LA CONTABILITA’ PER LE AZIENDE AGRICOLE...Normativa civilistica (vedi art. 2214 c.c.) e fiscale...

LA CONTABILITA’ PER

LE AZIENDE AGRICOLE

Come strumento per affrontare la competitività

Dott. Matteo Legnani

Un efficace sistema contabile…

È strumento essenziale per la correttezza degliadempimenti fiscali, previdenziali, etc.

È un elemento sempre più indispensabile perl’imprenditore che intenda affrontare in modoadeguato le sfide dell’attuale contesto economico.

È un ottimo strumento sulla base del qualeprogrammare e pianificare la propria attività,alimentando il processo decisionale nel breve e nellungo periodo.


L’utilizzo della contabilità agraria

Permette di analizzare con precisione i costi, lerese e i profitti di produzione, a livello aggregato eanalitico.

Consente di formulare accurate previsioni suilivelli di produzione attesi, così da organizzare inmodo più efficiente l’attività futura.

È indispensabile per individuare eventuali sprechie/o nella gestione aziendale.


Avere a disposizione dati e strumenti contabili

Consente di seguire i programmi di certificazionedella qualità riconosciuti a livello nazionale edinternazionale;

È sempre più essenziale per interagire col mondo delcredito e per rientrare nei programmi difinanziamento proposti dall’Unione Europea.

In un futuro più o meno remoto sembrerebbedestinato a diventare strumento da adottareobbligatoriamente anche in ambito agricolo.


Scarsa diffusione della contabilità

agraria in Italia

Caratteristiche dimensionali delle aziende (agliocchi dell’imprenditore il sacrificio in termini ditempo e costi non è giustificato)

Insufficiente preparazione professionale

Normativa civilistica (vedi art. 2214 c.c.)

e fiscale (vedi art. 32 – 34 T.U.I.R.)


Le scritture contabili: obblighi civilistici

Art. 2214 Libri obbligatori e altre scritture

contabili

“L'imprenditore che esercita un'attività commerciale

deve tenere il libro giornale e il libro degli inventari.

Deve altresì tenere le altre scritture contabili che

siano richieste dalla natura e dalle dimensioni

dell'impresa e conservare ordinatamente…”


Il codice civile NON prevede alcun obbligo ditenuta delle scritture contabili per soggetti diversidall’imprenditore commerciale.


L’imprenditore agricolo non è pertanto destinatario di alcun onere di tipo contabile, se titolare di un’azienda organizzata sotto una forma giuridica «non commerciale»:- impresa individuale- società semplice

Imprenditore agricolo e scritture contabili

LIBRI CONTABILI

• LIBRO GIORNALE (in cui si annotano cronologicamentetutte le rilevazioni contabili).

• LIBRO MASTRO (ordina tutte le operazioni raggruppandoleper natura, in base al conto utilizzato).

Storicamente in agricoltura si adotta il cosiddetto«GIORNALMASTRO»:


N° DATA DESCRIZIONE CASSA FERTIL. SEMENTI PROD. A PROD. B ……….……….

D A D A D A D A D A

1 …. ……… 100 10 90 ………………

2 …. ……… 200 150 50 ………………

3 50 50

4 450

5

LIBRO degli INVENTARI

Il libro degli inventari è il registro all’interno del qualel’imprenditore deve indicare la suddivisione del propriopatrimonio fra gli elementi attivi e passivi adisposizione dell’impresa, indicandone la relativavalutazione:

• terreni e fabbricati;• macchinari e attrezzature;• crediti e debiti commerciali e vari;• rimanenze di materie prime, prodotti finiti, etc.


INVENTARIOATTIVO PASSIVO

Terreni 1.700.000 f.do amm.to fabbricati 550.000

Fabbricati 900.000 f.do amm.to macchine 350.000

Macchine/attrezzi 600.000 Mutuo agrario 200.000

Bestiame 170.000 Debiti commerciali 13.000

Anticipazioni colturali 12.000

Materie prime 3.000

Prodotti vendibili 60.000

Prodotti di scorta 35.000 TOTALE 1.113.000

PATRIMONIO NETTO 2.367.000

TOTALE 3.480.000 A pareggio 3.480.000

Le scritture contabili: obblighi fiscali

Art. 83 TUIR: «Principio di derivazione»

(Destinatari: soggetti che producono Reddito d’impresa)

«Il reddito complessivo è determinato apportando

all'utile o alla perdita risultante dal conto economico,

relativo all'esercizio chiuso nel periodo d'imposta, le

variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti

all'applicazione dei criteri stabiliti nelle successive

disposizioni della presente sezione».


Le scritture contabili: obblighi fiscali

Art. 32 TUIR: REDDITO AGRARIO

(Destinatari: Imprenditori Agricoli)

«Il reddito agrario è costituito dalla parte del reddito

medio ordinario dei terreni imputabile al capitale

d'esercizio e al lavoro di organizzazione impiegati, nei

limiti della potenzialità del terreno, nell'esercizio di

attività agricole su di esso».


I redditi fondiari seguono le regole catastali. Lo strumento

contabile nel settore agricolo perde dunque il fondamentale

ruolo ai fini dell’accertamento delle imposte reddituali !!!

La contabilità ai fini IVA

Il soggetto che intende intraprendere un’attività

imprenditoriale nel settore agricolo deve anzitutto

presentare la «Dichiarazione di inizio attività»:

Indicando un codice di attività;

Ottenendo l’attribuzione di un numero di Partita iva

Anche l’imprenditore agricolo, in quanto titolare di

Partita Iva è soggetto alla normativa IVA (D.P.R.

633/1972): fatturazione, registrazione contabile,

liquidazione, versamenti, etc.


IVA: ambito di applicazione

Art. 1 D.P.R. 633/1972:

«L'imposta sul valore aggiunto si applica sulle cessioni

di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio

dello Stato nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di

arti e professioni e sulle importazioni da chiunque

effettuate».

PRESUPPOSTI:

Oggettivo: cessione di beni e prestazione di servizi;

Soggettivo: effettuate da imprenditori/professionisti, etc;

Territorialità: effettuate nello Stato.


Fatturazione delle operazioni

Art. 21 D.P.R. 633/1972:

«Per ciascuna operazione imponibile deve essere emessa una

fattura, anche sotto forma di nota, conto, parcella e simili. La

fattura si ha per emessa all'atto della sua consegna o

spedizione all'altra parte».

La fattura deve essere datata e numerata in ordine progressivoe deve contenere:

• Soggetto emittente (P.Iva e C.F.) e soggetto destinatario;

• Natura, qualità e quantità dei beni/servizi;

• Corrispettivi (e altri dati per determinare l’imponibile);

• Imponibile, aliquota ed ammontare dell’imposta.


AZIENDA AGRICOLA F.LLI BIANCHI S.S. SOCIETA' AGRICOLA

VIA SAN FELICE 5

PAVIA - 27100 (PV)

P.IVA 01234567890

C.F. 01234567890 Spett.le

RISERIA ROSSI SRL

VIA ROMA 15

PAVIA - 27100 (PV)

P.IVA 09876543210

C.F. 09876543210

FATTURA N. 6 del 15/11/2014

QUANTITA' (t) QUALITA'PREZZO

UNITARIOTOTALE

65 RISO CARNAROLI 575,00€ 37.375,00€

47 RISO ARBORIO 625,00€ 29.375,00€

52 RISO VOLANO 600,00€ 31.200,00€

97.950,00€

3.918,00€

101.868,00€

MODALITA' DI CONSEGNA

MODALITA' DI PAGAMENTO

Totale imponibile

Iva 4 %

Totale fattura

I registri contabili ai fini IVA

Registro delle fatture (Art. 23 DPR 633/1972)

«Il contribuente deve annotare entro quindici giorni le fatture

emesse, nell'ordine della loro numerazione e con riferimento alla

data della loro emissione, in apposito registro».

Per ciascuna fattura devono essere indicati:

• il numero progressivo e la data di emissione di essa;

• la ditta, denominazione o ragione sociale, o il cognome e nome del cliente;

• l'ammontare dell’imponibile e dell'imposta, distinti per aliquota.


I registri contabili ai fini IVA

Registro degli acquisti (Art. 25 DPR 633/1972)

«Il contribuente deve numerare in ordine progressivo le fatture e

le bollette doganali relative ai beni e ai servizi acquistati (…) e

deve annotarle in apposito registro anteriormente alla

liquidazione periodica, ovvero alla dichiarazione annuale, nella

quale è esercitato il diritto alla detrazione della relativa imposta».

Dalla registrazione devono risultare:

• La data della fattura;

• Il numero progressivo attribuito alla stessa;

• la ditta, denominazione o ragione sociale, o il cognome e nome del fornitore;

• l'ammontare dell’imponibile e dell'imposta, distinti per aliquota.


Il funzionamento dell’IVARivalsa (Art. 18 DPR 633/1972)

«Il soggetto che effettua la cessione di beni o prestazione

di servizi imponibile deve addebitare la relativa imposta, a

titolo di rivalsa, al cessionario o al committente».

Detrazione (Art. 19 DPR 633/1972)

«Per la determinazione dell'imposta dovuta (…) è

detraibile dall'ammontare dell'imposta relativa alle

operazioni effettuate, quello dell'imposta assolta o dovuta

dal soggetto passivo o a lui addebitata a titolo di rivalsa in

relazione ai beni ed ai servizi importati o acquistati

nell'esercizio dell'impresa, arte o professione».


La liquidazione dell’IVAEffettuare la liquidazione periodica IVA significa determinare,relativamente a un determinato periodo di riferimento, l’IVA cheun’impresa deve versare all’Erario oppure l’ammontare dell’IVA acredito.

L’IVA deve essere liquidata mensilmente o trimestralmente.(Nella seconda ipotesi, oltre all’imposta a debito, deve essere versatol’interesse dell’1%).

Possono optare per la liquidazione trimestrale dell’IVA:

le imprese aventi per oggetto prestazione di servizi che, nell’annoprecedente, non hanno superato un volume d’affari di € 400.00,00;

le imprese aventi per oggetto altre attività che, nell’annoprecedente, non hanno superato un volume d’affari di €700.000,00.


Esempio di liquidazione IVA (regime ordinario)


Vendita prodotti

Imponibile € 1.000,00

Iva 22% € 220,00

Totale € 1.220,00

Acquisto materie prime

Imponibile € 600,00

Iva 22% € 132,00

Totale € 732,00

CONTO DARE AVEREIVA Vendite (debito) € 220,00

IVA Acquisti (credito) € 132,00

LIQUIDAZIONE IVA DARE AVEREIVA Vendite € 220,00 IVA Acquisti € 132,00 IVA c/ ERARIO € 88,00

L’IVA in agricolturaI possibili regimi IVA applicabili in agricoltura sono:

il regime di esonero: le imprese agricole con volume dáffarinon superiore a 7.000 euro sono esonerate dal liquidare e versarelímposta, non devono tenere alcun tipo di contabilità, né presentarela dichiarazione Iva annuale. Lúnico obbligo è la numerazione econservazione delle fatture, ivi comprese le fatture emesse daiclienti.

Il regime ordinario: sempre applicabile per opzionedall’imprenditore in regime speciale o di esonero.

Il regime speciale (regime "naturale" per le imprese agricole);


Il Regime SPECIALE (Art. 34 DPR 633/1972)

«Per le cessioni di prodotti agricoli e ittici compresi nella prima

parte dell'allegata tabella A, effettuate dai produttori agricoli, la

detrazione prevista nell'articolo 19 è forfettizzata in misura pari

all'importo risultante dall'applicazione, all'ammontare imponibile

delle operazioni stesse, delle percentuali di compensazione stabilite,

per gruppi di prodotti, con decreto del Ministro delle finanze di

concerto con il Ministro per le politiche agricole».


Il calcolo dell'IVA nel Regime SPECIALE (% di COMPENSAZIONE)

IVA dovuta (o a credito) =

IVA sulle vendite (determinata con le aliquote ordinarie)

-

IVA detraibile corrispondente alle

percentuali di compensazione

Esempio di liquidazione IVA nel Regime SPECIALE

L’impresa agricola Alfa vende € 1.000 del prodotto A

caratterizzato da:

- aliquota IVA ordinaria 10%

- percentuale di compensazione pari al 4%

Nel regime speciale la detrazione dell’IVA non dipende dagli

acquisti effettuati (e dalla relativa IVA assolta sugli acquisti).


LIQUIDAZIONE IVAIVA incassata: € 1.000,00 * 10% = € 100,00

IVA detratta a forfait: € 1.000,00 * 4% = € 40,00

IVA da versare all’Erario: € 60,00

Percentuali di compensazione

alcuni esempi


Prodotti agricoli

Aliquota

IVA

ordinaria

Percentuale di

compensazione

BOVINI 10% 7%

LATTE (fresco non concentrato..) 10% 8,8%

UOVA 10% 8,8%

CEREALI 4% 4%

RISO 4% 4%

Convenienza regime IVA Ordinario ?

Per l’imprenditore agricolo il regime SPECIALE è il «regimeNATURALE» di applicazione dell’IVA.

L’imprenditore agricolo può uscire da tale regime optando peril regime Ordinario e applicare così (per almeno 3 annidall’opzione) tutte le norme generalmente impiegate daglialtri soggetti IVA.

Convenienza opzione regime ordinario:

Prodotti con basse percentuali di compensazione;

Rilevanti acquisti di beni strumentali (con Iva da detrarre).

Solo nel regime Ordinario l’imprenditore agricolo potrà vantaresomme Iva a CREDITO nei confronti dell’Erario.


Le scritture contabili per l’azienda agricola

L’azienda agricola operante: in regime di esonero non è tenuta alla redazione di alcuna

scrittura contabile; in regime di contabilità semplificata, deve tenere le sole scritture

ai fini della determinazione dell’Iva (regimi speciale o ordinario).

Tali scritture contabili si limitano a semplici annotazioni delleoperazioni sui registri IVA degli acquisti e delle vendite (ocorrispettivi).

Registro degli ACQUISTI

Data

Reg.

Data

Docum.

N.

ProtFornitore Totale Imponibile % IVA Imposta

31/10/14 18/10/14 48 Bianchi SRL 1.100,00 1.000,00 10% 100,00

31/10/14 22/10/14 49 Rossi Marco 244,00 200,00 22% 44,00

31/10/14 28/10/14 50 Bianchi SRL 550,00 500,00 10% 50,00

La contabilità a fini gestionali

Il semplice rispetto della normativa IVA (e relative registrazionicontabili) non fornisce all’imprenditore agricolo alcunostrumento utile ai fini dell’esercizio dell’attività imprenditorialee del processo decisionale in particolare.

Dai registri Iva non emergono informazioni relative a:

suddivisione per natura dei costi sostenuti (anche se registrati);

costo di manodopera, canoni locazione terreni, assicurazioni;

contributi percepiti (Pac e similari);

andamento economico-reddituale dell’attività;

situazione debitoria dell’impresa;

patrimonio aziendale e capitale a disposizione…


I regimi contabili

Le imprese di tipo commerciale sono soggette alla tenuta discritture contabili ulteriori rispetto alle registrazioni ai fini IVA.

A seconda della dimensione dell’impresa in termini difatturato l’obbligo riguarderà la tenuta di:

- Contabilità SEMPLIFICATA

- Contabilità ORDINARIA

Per le cd «imprese minori» il regime naturale è quello della Co.

Semplificata:

Costituita da scritture semplici: registrazione di soli costi ericavi;

Non consente di gestire i conti di tipo patrimoniale (Cassa,Banca, crediti, debiti,etc.)


La Contabilità ORDINARIA

• E’ il regime naturale per le imprese con fatturato cheraggiunge determinate soglie;

• E’ l’unico regime contabile previsto per le società dicapitali;

• Rileva tutti i fatti di gestione che riguardano l’impresa;

• Sia dal punto di vista patrimoniale che dal punto di

vista economico;

• Riassumendoli nella redazione del BILANCIO.

Lo strumento alla base della Co. Ordinaria è la tenutadella cd «PARTITA DOPPIA» secondo il «sistema delpatrimonio e del risultato d’esercizio».


Il sistema del patrimonio e

del risultato d’esercizio

Il regime ordinario rappresenta sicuramente il sistema piùanalitico, più puntuale e più preciso per rilevare i fatti e gliaccadimenti aziendali nel corso dell’esercizio.

Consiste, sostanzialmente, nell’analitica annotazione ditutte le movimentazioni contabili che avvengonogiornalmente all’interno dell’impresa, analizzate sotto duediversi aspetti:

Aspetto finanziario: riguarda le variazioni di liquidità,di crediti, di debiti;

Aspetto economico: riguarda i ricavi e i costi (e levariazioni del patrimonio netto).


Partita doppia e bilancio di esercizio

L’imprenditore, in qualunque momento della vitadell’impresa, è in grado di conoscere con assolutaprecisione l’importo dei propri debiti e crediti, l’entità

delle proprie risorse finanziarie, nonché l’entità dell’utile

o della perdita che la gestione sta producendo.

Tale analitica annotazione comporta la redazione dialmeno due distinti prospetti di sintesi (che compongonoil bilancio di esercizio):

Conto Economico;

Stato Patrimoniale.


CONTO ECONOMICO

“sintetizza la capacità dell’impresa di trasformare i fattori (costi) in prodotti (ricavi)”

REDDITO OPERATIVO

Costi e ricavi caratteristici: (fertilizzanti, mangimi, noleggi, vendite di prodotti aziendali)

Costi e ricavi non caratteristici: (oneri finanziari, interessi attivi, canoni di terreni dati in affitto, noleggi di macchine aziendali)


STATO PATRIMONIALE

Prospetto degli IMPIEGHI e delle FONTI

Crescita dell’impresa: (differenza fra i valori del patrimonio alla fine dei due esercizi consecutivi)

Autofinanziamento: crescita del patrimonio finanziata coi fondi generati dalla gestione (differenza tra i capitali netti)



La diffusione della contabilità ordinaria e delle regole della partita doppia nel mondo agricolo trova notevoli resistenze e difficoltà connessa a:

Assenza di obblighi;

Assenza di competenze e professionalità;

Assenza di regole condivise;

Peculiarità legate al settore e alla natura dei processi produttivi (e dunque peculiarità di alcune valutazioni e registrazioni contabili).

Contabilità e bilancio

per l’impresa agricola

Le principali scritture di esercizio

Acquisto fattori di consumo e regolamento

Vendita prodotti e regolamento

Acquisto macchinari / leasing

Accensione e rimborso mutuo / prestiti agrari, etc.

Costo della manodopera

Prelievi del titolare / prelievi in prodotti

Contributi in conto esercizio / impianti, etc.

…………………………………


Le scritture di assestamento

Particolarità contabili del settore:il CONTO STALLA

“Conto patrimoniale in cui sono registrate in DARE la consistenza iniziale e gli acquisti e in AVERE le vendite e la consistenza finale”

DARE AVERE

Consistenza iniziale Consistenza finale

Acquisti Vendite

Nascite Morti


ULS = [(CF) + (VM)] - [(CI) + (NA)]

CF è la consistenza finale del bestiame;

V le vendite effettuate nell’anno;

M le morti;

CI la consistenza iniziale;

N le nascite;

A gli acquisti

UTILE LORDO DI STALLA(differenza tra Avere e Dare):

“l’incremento di valore del bestiame nel corso di un’annata agraria”


Anticipazioni colturali

Le anticipazioni colturali sono identificabili in quelle

somme di denaro che servono per anticipare i costi

della nuova coltura.

(la stima delle anticipazioni colturali consiste nella

sommatoria delle spese ordinarie sostenute dall’inizio

dell’anno fino alla chiusura dell’esercizio).

Per anticipazioni colturali si intendono i prodotti in corso

di maturazione non ancora visibili, in quanto, alla fine

dell’annata agraria, la coltivazione è in una fase di

sviluppo iniziale.


Un’agricoltura sempre più professionale rende indispensabile ilprocesso di pianificazione e programmazione dell’attivitàd’impresa.

I singoli imprenditori agricoli, le loro aggregazioni(cooperative, associazioni di categoria, etc.), le pubblicheamministrazioni e tutti gli altri soggetti interessati adorientare le imprese del settore agricolo verso scelte diconvenienza dal punto di vista economico, si scontrano conil problema dell’analisi della redditività.

Occorrono strumenti in grado di guidare l’imprenditorerendendolo consapevole delle conseguenze di tipo economicodelle proprie decisioni.


L’esigenza di imprenditorialità nel mondo agricolo

Il punto di partenza per affrontare il problema dell’analisi

della redditività, attuale e soprattutto prospettica,dell’impresa agricola, non può che essere individuato nel«tenere i conti».

La tenuta di un’ordinata contabilità, a prescindere dal livellodi complessità e organizzazione del sistema adottato, èun’esigenza ormai vitale per tutte le realtà aziendali cheintendano sopravvivere e competere nell’attuale scenarioeconomico.


Gli strumenti contabili come necessità

La scarsissima diffusione di strumenti e comportamenti di tipocontabile nel settore agricolo rende molto difficoltoso ilprocesso di adozione e alimentazione di un adeguato sistemadi rendicontazione dei fatti aziendali da partedell’imprenditore.

Occorre individuare regole e comportamenti condivisi, inmodo da diffondere le competenze e gli strumenti basilariall’interno del mondo agricolo.

La redazione di semplici rendiconti e bilanci annuali

sarebbe un passo fondamentale per dotare l’imprenditore

una guida nel processo decisionale.


Diffusione e condivisione dei comportamenti contabili

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