Il bilancio d’esercizio - Generale 2012... · Maurini (2012): cap. 18 - 19 – 20 Appunti lezioni...

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Il bilancio d’esercizio

Corso di Ragioneria Generale

Anno Accademico 2012-2013a cura di Silvana Signori

Testo di riferimento

Maurini (2012): cap. 18 - 19 – 20Appunti lezioni

Contabilità e bilancio d’esercizio• Le informazioni contabili e i correlati

sistemi sono predisposti a supporto delle decisioni aziendali.

• La contabilità può essere definita come il processo di individuazione, misurazione, analisi, interpretazione e comunicazione di informazioni che consentono ai decisori di esprimere giudizi e valutazioni sull’organizzazione.

(liberamente tratto da Anthony et al. 2007)Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 3

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I sistemi contabili

• I sistemi contabili fornisconoinformazioni, ossia rappresentano unlinguaggio per trasmettere diverseinformazioni.

Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 4

I sistemi contabili (2)

Ne consegue che:→ a seconda del tipo di informazioni

otterrò documenti diversi (es. bilanciod’esercizio, bilancio ambientale, bilanciosociale, bilancio di sostenibilità, ecc.)

→ occorre definire e condividere “unlinguaggio” per comprendere e farcomprendere correttamente leinformazioni



• Il bilancio è il prodotto ultimo di un processo contabile

� Bilancio sociale

� Bilancio di sostenibilità� Bilancio d’esercizio


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Il bilancio d’esercizio: una possibile definizione

• Il bilancio d’esercizio (come richiesto dall’attuale normativa civilistica) è “un documento di sintesi, di derivazione contabile, rivolto a vari destinatari, che rappresenta in termini consuntivi e con periodicità annuale le modalità di determinazione del reddito prodotto e la consistenza del patrimonio di funzionamento” (Maurini)


Il bilancio d’esercizio è

• un documento di sintesi, • di derivazione contabile,

• rivolto a vari destinatari, • che rappresenta in termini consuntivi

• e con periodicità annuale • le modalità di determinazione del reddito

prodotto e la consistenza del patrimonio di funzionamento”.


La derivazione contabile del bilancio d’esercizio

Scritture di costituzione o di riapertura dei conti

Principio della competenza economica

Scritture di esercizioPrincipio della manifestazione finanziaria documentale

Scritture di assestamentoPassaggio da principio della manifestazione finanziaria alla competenza economica

Scritture di epilogo a CE dei conti redd.Determinazione del reddito di periodoScritture di chiusura dei conti patrimoniali

Bilancio d’esercizio Principio della competenza economica

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Classificazione dei bilanci

• Oggetto della misurazione– ordinari o straordinari

• Periodicità di redazione– Infrannuali, annuali e pluriennali

• Epoca di redazione– Preventivi o consuntivi

• Destinatari dei risultati– Interni o esterni


Il bilancio d’esercizio è quindi ...

• Oggetto della misurazione– ordinari o straordinari

• Periodicità di redazione– Infrannuali, annuali e pluriennali

• Epoca di redazione– Preventivi o consuntivi

• Destinatari dei risultati– Interni o esterni


Finalità del bilancio

• Verificare• Controllare

• Programmare• Informare

• Adempiere ad obblighi giuridici e/o fiscali

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Finalità originarie - immediate

• Determinazione del reddito (e della sua formazione)

• Determinazione consistenza quantitativa e composizione qualitativa del capitale di funzionamento

• Illustrazione situazione finanziaria


Finalità aggiuntive (o mediate)

• Il bilancio è uno strumento di informazione e di comunicazione per una pluralità di soggetti.

– Informazione minima– Unicità del bilancio (neutralità)


I destinatari del bilancio d’esercizio

Azionisti

Lavoratori dipendenti

Fornitori

Terzi finanziatori

concorrentiClienti

Fisco e istituti previdenziali

Collettività in generale

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I destinatari

• Il bilancio rappresenta la principale, se non unica, fonte di informazione alla quale i soggetti esterni possono attingere per assumere decisioni economiche consapevoli e razionali.


+ bilanci o un unico bilancio?



• È un documento “ufficiale” e “pubblico”• Rappresenta una base minima di

informazione per una molteplicità eterogenea di soggetti

• È unico

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I principi contabili

• Poiché il bilancio si rivolge ad una molteplicità eterogenea di soggetti, è stato necessario sviluppare nel tempo un insieme di norme che garantissero una comprensione condivisa dei documenti nei quali esso si articola.

(Anthony et al., 2007)


I principi

• Le norme e i concetti alla base della contabilità sono normalmente definiti principi. Un principio è da intendere come una legge generale o una regola che guida l’azione. Ciò significa che i principi contabili non prescrivono esattamente come un’organizzazione deve registrare ciascun evento ma le linee guida generali.


I principi

• L’accettazione di un principio contabile dipende dalla sua capacità di soddisfare i seguenti criteri:

� Rilevanza = capacità di produrre informazioni utili e significative

� Oggettività = informazioni non influenzate dal giudizio di chi le fornisce

� Fattibilità = implementabile senza eccessivi costi o complessità


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BILANCIO

FORMA

- Documenti che formano il bilancio- Loro struttura e

contenuto

SOSTANZA

Misurazione e quantificazione dei

valori da inserire nei documenti di bilancio


Disciplina per la redazione del bilancio

• Norme previste dal Codice Civile (artt. 2423-2435 bis): principi legali

• Prassi contabile: altri principi


Il codice civile

Una normativa in continuo aggiornamento:• D.Lgs. 6/2003: riforma diritto societario

• Recepimento direttive UE per:– Introduzione concetto di Fair Value– Adozione principi contabili internazionali

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La prassi contabile

• OIC (Organismo Italiano di Contabilità)– Consiglio nazionale dottori commercialisti e

esperti contabili, ABI, AIAF, ecc.→ i principi contabili nazionali

• IASB (International Accounting Standards Board)

→ i principi contabili internazionali (IAS/IFRS)


Principi contabili(prassi contabile)

Norme civilistiche (codice civile)

Aiutano ad interpretare

Permettono di integrare

I principi contabili


Il Fisco

• Le norme fiscali non riguardano specificamente la redazione del bilancio, ma la determinazione del reddito imponibile da sottoporre a tassazione.

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Risultato economico di

bilancio

Determinato secondo le norme civilistiche integrate/interpretate dai principi contabili

Reddito imponibile

Determinato rettificando il risultato economico d’esercizio alla luce delle norme

fiscali

Variazioni fiscali


I limiti informativi• Non tutte le informazioni sono evidenziate in

bilancio

• Il bilancio non esprime il valore dell’azienda in quel determinato istante

• Omogeneità nei valori

• Necessità di un’informativa complementare→ Riclassificazioni SP e CE

→ Analisi di bilancio→ Rendiconto finanziario

→ Prospetto delle variazioni del patrimonio netto

→ Ecc. • Necessità di comprendere il linguaggio

sottostanteSilvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013 30

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Obblighi e adempimenti


Imprese individuali e società di persone

• Obbligo di redazione (art. 2217 c.c.)• Nessun obbligo di pubblicazione→ libertà di forma e di contenuto (schemi

adottati)→ vincolo del rispetto dei principi di redazione

e dei criteri di valutazione previsti dal c.c.


Società di capitali esocietà cooperative

• Obbligo di redazione (art. 2217 c.c.)• Obbligo di pubblicazione→ norme sulle modalità di approvazione e

pubblicazione del bilancio→ norme su forma e contenuto (schemi

obbligatori)→ vincolo del rispetto dei principi di redazione

e dei criteri di valutazione previsti dal c.c.

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Norme relative all’approvazione del bilancio

• L’assemblea che approva il bilancio deve essere convocata entro 120 giorni dalla data di chiusura dell’esercizio precedente.

• Lo statuto può prevedere un termine maggiore, non superiore a 180 giorni, in caso di:– Bilancio consolidato– Per particolari esigenze


• Data prevista per assemblea dei socialmeno 15 giorni prima

• Deposito presso la sede sociale (bilancio + relazione sulla gestione + relazione Collegio sindacale + revisione contabile

almeno 30 giorni prima

• Trasmissione a – Collegio sindacale o revisore contabile– società di revisione

(per società quotate invio alla CONSOB almeno 20 giorni prima della data di convocazione dell’assemblea dei soci)


Sistema dualistico

• Consiglio di gestione • Predispone il bilancio con la relativa

relazione sulla gestione

• Consiglio di sorveglianza• Approva il bilancio

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Le clausole generali e i principi di redazione


I principi di redazione

• Regole di rilevazione• Regole di rappresentazione

• Regole di valutazione

• Principi legali • Altri principi contabili

(CNDC/OIC, IASB)


Gerarchia tra principi

• Principi fondamentali o clausole generali• Principi generali di redazione• Principi applicati• Altri principi

ex D.Lgs. 127/1991 che ha recepito al IV direttiva CEE in materia di armonizzazione dei bilanci

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Gerarchia tra principi

Principi fondamentali

o clausole generali

Principi generali

Principi applicati e/o altri principi

Postulati


finalità

postulati

criteri specifici

Definiscono gli obiettivi assegnati al bilancio

Tracciano la “cornice” entro cui si muovono i criteri specifici

Rendono operativi i postulati


finalità

postulati

criteri specifici

Clausole generali

Principi di redazione

► chiarezza

► verità

► correttezza

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I principi fondamentali (art. 2423)

• “Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell'esercizio”

→ Chiarezza→ Rappresentazione veritiera e corretta


La chiarezza

Il bilancio deve essere redatto in modo che il lettore posso capire, senza ambiguità, la natura e il contenuto delle varie poste, nonché i criteri seguiti per determinarne il valore. Chiarezza significa trasparenza, ossia un bilancio intelligibile, tanto nella sostanza quanto nella forma.


chiarezza

Verificabilità dell’informazione

Significativitàe rilevanza dei

dati

Topica legaledell’informazione

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Principio contabile n. 11

“l’informazione patrimoniale, economicae finanziaria fornita nel bilancio deveessere verificabile attraversoun’indipendente ricostruzione delprocedimento contabile, tenendo contoanche degli elementi soggettivi”.


La chiarezza• Principio contenuto anche nel codice civile ante modifica

D.Lgs. 127/91.• Riguarda la modalità di rappresentazione dei valori nel bilancio

• Comprensibilità• Completezza

� Schemi obbligatori di bilancio� Nota integrativa

� Obbligo di fornire informazioni aggiuntive� Divieto di compensi di partite

� Previsione di informazioni aggiuntive� Separazione dei componenti reddituali straordinari da quelli

ordinari� Separazione dei componenti della gestione tipica dagli altri

componenti


Rappresentazioneveritiera e corretta (1)

• Oggetto di rappresentazioneLa situazione patrimoniale e finanziaria della

società e il risultato economico d’es.

• Modalità di rappresentazioneValori oggettivi

Valori soggettivi: le stime e le congetture

• Deroga obbligatoria

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La naturale soggettività del bilancio d’esercizio

Grado soggettività = valori soggettivi

valori oggettivi

Grado di soggettivitàdati azienda A azienda B hp. 1

prodotti c/vendite 425.000 300.000 rimanenze finali 50.000 125.000 altri ricavi "oggettivi" (MF) 30.000 25.000

totale componenti positivi 505.000 450.000

materie prime c/acquisti 330.000 245.000 ammortamenti 25.000 45.000 altri costi "oggettivi" (MF) 120.000 130.000

totale componenti negativi 475.000 420.000

utile d'esercizio 30.000 30.000

calcolo soggettività del bilanciorim.finali + Ammortamenti/ vendite *100 17,65% 56,67%

elementi soggettivi/elementi oggettivi*100 8,3% 24,3%50

Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013


La verità

oggettiva

verità

soggettiva

Il bilancio deve rispettare la realtà nei fatti

Stime e congetture devono essere razionali e

credibili

Es. i crediti vs. clienti

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La correttezza

tecnica

correttezza

comportamentale

Rispetto delle regole di corretta contabilità

ed esattezza numerica

Rispetto pieno e leale delle regole del codice

civile e della prassi contabile


Correttezza comportamentale

Neutralitàdell’informazione

InammissibilitàPolitiche di bilancio

InammissibilitàInterferenze fiscali


Rappresentazione veritiera e corretta (2)

• “Se le informazioni richieste da specifiche disposizioni di legge non sono sufficienti a dare una rappresentazione veritiera e corretta, si devono fornire le informazioni complementari necessarie allo scopo.

• Se, in casi eccezionali, l'applicazione di una disposizione degli articoli seguenti è incompatibile con la rappresentazione veritiera e corretta, la disposizione non deve essere applicata” (art. 2423 c.c.)

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Quadro fedele

True and fair view

verità

correttezza

chiarezza


Art. 2423 bis – principi di redazioneNella redazione del bilancio devono essere osservati i seguenti principi: • 1) la valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella

prospettiva della continuazione dell'attività, nonché tenendo conto della funzione economica dell'elemento dell'attivo o del passivo considerato;

• 2) si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell'esercizio;

• 3) si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell'esercizio, indipendentemente dalla data dell'incasso o del pagamento;

• 4) si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo;

• 5) gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono essere valutati separatamente;

• 6) i criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all'altro.

Deroghe al principio enunciato nel numero 6) del comma precedente sono consentite in casi eccezionali. La nota integrativa deve motivare la deroga e indicarne l'influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico.


I principi generali di redazione

• La continuazione dell’attività aziendale• La prudenza• La valutazione della funzione economica

degli elementi dell’attivo e del passivo• La competenza economica• La valutazione separata delle poste di

bilancio• La costanza nell’applicazione dei criteri

di valutazione

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La continuazione dell’attività aziendale

“La valutazione delle voci deve essere fatta nella prospettiva della continuazione dell'attività”

(art. 2423 bis c.c.)

Going concernContinuazione in condizioni normali e di piena

operatività economica.


La prudenza

“La valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza [...];- si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell'esercizio;- si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo” (art. 2423 bis c.c.)

Financial Accounting Standards Board

«Una rendicontazione improntata sulla prudenza e fondata su un ragionevole scetticismo aumenta la credibilità dei

risultati e, nel lungo periodo, soddisfa al meglio i bisogni informativi dei diversi

portatori di interesse»

(FASB Statement of Accounting Concepts, Qualitative Characteristics of Accounting Information)


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• Tutela dei creditori sociali (non sopravvalutazione del reddito prodotto e

tutela dell’integrità patrimoniale)

• Principio del realizzo per i ricavi

• Principio dell’imputazione dei costi certi e/o probabili purché di competenza dell’esercizio (anche se conosciuti dopo la

chiusura)

� Asimmetria dei componenti reddituali

Un esempio:il calcolo delle rimanenze

• Il codice civile ci impone di valutare le rimanenze al minore tra il costo d’acquisto e il presunto valore di realizzo.

• Si considerano quindi i costi (o le perdite) che ragionevolmente potremo subire ma non i ricavi che solo potenzialmente potremo realizzare.



• Esempio di asimmetria - caso 2 testo Maurini

Costo d’acquisto

Valore di mercato

Utile potenziale

Valut.

31/12

Utile al 31/12

Merce A 400 430 30 400 0

Merce B 300 280 -20 280 -20

Totale + 10 -20

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La competenza economica

“Si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell'esercizio,

indipendentemente dalla data dell'incasso o del pagamento”



Competenza economica dei ricavi

Principi contabili nazionali: documento n.11

Principio di realizzazione:– Il processo produttivo dei beni e/o dei servizi

è stato completato;– Lo scambio è già avvenuto


Competenza economica dei costi

• Principio di correlazione– Un costo è di competenza dell’esercizio in cui il

correlativo ricavo è realizzato

La correlazione si realizza:– Per relazione causa-effetto tra costi e ricavi– Per ripartizione utilità pluriennale su base razionale

e sistematica– Per imputazione diretta dei costi al CE in

proporzione al tempo di maturazione o perché viene meno l’utilità del bene stesso

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La funzione economica...

“La valutazione delle voci deve essere fatta tenendo conto della funzione economica

dell'elemento dell'attivo o del passivo considerato”


Principio della prevalenza della sostanza sulla forma

- Norma in parte ancora disattesa: es. il leasing- in parte applicata : es. i contratti P/T


La valutazione separata delle poste di bilancio

“Gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono essere valutati

separatamente”(art. 2423 bis c.c.)

Esempio merci in magazzino


Costanza di applicazione dei criteri di valutazione

“I criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all'altro”


In caso di necessità di cambiamento dei criteri divalutazione, la nota integrativa deve evidenziarele ragioni e gli effetti sul risultato economico esulla rappresentazione del patrimonio.

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I principi applicati

• Principi di rappresentazione→ schemi di SP e CE

• Principi di valutazione→ programma del corso di

Metodologie e determinazioni quantitative d’impresa


Altri principi di redazione• Periodicità • Omogeneità• Utilità del bilancio e completezza

dell’informazione• Neutralità • Significatività e rilevanza• Conformità del processo di formazione ai corretti

principi contabili• Il costo come criterio base nella valutazione• Funzione informativa e completezza della n.i.• Verificabilità dell’informazione• Divieto di compensi di partite

Il contenuto del bilancio

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Il contenuto del bilancio d’esercizio

• Il bilancio si compone di tre documenti:– Stato Patrimoniale– Conto Economico– Nota Integrativa

A cui si aggiunge, per le sole società quotate, il rendiconto finanziario.


La struttura dello SP e CE

• “Salve le disposizioni di leggi speciali per le società che esercitano particolari attività, nello

stato patrimoniale e nel conto economico devono essere iscritte separatamente, e nell'ordine indicato, le voci previste negli

articoli 2424 e 2425”(art. 2423 ter c.c.)

→ Struttura rigida SP e CE (utile per comparazioni)

→ Struttura minimale


Le voci di bilancio

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Un esempio

Le immobilizzazioni


B) Immobilizzazioni, con separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria:I - Immobilizzazioni immateriali:

1) costi di impianto e di ampliamento;

2) costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità;

3) ...

Totale

II - Immobilizzazioni materiali:

1) terreni e fabbricati;

2) impianti e macchinario;

3) ...

Totale

III – Immobilizzazioni finanziarie, ...

Totale

Totale immobilizzazioni (B)


La scomposizione delle voci

• La struttura è rigida per quanto riguarda le voci più sintetiche (macroclassi – lettere

maiuscole - e classi – numeri romani).• I conti e i sottoconti (numeri arabi e lettere

minuscole) possono essere ulteriormente suddivisi, senza però eliminare la voce complessiva e l’importo corrispondente.

→ ammessa maggior analiticità

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Il raggruppamento delle voci

• Le voci dello SP e del CE non possono essere raggruppate tra loro.

• Solo le voci relative ai conti (numeri arabi) possono essere raggruppate ma soltanto quando tale raggruppamento, a causa del loro importo, e` irrilevante o quando favorisce la chiarezza del bilancio.

• In questo caso la nota integrativa deve contenere distintamente le voci oggetto di raggruppamento.


Altri principi (art. 2423 ter c.c.)• Aggiunta nuove voci qualora il loro contenuto

non sia compreso in alcuna di quelle previste dagli articoli 2424 e 2425

• Adattamento voci (solo per numeri arabi) quando lo esige la natura dell'attività esercitata.

• Comparazione con i dati dell’esercizio precedente. Qualora le voci non sono comparabili, quelle relative all'esercizio precedente devono essere adattate (con segnalazione in nota integrativa)

• Divieto di compensi di partite• Voci con saldo pari a zero (non disciplinato)


Lo Stato Patrimoniale

• Rappresenta la situazione del patrimonio di funzionamento riferito ad un certo istante (struttura fonti e impieghi)

• Forma: a sezioni contrapposte• Contenuto (vedi file word)

• Criterio di classificazione delle voci: misto destinativo-soggettivo e finanziario

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Stato Patrimoniale: le macroclassiATTIVO PASSIVO

A) Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti

A) Patrimonio netto

B) Immobilizzazioni

I - Immobilizzazioni immateriali

II - Immobilizzazioni materiali

III - Immobilizzazioni finanziarie

B) Fondi per rischi e oneri

C) Attivo circolante

I – Rimanenze

II – Crediti

III - Attività finanziarie

IV - Disponibilità liquide

C) Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato

D) Ratei e risconti D) Debiti

E) Ratei e risconti


Criteri di classificazione delle voci

• Criterio destinativo-soggettivo

= impiegni e fonti classificati in base amodalità d’utilizzo e provenienza

– Es. immobilizzazioni vs attivo circolantefonti proprie vs fonti di terzi

• Criterio finanziario

= classificazione delle fonti e degli impieghi in base al tempo

(di liquidità o di esigibilità)


Disposizioni particolari

• Attività iscritte al netto delle poste rettificative

• Distinzione dei crediti e dei debiti in base all’epoca di riscossione o pagamento

• Acconti a fornitori• Fondi rischi e oneri

• Ratei e risconti• Conti d’ordine

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Il Conto Economico

• Esprime il processo di formazione e l’entità del reddito di periodo

• È riferito ad un periodo di tempo• Forma: scalare

• Contenuto: (vedi file word)• Criterio di classificazione delle voci: per

natura

Silvana Signori Ragioneria generale AA 2012-2013

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A) Valore della produzione

Gestione operativa

Gestione ordinaria

B) Costi della produzione

Differenza fra valore e costi della produzione (A-B)

C) Proventi e oneri finanziari Gestione finanziaria

D) Rettifiche di valore di attività finanziarie

E) Proventi e oneri straordinari Gestione straordinaria

Risultato prima delle imposte (A-B+/-C+/-D+/-E)

Imposte sul reddito Gestione tributaria

Utile (perdita) dell’esercizio


Criteri di classificazione costi e ricavi

• Per natura– es. salari e stipendi, oneri previdenziali,

TFR, ecc.

• Per destinazione– es. costi del lavoro per attività produttiva

(costi industriali), per attività commerciale (costi commerciali), per attività varie (altri costi).

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Disposizioni particolari

• Risultati intermedi• Vendite e acquisti al netto delle rettifiche

• Variazioni delle rimanenze di magazzino• Plusvalenze e minusvalenze da

alienazioni di immobilizzazioni

Risultati Intermedi

Aree gestionali

A) Valore della produzione- B) Costi della produzione-------------------------------= Differenza+ - C) Proventi e oneri finanziari+ - D) Rettifiche valore attività finanziarie+- E) Proventi e oneri straordinari= Risultato prima delle imposte- Imposte= Utile (perdita) dell’esercizio

Caratteristica

Accessoria

Finanziaria

Straordinaria

TributariaRisultato d’esercizio


Variazioni delle rimanenze


2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti; RICAVI


11) variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; COSTI


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CONTO ECONOMICO ANNO X

COSTI RICAVI

RIMANENZE INIZIALI (RI)

…

RICAVI PER VENDITA

…

MERCI C/ACQUISTI MERCI C/VENDITE

MATERIE PRIME C/ACQUISTI

COSTI PER LA LAVORAZIONE

ECC.

PRODOTTI FINITI C/VENDITE

ECC..

RIMANENZE FINALI (RF)

RF > RI → RICAVI > COSTI → COMPONENTE POSITIVO

DI REDDITO

RF < RI → COSTI > RICAVI → COMPONENTE NEGATIVO

DI REDDITO


2) variazioni delle rimanenze di– prodotti in corso di lavorazione– semilavorati– prodotti finiti

RICAVI

RF > RI RICAVI > COSTI → + RICAVI +

RF < RI COSTI > RICAVI → + COSTI -



11) variazioni delle rimanenze di– materie prime, sussidiarie e di consumo– merci

COSTI

RF > RI RICAVI > COSTI → + RICAVI -

RF < RI COSTI > RICAVI → + COSTI +


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La nota integrativa (art. 2427)

• È un documento non contabile redatto in prosa• Fornisce informazioni aggiuntive sui prospetti

SP e CE• È un documento integrante (il bilancio si

compone di tre documenti)• Offre informazioni su:

– Criteri di valutazione adottati– Movimenti delle immobilizzazioni e di altre voci

dell’attivo e del passivo– Dettaglio di voci sintetiche– Le motivazioni di alcune scelte adottate– La consistenza di alcuni dati aziendali che non

compaiono nel bilancio


Allegati di bilancio - obbligatori

• La relazione sulla gestione• La relazione del collegio sindacale*• La relazione del revisore contabile*• La relazione di certificazione della società di

revisione*• Copie integrali dell’ultimo bilancio delle società

controllate (o prospetto riepilogativo)*• Prospetto riepilogativo dei dati essenziali

dell’ultimo bilancio delle società collegate*• Bilancio consolidato*

* qualora sussistano i presupposti e quindi l’obbligo di redazione


Allegati facoltativi

• Il prospetto delle variazioni delle voci del patrimonio netto

• Il rendiconto finanziario

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Il bilancio in forma abbreviata (art. 2435 – bis)

Le società, che non abbiano emesso titoli negoziati in mercati regolamentati, possono redigere il bilancio in forma abbreviata quando, nel primo esercizio o, successivamente, per due esercizi consecutivi, non abbiano superato due dei seguenti limiti:1. totale dell'attivo dello stato patrimoniale:

4.400.000 euro;2. ricavi delle vendite e delle prestazioni:

8.800.000 euro;3. dipendenti medi: 50 unità.

Lo stato patrimoniale (art. 2435-bis)

Nel bilancio in forma abbreviata lo stato patrimoniale comprende solo le voci contrassegnate con lettere maiuscole e con numeri romani; – le voci A e D dell'attivo possono essere comprese nella

voce CII;

– dalle voci BI e BII dell'attivo devono essere detratti in forma esplicita gli ammortamenti e le svalutazioni;

– la voce E del passivo può essere compresa nella voce D;

– nelle voci CII dell'attivo e D del passivo devono essere indicati i crediti e i debiti esigibili oltre l'esercizio successivo.


Il conto economico (art. 2435 – bis)

Nel conto economico del bilancio in forma abbreviata le seguenti voci possono essere tra loro raggruppate:– voci A2 e A3– voci B9(c), B9(d), B9(e)– voci B10(a), B10(b),B10(c)– voci C16(b) e C16(c)– voci D18(a), D18(b), D18(c)– voci D19(a), D19(b), D19(c)


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Il conto economico(art. 2435 – bis)

• Nel conto economico del bilancio in forma abbreviata nella voce E20 non è richiesta la separata indicazione delle plusvalenze e nella voce E21 non è richiesta la separata indicazione delle minusvalenze e delle imposte relative a esercizi precedenti.


Nota integrativa e relazione sulla gestione

• Ulteriori semplificazioni in nota integrativa e relativamente alla relazione sulla gestione.


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