I (principali) componenti del reddito d’impresa Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico...

I (principali) componenti del I (principali) componenti del reddito d’impresa reddito d’impresa

Università Carlo Cattaneo - LiucUniversità Carlo Cattaneo - Liuc

anno accademico 2013/2014anno accademico 2013/2014

corso di diritto tributariocorso di diritto tributario

prof. Giuseppe Zizzoprof. Giuseppe Zizzo

lezione 7lezione 71

oggetto della lezioneoggetto della lezione

i ricavii ricavi le plusvalenze e le minusvalenze patrimonialile plusvalenze e le minusvalenze patrimoniali le perdite di benile perdite di beni le sopravvenienze attive e passivele sopravvenienze attive e passive i dividendii dividendi gli interessi passivigli interessi passivi l’ammortamento dei beni materiali strumentalil’ammortamento dei beni materiali strumentali l’ammortamento dei beni immaterialil’ammortamento dei beni immateriali

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oggetto della lezioneoggetto della lezione

le spese pluriennalile spese pluriennali gli accantonamenti a fondigli accantonamenti a fondi la valutazione dei beni-mercela valutazione dei beni-merce la valutazione delle opere di durata la valutazione delle opere di durata

ultrannualeultrannuale la valutazione dei titolila valutazione dei titoli

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i ricavii ricavi

costituiscono ricavi (art.85):costituiscono ricavi (art.85):• i corrispettivi delle cessioni di beni-merce e delle i corrispettivi delle cessioni di beni-merce e delle

prestazioni di servizi rientranti nell’attività caratteristica prestazioni di servizi rientranti nell’attività caratteristica dell’impresa (sostituiti dai valori normali del beni ceduti dell’impresa (sostituiti dai valori normali del beni ceduti e dei servizi prestati nelle operazioni infragruppo e dei servizi prestati nelle operazioni infragruppo internazionali);internazionali);

• le indennità conseguite a titolo di risarcimento per la le indennità conseguite a titolo di risarcimento per la perdita o il danneggiamento di beni-merceperdita o il danneggiamento di beni-merce

• il valore normale dei beni-merce destinati al consumo il valore normale dei beni-merce destinati al consumo personale o familiare dell’imprenditore, assegnati ai soci personale o familiare dell’imprenditore, assegnati ai soci o destinati a finalità estranee all’esercizio dell’impresao destinati a finalità estranee all’esercizio dell’impresa

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le plusvalenze e le minusvalenze le plusvalenze e le minusvalenze patrimonialipatrimoniali

si riferiscono a tutti i beni diversi dai beni-merce, si riferiscono a tutti i beni diversi dai beni-merce, e concorrono a formare il reddito (art.86 e 101):e concorrono a formare il reddito (art.86 e 101):

• se sono realizzate mediante cessione a titolo se sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso;oneroso;

• se sono realizzate mediante risarcimento per la se sono realizzate mediante risarcimento per la perdita o il danneggiamento dei beni;perdita o il danneggiamento dei beni;

• se i beni vengono destinati al consumo personale o se i beni vengono destinati al consumo personale o familiare dell’imprenditore, assegnati ai soci o familiare dell’imprenditore, assegnati ai soci o destinati a finalità estranee all’esercizio destinati a finalità estranee all’esercizio dell’impresa (solo plusvalenze)dell’impresa (solo plusvalenze)

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sono costituite:sono costituite:• in presenza di una contropartita patrimoniale in presenza di una contropartita patrimoniale

(corrispettivo in denaro o in natura, indennità (corrispettivo in denaro o in natura, indennità risarcitoria), dalla differenza tra il valore della risarcitoria), dalla differenza tra il valore della contropartita (sostituito dal valore normale del bene contropartita (sostituito dal valore normale del bene ceduto nelle operazioni infragruppo internazionali) ceduto nelle operazioni infragruppo internazionali) e il costo al netto degli ammortamenti effettuati;e il costo al netto degli ammortamenti effettuati;

• in assenza di una contropartita patrimoniale, dalla in assenza di una contropartita patrimoniale, dalla differenza tra il valore normale del bene considerato differenza tra il valore normale del bene considerato e il costo al netto degli ammortamenti effettuati e il costo al netto degli ammortamenti effettuati

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per le plusvalenze realizzate in relazione a per le plusvalenze realizzate in relazione a beni posseduti da almeno tre anni (art.86, beni posseduti da almeno tre anni (art.86, c.4):c.4):

• possibilità di rateazione in un massimo di possibilità di rateazione in un massimo di cinque quote costanti (mediante il cinque quote costanti (mediante il meccanismo delle variazioni al risultato del meccanismo delle variazioni al risultato del conto economico) conto economico)

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ai fini dell’ires: non concorrono a formare il ai fini dell’ires: non concorrono a formare il reddito per il 95% del loro ammontare le reddito per il 95% del loro ammontare le plusvalenze realizzate su partecipazioni societarie plusvalenze realizzate su partecipazioni societarie (c.d. participation exemption), a condizione che (c.d. participation exemption), a condizione che (art.87):(art.87):

• la partecipazione sia posseduta dal primo giorno la partecipazione sia posseduta dal primo giorno del dodicesimo mese precedente a quello del del dodicesimo mese precedente a quello del realizzo e sia sta iscritta tra le immobilizzazioni realizzo e sia sta iscritta tra le immobilizzazioni finanziarie nel primo bilancio di iscrizione;finanziarie nel primo bilancio di iscrizione;

• la società partecipata, da almeno tre anni, svolga la società partecipata, da almeno tre anni, svolga un’effettiva attività commerciale e non risieda in un’effettiva attività commerciale e non risieda in un paradiso fiscaleun paradiso fiscale

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ai fini dell’irpef: alle medesime condizioni, ai fini dell’irpef: alle medesime condizioni, le plusvalenze realizzate su partecipazioni le plusvalenze realizzate su partecipazioni societarie non concorrono a formare il societarie non concorrono a formare il reddito nella misura del 60% (dal 2009, del reddito nella misura del 60% (dal 2009, del 50,28%) (art.58,c.2)50,28%) (art.58,c.2)

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le minusvalenze realizzate su partecipazioni le minusvalenze realizzate su partecipazioni societarie che godono della c.d. societarie che godono della c.d. participation exemption:participation exemption:

• ai fini dell’ires, non sono deducibili;ai fini dell’ires, non sono deducibili;• ai fini dell’irpef, sono deducibili nella ai fini dell’irpef, sono deducibili nella

misura del 40% (dal 2009, del 49,72%)misura del 40% (dal 2009, del 49,72%)

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le perdite di benile perdite di beni

si ha perdita quando viene meno la titolarità di quel si ha perdita quando viene meno la titolarità di quel diritto sul bene che ne permetteva la qualificazione come diritto sul bene che ne permetteva la qualificazione come bene relativo all’impresa, senza il suo trasferimento ad bene relativo all’impresa, senza il suo trasferimento ad un altro soggettoun altro soggetto

le perdite sono deducibili, in misura pari al costo dei beni le perdite sono deducibili, in misura pari al costo dei beni al netto degli ammortamenti effettuati, se risultano da al netto degli ammortamenti effettuati, se risultano da elementi certi e precisi, ossia in presenza di circostanze elementi certi e precisi, ossia in presenza di circostanze capaci di indicare una elevata probabilità del loro capaci di indicare una elevata probabilità del loro avveramento, e in ogni caso, per le perdite su crediti, se avveramento, e in ogni caso, per le perdite su crediti, se il debitore è assoggettato a procedura concorsuale o il il debitore è assoggettato a procedura concorsuale o il credito è di modesta entità (art.101, c.5) credito è di modesta entità (art.101, c.5)

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le perdite di benile perdite di beni

le perdite su crediti:le perdite su crediti:• possono derivare sia da inesigibilità sia da atti possono derivare sia da inesigibilità sia da atti

dispositivi (remissioni, transazioni, cessioni), nel qual dispositivi (remissioni, transazioni, cessioni), nel qual caso sono imputate all’esercizio in cui è stato concluso caso sono imputate all’esercizio in cui è stato concluso l’atto dispositivo;l’atto dispositivo;

• sono commisurate al valore nominale e deducibili per la sono commisurate al valore nominale e deducibili per la parte eccedente le svalutazioni eseguiteparte eccedente le svalutazioni eseguite

le svalutazioni dei crediti commerciali effettuate in le svalutazioni dei crediti commerciali effettuate in bilancio sono ammesse in deduzione nella misura dello bilancio sono ammesse in deduzione nella misura dello 0,5% del loro valore nominale o di acquisizione, e sino 0,5% del loro valore nominale o di acquisizione, e sino a concorrenza del 5% di tale valore (art.106, c.1)a concorrenza del 5% di tale valore (art.106, c.1)

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le sopravvenienze attive e passivele sopravvenienze attive e passive

sono sopravvenienze attive in senso proprio (art.88, sono sopravvenienze attive in senso proprio (art.88, c.1):c.1):

• ricavi e proventi conseguiti a fronte di spese, perdite o ricavi e proventi conseguiti a fronte di spese, perdite o oneri dedotti o di passività iscritte in precedenti oneri dedotti o di passività iscritte in precedenti esercizi;esercizi;

• ricavi e proventi conseguiti per ammontare superiore a ricavi e proventi conseguiti per ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi;precedenti esercizi;

• sopravvenuta insussistenza di spese, perdite o oneri sopravvenuta insussistenza di spese, perdite o oneri dedotti o di passività iscritte in bilancio in precedenti dedotti o di passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi esercizi

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sono sopravvenienze passive (art.101, c.4):sono sopravvenienze passive (art.101, c.4):• mancato conseguimento di ricavi o altri proventi mancato conseguimento di ricavi o altri proventi

che hanno concorso alla formazione del reddito in che hanno concorso alla formazione del reddito in precedenti esercizi;precedenti esercizi;

• sostenimento di spese, perdite o oneri a fronte dei sostenimento di spese, perdite o oneri a fronte dei predetti ricavi o altri proventi;predetti ricavi o altri proventi;

• sopravvenuta insussistenza di attività iscritte in sopravvenuta insussistenza di attività iscritte in bilancio in precedenti esercizibilancio in precedenti esercizi

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le sopravvenienze attive in senso proprio e le le sopravvenienze attive in senso proprio e le sopravvenienze passive si caratterizzano per:sopravvenienze passive si caratterizzano per:

• presenza di un evento sopravvenuto che genera presenza di un evento sopravvenuto che genera una variazione negli effetti di una operazione una variazione negli effetti di una operazione contabilizzata in un esercizio precedente;contabilizzata in un esercizio precedente;

• riferibilità della variazione ad un componente che riferibilità della variazione ad un componente che ha partecipato alla formazione del reddito in un ha partecipato alla formazione del reddito in un esercizio precedente (ma caso della eliminazione esercizio precedente (ma caso della eliminazione di elementi patrimoniali)di elementi patrimoniali)

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sopravvenienze attive per assimilazione sopravvenienze attive per assimilazione (art.88, c.3):(art.88, c.3):

• risarcimenti per danni diversi da quelli risarcimenti per danni diversi da quelli indicati in tema di ricavi e plusvalenze indicati in tema di ricavi e plusvalenze patrimoniali;patrimoniali;

• proventi conseguiti a titolo di contributo o proventi conseguiti a titolo di contributo o di liberalità diversi da quelli indicati in tema di liberalità diversi da quelli indicati in tema di ricavi di ricavi

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sono ricavi (e sono imputati per competenza):sono ricavi (e sono imputati per competenza):• i contributi in conto esercizio, ossia quelle erogazioni i contributi in conto esercizio, ossia quelle erogazioni

finalizzate a fornire all’impresa un sostegno economico di tipo finalizzate a fornire all’impresa un sostegno economico di tipo ordinario;ordinario;

sono sopravvenienze attive (e sono imputati per cassa, con sono sopravvenienze attive (e sono imputati per cassa, con possibilità di rateazione in un massimo di cinque quote possibilità di rateazione in un massimo di cinque quote costanti):costanti):

• i contributi in conto capitale, ossia quelle erogazioni vincolate i contributi in conto capitale, ossia quelle erogazioni vincolate ad una precisa, e circoscritta nel tempo, situazione, e ad una precisa, e circoscritta nel tempo, situazione, e preordinate ad imprimere una modifica nella struttura preordinate ad imprimere una modifica nella struttura dell’impresadell’impresa

non concorrono a formare il reddito, ma riducono il costo del non concorrono a formare il reddito, ma riducono il costo del benebene

• i contributi ricevuti per l’acquisto di beni ammortizzabili i contributi ricevuti per l’acquisto di beni ammortizzabili

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non costituiscono sopravvenienze attive i non costituiscono sopravvenienze attive i versamenti eseguiti dai soci a fondo perduto versamenti eseguiti dai soci a fondo perduto o in conto capitale, nonché le rinunce ai o in conto capitale, nonché le rinunce ai crediti effettuate dai soci (art.88, c.4) e i crediti effettuate dai soci (art.88, c.4) e i sopraprezzi azionari (art.91, lett.d)sopraprezzi azionari (art.91, lett.d)

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i dividendii dividendi

gli utili derivanti dalla partecipazione in società gli utili derivanti dalla partecipazione in società soggette ad ires e in enti commerciali sono imputati per soggette ad ires e in enti commerciali sono imputati per cassa e:cassa e:

• ai fini dell’ires, sono esclusi dal concorso alla ai fini dell’ires, sono esclusi dal concorso alla formazione del reddito per il 95% del loro ammontare, formazione del reddito per il 95% del loro ammontare, a meno che la società erogante non risieda in un a meno che la società erogante non risieda in un paradiso fiscale (art.89,c.2)paradiso fiscale (art.89,c.2)

• ai fini dell’irpef, sono esclusi dal concorso alla ai fini dell’irpef, sono esclusi dal concorso alla formazione del reddito per il 60% (dal 2009, per il formazione del reddito per il 60% (dal 2009, per il 50,28%) del loro ammontare, a meno che la società 50,28%) del loro ammontare, a meno che la società erogante non risieda in un paradiso fiscale (art.59,c.1)erogante non risieda in un paradiso fiscale (art.59,c.1)

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gli interessi passivigli interessi passivi

ai fini dell’ires la deduzione degli interessi passivi, ai fini dell’ires la deduzione degli interessi passivi, al netto di quelli attivi, è ammessa nel limite del al netto di quelli attivi, è ammessa nel limite del 30% del risultato operativo lordo (rol) della 30% del risultato operativo lordo (rol) della gestione caratteristica (art.96)gestione caratteristica (art.96)

gli interessi passivi indeducibili possono essere gli interessi passivi indeducibili possono essere dedotti nella determinazione dell’imponibile degli dedotti nella determinazione dell’imponibile degli esercizi successivi, se e nei limiti in cui in tali esercizi successivi, se e nei limiti in cui in tali esercizi gli interessi passivi, al netto di quelli esercizi gli interessi passivi, al netto di quelli attivi, siano inferiori al 30% del rolattivi, siano inferiori al 30% del rol

è possibile riportare in avanti anche le quote del è possibile riportare in avanti anche le quote del rol non utilizzate rol non utilizzate

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gli interessi passivigli interessi passivi

ai fini dell’irpef la deduzione degli interessi ai fini dell’irpef la deduzione degli interessi passivi inerenti all’esercizio d’impresa è ammessa passivi inerenti all’esercizio d’impresa è ammessa per la parte corrispondente al rapporto tra per la parte corrispondente al rapporto tra l’ammontare dei proventi e ricavi che concorrono l’ammontare dei proventi e ricavi che concorrono a formare il reddito e l’ammontare complessivo di a formare il reddito e l’ammontare complessivo di tutti i proventi e ricavi (art.61), in quanto i tutti i proventi e ricavi (art.61), in quanto i finanziamenti che li producono si considerano finanziamenti che li producono si considerano afferenti in maniera indifferenziata a tutte le afferenti in maniera indifferenziata a tutte le attività dell’impresaattività dell’impresa

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l’ammortamento dei beni l’ammortamento dei beni materiali strumentalimateriali strumentali

le quote di ammortamento stanziate in bilancio le quote di ammortamento stanziate in bilancio sono ammesse in deduzione, a partire sono ammesse in deduzione, a partire dall’esercizio di entrata in funzione dei beni, in dall’esercizio di entrata in funzione dei beni, in misura non superiore a quella risultante misura non superiore a quella risultante dall’applicazione al costo dei beni dei coefficienti dall’applicazione al costo dei beni dei coefficienti stabiliti in apposito d.m. tenendo conto del stabiliti in apposito d.m. tenendo conto del normale periodo di deperimento e consumo dei normale periodo di deperimento e consumo dei beni nei vari settori produttivi, ridotti alla metà per beni nei vari settori produttivi, ridotti alla metà per il primo esercizio (art.102, c.2): il primo esercizio (art.102, c.2):

beni di costo inferiore ad euro 516,46: deduzione beni di costo inferiore ad euro 516,46: deduzione immediata (art.102, c.5) immediata (art.102, c.5)

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l’ammortamento dei beni l’ammortamento dei beni immaterialiimmateriali

brevetti, diritti all’utilizzo di opere dell’ingegno, brevetti, diritti all’utilizzo di opere dell’ingegno, ecc.: le quote di ammortamento sono deducibili in ecc.: le quote di ammortamento sono deducibili in misura non superiore al 50% del costo (art.103, c.1)misura non superiore al 50% del costo (art.103, c.1)

marchi e avviamento: le quote di ammortamento marchi e avviamento: le quote di ammortamento sono deducibili in misura non superiore ad un sono deducibili in misura non superiore ad un diciottesimo del costo (art.103, c.1 e 3)diciottesimo del costo (art.103, c.1 e 3)

diritti di concessione e altri diritti iscritti all’attivo: diritti di concessione e altri diritti iscritti all’attivo: le quote di ammortamento sono deducibili in le quote di ammortamento sono deducibili in misura corrispondente alla durata di utilizzazione misura corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge (art.103, c.2) prevista dal contratto o dalla legge (art.103, c.2)

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le spese pluriennalile spese pluriennali

spese ad utilità pluriennale che non hanno spese ad utilità pluriennale che non hanno come contropartita l’ingresso nel come contropartita l’ingresso nel patrimonio dell’impresa di un bene patrimonio dell’impresa di un bene materiale o immateriale: materiale o immateriale:

• per studi e ricerche: sono deducibili per studi e ricerche: sono deducibili nell’esercizio in cui sono sostenute o in nell’esercizio in cui sono sostenute o in quote costanti in un massimo di cinque quote costanti in un massimo di cinque esercizi (art.108, c.1);esercizi (art.108, c.1);

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le spese pluriennalile spese pluriennali• spese per pubblicità e propaganda: sono deducibili spese per pubblicità e propaganda: sono deducibili

nell’esercizio in cui sono sostenute o in cinque quote nell’esercizio in cui sono sostenute o in cinque quote costanti (art.108, c.2); costanti (art.108, c.2);

• spese di rappresentanza: sono deducibili se rispondenti ai spese di rappresentanza: sono deducibili se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità stabiliti con d.m., anche in requisiti di inerenza e congruità stabiliti con d.m., anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse, del funzione della natura e della destinazione delle stesse, del volume dei ricavi dell’attività caratteristica e dell’attività volume dei ricavi dell’attività caratteristica e dell’attività internazionale dell’impresa (art.108, c.2);internazionale dell’impresa (art.108, c.2);

• altre spese pluriennali: sono deducibili nel limite della altre spese pluriennali: sono deducibili nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio (art.108, c.3)quota imputabile a ciascun esercizio (art.108, c.3)

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gli accantonamenti a fondigli accantonamenti a fondi principio di tipicità: sono deducibili solo gli principio di tipicità: sono deducibili solo gli

accantonamenti nominati dalle norme accantonamenti nominati dalle norme tributarie (art.107, c.4), come:tributarie (art.107, c.4), come:

• accantonamenti ai fondi di quiescenza e accantonamenti ai fondi di quiescenza e previdenza del personale dipendente previdenza del personale dipendente (art.105);(art.105);

• altri accantonamenti (artt.99, c.2, 106, c.3) altri accantonamenti (artt.99, c.2, 106, c.3)

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la valutazione dei beni-mercela valutazione dei beni-merce

le variazioni delle rimanenze finali dei beni-le variazioni delle rimanenze finali dei beni-merce concorrono a formare il reddito merce concorrono a formare il reddito dell’esercizio (art.92):dell’esercizio (art.92):

• in qualità di componenti positive, se in in qualità di componenti positive, se in aumento;aumento;

• in qualità di componenti negative, se in in qualità di componenti negative, se in diminuzionediminuzione

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la valutazione delle rimanenze effettuata in bilancio rileva la valutazione delle rimanenze effettuata in bilancio rileva anche in ambito tributario se è stato adottato uno dei anche in ambito tributario se è stato adottato uno dei seguenti criteri:seguenti criteri:

• costo specifico;costo specifico;• media ponderata;media ponderata;• fifo;fifo;• lifolifo se è stato adottato un criterio diverso, la valutazione se è stato adottato un criterio diverso, la valutazione

effettuata in bilancio rileva in ambito tributario nei limiti effettuata in bilancio rileva in ambito tributario nei limiti in cui non conduca ad un valore inferiore al “valore in cui non conduca ad un valore inferiore al “valore minimo” fiscalmente ammessominimo” fiscalmente ammesso

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il predetto “valore minimo” si calcola:il predetto “valore minimo” si calcola:• in via generale, col criterio del lifo a scatti di cui in via generale, col criterio del lifo a scatti di cui

all’art.92, c.2-3, applicato a categorie omogenee all’art.92, c.2-3, applicato a categorie omogenee per natura e per valore di beni;per natura e per valore di beni;

• nel caso in cui il valore determinato con questo nel caso in cui il valore determinato con questo criterio, o con uno degli altri ammessi, sia criterio, o con uno degli altri ammessi, sia superiore al valore normale medio dei beni superiore al valore normale medio dei beni nell’ultimo mese dell’esercizio, moltiplicando nell’ultimo mese dell’esercizio, moltiplicando l’intera quantità dei beni per il valore normale l’intera quantità dei beni per il valore normale (art.92, c.5)(art.92, c.5)

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la valutazione delle opere di la valutazione delle opere di durata ultrannualedurata ultrannuale

le variazioni delle rimanenze finali dei prodotti in le variazioni delle rimanenze finali dei prodotti in corso di lavorazione e dei servizi in corso di corso di lavorazione e dei servizi in corso di esecuzione al termine dell’esercizio concorrono a esecuzione al termine dell’esercizio concorrono a formare il reddito dell’esercizioformare il reddito dell’esercizio

• in qualità di componenti positive, se in aumento;in qualità di componenti positive, se in aumento;• in qualità di componenti negative, se in in qualità di componenti negative, se in

diminuzionediminuzione

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i prodotti in corso di lavorazione e i servizi in i prodotti in corso di lavorazione e i servizi in corso di esecuzione al termine dell’esercizio sono corso di esecuzione al termine dell’esercizio sono valutati in base alle spese sostenute nell’esercizio valutati in base alle spese sostenute nell’esercizio (art.92, c.6)(art.92, c.6)

le opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto le opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale si unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale si valutano invece sulla base dei corrispettivi pattuiti valutano invece sulla base dei corrispettivi pattuiti (art.93, c.1)(art.93, c.1)

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le opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto unitario le opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale si caratterizzano:e con tempo di esecuzione ultrannuale si caratterizzano:

• per la dipendenza da un contratto che ne stabilisce il per la dipendenza da un contratto che ne stabilisce il compimento come oggetto unitario;compimento come oggetto unitario;

• per la durata ultrannuale dell’attività dedotta nel per la durata ultrannuale dell’attività dedotta nel contrattocontratto

i corrispettivi liquidati in via definitiva per singole i corrispettivi liquidati in via definitiva per singole partite dell’opera devono essere inseriti tra i ricavi partite dell’opera devono essere inseriti tra i ricavi (art.93, c.4)(art.93, c.4)

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la valutazione dei titolila valutazione dei titoli

i titoli non costituenti immobilizzazioni finanziarie i titoli non costituenti immobilizzazioni finanziarie sono valutati sulla base delle stesse regole previste sono valutati sulla base delle stesse regole previste per la valutazione dei beni-merce (art.94, c.1)per la valutazione dei beni-merce (art.94, c.1)

ai fini della determinazione del loro “valore ai fini della determinazione del loro “valore minimo” con il criterio del lifo a scatti le categorie minimo” con il criterio del lifo a scatti le categorie omogenee si formano tenendo conto del soggetto omogenee si formano tenendo conto del soggetto emittente e delle caratteristiche, non del valoreemittente e delle caratteristiche, non del valore

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la svalutazione secondo il valore normale di cui la svalutazione secondo il valore normale di cui all’art.92, c.4 è consentita soltanto per le all’art.92, c.4 è consentita soltanto per le obbligazioni e i titoli assimilati, considerando:obbligazioni e i titoli assimilati, considerando:

• per i titoli negoziati in mercati regolamentati della per i titoli negoziati in mercati regolamentati della media dei prezzi dell’ultimo giorno ovvero media dei prezzi dell’ultimo giorno ovvero dell’ultimo mese;dell’ultimo mese;

• per i titoli non negoziati comparativamente a titoli per i titoli non negoziati comparativamente a titoli negoziati di analoghe caratteristiche e, in negoziati di analoghe caratteristiche e, in mancanza, sulla base di altri elementi obiettivimancanza, sulla base di altri elementi obiettivi

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nella valutazione delle partecipazioni sociali:nella valutazione delle partecipazioni sociali:• se sono distribuite riserve di capitali, il costo della se sono distribuite riserve di capitali, il costo della

partecipazione si riduce (art.47, c.5);partecipazione si riduce (art.47, c.5);• se il capitale è aumentato gratuitamente, le azioni se il capitale è aumentato gratuitamente, le azioni

ricevute gratuitamente si aggiungono a quelle già ricevute gratuitamente si aggiungono a quelle già possedute, e il valore unitario si determina dividendo il possedute, e il valore unitario si determina dividendo il valore delle seconde per il numero complessivo valore delle seconde per il numero complessivo (art.94, c.5);(art.94, c.5);

• se sono effettuati versamenti a fondo perduto, in conto se sono effettuati versamenti a fondo perduto, in conto capitale o delle rinunce a crediti: il costo della capitale o delle rinunce a crediti: il costo della partecipazione aumenta (art.94, c.6) partecipazione aumenta (art.94, c.6)

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