Le novita del bilancio 2015 Latorraca...recuperate dall’1.1.2017, calcolare la fiscalità...

LE NOVITÀ DEL BILANCIO 2015 E GLI IMPATTI IMMEDIATI DEL DLGS. 139/2015

Dott.ssa Silvia Latorraca


SOMMARIO

2

Quadro normativo di riferimento Riepilogo principi contabili nazionali Rivalutazione dei beni d’impresa Super-ammortamenti Riduzione dell’aliquota IRES Perdite su crediti Riduzione dei debiti Deposito del bilancio in formato XBRL Decorrenza del DLgs. 139/2015 Adeguamento alla nuova disciplina Costi di ricerca e pubblicità

QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO

3

DLgs. 18.8.2015 n. 139 (c.d. decreto bilanci)recepisce direttiva 2013/34/UE

documenti che compongono il bilancio; principi di redazione del bilancio; contenuto di Stato patrimoniale e Conto economico; criteri di valutazione; contenuto della Nota integrativa; bilancio delle imprese di dimensioni minori; Relazione di revisione.


QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO

4

DLgs. 139/2015 (c.d. decreto bilanci)

Bilanci 2015 devono essere redatti secondo le previgenti norme codicistiche e i principi contabili nazionali aggiornati (applicati ai bilanci relativi ad esercizi chiusi dal 31.12.2014)

Entrata in vigore: 1.1.2016 Decorrenza: bilanci relativi agli esercizi finanziari aventi

inizio a partire dall’1.1.2016


RIEPILOGO PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI

5

PRINCIPIOCONTABILE TITOLO NOTE

OIC 11 Bilancio d’esercizio - Finalità e postulati In aggiornamentoOIC 12 Composizione e schemi del bilancio d’esercizioInterpretativo 1OIC 13 RimanenzeOIC 14 Disponibilità liquideOIC 15 Crediti In consultazioneOIC 16 Immobilizzazioni materiali

OIC 17 Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto

OIC 18 Ratei e riscontiOIC 19 Debiti In consultazioneOIC 20 Titoli di debitoOIC 21 Partecipazioni e azioni proprieOIC 22 Conti d’ordine



6


OIC 23 Lavori in corso su ordinazione

OIC 24 Immobilizzazioni immateriali

In aggiornamento (eliminazionecosti ricerca e pubblicità)

OIC 25 Imposte sul redditoInterpretativo 2Interpretativo 3OIC 26 Operazioni, attività e passività in valuta esteraOIC 28 Patrimonio netto

OIC 29

Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzione di errori, eventi e operazioni straordinarie, fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio

In aggiornamento

OIC 30 I bilanci intermediOIC 31 Fondi per rischi e oneri e TFR



7


OIC 2 Patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare

OIC 3

Le informazioni sugli strumenti finanziari da includere nella Nota integrativa e nella Relazione sulla gestione (artt. 2427-bis e 2428, co. 2, n. 6-bis c.c.)

OIC 4 Fusione e scissioneOIC 5 Bilanci di liquidazione

OIC 6 Ristrutturazione del debito e informativa di bilancio

OIC 7 I certificati verdiOIC 8 Le quote di emissione di gas ad effetto serra

OIC 9 Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali

OIC 10 Rendiconto finanziarioStrumenti finanziari derivati In aggiornamento


NOVITÀ DI NATURA FISCALE

8

L. 28.12.2015 n. 208 (legge di stabilità 2016)

Rivalutazione dei beni d’impresa

Super-ammortamenti Riduzione dell’aliquota IRES

Perdite su crediti Riduzione dei debiti

DLgs. 14.9.2015 n. 147 (decreto

internazionalizzazione)


RIVALUTAZIONE DEI BENI D’IMPRESA

Art. 1 co. 889 della L. 208/2015

Soggetti interessati Imprenditori che adottano i principi contabili nazionali

Bilancio di rivalutazione Bilancio 2015 (i beni devono essere presenti nel bilancio 2014)

Beni rivalutabili Beni materiali e immateriali (non “merce”) e partecipazioni immobilizzate

Riconoscimento fiscale dei maggiori valori

Imposta sostitutiva 16% (12% per i beni non ammortizzabili)

Effetti fiscali

Differiti ai periodi d’imposta 2018 (es. ammortamenti, plafond spese di

manutenzione, società di comodo) e 2019 (plus/minusvalenze)

Saldo attivo di rivalutazione

Possibile affrancamento con imposta sostitutiva 10%


9

RIVALUTAZIONE DEI BENI D’IMPRESA - EFFETTI SUL BILANCIO 2015

Incremento solidità patrimoniale dell’impresa.

L’ammortamento 2015 si determina sui valori anterivalutazione (documento interpretativo OIC 3, circ. Assonime 23/2006, documento Assirevi 135).

Obbligo informativa in: Nota integrativa; Relazione sulla gestione; Relazione dei sindaci e Relazione di revisione.

Indicazione nell’inventario del costo con le eventuali rivalutazioni eseguite.


10

SUPER-AMMORTAMENTI

11

Art. 1 co. 91-94 e 97 della L. 208/2015

Soggetti interessati Titolari di reddito d’impresa e esercenti arti e professioni

Beni agevolabiliBeni materiali strumentali nuovi (esclusi

beni con coefficiente ammortamento inferiore a 6,5%, fabbricati e costruzioni)

AgevolazioneMaggiorazione del 40% del costo di

acquisizione ai fini della deducibilità di quote ammortamento e canoni di leasing

Ambito temporale Investimenti effettuati dal 15.10.2015 al 31.12.2016

Primi effetti su bilancio 2015 e UNICO 2016


SUPER-AMMORTAMENTI - EFFETTI SUL BILANCIO 2015

12

L’agevolazione consiste in una variazione in diminuzionein dichiarazione dei redditi (posta extra-contabile), che si affianca alla deduzione del costo dei beni mediante il processo di ammortamento (art. 102 del TUIR).L’agevolazione impatta sulle imposte correntidell’esercizio e sul debito correlato, senza incidere sulla fiscalità differita.L’impresa rileva ordinariamente il cespite acquisito (al costo effettivo, non «maggiorato») ed il relativo ammortamento.L’agevolazione non è rilevata in bilancio come un contributo.


RIDUZIONE DELL’ALIQUOTA IRES

13

Art. 1 co. 61 ss. della L. 208/2015riduzione aliquota IRES dal 27,5% al 24%

con effetto da periodi d’imposta successivi a quello in corso al 31.12.2016

Effetti sulla fiscalità corrente: bilanci 2017 e successivi. Effetti sulla fiscalità differita: bilanci 2015.



14

Documento OIC 25

Le imposte anticipate/differite sono calcolate sulle differenze temporanee dell’esercizio, applicando le aliquote fiscali in vigore nell’esercizio nel quale le differenze temporanee si riverseranno, previste dalla “normativa fiscale vigente alla data di riferimento del bilancio”. In caso di variazione dell’aliquota fiscale, occorre rettificare la fiscalità differita iscritta in bilancio, se la “norma di legge che varia l’aliquota è già stata emanata alla data di riferimento del bilancio”.



15

L. 208/2015 è entrata in vigore l’1.1.2016, ma era già stata emanata alla data di riferimento del bilancio (31.12.2015).

Bilancio 2015: individuare i tempi di annullamento delle differenze

temporanee; in relazione alle differenze temporanee che saranno

recuperate dall’1.1.2017, calcolare la fiscalità differita applicando l’aliquota del 24%;

rettificare la fiscalità differita iscritta in bilancio.


PERDITE SU CREDITI

16

Art. 13 del DLgs. 147/2015 Deducibilità “in ogni caso” delle perdite su crediti

conseguenti a piani attestati di risanamento; deducibilità “in ogni caso” delle perdite su crediti vantati

verso debitori assoggettati a procedure concorsuali estere equivalenti a quelle interne

con effetto dal periodo d’imposta in corso al 7.10.2015.

Effetti sulla fiscalità corrente e differita del bilancio 2015


RIDUZIONE DEI DEBITI

17

Art. 13 del DLgs. 147/2015 disciplina fiscale delle sopravvenienze attive realizzate

per effetto della riduzione dei debiti conseguenti a concordati, accordi di ristrutturazione e piani attestati di risanamento;

regime fiscale delle rinunce ai crediti da parte dei socicon effetto dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 7.10.2015.

Nessun effetto sul bilancio 2015


DEPOSITO DEL BILANCIO IN FORMATO XBRL

18

Comunicato Ministero Sviluppo economico 30.12.2015rilascio nuova versione tassonomia integrata (2015-12-14) codifica intero rendiconto, compresa la Nota

integrativa; supera le precedenti problematiche operative.

Obbligo per i bilanci chiusi il 31.12.2015 (o successivamente) e approvati dall’1.3.2016

Inserimento nella Nota integrativa delle tabelle relative a leasing e Rendiconto finanziario

Miglioramento tabelle fiscalità differita Modifica altre tabelle (crediti/debiti, patrimonio netto, partecipazioni)


DEPOSITO DEL BILANCIO IN FORMATO XBRL

19

Composizione della pratica di bilancio

Stato patrimo-niale e Conto economico in

XBRL

Nota integrativa

in pdf

Documento unico (Stato patrimoniale, Conto econo-mico e Nota

integrativa) in XBRL

Allegati al bilancio in pdf

Bilancio d’esercizio chiu-so prima del 31.12.2014

×tassonomia 1.10

× ×

Bilancio d’esercizio chiuso dal 31.12.2014 e

approvato prima dell’1.3.2016

×tassonomia

integrata 2014-11-17

×

Bilancio d’esercizio chiuso dal 31.12.2015 e approvato dall’1.3.2016

×tassonomia

integrata 2015-12-14

×

Bilancio consolidato×

tassonomia 1.10 × ×


DECORRENZA DEL DLGS. 139/2015

20

Entrata in vigore: 1.1.2016. Decorrenza: bilanci relativi agli esercizi finanziari aventi inizio a partire dall’1.1.2016.Disciplina transitoria: le modifiche introdotte dal DLgs. 139/2015 “possono non essere applicate alle componenti delle voci riferite a operazioni che non hanno ancora esaurito i loro effetti in bilancio” per: ammortamento dell’avviamento; valutazione di titoli, crediti e debiti in base al metodo del

costo ammortizzato.


DECORRENZA DEL DLGS. 139/2015

Modifiche DLgs. 139/2015

documenti di bilancio principi di redazione schemi di Stato

patrimoniale e Conto economico

contenuto della Nota integrativa

Relazione di revisione

criteri di valutazione

avviamento titoli, crediti e debiti

poste senza disciplina transitoria

tutte le operazioniin essere all’1.1.2016

operazioni postein essere dall’1.1.2016(operazioni pregressesecondo le disposizioni previgenti)

bilanci 2016


ADEGUAMENTO ALLA NUOVA DISCIPLINA

22

Fatti amministrativi che si verificano dall’1.1.2016 (da classificare e valutare secondo le nuove disposizioni) adeguamento piano dei conti; aggiornamento sistema amministrativo-contabile.

Fatti amministrativi verificati fino al 31.12.2015 (con evidenza nel bilancio 2015) cambiamento criterio di valutazione, da rilevare

retroattivamente (OIC 29); riclassificazione voci di Stato patrimoniale e

Conto economico 2015 per fornire informativa comparativa nel bilancio 2016 (art. 2423-ter co. 5 c.c.).


COSTI DI RICERCA E PUBBLICITÀ

23

Fino al 2015: costi di ricerca e

pubblicità iscrivibili nell’attivo alle condizioni previste da OIC 24

Informativa in Nota integrativa

Dal 2016:costi di ricerca e

pubblicità devono essere rilevati a Conto

economico

Nessuna disciplina transitoria

Cambiamento criterio di valutazione, da rilevare retroattivamente (OIC 29)

Costi risultanti dal bilancio 2015 devono essere stornati in sede di apertura dell’esercizio 2016


COSTI DI RICERCA E PUBBLICITÀ

24

Imputazione a Conto economico (area ordinaria)

Informativa in Nota integrativa

Imputazione a patrimonio netto (IAS 8, bozze OIC 15 e 19)

? aCosti di ricerca e pubblicità

Due orientamenti


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