rimborso non preventivato costo anni precedenti)

A talune condizioni la normativa fiscale consente di rateizzare fiscalmente un componente positivo di reddito.

Esempio Plusvalenza Cessione capannone nel 2006 di 100.

Rateizzo in 5 esercizi.

Nel bilancio 2006 vi è la plusvalenza per 100 ma fiscalmente è

tassata solo per 20

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Verifica dell’operatività

UNICO SC

I righi da RF 73 a RF 80 ricomprendono taluni calcoli da

effettuare in ossequio alla normativa delle cosiddette “ società di

comodo” ai sensi della Legge 724/94 modificata dalla L.662/96

Al fine di disincentivare l’utilizzo di società non operative ( ossia

disincentivare l’intestazione di comodo di proprietà immobiliari a

società piuttosto che optare ad una intestazione ad una persona

fisica) si impone che la società abbia ricavi ed un reddito

determinato in funzione di talune percentuali da applicare a

talune componenti patrimoniali:

•Immobilizzazioni finanziarie;

•Immobili;

•Altre immobilizzazioni

Se, sulla base di determinati calcoli percentuali la società è non

operativa le viene attribuito in ogni caso un reddito minimo. 15

Verifica dell’operatività segue

UNICO SC

La mancata operatività di una società ( soprattutto per le immobiliari) può

essere la spia di una società costituita come paravento in alternativa

all’intestazione alla persona fisica, può essere indice di una attività non a

condizioni di mercato.

Es. Immobiliare che loca appartamenti ai soci a prezzi inferiori a quelli di

mercato.

Il reddito attribuito sulla base delle percentuali delle società di comodo

viene indicato nel quadro RN . E’ quindi possibile che una società in

perdita dichiari comunque un reddito sulla base della normativa

sovramenzionata.

Dall’esercizio 2006 non è più possibile autocertifcare di non essere società di comodo, di conseguenza il prospetto sovreindicato avrà generale applicazione.

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Quadro RN

UNICO SC

Utile lordo RN1

Meno perdite esercizi precedenti

Reddito imponibile RN5

IRES RN 10

Meno ritenute d’acconto, meno crediti es.

precedente, meno acconti pagati

Imposta a credito o debito

RN21 e 22 17

Quadro RN

UNICO SC

E’ il quadro riepilogativo dell’IRES

Nel rigo RN1 viene indicato l’ Utile fiscale (il dato viene riportato dal rigo

RF 62)

Nel rigo RN2 la perdita fiscale ( riportabile a determinate condizioni negli

esercizi successivi)

Nel rigo RN 5 Il reddito imponibile ( al netto delle eventuali perdite

pregresse) su cui si calcolano le imposte

Nel rigo RN 10 viene indicata l’IRES netta di competenza dell’anno

Nel rigo RN16 Viene indicata l’IRES dovuta dalla società alla quale

dovranno essere detratti gli acconti già pagati ed il credito ( eventuale )

dell’anno precedente.

La somma algebrica determinerà un’imposta a debito o a credito ( RN 21

o RN 22)

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Quadro RS

UNICO SC

Il quadro RS riepiloga i dati di bilancio ( civilistico ) della società

Il quadro è diviso in due sezioni:

• Stato patrimoniale;

•Conto economico

Sono interessanti i righi :

•RS 16 Ove vengono indicati i versamenti in conto capitale dei soci ( indicatore indiretto di disponibilità finanziaria dei soci)

•RS22 ove vengono indicati i debiti verso le banche suddivisi fra entro e

oltre l’esercizio;

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Quadro CFC

UNICO SC

Il quadro CFC ( Controlled foreign Companies)

Trattasi di un quadro dedicato alle società controllate o collegate residenti

in un paese a regime fiscale privilegiato. A determinate condizioni il

reddito di tali società è imputato al soggetto italiano che detiene il controllo.

La compilazione di tale quadro è un importante indice di redditi e attività

detenute all’estero, nonché di possibili transazioni fra le due società a

prezzi non di mercato .

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Prospetto del capitale e delle riserve

UNICO SC

Il prospetto è ricompreso nei righi da RF 93 a RF99

Trattasi di un prospetto dedicato alle movimentazione del Patrimonio netto,

inteso nelle sue parti ideali: Capitale, riserve di utili e riserve di capitali.

Il prospetto indica il saldo iniziale e gli incrementi ed i decrementi

dell’esercizio.

Se le riserve di utili hanno subito un decremento o vi è stata una copertura

di perdite o è probabile vi sia stata una distribuzione di dividendi ( si

rimanda agli appunti precedenti in ordine alle distr. di dividendi).

Se vi è un aumento delle riserve di capitale è probabile che i soci abbiano

finanziato la società.

Se è aumentato il capitale sociale significa che vi è stato un aumento dello

stesso ( con nuovi apporti o con giro di riserve)

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Prospetto del capitale e delle riserve

segue

UNICO SC

Il rigo RF 99 indica come è stato destinato l’utile dell’esercizio fra:

• Distribuzione ai soci;

• Accantonamento a riserva;

•Copertura perdite pregresse.

Se l’esercizio si è chiuso con una perdita non vi sarà alcuna destinazione

dell’utile ( in quanto vi è la perdita) e sarà compilata la colonna n.4 con

l’indicazione della perdita.

Dal rigo RF 99 possiamo desumere se vi è stata una distribuzione di utili

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Quadro IQ

UNICO SC

Il quadro IQ accoglie i dati necessari alla determinazione dell’IRAP

L’IRAP ( Imposta Regionale sulle attività Produttive) è un’imposta locale

che ha sostituito l’ILOR.

E’ determinata applicando al valore della produzione netta una serie di

variazioni specifiche per l’imposta.

L’imposta è risultata particolarmente odiosa ai contribuenti in quanto non

essendo deducibile ai fini IRAP il costo del lavoro, nonché la componente

finanziaria ( Interessi passivi) può determinare un debito tributario anche

in capo ad aziende in perdita. Di seguito si forniscono alcune brevi

indicazioni in ordine ai componenti rilevanti ai fini IRAP.

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IRAP

UNICO SC

Ai fini IRAP i componenti da considerare sono:

•Ricavi delle vendite e prestazioni;(Voce A1 CE)

•Variazioni rimanenze

•Altri ricavi e proventi ( voce A 5 del CE)

Vengono dedotti i seguenti costi:

•Costi per materie prime; B 6

•Per servizi B 7

•Per godimento beni di terzi; B 8

•Ammortamenti; B 10

•Variazioni delle rimanenze; B 11

•Oneri diversi di gestione B 14

L’IRAP ed il quadro IQ

UNICO SC

Nel quadro IQ, nei righi da IQ1 a IQ15 ( Per le imprese industriali)

trovano allocazione i ricavi ed i costi rilevanti ai fini IRAP , con le

colonne delle variazioni in aumento ed in diminuzione per tener conto

delle variazioni fiscali.

Si giunge così a determinare il Valore della produzione (rigo IQ58)

A tale valore si sottraggono i costi per l’INAIL, per i contratti di

formazione lavoro e disabili , nonché altre deduzione specifiche, per

giungere al Valore della produzione netta, IQ 74 ,ossia l’imponibile sul quale applicare l’aliquota del 4,25% .

Il totale dell’imposta viene indicata nel rigo IQ104, vengono sottratti i

crediti precedenti e gli acconti, per giungere all’imposta a credito o a

debito (IQ 108 o IQ 109)

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IRAP

DETERMINAZINE DELL’IRAP

Valore della produzione lorda

Meno costi Inail, costi contributi

previdenziali, CFL, altre deduzioni

(Unici costi del personale deducibili)

Valore della produzione netta IQ 74

Applicazione aliquota del 4,25%

Imposta netta IQ 104

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Il quadro R X

UNICO SC

Riepiloga i dati dei crediti relativi alle varie imposte (Es. IRES, IVA e

IRAP ) risultanti dalla dichiarazione dei redditi.

Per ogni credito viene chiesto di indicare l’ammontare che si vuole

utilizzare in compensazione o detrazione , e l’ammontare che si richiede

a rimborso

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Gli studi di settore

UNICO SC

Sono degli strumenti di accertamento finalizzati a verificare le condizioni

effettive di operatività dell’azienda e a determinare i ricavi che “con

ragionevole probabilità” possono essere attribuiti all’azienda.

Lo scostamento anche per una sola annualità costituisce una

presunzione su cui fondare l’accertamento.

Di fatto si realizza un’inversione dell’onere della prova in quanto la

difesa del contribuente risulta alquanto difficoltosa

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Gli studi di settore

UNICO SC

I limiti di applicazione degli studi di settore sono stati variati con la

finanziaria 2007 ampliando la platea dei soggetti interessati; i nuovi limiti

sono i seguenti:

Non sono soggetti agli studi i soggetti con ricavi maggiori di 7,5 milioni

di euro ( prima € 5.164.569)

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Adeguamento Gli studi di settore

UNICO SC

Se il contribuente non è congruo ha due alternative

Adeguarsi ai

maggiori ricavi e

pagare le imposte

su tale reddito

extra

Non adeguarsi ed

affrontare un contraddittorio

con il fisco

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Gli studi di settore

UNICO SC

Gli studi di settore costituiscono una sorta di appendice autonoma

all’interno della dichiarazione. Nello studio di settore vengono richiesti

una serie di dati contabili ed extracontabili per verificare se i ricavi

dichiarati sono in linea con quelli del settore .

Se si realizza uno scostamento con i risultati dello studio di settore,

onde evitare controlli il contribuente si può “ adeguare” ossia dichiara

maggiori ricavi per arrivare al risultato dello studio di settore.

L’adeguamento ( = differenza fra ricavo da studi e ricavo dichiarato dal

contribuente) viene indicato nel rigo RF 16.

La presenza di un adeguamento agli studi può indicare la presenza di ricavi occultati

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La dichiarazione Iva

UNICO SC

Nella dichiarazione Iva vengono riepilogate le operazioni di acquisto e

vendita effettuate dal contribuente nel periodo d’imposta .

Il quadro VE riepiloga le operazioni attive ( fatture emesse) effettuate

dalla società nel periodo d’imposta

Il fatturato riferibile alle operazioni attive ( al netto delle cessioni dei

beni strumentali ) può essere desunto dal rigo VE 40

Vi può non essere una perfetta coincidenza fra Ricavi ( voce A1 del CE)

imputati per competenza e fatturato ( fatture emesse nell’anno)

Il quadro VF riepiloga il totale degli acquisti ( rilevanti ai fini IVA)

effettuati, suddivisi per aliquota e tipologia di operazione

Nel quadro VL viene riepilogata l’IVA a credito o a debito ( VL 38 e

VL39 ) 32