Emision de notas de credito

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  • Actualidad Empresarial 1

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    Emisin de notas de crdito

    Ficha tcnica

    Autora : Diana Roco Rodrguez Alarcn(*)

    Ttulo : Emisin de notas de crdito

    Fuente : Actualidad Empresarial web - Octubre 2014 - 1

    (*) Abogada egresada de la Universidad Nacional Federico Villarreal.

    Introduccin:El presente informe tiene como finali-dad disipar algunas dudas acerca de la utilizacin de las notas de crdito en las operaciones comerciales.

    1. Qu es la nota de crdito?La nota de crdito es un documento que sustenta el otorgamiento de descuentos, anulacin, bonificaciones y devoluciones, entre otros, que originan la modificacin del comprobante de pago.

    Cuando el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, (en adelante RCDP) alude a otros se refiere al supues-to de emisin de nota de crdito por el exceso del impuesto bruto consignado en el comprobante de pago o por haberse omitido consignar separadamente el Impuesto en el comprobante de pago (artculo 26 y 27 de la Ley del IGV).

    As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en la RTF N 04211-1-2007:

    RTF N 04211-1-2007:Que de las normas glosadas se establece que la emisin de las notas de crdito y la consiguiente anulacin total o parcial del comprobante de pago previamente emitido, opera por descuentos o bonifica-ciones obtenidos posteriores a la emisin de los mismos por devolucin de bienes o de la retribucin de servicio no realiza-do, por haberse consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido consignar separadamente este ltimo en el comprobante, supuestos estos ltimos que dan contenido a la opcin otros del Reglamento de Comprobantes de Pago.

    2. Qu requisitos y caractersti-cas principales debe reunir la nota de crdito?

    a) Solo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

    b) En el caso de Descuentos o Bonifica-ciones, solo podrn modificar com-probantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto

    tributario, siendo que en operacio-nes con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.

    c) Debe contener los mismos requisitos y caractersticas del comprobante de pago respecto del cual se emita1; y, consignar la serie y nmero de este comprobante2.

    En relacin a los requisitos y caractersti-cas, estos se refieren a los comprobantes de pago tales como facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidacio-nes de compra y tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras, mas no a los documentos autorizados sealados en el numeral 6 del artculo 4 del RCDP, los cuales tambin son considerados comprobantes de pago3, de acuerdo a lo establecido en el inciso f) del artculo 2 del RCDP.

    Se afirma que no resultan aplicables dado que as lo dispone el artculo 16 de la citada norma, el cual indica que estos documentos deben cumplir con las disposiciones especficas que la Sunat determine4. Por ejemplo:El documento autorizado denominado Boleto Areo el cual es emitido por las Compaas de Aviacin Comercial, se considera como comprobante de pago siempre que rena las caractersticas a que se refiere el artculo 2 de la Resolu-cin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, que aprueba las normas para la emisin de Boletos de Transporte Areo de Pasajeros, y normas modificatorias.

    Otro caso son los documentos autoriza-dos a que se refiere el inciso m) y n) del numeral 6.1 del artculo 4 del RCDP, tales como el Documento emitido por el Operador y los dems partcipes de entidades o contratos sin contabilidad independiente, los cuales deben cumplir los requisitos y caractersticas previstos 1 De acuerdo al Informe N 191-2007-SUNAT/2B0000, resulta vlido

    efectuar la anulacin total de una venta en un local distinto al local en que se efectu esta operacin, emitiendo para tal efecto la nota de crdito correspondiente con el nmero de serie asignado al local en el que se efecta dicha anulacin.

    2 Mediante RTF N 04697-01-2007, el Tribunal Fiscal indica que esta exigencia formal obedece a un mecanismo de control y verificacin de las obligaciones tributarias, consistente en que la Administracin a partir de la informacin consignada en las notas de crdito res-pectivas puede efectuar el enlace de los descuentos otorgados con las operaciones a que stos se encuentran referidos y por las que se emitieron los comprobantes cuyo valor de venta es disminuido con efectos tributarios.

    3 Permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que se identifique al usuario o adquirente y se discrimine el impuesto en el caso de documentos autorizados sealados en el numeral 6.1, y, se identifique al adqui-rente o usuario en el caso de los documentos sealados en el numeral 6.2,

    4 Seala que las normas contenidas en los Captulos III (requisitos u caractersticas de los comprobantes de pago) y IV (obligaciones ge-nerales), a excepcin de las contenidas en el numeral 11 del artculo 12, no sern de aplicacin a los comprobantes de pago a que se refieren los incisos f) y g) del artculo 2 (entre ellos los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4), los cuales debern cumplir con las disposiciones especficas que la Sunat determine.

    en los artculos 3 y 4 de la Resolucin de Superintendencia N 180-2004/SUNAT.

    De acuerdo al numeral 6 del artculo 10 del RCDP, la autorizacin de impresin de estos documentos emitidos por el operador y los partcipes se debe realizar siguiendo el procedimiento establecido, el cual se encuentra sealado en el artculo 5 de la citada resolucin de superin-tendencia.

    d) El adquirente o usuario, el quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, debe consignar en este documento: Su nombre y apellido, documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.

    Cabe precisar que el incumplimiento de este requisito no genera el desconoci-miento de la anulacin de la operacin, conforme se indica en la siguiente reso-lucin:

    RTF N 03239-5-2009Que sin embargo, segn lo ha establecido este Tribunal en las Resoluciones N 2962-5-2002 de 5 de junio de 2002 y 02000-1-2006 de 18 de abril de 2006, lo dispuesto por el numeral 1.6 del artculo 10 del Regla-mento de Comprobantes de Pago constituye un medio para confirmar que efectivamente se est ante una operacin de venta que ha sido modificada, y que da lugar a la devo-lucin de parte del precio () mas no un requisito de validez de las operaciones que tiene por objeto anular, reducir o aumentar total o parcialmente su valor.Que toda vez que en el presente caso la Administracin ha efectuado el reparo nicamente sustentndose en que dentro de las Notas de Crdito no figura la cons-tancia de recepcin, sin haber objetado que en efecto, las operaciones de venta fueron efectivamente modificadas, corres-ponde dejarlo sin efecto.

    e) Puede utilizarse una sola serie de notas de crdito a fin de modificar cualquier tipo de comprobante de pago, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos para las factu-ras, los cuales se encuentran sealados en los artculos 8 y 9 del RCDP5.

    f) Los sujetos obligados a emitir estos documentos deben solicitar la auto-rizacin a la Administracin Tributaria para dicho fin, de acuerdo a lo sea-lado en el artculo 12 del RCDP.

    g) El destino del original y copias de las notas de crdito ser el siguiente:

    Original: Adquirente o Usuario; Primera copia: Emisor; y, Segunda Copia: Sunat.

    5 Art. 8: Regula los requisitos de los comprobantes de pago. Art. 9: Regula las caractersticas de los comprobantes de pago.

  • Instituto Pacfico2

    Estas copias no deben consignar la leyenda Copia sin derecho a crdito fiscal.

    h) Las notas de crdito no pueden ser borradas, tachadas y/o enmendadas (Numeral 6 del artculo 12 RCDP).

    3. Las notas de crdito que modifiquen operaciones respaldadas con comproban-tes de pago deben anotarse en los registro de ventas y compras?

    De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, estas notas de crdito deben anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos (vendedor) y en el Registro de Compras (comprador).

    Asimismo, debe indicarse en los mencio-nados registros, segn corresponda, el tipo, serie y nmero de comprobante de pago, respecto del cual se emiti la nota de crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.

    4. En qu supuestos se emite la nota de crdito?

    El artculo 26 de la ley del IGV seala los supuestos que implican los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal e indica que estas deducciones deben estar res-paldadas por una nota de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.

    Los supuestos que indica el citado artculo son los siguientes:

    4.1. Para el vendedor (Deducciones del Impuesto Bruto)

    A) Descuentos y bonificacionesEl artculo 26 de la ley del IGV antes mencionado, seala que del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el periodo que corresponda, se deducir:

    a) El monto del Impuesto Bruto corres-pondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago6 que respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.

    Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes.

    El numeral 13 del artculo 5 del Regla-mento de la Ley del IGV seala que los descuentos que se concedan u otorguen

    6 El subrayado es nuestro.

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