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LE IMPOSTE: concetti generali


Docente: Alessandro Sommacal

Anno Accademico 2008-2009

Scienza delle Finanze

Docente: Alessandro Sommacal LE IMPOSTE: concetti generali


Argomenti

Finalita delle imposte

Definizioni di base

Classificazioni

ProgressivitaDefinizione di ProgressivitaOsservazioniMetodi per realizzare la ProgressivitaProgressivita e Imposte personali e realiCriteri di ripartizione del carico tributario

Le principali tipologie di imposte (in Italia)

Programma delle prossime lezioni sulle imposte





I Reperimento di gettito per finanziare la spesa

I Redistribuire il reddito e la ricchezza (Equita)

I Correzioni di inefficienze (ad es. imposte pigouviane)(Efficienza)

I Stabilizzazione macroeconomica



Definizioni di base

Definizioni di base

I Soggetto passivo=soggetto su cui ricade l’obbligo di pagarel’imposta

I Presupposto di imposta=situazione di fatto alla quale siricollega l’obbligo di pagare l’imposta

I Base imponibile(BI)=traduzione quantitativa del presuppostod’imposta

I Aliquota di imposta=quota di imposta per ogni unita di baseimponibile (vedi dopo per ulteriori precisazioni)



Classificazioni

Classificazioni

Classificazione 1:

I Imposte ad valorem:

I BI in termini monetari (es. 100 Euro)I l’aliquota in termini percentuali (es. 20%)

I Imposte specifiche:I BI in termini fisici (es. 1l di benzina)I l’aliquota in termini monetari (0.25 Euro)



Classificazioni

Classificazione 2:

I Imposte dirette=colpiscono direttamente la capacitacontributiva (patrimonio o reddito) di un soggetto

I Imposte personali=tengono conto della situazione personaledel contribuente

I Imposte reali=fanno riferimento solo all’esistenza di una certamateria imponibile precindendo dalla situazione personale delcontribuente

I Imposte indirette=colpiscono la capacita contributiva solo inmodo indiretto, attraverso indici legati ad uno specificocomportamento del contribuente (es. acquisto di beni)



Progressivita

Progressivita: concetti preliminari

Definiamo preliminarmente:

I Y =reddito complessivo

I T = t(Y )=Debito di imposta in funzione di Y

I t(Y ) = t(Y )Y =Aliquota media (=quanto dovuto in media dal

contribuente per ogni unita di Y )

I t ′(Y ) = dt(Y )dY =Aliquota marginale(=variazione del debito di

imposta in seguito ad una variazione unitaria o infinitesimaledi Y )



Progressivita

Definizione di Progressivita

Progressivita: Definizione 1

Un’imposta e detta (in corrispondenza di un certo livello direddito):

I Progressiva: quando l’aliquota media aumenta all’aumentaredel reddito complessivo (dt(Y )

dY > 0)

I Proporzionale: quando l’aliquota media e costante al variaredel reddito complessivo (dt(Y )

dY = 0)

I Regressiva: quando l’aliquota media diminuisce all’aumentaredel reddito complessivo(dt(Y )

dY < 0)



Progressivita


In altri termini occorre calcolare in corrispondenza di un certolivello Y di reddito complessivo:

dt(Y )

dY=

d [ t(Y )Y ]

dY=

t ′(Y )Y − t(Y )

Y 2=

t ′(Y )− t(Y )

Y(1)

Quindi si ha che:

dt(Y )

dY> (=)(<)0⇔ t ′(Y ) > (=)(<)t(Y )



Progressivita


Progressivita: Definizione 2

Quindi, equivalentemente, un’imposta e detta (in corrispondenza diun certo livello di Y ):

I Progressiva: quando l’aliquota marginale e maggioredell’aliquota media (t ′(Y ) > t(Y ))

I Proporzionale: quando l’aliquota marginale e ugualeall’aliquota media (t ′(Y ) = t(Y ))

I Regressiva: quando l’aliquota marginale e inferiore all’aliquotamedia (t ′(Y ) < t(Y ))



Progressivita

Osservazioni

Osservazioni

Osservazioni sul concetto di progressivita:

I Progressivita e redistribuzione del reddito

I Le definizioni date sono ”locali”, fanno cioe riferimento aduno specifico valore del reddito.

Per misurare localmente la progressivita: t′(Y )t(Y )

I Come misurare globalmente la progressivita? Indici didisuguaglianza del reddito (es. Gini).



Progressivita

Metodi per realizzare la Progressivita

Progressivita: come realizzarla?

Tre modalita principali:



Progressivita


I Progressivita per scaglioni= si identificano scaglioni successivi direddito ed alla parte di reddito rientrante in ciascuno scaglione siapplicano aliquote specifiche crescenti al crescere del reddito

Esempio:[0,100] → 10%(100-1000]→ 20%>1000→ 30%Se BI=1500, allora: T=10% 100+20%(1000-100)+30%(1500-1000)=340

Perche ho progressivita? Basta ad es. verificare chet ′(Y ) > t(Y )

Esempio:

Aliquota marginale=30%; Aliquota media=340/1500=22%



Progressivita


I Progressivita per detrazione:

T = τY − f (2)

dove f =detrazione

Perche ho progressivita?

Aliquota marginale=τ

Aliquota media=t=TY = τ − f

Y

⇒ τ > t



Progressivita


I Progressivita per deduzione:

T = τ(Y − d) (3)

dove d =deduzione; Y − d = Base imponibile

Perche ho progressivita?

Aliquota marginale=τ

Aliquota media=t=TY = τ − τd

Y

⇒ τ > t



Progressivita


Osservazioni

Osservazioni sui metodi per realizzare la progressivita:I Se l’aliquota marginale e costante (come nella (2) e nella (3)),

allora la progressivita per detrazione e per deduzione sonoequivalenti quando:

f = τd

I Nella realta questi tre metodi per realizzare la progressivitadell’imposta sono spesso usati simultaneamente (esempio:Irpef in Italia). Nota che se ho progressivita per scaglioni

⇒ aliquota marginale non costante

⇒ Deduzione (risparmio di imposta varia al variaredell’aliquota marginale e quindi del reddito) 6= Detrazione(risparmio di imposta costante).



Progressivita


I Deduzioni e Detrazioni possono anche variare al variare delreddito (vedi Irpef in Italia).

I Espressione generale:

T (Y ) = τ(Y − d(Y ))− f (Y )

I Aliquote legali ed effettive



Progressivita


N.B.Deduzione e detrazioni (”tax expenditures”) hanno anche altrefinalita oltre che quella legata alla progressivita:

I Personalizzazione dell’imposta (es. carichi familiari)

I Discriminazione qualitativa dei redditi

I Incentivazione di alcune spese (es. contributi fondi pensione opolizze assicurative, interessi passivi mutui, finanziamenti adenti di beneficienza, etc...)



Progressivita

Progressivita e Imposte personali e reali


Se si applicano imposte reali di tipo progressivo si giunge a risultatiparadossali.

ESEMPIOEsistono imposte reali progressive:

Scaglioni Aliquota marginale t′

Fino a 5.000 10%Da 5.000 in poi 20%

2 individui: A e BYA = YB = 10.000YA = reddito da lavoroYB = reddito da lavoro (5.000) + reddito da capitale (5.000)=⇒T (YA) = 0, 1 ∗ 5.000 + 0, 2 ∗ 5.000 = 500 + 1.000 = 1.500 >

T (YB) = 0, 1 ∗ 5000 + 0, 1 ∗ 5000 = 500 + 500 = 1.000 (Ricorda: ho imposte

reali!)Docente: Alessandro Sommacal LE IMPOSTE: concetti generali


Progressivita


Inoltre, come e intuitivo, solo le imposte personali sono in grado diraggiungere gli obiettivi di:

I introdurre forme di esenzione per i redditi al di sotto di uncerto livello minimo

I tenere in considerazione la posizione familiare del contribuente

⇒ l’imposta personale ha un ruolo importante in ogni sistemafiscale moderno



Progressivita


N.B. Un imposta personale progressiva associata ad imposte reali proporzionalipuo dar luogo ad un sistema fiscale regressivo

ESEMPIO

Redditi da lavoro: imposta progressiva per scaglioni

Scaglioni Aliquota marginale t′

Fino a 15.000 23%Da 15.000 a 28.000 27%Da 28.000 a 55.000 38%Da 55.000 a 75.000 41%Oltre 75.000 43%

Redditi da capitale: imposta reale proporzionale con t′ = 12, 5%

Individuo 1: reddito da lavoro pari a 15.000

Individuo 2: reddito da lavoro pari a 15.000, reddito da capitale pari a 35.000 (redditototale=15.000+35.000=50.000)

T1 = 15.000 ∗ 0, 23 = 3.450 =⇒ t1 = 3.45015.000

= 23%

T2 = 15.000 ∗ 0, 23 + 35.000 ∗ 0, 125 = 7.825 =⇒ t2 = 7.82550.000

= 15, 65%

=⇒ t1 > t2, ossia il sistema nel suo complesso e regressivo.



Progressivita

Criteri di ripartizione del carico tributario

Criteri di ripartizione del carico tributario

I Principio del beneficio (o della controprestazione)

I Principio della capacita contributiva





I Imposte dirette

I Imposte personali:IRPEF (Imposta sul reddito delle personefisiche); IRES (Imposta sul reddito delle societa)

I Imposte reali: Imposte sulle rendite finanziarie

I Imposte indirette: IVA (Imposta sul valore aggiunto), IRAP(Imposta regionale sulle attivita produttive)





Come procederemo?

I Analisi generale degli effetti delle imposte

I Analisi delle problematiche relative alle specifiche imposte ecaratteristiche essenziali del sistema tributario italiano




Riferimenti bibliografici

I Bosi (2006) capitolo 3, par. 1, 2 (del par 2.5 studiare solo il”liability progession”), 3.

I Su Rosen (2007) questa parte non trattata in modoesauriente: fare riferimento a Bosi (2006).


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