IAS 32 - IFRS 7 - Strumenti finanziari

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  • Prof. Riccardo Acernese

    IAS/IFRS ANALISI E CONFRONTO CONLA DISCIPLINA NAZIONALE

    IAS 39/32 & IFRS 7 - OIC 3/15/19/20/21:Strumenti finanziari

    Roma, marzo/maggio 2015

  • AGENDA

    Partecipazioni, titoli ed azioni proprie nella normativa contabile italiana

    I crediti nella normativa contabile italiana

    I debiti nella normativa contabile italiana

    I contratti derivati nella normativa contabile italiana

    IAS 39/32 & IFRS 7 - OIC 3/15/19/20/21: Strumenti finanziari

    Lezione 8 Pagina 2IAS/IFRS Analisi e confronto con ladisciplina nazionaleProf. Dott. Riccardo Acernese

    IAS 39 e 32 Strumenti finanziari (classificazione, rilevazione, valutazione ecancellazione)

    IFRS 7 Informazioni integrative

    IFRS 9 Cenni sul progetto di sostituzione dello IAS 39

  • Partecipazioni Investimenti nel capitale di altre imprese (controllate, collegate, altre)

    Titoli Attivit finanziarie, rappresentate da titoli del debito pubblico emessi da Stati sovrani,obbligazioni emesse da enti pubblici o da societ, altri titoli che non sono Partecipazioni

    Secondo la destinazione funzionale assegnata dagli amministratori, possono essere: immobilizzazioni finanziarie qualora siano destinate ad investimento durevole (o per

    Partecipazioni, titoli ed azioni proprie nella normativa contabile italianaDefinizioni

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    Lezione 8 Pagina 3IAS/IFRS Analisi e confronto con ladisciplina nazionaleProf. Dott. Riccardo Acernese

    immobilizzazioni finanziarie qualora siano destinate ad investimento durevole (o perpresunzione di legge nel caso di titoli partecipativi) attivo circolante, qualora siano destinati ad essere negoziati

    Azioni proprie Azioni proprie acquistate dalla societ emittente in conformit al disposto dellart. 2357 o neicasi speciali previsti dallart. 2357-bis del Codice Civile

    Principio contabile di riferimento: OIC n. 20 Normativa civilistica di riferimento: art. 2357 C.C., art 2357 bis C.C., art. 2359 C.C., art.

    2424 C.C., art. 2425 C.C., art. 2426 C.C., art. 2427 C.C., art. 2427 bis), art. 2428 C.C.

  • B III Immobilizzazioni finanziarie- 1 Partecipazioni in:

    a) imprese controllateb) imprese collegatec) imprese controllantid) altre imprese

    - 3 Altri titoli- 4 Azioni proprie, con indicazione anche del valore nominale complessivo

    Partecipazioni, titoli ed azioni proprie nella normativa contabile italianaClassificazione: art. 2424 c.c. - Stato Patrimoniale

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    C III Attivit finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni- 1 Partecipazioni in imprese controllate- 2 Partecipazioni in imprese collegate- 3 Partecipazioni in imprese controllanti- 4 Altre partecipazioni- 5 Azioni proprie, con indicazione anche

    del valore nominale complessivo- 6 Altri titoli:

    - quote di fondi comuni- obbligazioni (anche convertibili)- buoni ordinari del tesoro- buoni del tesoro poliennali- certificati di credito del tesoro- zero coupon

  • C Proventi e oneri finanziari-15) Proventi da partecipazioni con separata indicazione di quelli relativi ad imprese

    controllate e collegate- 16) Altri proventi finanziari:

    b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazionic) da titoli iscritti nellattivo circolante che non costituiscono partecipazioni

    D Rettifiche di valore di attivit finanziarie

    Partecipazioni, titoli ed azioni proprie nella normativa contabile italianaClassificazione: art. 2425 c.c. - Conto Economico

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    D Rettifiche di valore di attivit finanziarie- 18) Rivalutazioni e - 19) Svalutazioni

    a) di partecipazionib) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazionic) di titoli iscritti nellattivo circolante che non costituiscono partecipazioni

    E Proventi e oneri straordinari- 20) Proventi, con separata indicazione delle plusvalenze da alienazioni- 21) Oneri, con separata indicazione delle minusvalenze da alienazioni

  • Partecipazioni, titoli ed azioni proprie nella normativa contabile italianaClassificazione e cambiamenti di destinazione

    La classificazione dei titoli nellattivo immobilizzato o non immobilizzato deve essere fondata sudi un criterio di distinzione funzionale, cio connessa con le decisioni degli amministratoririguardo ai programmi aziendali:

    tra le attivit finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni si comprendono i titolidestinati ad essere smobilizzati per fronteggiare le necessit finanziarie dellimpresa;

    tra le immobilizzazioni finanziarie si comprendono i titoli destinati ad essere mantenuti nel

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    tra le immobilizzazioni finanziarie si comprendono i titoli destinati ad essere mantenuti nelpatrimonio aziendale quale investimento durevole, sino alla loro naturale scadenza.

    I trasferimenti tra comparti sono limitati a casi eccezionali. In nota integrativa vanno indicatele motivazioni e leffetto economico e patrimoniale sul bilancio dellesercizio.

    I trasferimenti vanno effettuati al valore che il titolo ha nel comparto di origine al momentodel trasferimento. La valutazione a fine anno fatta con i criteri del comparto di destinazione.

    Le cessioni di immobilizzazioni finanziarie vanno adeguatamente commentate in notaintegrativa. Il risultato della cessione va iscritto tra i componenti straordinari dellesercizio.

  • Partecipazioni, titoli ed azioni proprie nella normativa contabile italianaValutazione: art. 2426 c.c. OIC 20

    Le immobilizzazioni sono iscritte al costo di acquisto o di produzione comprensivo dei costiaccessori (regola generale).

    Limmobilizzazione che, alla data della chiusura dellesercizio, risulti durevolmente di valoreinferiore al costo deve essere iscritta a tale minor valore.

    Tale minor valore non pu essere mantenuto nei successivi esercizi se sono venuti meno imotivi della rettifica effettuata.

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    I titoli e le attivit finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni sono iscritte al costo diacquisto, comprensivo dei costi accessori, ovvero al valore di realizzazione desumibiledallandamento del mercato (valore di mercato), se minore; tale minor valore non pu esseremantenuto nei successivi bilanci se ne sono venuti meno i motivi.

    Il codice civile regola separatamente dalle immobilizzazioni finanziarie la valutazione dellepartecipazioni in societ controllate e collegate (criterio del costo o del patrimonio netto).

    Partecipazioni immobilizzate non qualificate detenute per ottenere vantaggi economicidiretti (dividendi) o indiretti (rapporti contrattuali) valutate al costo ed in caso di perditadurevole di valore allineamento con la quota di patrimonio netto della partecipata.

  • Partecipazioni, titoli ed azioni proprie nella normativa contabile italianaValutazione: art. 2426 c.c. OIC 20

    Il Costo dei titoli non immobilizzati definito sulla base del:

    1. Costo specifico2. metodo del costo medio ponderato3. FIFO4. LIFO

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    Il Valore di Mercato dei titoli determinato:

    se titoli quotati : valore medio dellultimo mese

    se titoli non quotati : valore normale di titoli analoghi

  • Partecipazioni, titoli ed azioni proprie nella normativa contabile italianaNota integrativa: art. 2427 c.c. art 2427 bis) OIC 20

    Titoli immobilizzati (principali informazioni)Criterio valutativoMotivazioni delleventuale modifica del criterio di valutazioneMovimenti del periodoMotivazione del mantenimento delliscrizione al costo delle partecipazioni nel caso in cui il

    valore derivante dallapplicazione del metodo dal patrimonio netto sia inferiore Informazioni aggiuntive per i titoli per i quali vi stato un cambio di destinazioneLe ragioni, nel caso di perdita durevole di valore, delladozione del valore inferiore e gli

    elementi che hanno costituito la base per ladozione del valore inferiore

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    Lezione 8 Pagina 9IAS/IFRS Analisi e confronto con ladisciplina nazionaleProf. Dott. Riccardo Acernese

    elementi che hanno costituito la base per ladozione del valore inferiorePer le immobilizzazioni finanziarie iscritte ad un valore superiore al loro fair value, con

    esclusione delle partecipazioni in societ controllate, collegate e joint venture, occorre fornireindicazione del valore contabile e del fair value, nonch dei motivi di mancata svalutazione.

    Titoli non immobilizzati (principali informazioni) Criterio valutativoMotivazioni delleventuale modifica del criterio di valutazione La differenza, se apprezzabile, tra valore di bilancio e valore calcolato in base ai costi correnti Le variazioni intervenute nella consistenza delle voci Lanalisi dei titoli raggruppati per principali tipologie

  • I crediti nella normativa contabile italianaDefinizioni

    I crediti rappresentano il diritto di esigere somme di denaro da clienti (gestionecaratteristica), da