IL BILANCIO D’ ESERCIZIO

Le novità introdotte Le novità introdotte

dalla riforma del diritto dalla riforma del diritto societariosocietario

Presentazione a cura di

Giuseppe Santoro

BILANCIO D’ ESERCIZIOart. 2423 cod. civ.

Il bilancio d’esercizio è il

fondamentale documento contabile

che rappresenta la situazione

patrimoniale e finanziaria

dell’impresa al termine di un

periodo amministrativo e il

risultato economico.

FINALITÁ DEL BILANCIO D’ ESERCIZIO

Il bilancio d’esercizio è il principale

mezzo di conoscenza della realtà

aziendale e costituisce uno dei

fondamentali strumenti di

informazione e di comunicazione

per l’impresa in funzionamento.

CARATTERE GENERALE DEL BILANCIO D’ ESERCIZIO

Deve essere un prospetto di sintesi, idoneo a soddisfare contemporaneamente le esigenze informative:

comuni a tutti gli utilizzatori destinatari;

proprie di ciascun utilizzatore.

I SOGGETTI PORTATORI DI INTERESSI VERSO L’IMPRESA

Investitori (soci)

Lavoratori dipendenti

Finanziatori

Fornitori

Clienti

Fisco

Governo ed enti pubblici

LE NORME DEL CODICE CIVILETitolo V del Libro V Delle Società

Testo originario del 1942

D.lgs. 9 aprile 1991, n. 127, Attuazione delle direttive n. 78/660 CEE e n. 83/349/CEE in materia societaria , relative ai conti annuali e consolidati, ai sensi dell’art. 1, co. 1, della legge 26 marzo 1990, n. 69

D.lgs 17 gennaio 2003, n. 6, Riforma organica della disciplina delle società di capitali e società cooperative, in attuazione della legge 3 ottobre 2001, n. 366

EFFETTI DELLA RIFORMA SOCIETARIA SUL BILANCIO D’ ESERCIZIO

Il D.lgs 17 gennaio 2003, n. 6, attuativo

della riforma del diritto societario, ha

profondamente rinnovato la disciplina in

tema di redazione del bilancio d’esercizio

contenuta nel codice civile, introducendo

importanti novità sui bilanci di esercizio.

LE NOVITÁ

La nuova normativa ha introdotto alcune

modifiche alla struttura dei due schemi di

bilancio (Stato patrimoniale e Conto

economico), introducendo nuove poste di

bilancio o una diversa articolazione di

alcune già esistenti. Al tempo stesso, la

Nota integrativa si arricchisce di nuove

informazioni.

ELIMINAZIONE DELLE INTERFERENZE FISCALI

La modifica più significativa introdotta dalla riforma è costituita dalla eliminazione delle interferenze fiscali sul bilancio di esercizio.

Ne discendono: il divieto d’inquinamento del bilancio

con rettifiche di carattere tributario, prive di giustificazione civilistica;

l’obbligo di disinquinamento del bilancio delle interferenze fiscali pregresse.

LE PARTI DEL BILANCIO D’ ESERCIZIO

BILANCIO D’ ESERCIZIO

STATO PATRIMONIALE

INDICAZIONE DI:• ATTIVITÁ• PASSIVITÁ• PATRIMONIO NETTO

CONTO ECONOMICO

INDICAZIONE DI:• RICAVI/PROVENTI• COSTI/ONERI• RISULTATO ECONOMICO

NOTA INTEGRATIVA

INFORMAZIONI SU:• VOCI DELLO S.P.• VOCI DEL C.E.

VINCOLI DI REDAZIONE DEL BILANCIO D’ ESERCIZIO

Vincoli tecnico-contabili: circolari ASSONIME, principi contabili nazionali e principi contabili internazionali (IAS-IFRS)

Vincoli giuridici: Codice civile, Decreti legislativi, regolamenti di esecuzione e giurisprudenza

I PRINCIPI CONTABILI

I principi contabili nazionali e i principi internazionali dello IASB (International Accounting Standards Board) si affiancano ai postulati di redazione del bilancio, interpretando la normativa in chiave maggiormente tecnica e integrandola affinché il bilancio possa raggiungere le proprie finalità.

GLI OBIETTIVI DEI PRINCIPI CONTABILI

Individuano i fatti di gestione da registrare Fissano le modalità di contabilizzazione

degli eventi aziendali Interpretano e integrano i criteri di

valutazione e i criteri di esposizione dei valori nello schema di bilancio

LA PIRAMIDE NORMATIVA

art.2423

art.2423 bis

art. 2426

Clausola generale

Principi di redazione

Criteri di valutazione

CLAUSOLA GENERALEart. 2423 – comma 2

QUADRO FEDELE

CHIAREZZA VERIDICITA’ CORRETTEZZA

I PRINCIPI GENERALI art. 2423 - bis

PRUDENZA

CONTINUITÁ AZIENDALE

PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA

COMPETENZA

VALUTAZIONE SEPARATA ELEMENTI ETEROGENEI

COSTANZA DEI CRITERI DI VALUTAZIONE

I CRITERI DI VALUTAZIONE

art. 2426

Uno dei criteri fondamentali per le valutazioni di bilancio è il criterio del costo.

In base a tale criterio, gli elementi esposti in bilancio vengono contabilizzati al costo di acquisto o di produzione, che comprende, rispettivamente, tutti gli oneri sostenuti per l’acquisizione dei beni e per la loro diretta produzione.

STATO PATRIMONIALE E CONTO ECONOMICO

art. 2423 - ter

SCHEMA OBBLIGATORIO (struttura rigida)

CONTENUTO MINIMO (voci con numeri arabi)

POSSIBILITÁ ULTERIORE SUDDIVISIONE

OBBLIGO AGGIUNTA VOCI CON NUMERI ARABI

INDICAZIONE IMPORTI ANNO PRECEDENTE (stati comparati)

DIVIETO COMPENSAZIONE DI PARTITE

AGGREGAZIONI DELLE POSTE DI BILANCIO

B. Immobilizzazioni

III. Immobilizzazioni finanziarie

1. Partecipazioni in: a. Imprese controllate

Macro classe

Classe

Voce

Sotto voce

LO SCHEMA DI STATO PATRIMONIALEart. 2424

ATTIVO

A. Crediti v/soci per versamenti ancora dovuti

B. ImmobilizzazioniC. Attivo circolante ………………………. II. Crediti 4. bis) crediti tributari (*) 4. ter) imposte anticipate (*)D. Ratei e risconti

PASSIVO

A. Patrimonio nettoB. Fondi per rischi e oneri …………………………. 2. per imposte, anche differiteC. Trattamento di fine rapporto di

lavoro subordinatoD. Debiti ………………………. 3. debiti v/soci per

finanziamenti (*)E. Ratei e risconti

(*) nuove voci (*) nuove voci

LO SCHEMA DI CONTO ECONOMICOart. 2425

A. VALORE DELLA PRODUZIONE- B. COSTI DELLA PRODUZIONE= DIFFERENZA (gestione della produzione)± C. PROVENTI E ONERI FINANZIARI ………………………………………………… 17. bis) utili perdite su cambi (*)

± D. RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÁ FINANZIARIE± E. PROVENTI E ONERI STRAORDINARI= RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE

- 23. imposte sul reddito d’esercizio, correnti,differite e anticipate (*)

= UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO______________________________________________(*) nuove voci

LE NUOVE POSTE DI BILANCIO

Le modifiche apportate alle voci di bilancio non intaccano la struttura fondamentale dello stesso, ma riguardano solo adattamenti e integrazioni relative ad alcune voci; i raggruppamenti maggiori, identificati da lettere alfabetiche maiuscole e da numeri romani, rimangono invariati, siano essi nello Stato patrimoniale o nel Conto economico. Le novità più rilevanti riguardano alcune voci a contenuto fiscale.

STATO PATRIMONIALE

La macro classe B) dell’Attivo, Immobilizzazioni, è stata integrata con la richiesta della separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria.

Per evidenziare il fenomeno della fiscalità differita nella

classe II.Crediti sono state inserite le voci:crediti tributari e imposte anticipate; mentre nel passivo la voce fondi per imposte comprende anche quelle differite (B. 2).

La macro classe D) del Passivo è stata invece arricchita di

una nuova voce: Debiti verso soci per finanziamenti, che ha assunto il numero 3, in precedenza riservato ai Debiti verso banche. Per tale motivo vi è stato uno slittamento dei numeri di tutte le altre voci, che attualmente risultano in totale quattordici.

CONTO ECONOMICO

Il raggruppamento C. Proventi e oneri finanziari è stato

arricchito di una voce precedentemente non prevista, denominata Utile e perdite su cambi, alla quale però non è stata riservata una numerazione autonoma: il numero che la identifica è il 17. bis).

La denominazione della voce 22 è stata modificata in

imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite e anticipate.

L’ utile (perdita) dell’esercizio è ora identificato dal

numero 23, in maniera da non lasciare scoperti i numeri 23-24-25, rimasti tali a seguito della soppressione di alcune voci previste nella struttura originaria del 1991.

LE NUOVE INFORMAZIONI INNOTA INTEGRATIVA

art. 2427

OGGETTO

n. 3 bis Applicazione del criterio del fair value alle immobilizzazioni

n. 6 Crediti: rischi paese

n. 6- bis Cambi valutari

n. 6 - ter Pronti contro termine

n. 4 e n. 7- bis Voci di patrimonio netto

n. 14 Imposte differite e anticipate

n. 19 Strumenti finanziari

n. 19- bis Finanziamenti effettuati dai soci

n. 20 Patrimoni separati

n. 21 Finanziamenti destinati a uno specifico affare

n. 22 Leasing

art. 2427- bis(dal 2005)

Strumenti finanziari derivati (sono inclusi quelli collegati a merci che conferiscono all’una o all’altra parte contraente il diritto di procedere alla liquidazione del contratto per contanti o mediante altri strumenti finanziari)

art. 2497- biscomma 4

Società soggette ad attività di direzione e coordinamento