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LE NOVITÀ FISCALIDelega fiscale e Legge di Stabilità 2016

Disposizioni per le imprese

dr. prof. Franco Vernassa

Centro Congressi Torino Incontra

Torino, 25 gennaio 2016

1

1. Maxi-ammortamento sui beni strumentali

2. Patent Box

3. Fiscalità internazionale:

a) dividendi provenienti da Paesi Black List

b) costi con fornitori Black List

c) CFC black list e white list

IndiceDisposizioni per le imprese dai decreti delegati della

delega fiscale (L. 23/2014) e Legge di Stabilità 2016 (L.

208/2015)

2

1. MAXI-AMMORTAMENTO

3

1. MAXI-AMMORTAMENTO (1)

• Riconoscimento di una maggiorazione del 40% della

deduzione ai fini delle imposte sui redditi (IRES ed IRPEF)

per gli investimenti in beni strumentali nuovi effettuati dal

15/10/2015 al 31/12/2016.

• Introdotto dall’art. 1 co. 91-94 della Legge 28 dicembre

2015, n. 208 (Legge di Stabilità 2016).

• Effetti finanziari (in termini di competenza): 95 mln nel

2015, 580 mln nel 2016 e 967 mln dal 2017 al 2021.

• L’agevolazione è positiva e permanente (no recapture).

• Variazione in diminuzione in UNICO.

• Non coinvolge la determinazione della plus/minusvalenza.

4

1. MAXI-AMMORTAMENTO (2)1) Soggetti interessati• i titolari di reddito d’impresa;

• gli esercenti arti e professioni.

2) Beni interessatiBeni strumentali materiali con coefficiente di

ammortamento uguale o superiore al 6,5%, come

desunto dal D.M. 31/12/1988.

Sono esclusi:

- fabbricati e costruzioni;

- beni individuati nell’allegato 3 della Legge di Stabilità:

condotte, condutture, materiale rotabile, aerei

completi di equipaggiamento;

- beni immateriali e beni usati.5


I beni in oggetto devono possedere inoltre le seguenti

caratteristiche:

• materialità;

• strumentalità;

• novità.

3) Modalità di acquisizione• acquisto;

• locazione finanziaria;

In caso di noleggio la maggiorazione non è applicabile

all’utilizzatore riduzione dei costi del servizio?.

6


4) Beneficio IRES• ammortamento sul costo fiscalmente riconosciuto

maggiorato del 40%, con un beneficio netto dell’11%

per i soggetti IRES (27,5% di 40%);

• la maggiorazione si applica anche ai limiti, riferiti al

costo massimo deducibile, di cui alla lett. b), co. 1,

dell’art. 164 del TUIR (es. € 25.306,39 per il costo di

acquisizione delle autovetture e autocaravan)

• 1° anno: ammortamento al 50%.

5) Acconti IRESLa maggiorazione non rileva ai fini del calcolo

dell’acconto per i periodi d’imposta 2015 e 2016.7

6) Periodo rilevante

• l’investimento deve essere effettuato tra il15/10/2015 e il 31/12/2016 (momento agevolabile);

• valgono i criteri generali dell’art. 109 co. 2 del TUIR(data di consegna o spedizione per i beni mobili,ovvero data in cui si verifica l’effetto traslativo ocostitutivo della proprietà o di altro diritto reale ofine prestazione/accettazione SAL per appalti oconsegna al locatario in caso di leasing);

• il beneficio spetta a partire dall’anno di entrata infunzione del bene (ex art. 102, co. 1 del TUIR);

• distinzione tra momento agevolabile e godimentodell’agevolazione (entrata in funzione).


8

7) Cessione del bene

• il beneficio decade se il bene viene ceduto prima del

completamento del processo di ammortamento;

• non si dovrà tener conto della maggiorazione nel

calcolo dell’eventuale plusvalenza/minusvalenza.

8) Libro cespiti

Il maggiore ammortamento dovrà essere riportato sul

libro cespiti

9) Imposte differite

Nessuna iscrizione poiché la variazione è permanente

10) IRAP: il beneficio non è rilevante (??).


9


Dati – Ufficio parlamentare di bilancio

Da una stima su un campione di 160.000 imprese con

un fatturato superiore a € 800.000 è emerso che:

• il 73,5% sconterà una riduzione del carico tributario;

• alle imprese con oltre € 250 milioni di fatturato andrà

il 41% del risparmio d’imposta complessivamente

stimato, il 20% a quelle con fatturato fino a € 250

milioni, il 37% invece spetterà alle PMI e alle micro-

imprese;

• la spesa è pari al 2,1% del totale spendibile sulla base

dei limiti di investimento fissati dalla Legge di

Stabilità.

(“Il Sole 24 Ore” del 14/1/2016, pag. 16)10

2. PATENT BOX

11

2. PATENT BOX (1) Executive Summary

1) Favorire l’investimento in ricerca e sviluppo

2) Valorizzare i beni immateriali

3) Principio del nexus approach

4) Agevolazione fiscale IRES e IRAP sul reddito/contributo economico con ruling

5) A partire dal periodo d’imposta 2015 (solare)

6) Tracciabilità dei costi

7) Check list operativa con coinvolgimento didiverse aree aziendali

12

2. PATENT BOX (2)

Obiettivi

La norma introduce anche in Italia un regimeopzionale di tassazione agevolata per i redditiderivanti da determinati beni immateriali.

Finalità:

• si incentiva la collocazione in Italia di beniimmateriali detenuti all’estero;

• si incentiva il mantenimento dei beni immaterialiin Italia;

• si favorisce l’investimento in attività di ricerca esviluppo.

13

2. PATENT BOX (3)

Principi internazionali e nexus approach.

La norma applica le raccomandazioni OCSE (Action 5 del

BEPS ) di integrazione del requisito di attività sostanziale

(substantial activity requirement) con finalità

antielusive.

Si applica il «nexus approach» deve sussistere il

collegamento diretto tra spese sostenute per il bene

immateriale e il reddito derivante dall’utilizzo del bene

immateriale stesso.

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2. PATENT BOX (4)Soggetti interessati (1)

Possono optare per il regime opzionale, a condizioneche esercitino le attività di ricerca e sviluppo, tutti isoggetti titolari di reddito di impresa:

• persone fisiche che esercitano impresecommerciali ex art. 55 del TUIR;

• soggetti di cui all’art. 73, co. 1, lett. a) e b) delTUIR;

• soggetti di cui all’art. 73, co. 1, lett. c) del TUIRrelativamente all’attività commercialeeventualmente esercitata;

15

2. PATENT BOX (5)Soggetti interessati (2)

• soggetti di cui all’art. 5, co. 1 del TUIR ad

eccezione delle società semplici;

• soggetti di cui all’art. 73, co. 1, lett. d) del TUIR

residenti in Paesi con i quali sia in vigore un

accordo per evitare la doppia imposizione e con i

quali lo scambio di informazioni sia effettivo, con

stabile organizzazione nel territorio dello Stato.

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2. PATENT BOX (6)Tracciabilità spese e redditi

Tra attività di ricerca e sviluppo, beni immateriali e reddito

agevolato deve esistere un diretto collegamento provato da

un «adeguato sistema di rilevazione contabile o extracontabile» per ciascun bene immateriale a partire dal 2015.

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Attività

R&D

Beni

immateriali

Reddito

agevolabile

Canoni al netto dei costi fiscalmente rilevanti

diretti e indiretti connessi

Contributo economico da

determinare

Definizione art. 8 decreto attuativo e

rapporto (nexus ratio)

Definizione art. 6 decreto attuativo

2. PATENT BOX (7)Beni immateriali (1)

I titolari di reddito d’impresa possono optare per

l’applicazione dell’esclusione parziale (50% a regime) dei

redditi derivanti dall’utilizzazione di beni immateriali come

definiti anche dall’art. 6 del decreto attuativo:

1) software protetto da copyright (modificato dall’art. 1, co.

148, L. 208/2015);

2) brevetti industriali siano essi concessi o in corso di

concessione, ivi inclusi i brevetti per invenzione, ivi

comprese le invenzioni biotecnologiche e i relativi

certificati complementari di protezione, i brevetti per

modello d’utilità, nonché i brevetti e certificati per

varietà vegetali e le topografie di prodotti a

semiconduttori;18


3) marchi d’impresa, ivi inclusi i marchi collettivi, sianoessi registrati o in corso di registrazione;

4) disegni e modelli, giuridicamente tutelabili;

5) Informazioni aziendali ed esperienze tecnico-industriali, comprese quelle commerciali oscientifiche proteggibili come informazioni segrete,giuridicamente tutelabili.

Per la definizione delle tipologie di beni immateriali l’art.6, co. 2, del Decreto attuativo rinvia alle normenazionali, UE ed internazionali in materia di proprietàindustriale ed intellettuale.

19


Vincolo di complementarietà (introdotto dall’art. 1, co.

148 della L. 208/2015): «42-ter. Qualora più beni tra

quelli di cui al comma 39, appartenenti a un medesimo

soggetto, siano collegati da vincoli di complementarietà

e vengano utilizzati congiuntamente ai fini della

realizzazione di un prodotto o di una famiglia di prodotti

o di un processo o di un gruppo di processi, tali beni

possono costituire un solo bene immateriale ai fini delle

disposizioni dei commi da 37 a 42-bis»

20

2. PATENT BOX (10)Percentuale di esclusione dal reddito

La percentuale di esclusione dalla formazione del

reddito complessivo per il periodo d’imposta successivo

a quello in corso al 31/12/2014 e per il periodo

d’imposta seguente è diminuita in misura pari

rispettivamente al 30% e al 40% (co. 45) e quindi in

sintesi:

2015 – 30%

2016 – 40%

2017 – 50% a regime

21

2. PATENT BOX (11)Attività di Ricerca e Sviluppo (1)Rientrano nelle attività di ricerca e sviluppo finalizzate

allo sviluppo, al mantenimento, nonché

all’accrescimento del valore dei beni immateriali le

seguenti attività (art. 8 del decreto attuativo):

a) la ricerca fondamentale;

b) la ricerca applicata, compreso lo sviluppo

sperimentale e competitivo (ad esempio costruzione

di prototipi e campioni, progetti pilota, …);

c) il design, processi e servizi e le attività di sviluppo dei

marchi;

d) l’ideazione e la realizzazione del software protettoda copyright;

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2. PATENT BOX (12)Attività di Ricerca e Sviluppo (2)

e) le ricerche preventive, i test e le ricerche di mercatoe gli altri studi e interventi anche finalizzatiall’adozione di sistemi anticontraffazione, ildeposito, l’ottenimento e il mantenimento deirelativi diritti, …;

f) le attività di presentazione, comunicazione epromozione che accrescano il carattere distintivo e/ola rinomanza dei marchi, e contribuiscano allaconoscenza, all’affermazione commerciale,all’immagine dei prodotti o dei servizi, del design odegli altri materiali proteggibili.

23

2. PATENT BOX (13)Il rapporto costi qualificati/costi totali

La quota di reddito agevolabile è determinata sulla base

del rapporto tra i costi di attività di ricerca e sviluppo

sostenuti per il mantenimento, l’accrescimento e i costi

complessivi sostenuti per produrre il bene immateriale

come segue:

Reddito = Costi qualificati * Redditi da beni

Agevolabile Costi complessivi immateriali

Il reddito agevolabile dovrà successivamente essere

escluso da IRES ed IRAP nella misura del 50% (a regime).

24

2. PATENT BOX (14)Costi qualificati e costi complessivi

Definizione di costi qualificati (qualifying expenditures):

si tratta di costi per l’attività di ricerca e sviluppo effettuatadirettamente e/o affidata a terzi indipendenti e/oriaddebito/ripartizione dei costi infragruppo (CCA).

Definizione di costi complessivi (overall expenditures):

si tratta di costi sopra indicati più costi infragruppo più costidi acquisizione del bene immateriale compresa licenza.

Non sono ricompresi nel calcolo del rapporto gli interessipassivi, i building costs e ogni altro costo non legatodirettamente all’asset immateriale.

25

Casi in cui l’esclusione spetta previo accordo di rulinginternazionale (art. 31-ter del DPR 600/73) (co. 39):

• determinazione del contributo economico in caso diutilizzo diretto dei beni indicati da parte dell’impresa

ruling obbligatorio;

• redditi realizzati nell’ambito di operazione con societàche direttamente o indirettamente controllanol’impresa, ne sono controllate o sono controllate dallastessa società che controlla l’impresa rulingfacoltativo.

26

2. PATENT BOX (15)Ruling internazionale (1)

Le modalità ed i termini di presentazione del ruling sono

contenuti nel Provvedimento del Direttore dell’Agenzia

delle Entrate n. 154278 dell’1/12/2015.

27

2. PATENT BOX (16)Ruling internazionale (2)

2. PATENT BOX (17)Opzione e decorrenza (1)

Istanza di accordo preventivo (Provv. 154278dell’1/12/2015)

1. Indicazione dei dati dell’impresa (denominazione,

sede legale, P.IVA, …)

2. Indicazione dell’oggetto dell’accordo preventivo

costituito alternativamente da:

a) preventiva definizione, in contraddittorio, dei

metodi e dei criteri di calcolo del contributo

economico (+ documentazione);

28

2. PATENT BOX (18)Opzione e decorrenza (2)Istanza di accordo preventivo (Provv. 154278 dell’1/12/2015)

b) preventiva definizione, in contraddittorio, dei metodi e dei

criteri di calcolo dei redditi derivanti dall’utilizzo dei beni

realizzati nell’ambito di operazioni con società che

direttamente o indirettamente controllano l’impresa, ne

sono controllate o sono controllate dalla stessa società

che controlla l’impresa (+ documentazione);

c) preventiva definizione dei metodi e dei criteri di calcolo

delle plusvalenze realizzate nell’ambito di operazioni con

società che direttamente o indirettamente, controllano

l’impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla

stessa società che controlla l’impresa (+ documentazione);

29


Istanza di accordo preventivo (Provv. 154278dell’1/12/2015)

3. Indicazione della tipologia di bene immateriale dal cui

utilizzo deriva il reddito agevolabile;

4. Indicazione della tipologia di attività di ricerca e

sviluppo svolta ed il diretto collegamento della stessa

con lo sviluppo, il mantenimento, nonché

l’accrescimento del valore dei beni;

5. Firma del legale rappresentante o di chi ne ha i poteri.

30


Istanza di accordo preventivo (Provv. 154278dell’1/12/2015)Il Provvedimento ha inoltre specificato che, con riferimentoai metodi e criteri di calcolo, il contributo economico/i redditiderivanti dall’utilizzo dei beni/la plusvalenza sonodeterminati sulla base degli standard internazionali rilevantielaborati dall’OCSE con particolare riferimento alle lineeguida OCSE in materia di prezzi di trasferimento.

Tuttavia tutta la documentazione a supporto del calcolo puòessere presentata o integrata entro 120 giorni dallapresentazione dell’istanza, unitamente a memorie integrativeatte a illustrare e integrare l’istanza.

31

2. PATENT BOX (21)Opzione e decorrenza (5)Istanza di accordo preventivo (Provv. 154278dell’1/12/2015)

La procedura di accordo può prevedere l’accesso presso lesedi dell’impresa da parte dell’Amministrazione Finanziaria,nei tempi concordati, allo scopo di prendere direttacognizione di elementi informativi utili ai fini istruttori. Diogni attività svolta in contraddittorio viene redatto processoverbale.

L’accordo firmato acquista efficacia vincolante per entrambele parti e rimane in vigore per il periodo di imposta in cui èpresentata l’istanza di accordo preventivo e per i quattroperiodi d’imposta successivi.

32


L’opzione ha durata pari a cinque esercizi/periodi diimposta (periodo di imposta in cui è comunicata esuccessivi quattro) (co. 37).

L’opzione è irrevocabile e rinnovabile.

L’opzione deve essere presentata con:

• Apposita istanza per i periodi d’imposta 2015 –2016 (Provvedimento n. 144042/2015);

• Dichiarazione dei redditi a partire dal 2017.

In caso di presentazione del ruling è previstal’efficacia dal periodo d’imposta di presentazione (art.4 del decreto attuativo).

33

2. PATENT BOX (23)Cessione dei beni immateriali - plusvalenze

Sono escluse dalla formazione del reddito le plusvalenzederivanti dalla cessione dei beni immateriali, a

condizione che almeno il 90% del corrispettivo sia

reinvestito nella manutenzione o nello sviluppo di altri

beni immateriali dello stesso tipo, prima della chiusura

del secondo periodo d’imposta successivo a quello della

cessione.

Si applicano le stesse regole in tema di rulinginternazionale.

34

2. PATENT BOX (24)Circolare n. 36/E dell’1/12/2015

L’Agenzia delle Entrate con la Circolare n. 36/E

dell’1/12/2015 ha fornito chiarimenti in merito:

- Modalità ed effetti derivanti dall’esercizio dell’opzione

- Perdite da patent box

- Operazioni straordinarie

- Procedura di ruling

35

2. PATENT BOX (25)CHECK LIST OPERATIVA (1)1. Individuazione dei beni immateriali oggetto di

agevolazione e verifica della tutela giuridica/

registrazione/copyright

2. Individuazione e determinazione dei costi per ricerca

e sviluppo “qualificati” per mantenimento,

accrescimento e sviluppo dei beni immateriali

3. Determinazione dei costi di acquisizione dei beni

immateriali (non prodotti internamente) e dei costi

verso società del gruppo

4. Individuazione e determinazione dei costi per ricerca

e sviluppo “complessivi” per mantenimento,

accrescimento e sviluppo dei beni immateriali36

5. Conteggio del rapporto tra costi “qualificati” e costi

“complessivi” per singolo bene immateriale

6. Applicazione del rapporto al reddito agevolabile

7. Individuazione del reddito derivante dal bene

immateriale con suddivisione tra utilizzo indiretto

(verso terzi) ed intercompany

8. Determinazione del contributo economico derivante

dall’utilizzo diretto del bene immateriale

9. Eventuale predisposizione di interpello

37

2. PATENT BOX (26)CHECK LIST OPERATIVA (2)

2. PATENT BOX (27)Normativa di riferimento1. L. 23 dicembre 2014, n. 190 (Legge di Stabilità 2015) in

G.U. n. 300 del 29/12/2014, S.O. n. 99, come modificatadal D.L. 24 gennaio 2015 n. 3 e dalla L. 28 dicembre2015, n. 208 (Legge di Stabilità 2016).

2. DM 30/7/2015 (Comunicato su G.U. del 20/10/2015, n.244).

3. D.L. 30 settembre 2003, n. 269, art. 8 (Rulinginternazionale) ora sostituito dal D.Lgs. 147 del14/9/2015 “Internazionalizzazione” con il nuovo art. 31-ter del DPR 600/1973.

4. Provvedimento Agenzia delle Entrate prot. n. 144042 del10/11/2015 (istanze).

5. Provvedimento Agenzia delle Entrate prot. n. 154278dell’1/12/2015 (procedura di accordo preventivo).

6. Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 36/Edell’1/12/2015.

37

3. FISCALITÀ INTERNAZIONALE

39

3. FISCALITÀ INTERNAZIONALE Le linee guida della fiscalità internazionale per le imprese:

1) Scambi di dati ed informazioni , anche automatico, tra gliStati: FATCA – Foreign Account Tax Compliance Act e CRS –Common Reporting Standard;

2) BEPS – Base Erosion and Profit Shifting con le 15azioni/linee guida e la prossima bozza di Direttiva UE conl’obiettivo di contrastare l’evasione fiscale e tassare i profittidove vengono svolte le attività economiche che generanotali profitti;

3) Nexus approach (vedasi il patent box);

4) Nuovo ruling internazionale (art. 31-ter del DPR 600/1973);

5) Country by Country Report (art. 1, co. 145-146 della L.208/2015): le imprese multinazionali comunicano all’Agenziadelle Entrate un report con ricavi lordi, utili lordi, impostepagate e maturate ed altri elementi indicatori dell’attivitàeconomica effettiva, Paese per Paese.

40

3. FISCALITÀ INTERNAZIONALE (1)

D.Lgs. 147/2015 - «Crescita e Internazionalizzazione»

• Ruling internazionale

• Dividendi provenienti da Paesi black list

• Costi con fornitori black list

• Consolidato (ROL, soggetti aderenti)

• Stabili organizzazioni e branch exemption

• CFC white list e black list

• Exit tax

• Credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero

Di seguito un commento sui dividendi, costi black list e

CFC.41

Tassazione integrale del dividendo se la partecipazione è:

- diretta in società residente in uno Stato black list

(qualunque percentuale di partecipazione);

- indiretta in società black list, tramite una o più società

intermedie controllate non black list.


Dividendi (art. 3, D.Lgs. 147/2015)

42

La tassazione integrale può comunque essere evitata a

seguito della dimostrazione, tramite interpello, per la

quale non si è voluto localizzare i redditi in Stati o territori

a regime fiscale privilegiato.

Decorrenza: dal periodo d’imposta in corso al 7/10/2015

(anno 2015, se solare).



43

L’interpello è facoltativo e, anche con risposta non

favorevole, l’utile proveniente da società residenti in

Paesi black list deve essere inserito nella

dichiarazione dei redditi del soggetto residente in

Italia (monitoraggio).

L’omissione è sanzionata amministrativamente in

misura pari al 10% del dividendo percepito con un

minimo di € 1.000 ad un massimo di € 50.000

(commisurato al 10% del reddito).



44

Per ovviare a possibili fenomeni distorsivi in

relazione alla prima esimenti (svolgimento attività

economica effettiva) è riconosciuto un credito

d’imposta, ai sensi dell’art. 165 del TUIR, sugli utili

percepiti ed imtegralmente imponibili :

• al socio di controllo residente/controllate residenti;

• a partire dal quinto periodo d’imposta precedente

al 2015;

• in proporzione alla quota di partecipazione e al

periodo di possesso.

Analoghe considerazioni anche per le plusvalenze.

45

3) FISCALITÀ INTERNAZIONALE (5)

Costi black list (art. 5, D.Lgs. 147/2015)Il comma 10 dell’art. 110 TUIR e' così modificato:

«10. Le spese e gli altri componenti negativi derivanti da

operazioni, che hanno avuto concreta esecuzione, intercorse

con imprese residenti ovvero localizzate in Stati o territori

aventi regimi fiscali privilegiati sono ammessi in deduzione nei

limiti del loro valore normale, determinato ai sensi

dell'articolo 9. Si considerano privilegiati i regimi fiscali di

Stati o territori individuati con decreto del Ministro

dell'economia e delle finanze, in ragione della mancanza di un

adeguato scambio di informazioni.»

Decorrenza: dal periodo d’imposta in corso al 7/10/2015

(esercizio 2015, se solare)

Le modifiche dal co. 10 al co.12-bis del TUIR riguardano:

• la deducibilità automatica nel “limite del valore normale” ai

sensi art. 9 TUIR, a condizione che le operazioni abbiano avuto

concreta esecuzione;

• l’eventuale eccedenza rispetto al valore normale soggiace ad

un regime di deducibilità subordinata ed è necessaria la

dimostrazione dell’effettivo interesse economico

dell’operazione;

• eliminazione della prima esimente (commercialità dell’impresa

estera);

• Rimane l’obbligo di separata indicazione in dichiarazione dei

redditi per l’intero ammontare.


Costi black list (art. 5, D.Lgs. 147/2015)

46

Per quanto concerne i regimi fiscali di Stati o territori chenon consentono un adeguato scambio di informazioni, per il2015, si continua ad applicare la black-list di cui al D.M. 23gennaio 2002, come modificato dai D.M. 27 aprile 2015 e 18novembre 2015 che hanno espunto 21 Paesi tra cuiSingapore, Emirati Arabi, Isole del Canale, Isole Cayman,Filippine, Malaysia e Hong Kong.

Utilizzando precedenti risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate(n. 96/2004 e n. 363/2008), si puo’ ritenere chel’eliminazione abbia effetto dalla data di entrata in vigore deidecreti. Con un’ipotesi più ampia, invece, nessunacomunicazione per l’intero 2015 (in attesa chiarimenti daparte dell’Agenzia delle Entrate).


Costi black list (art. 5, D.Lgs. 147/2015)

47


Costi black list (Legge di Stabilità 2016)

48

L’art. 1, co. 142, lett. a), L. 208/2015 ha abrogato i

commi da 10 a 12-bis dell’art. 110 del TUIR.

Quindi dal dal 2016 (se solare) i costi sostenuti con

fornitori/professionisti residenti in Paesi black list

sono ammessi in deduzione secondo le regole

ordinarie del TUIR.

Le novità introdotte dal Decreto Internazionalizzazione

(D.Lgs. 147/2015) per le CFC sono le seguenti:

• facoltà di presentazione dell’interpello per ottenere il

preventivo parere dell’Amministrazione finanziaria;

• obbligo di indicazione in dichiarazione dei redditi

delle partecipazioni estere detenute;

• l’omissione è sanzionata da un minimo di € 1.000 ad

un massimo di € 50.000 (commisurato al 10% del

reddito della CFC);

• abrogato l’art. 168 del TUIR sulle CFC collegate

Decorrenza: dal periodo d’imposta in corso al

7/10/2015 (anno 2015, per i solari)


CFC (art. 8, D.Lgs. 147/2015)

49


CFC (Legge di Stabilità 2016)

50

L’art. 1, co. 142, lett. b), della L. 208/2015, modifica il

comma 4 dell’art. 167che individua gli Stati o territori a

regime fiscale privilegiato.

La norma ora afferma che: “I regimi fiscali, anche

speciali, di Stati o territori si considerano privilegiati

laddove il livello nominale di tassazione risulti inferiore

al 50 per cento di quello applicabile in Italia.”

Decorrenza: dal periodo d’imposta successivo a quello

in corso al 31/12/2015 (anno 2016, se solare).


51

Dopo i due D.M. del 18/11/2015, Hong Kong esce dai

regimi riguardanti le CFC ed i costi black list.

Quindi per il 2015, si avrebbe:

• CFC: nessuna applicazione per i soggetti solari;

• Costi black list: effetto per le operazioni realizzate

dal 15/12/2015. Non si può escludere un’esclusione

per l’intero 2015.

Per il 2016, la situazione è la seguente:

CFC: confronto tra la corporate tax di Hong Kong (ad

oggi il 16,5%) e l’aliquota IRES (limite 50%)

Costi black list: abrogazione totale.(“Il Sole 24 Ore” del 20/1/2016, pag. 40)

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