Emision de notas de credito

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Actualidad Empresarial 1 Informe Tributario Emisión de notas de crédito Ficha técnica Autora : Diana Rocío Rodríguez Alarcón (*) Título : Emisión de notas de crédito Fuente : Actualidad Empresarial web - Octubre 2014 - 1 (*) Abogada egresada de la Universidad Nacional Federico Villarreal. Introducción: El presente informe tiene como finali- dad disipar algunas dudas acerca de la utilización de las notas de crédito en las operaciones comerciales. 1. ¿Qué es la nota de crédito? La nota de crédito es un documento que sustenta el otorgamiento de descuentos, anulación, bonificaciones y devoluciones, entre otros, que originan la modificación del comprobante de pago. Cuando el artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, (en adelante RCDP) alude a “otros” se refiere al supues- to de emisión de nota de crédito por el exceso del impuesto bruto consignado en el comprobante de pago o por haberse omitido consignar separadamente el Impuesto en el comprobante de pago (artículo 26° y 27° de la Ley del IGV). Así lo ha señalado el Tribunal Fiscal en la RTF N° 04211-1-2007: RTF N° 04211-1-2007: Que de las normas glosadas se establece que la emisión de las notas de crédito y la consiguiente anulación total o parcial del comprobante de pago previamente emitido, opera por descuentos o bonifica- ciones obtenidos posteriores a la emisión de los mismos por devolución de bienes o de la retribución de servicio no realiza- do, por haberse consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido consignar separadamente este último en el comprobante, supuestos estos últimos que dan contenido a la opción “otros” del Reglamento de Comprobantes de Pago. 2. ¿Qué requisitos y característi- cas principales debe reunir la nota de crédito? a) Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. b) En el caso de Descuentos o Bonifica- ciones, solo podrán modificar com- probantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario, siendo que en operacio- nes con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago. c) Debe contener los mismos requisitos y características del comprobante de pago respecto del cual se emita 1 ; y, consignar la serie y número de este comprobante 2 . En relación a los requisitos y característi- cas, estos se refieren a los comprobantes de pago tales como facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidacio- nes de compra y tickets y cintas emitidos por máquinas registradoras, mas no a los documentos autorizados señalados en el numeral 6 del artículo 4° del RCDP, los cuales también son considerados comprobantes de pago 3 , de acuerdo a lo establecido en el inciso f) del artículo 2° del RCDP. Se afirma que no resultan aplicables dado que así lo dispone el artículo 16° de la citada norma, el cual indica que estos documentos deben cumplir con las disposiciones específicas que la Sunat determine 4 . Por ejemplo: El documento autorizado denominado Boleto Aéreo el cual es emitido por las Compañías de Aviación Comercial, se considera como comprobante de pago siempre que reúna las características a que se refiere el artículo 2° de la Resolu- ción de Superintendencia N° 166-2004/ SUNAT, que aprueba las normas para la emisión de Boletos de Transporte Aéreo de Pasajeros, y normas modificatorias. Otro caso son los documentos autoriza- dos a que se refiere el inciso m) y n) del numeral 6.1 del artículo 4° del RCDP, tales como el Documento emitido por el Operador y los demás partícipes de entidades o contratos sin contabilidad independiente, los cuales deben cumplir los requisitos y características previstos 1 De acuerdo al Informe N° 191-2007-SUNAT/2B0000, resulta válido efectuar la anulación total de una venta en un local distinto al local en que se efectuó esta operación, emitiendo para tal efecto la nota de crédito correspondiente con el número de serie asignado al local en el que se efectúa dicha anulación. 2 Mediante RTF N° 04697-01-2007, el Tribunal Fiscal indica que esta exigencia formal obedece a un mecanismo de control y verificación de las obligaciones tributarias, consistente en que la Administración a partir de la información consignada en las notas de crédito res- pectivas puede efectuar el enlace de los descuentos otorgados con las operaciones a que éstos se encuentran referidos y por las que se emitieron los comprobantes cuyo valor de venta es disminuido con efectos tributarios. 3 Permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que se identifique al usuario o adquirente y se discrimine el impuesto en el caso de documentos autorizados señalados en el numeral 6.1, y, se identifique al adqui- rente o usuario en el caso de los documentos señalados en el numeral 6.2, 4 Señala que las normas contenidas en los Capítulos III (requisitos u características de los comprobantes de pago) y IV (obligaciones ge- nerales), a excepción de las contenidas en el numeral 11 del artículo 12°, no serán de aplicación a los comprobantes de pago a que se refieren los incisos f) y g) del artículo 2° (entre ellos los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4), los cuales deberán cumplir con las disposiciones específicas que la Sunat determine. en los artículos 3° y 4° de la Resolución de Superintendencia N° 180-2004/ SUNAT. De acuerdo al numeral 6 del artículo 10° del RCDP, la autorización de impresión de estos documentos emitidos por el operador y los partícipes se debe realizar siguiendo el procedimiento establecido, el cual se encuentra señalado en el artículo 5° de la citada resolución de superin- tendencia. d) El adquirente o usuario, el quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, debe consignar en este documento: Su nombre y apellido, documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa. Cabe precisar que el incumplimiento de este requisito no genera el desconoci- miento de la anulación de la operación, conforme se indica en la siguiente reso- lución: RTF N° 03239-5-2009 Que sin embargo, según lo ha establecido este Tribunal en las Resoluciones N° 2962- 5-2002 de 5 de junio de 2002 y 02000-1- 2006 de 18 de abril de 2006, lo dispuesto por el numeral 1.6 del artículo 10° del Regla- mento de Comprobantes de Pago constituye un medio para confirmar que efectivamente se está ante una operación de venta que ha sido modificada, y que da lugar a la devo- lución de parte del precio (…) mas no un requisito de validez de las operaciones que tiene por objeto anular, reducir o aumentar total o parcialmente su valor. Que toda vez que en el presente caso la Administración ha efectuado el reparo únicamente sustentándose en que dentro de las Notas de Crédito no figura la cons- tancia de recepción, sin haber objetado que en efecto, las operaciones de venta fueron efectivamente modificadas, corres- ponde dejarlo sin efecto. e) Puede utilizarse una sola serie de notas de crédito a fin de modificar cualquier tipo de comprobante de pago, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos para las factu- ras, los cuales se encuentran señalados en los artículos 8° y 9° del RCDP 5 . f) Los sujetos obligados a emitir estos documentos deben solicitar la auto- rización a la Administración Tributaria para dicho fin, de acuerdo a lo seña- lado en el artículo 12° del RCDP. g) El destino del original y copias de las notas de crédito será el siguiente: Original: Adquirente o Usuario; Primera copia: Emisor; y, Segunda Copia: Sunat. 5 Art. 8: Regula los requisitos de los comprobantes de pago. Art. 9: Regula las características de los comprobantes de pago.
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  • Actualidad Empresarial 1

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    Emisin de notas de crdito

    Ficha tcnica

    Autora : Diana Roco Rodrguez Alarcn(*)

    Ttulo : Emisin de notas de crdito

    Fuente : Actualidad Empresarial web - Octubre 2014 - 1

    (*) Abogada egresada de la Universidad Nacional Federico Villarreal.

    Introduccin:El presente informe tiene como finali-dad disipar algunas dudas acerca de la utilizacin de las notas de crdito en las operaciones comerciales.

    1. Qu es la nota de crdito?La nota de crdito es un documento que sustenta el otorgamiento de descuentos, anulacin, bonificaciones y devoluciones, entre otros, que originan la modificacin del comprobante de pago.

    Cuando el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, (en adelante RCDP) alude a otros se refiere al supues-to de emisin de nota de crdito por el exceso del impuesto bruto consignado en el comprobante de pago o por haberse omitido consignar separadamente el Impuesto en el comprobante de pago (artculo 26 y 27 de la Ley del IGV).

    As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en la RTF N 04211-1-2007:

    RTF N 04211-1-2007:Que de las normas glosadas se establece que la emisin de las notas de crdito y la consiguiente anulacin total o parcial del comprobante de pago previamente emitido, opera por descuentos o bonifica-ciones obtenidos posteriores a la emisin de los mismos por devolucin de bienes o de la retribucin de servicio no realiza-do, por haberse consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido consignar separadamente este ltimo en el comprobante, supuestos estos ltimos que dan contenido a la opcin otros del Reglamento de Comprobantes de Pago.

    2. Qu requisitos y caractersti-cas principales debe reunir la nota de crdito?

    a) Solo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

    b) En el caso de Descuentos o Bonifica-ciones, solo podrn modificar com-probantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto

    tributario, siendo que en operacio-nes con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.

    c) Debe contener los mismos requisitos y caractersticas del comprobante de pago respecto del cual se emita1; y, consignar la serie y nmero de este comprobante2.

    En relacin a los requisitos y caractersti-cas, estos se refieren a los comprobantes de pago tales como facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidacio-nes de compra y tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras, mas no a los documentos autorizados sealados en el numeral 6 del artculo 4 del RCDP, los cuales tambin son considerados comprobantes de pago3, de acuerdo a lo establecido en el inciso f) del artculo 2 del RCDP.

    Se afirma que no resultan aplicables dado que as lo dispone el artculo 16 de la citada norma, el cual indica que estos documentos deben cumplir con las disposiciones especficas que la Sunat determine4. Por ejemplo:El documento autorizado denominado Boleto Areo el cual es emitido por las Compaas de Aviacin Comercial, se considera como comprobante de pago siempre que rena las caractersticas a que se refiere el artculo 2 de la Resolu-cin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, que aprueba las normas para la emisin de Boletos de Transporte Areo de Pasajeros, y normas modificatorias.

    Otro caso son los documentos autoriza-dos a que se refiere el inciso m) y n) del numeral 6.1 del artculo 4 del RCDP, tales como el Documento emitido por el Operador y los dems partcipes de entidades o contratos sin contabilidad independiente, los cuales deben cumplir los requisitos y caractersticas previstos 1 De acuerdo al Informe N 191-2007-SUNAT/2B0000, resulta vlido

    efectuar la anulacin total de una venta en un local distinto al local en que se efectu esta operacin, emitiendo para tal efecto la nota de crdito correspondiente con el nmero de serie asignado al local en el que se efecta dicha anulacin.

    2 Mediante RTF N 04697-01-2007, el Tribunal Fiscal indica que esta exigencia formal obedece a un mecanismo de control y verificacin de las obligaciones tributarias, consistente en que la Administracin a partir de la informacin consignada en las notas de crdito res-pectivas puede efectuar el enlace de los descuentos otorgados con las operaciones a que stos se encuentran referidos y por las que se emitieron los comprobantes cuyo valor de venta es disminuido con efectos tributarios.

    3 Permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que se identifique al usuario o adquirente y se discrimine el impuesto en el caso de documentos autorizados sealados en el numeral 6.1, y, se identifique al adqui-rente o usuario en el caso de los documentos sealados en el numeral 6.2,

    4 Seala que las normas contenidas en los Captulos III (requisitos u caractersticas de los comprobantes de pago) y IV (obligaciones ge-nerales), a excepcin de las contenidas en el numeral 11 del artculo 12, no sern de aplicacin a los comprobantes de pago a que se refieren los incisos f) y g) del artculo 2 (entre ellos los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4), los cuales debern cumplir con las disposiciones especficas que la Sunat determine.

    en los artculos 3 y 4 de la Resolucin de Superintendencia N 180-2004/SUNAT.

    De acuerdo al numeral 6 del artculo 10 del RCDP, la autorizacin de impresin de estos documentos emitidos por el operador y los partcipes se debe realizar siguiendo el procedimiento establecido, el cual se encuentra sealado en el artculo 5 de la citada resolucin de superin-tendencia.

    d) El adquirente o usuario, el quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, debe consignar en este documento: Su nombre y apellido, documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.

    Cabe precisar que el incumplimiento de este requisito no genera el desconoci-miento de la anulacin de la operacin, conforme se indica en la siguiente reso-lucin:

    RTF N 03239-5-2009Que sin embargo, segn lo ha establecido este Tribunal en las Resoluciones N 2962-5-2002 de 5 de junio de 2002 y 02000-1-2006 de 18 de abril de 2006, lo dispuesto por el numeral 1.6 del artculo 10 del Regla-mento de Comprobantes de Pago constituye un medio para confirmar que efectivamente se est ante una operacin de venta que ha sido modificada, y que da lugar a la devo-lucin de parte del precio () mas no un requisito de validez de las operaciones que tiene por objeto anular, reducir o aumentar total o parcialmente su valor.Que toda vez que en el presente caso la Administracin ha efectuado el reparo nicamente sustentndose en que dentro de las Notas de Crdito no figura la cons-tancia de recepcin, sin haber objetado que en efecto, las operaciones de venta fueron efectivamente modificadas, corres-ponde dejarlo sin efecto.

    e) Puede utilizarse una sola serie de notas de crdito a fin de modificar cualquier tipo de comprobante de pago, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos para las factu-ras, los cuales se encuentran sealados en los artculos 8 y 9 del RCDP5.

    f) Los sujetos obligados a emitir estos documentos deben solicitar la auto-rizacin a la Administracin Tributaria para dicho fin, de acuerdo a lo sea-lado en el artculo 12 del RCDP.

    g) El destino del original y copias de las notas de crdito ser el siguiente:

    Original: Adquirente o Usuario; Primera copia: Emisor; y, Segunda Copia: Sunat.

    5 Art. 8: Regula los requisitos de los comprobantes de pago. Art. 9: Regula las caractersticas de los comprobantes de pago.

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    Estas copias no deben consignar la leyenda Copia sin derecho a crdito fiscal.

    h) Las notas de crdito no pueden ser borradas, tachadas y/o enmendadas (Numeral 6 del artculo 12 RCDP).

    3. Las notas de crdito que modifiquen operaciones respaldadas con comproban-tes de pago deben anotarse en los registro de ventas y compras?

    De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, estas notas de crdito deben anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos (vendedor) y en el Registro de Compras (comprador).

    Asimismo, debe indicarse en los mencio-nados registros, segn corresponda, el tipo, serie y nmero de comprobante de pago, respecto del cual se emiti la nota de crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.

    4. En qu supuestos se emite la nota de crdito?

    El artculo 26 de la ley del IGV seala los supuestos que implican los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal e indica que estas deducciones deben estar res-paldadas por una nota de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.

    Los supuestos que indica el citado artculo son los siguientes:

    4.1. Para el vendedor (Deducciones del Impuesto Bruto)

    A) Descuentos y bonificacionesEl artculo 26 de la ley del IGV antes mencionado, seala que del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el periodo que corresponda, se deducir:

    a) El monto del Impuesto Bruto corres-pondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago6 que respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.

    Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes.

    El numeral 13 del artculo 5 del Regla-mento de la Ley del IGV seala que los descuentos que se concedan u otorguen

    6 El subrayado es nuestro.

    no forman parte de la base imponible, siempre que:

    a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determi-nadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;

    b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones7.

    c) No constituyan retiro de bienes;d) Conste en el comprobante de pago o

    en la nota de crdito respectiva.Asimismo, de acuerdo con el numeral 1.4 del artculo 10 del RCDP, las notas de crdito emitidas por descuento o bonificaciones solo pueden modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible o, sustenten gasto o costo para efecto tributario, siendo que en caso de con-sumidores finales deben constar en el mismo comprobante de pago8.

    De lo expuesto se verifica que, tratn-dose de descuentos, procede la emisin de una nota de crdito siempre que se otorgue con posterioridad a la emisin del comprobante de pago, cumpla con lo 7 En relacin a este requisito mediante RTF N 1608-3-2004, el Tribu-

    nal Fiscal declar nula e insubsistente una resolucin de intendencia que confirm los reparos al IGV por los descuentos sustentados en notas de crdito, debido a que la Administracin deba verificar si se otorgaron con carcter general en todos los casos en que resultaban aplicables segn los trminos del acuerdo adoptado.

    8 En relacin a una controversia resuelta mediante RTF N 04785-5-2003, el Tribunal Fiscal indic que dado que el descuento sera otorgado con posterioridad por tratarse de pago oportuno de letras, respecto de una operacin por la cual se emiti boletas de venta, corresponde emitir notas de crdito.

    dispuesto en el numeral 13 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV; y, que los comprobantes modificados den derecho a crdito fiscal o crdito deduci-ble o sustenten gasto o costo para efecto tributario.

    En el caso de las importaciones el citado inciso a) agrega lo siguiente:

    En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo la devolucin del impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las normas del impuesto a la renta.

    Asimismo, el inciso b) artculo 26 de la ley del IGV seala que se deducir:

    b) El monto del Impuesto Bruto propor-cional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio no realizado restituida, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda. Tratndose de la anulacin de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deduccin estar condicionada a la devolucin del monto pagado.

    Lo indicado en el citado artculo puede esquematizarse de la siguiente manera:

    C) IGV consignado en exceso en el CDP

    El ltimo supuesto que seala el artculo 26 de la Ley del IGV:

    El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago.

    El artculo 19 de la Ley del IGV seala que cuando en el comprobante de pago

    se hubiere consignado un monto equivo-cado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento, aplicn-dose el crdito fiscal a partir del mes en que se efecte la subsanacin.

    En ese sentido, el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento seala que en el supuesto mencionado, se debe anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo. DE acuerdo a lo dispuesto en el numeral del artculo 12 RCDP se entien-

    (1) Por su propia naturaleza no resulta posible anular un servicio ya prestado.

    Anulacin

    Venta de Bienes

    Entregados Devolucin de bienes y monto pagado

    Devolucin de monto pagado

    Devolucin proporcional valor

    venta ss no prestado

    Devolucin de monto pagado

    No entregados

    Prestados parcialmente

    No prestados

    Prestacin de Servicios

  • Actualidad Empresarial 3

    de que esta anulacin procede antes que se haya entregado, emitido o durante la emisin del comprobante.

    Si el comprobante ha sido entregado, entonces el comprador deducir nica-mente hasta el monto del impuesto que corresponda, debiendo, para tal efecto, el vendedor emitir la nota de crdito.

    Casos relacionados: Canje de productos: En relacin al

    canje de productos por otros de la misma naturaleza, a que se refiere el numeral 1.10 del artculo 7 del RCDP, es una operacin por la cual el vendedor est exceptuado de emitir nota de crdito por la devolucin del producto originalmente transferido.

    Tickets de anulacin: Mediante Infor-me N 095-2010-SUNAT/2B0000, se estableci que los tickets de anulacin emitidos por mquinas registradoras permiten sustentar la anulacin de ventas realizadas a consumidores fina-les con tickets o cintas de mquinas re-gistradoras, siempre que cumplan con las exigencias dispuestas en el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago (Contener los mismos requisitos y caractersticas del ticket o cinta de mquina registradora que contiene la operacin por anular).

    Prestacin de servicios: Dada la naturaleza del servicio (obligacin de hacer) no es posible que cuando ste ha sido prestado totalmente se emita una nota de crdito, salvo que se trate de un descuento (rebaja) del 100% de la retribucin cuya aplicacin tiene carcter general (Vase Informe N 250-2009-SUNAT/2B0000).

    Venta de bienes y muebles no entregados y retribucin no can-celada: De acuerdo al numeral 1 del artculo 5 del RCDP no corresponde emitir factura, por lo tanto no debe emitirse nota de crdito.

    Entrega de arras mayor al 3% en un contrato de arrendamiento: Si al trmino del vnculo contractual se de-vuelve las arras, cuya percepcin dio lugar a la emisin del comprobante de pago (factura), corresponde que el arrendador emita una nota de crdito dado que se ha configurado el supues-to previsto en el inciso b) del artculo 26 de la Ley del IGV (Vase Informe N 010-2014-SUNAT/4B0000).

    Modificacin de adquirente o usuario: De acuerdo al Informe N 033-2002-SUNAT/K00000, las notas de crdito no se encuentran previstas para modificar al adquirente o usuario que figura en el comprobante de pago original.

    Esta restriccin no opera para las Notas de Crdito Electrnicas (ver punto 7).

    Anulacin de documentos por erro-res en la emisin, fallas tcnicas, etc. previamente a ser entregado, emitidos o durante su emisin (Num. 5 Art. 12 RCPD): No corres-ponde emitir nota de crdito sino anular el comprobante de pago.

    Boletos areos emitidos por las compaas de aviacin comercial: El numeral 1.7 del artculo 10 del RCDP seala que excepcional-mente tratndose de estos boletos, las agencias de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por los descuentos que, sobre la comisin que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos comprendidos en el descuento.

    Bonificaciones (Num. 2 del art. 7 RCDP): Relacionadas a retiro de bienes y cuando haya sido realizada con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin de bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspon-diente al mes de emisin de la respec-tiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin.

    Exportaciones: Procede emitir nota de crdito por el ajuste del monto de las exportaciones realizadas, de acuer-do al artculo 5 del Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificato-rias, que aprueba el Reglamento de Nota de Crdito Negociable.

    4.2. Para el comprador (Deducciones del Crdito Fiscal)

    Las deducciones sealadas en el artculo 27 de la ley del IGV, son similares a las deducciones del Impuesto Bruto antes comentadas.

    5. En qu momento se aplica la nota de crdito?

    De acuerdo al artculo 7 del Reglamento de la Ley del IGV, los ajustes al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectifica-ciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.

    A continuacin veremos qu situaciones pueden producirse cuando se han emitido notas de crdito por operaciones realiza-das en meses anteriores.

    Impuesto Bruto:a) Si el monto de las ventas en el mes

    en que emitimos la nota de crdito es mayor al monto consignado en sta. Se aplica ntegramente en dicho mes este documento.

    b) Si el monto de las ventas en el mes en que emitimos la nota de crdito es

    menor al monto consignado en sta. En este caso, en el mes de emisin de la nota de crdito se declara el importe de la venta tanto en la base imposnible (casilla 100 PDT 0621) y en la casilla 102 - PDT 0621. El exceso se aplicara al mes siguiente.

    Crdito Fiscal:c) Si el monto de las adquisiciones en

    el mes en que nos emiten la nota de crdito es mayor al monto consignado en sta, se aplica ntegramente en dicho mes este documento.

    d) Si el monto de las adquisiciones en el mes en que nos emiten la nota de cr-dito es menor al monto consignado en sta. En este caso en el mes de emisin de la nota de crdito se declara 0 tanto en la base imponible como en el IGV (casilla 107 y 108 PDT 0621) y el importe negativo se arrastra a los meses siguientes hasta agotarlo.

    6. Qu tipo de cambio utilizo?Se utiliza el tipo de cambio correspondiente a la fecha de emisin del comprobante de pago, el cual debe ser emitido en la opor-tunidad prevista en el artculo 5 del RCDP (Vase RTF N 20928-4-2012 y Oficio N 024-2000-K00000 emitido por SUNAT).

    7. Notas de crdito electrnicas (NCE)

    Las resoluciones de superintendencia que a continuacin se sealan establecen dos sistemas de emisin electrnica.

    El primer sistema se denomina Sistema de emisin electrnica de facturas, notas de crdito y notas de dbito regulado por la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT y normas modificato-rias; y, el otro se denomina Sistema de emisin Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente aprobado por Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT y normas modificatorias9.

    Estos sistemas han sido agrupados en el 9 Para afiliarse a este ltimo sistema, los contribuyentes deben pasar,

    de manera satisfactoria, el proceso de homologacin.10 CDR: Constancia de recepcin.11 Art. 10 RCDP:

    1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

    1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.

    Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.

    1.8. En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7, el vendedor est exceptuado de emitir la nota de crdito por la devolucin del producto originalmente transferido.

    12 CDR: Constancia de recepcin.13 Art. 10 RCDP:

    1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

    1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.

    Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.

    1.8. En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7, el vendedor est exceptuado de emitir la nota de crdito por la devolucin del producto originalmente transferido.

  • Instituto Pacfico4

    Sistema de emisin electrnica a que se refiere el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT publicada el 30.09.2014.

    R.S. N 097-2012/SUNAT

    SEE- Del Contri-buyente y normas

    modificatoriasRegula en su artcu-lo 22 las disposi-ciones aplicables a

    la NCE. Entre lo ms resal-tante se encuentra:

    a. La NCE se emitir nicamente respecto de la Factura Electrnica (FE) que cuente con CDR10 - Factura y nota con estado de aceptada o la boleta de venta electrnica (BVE), que hayan sido otorgadas al mismo adquirente o usuario con anterioridad, siendo de aplicacin lo establecido en los incisos 1.1, 1.4 y 1.8 del numeral 10 del RCDP11.

    b. La NCE se emitir nicamente respecto de la Factura Electrnica (FE) que cuente con CDR12 - Factura y nota con estado de aceptada o la boleta de venta electrnica (BVE), que hayan sido otorgadas al mismo adquirente o usuario con anterioridad, siendo de aplicacin lo establecido en los incisos 1.1, 1.4 y 1.8 del numeral 10 del RCDP13.

    c. Los requisitos mnimos son aqullos detallados en el Anexo N 03, el cual ha sido modificado por la R.S. 300-2014/SUNAT.

    d. Excepcionalmente puede emitirse una NCE res-pecto de una factura electrnica que cuenta con un CDR-Factura y nota con estado de aceptada o una boleta de venta electrnica, otorgada con anterioridad:

    - Para anular la fe o BVE en las que se consigne un sujeto distinto al adquirente o usuario.

    - Para corregir estos comprobantes de pago electrnicos que contengan una Descripcin que no corresponde al bien vendido o cedido en uso o al tipo de servicio prestado. Agrega que la NCE no afecta la condicin de emitida y/u otorgada de la FE o la condicin de otor-gada de la BVE corregida, la cual conservar su nmero correlativo.

    La emisin de esta NCE debe realizarse hasta el dcimo quinto da hbil del mes siguiente de emitida la FE o la BVE materia de anulacin o correccin.

    e. Asimismo, seala en el numeral 24.1 de su artculo 24 la emisin de las NCE respecto de comprobantes de pago no emitidos en el Sistema.

    R.S. N 188-2010/SUNAT

    SEE- SOL y normas modificatorias

    Regula en su artculo 13 las disposiciones

    aplicables a la NCE. Entre lo ms resal-tante se encuentra:

    a. La NCE se emitir nicamente respecto de una FE y por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

    b. Excepcionalmente podr emitirse una NCE:

    - Para Anular una fe emitida aun sujeto distinto al adquirente o usuario electrnico o del adquirente o usuario no domiciliad o en las operaciones de exportacin previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del RCDP.

    - Para Corregir una FE que contenga una descripcin que no corresponde al bien vendido o cedido en uso o al tipo de servicio prestado. Agrega que la NCE no afecta la condicin de emitida y otorgada de la FE corregida, la cual conservar su nmero correlativo que el Sistema le asign.

    8. Procede la aplicacin de una nota de crdito en una operacin sujeta a percepcin retencin y detraccin?

    8.1. Percepcin:De acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006-SUNAT14,10las notas de crdito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas a percepcin no darn lugar a la modificacin de los importes per-cibidos, ni a su devolucin por parte del agente de percepcin, sin perjuicio del ajuste del crdito fiscal que deber efectuar el cliente en el periodo respectivo.

    Sin embargo, estos importes percibidos podrn deducirse de la percepcin que corresponda a operaciones con el MIS-MO CLIENTE respecto de las cuales no haya operado sta, situacin que ha sido materia de anlisis en el Informe N 153-2013-SUNAT/4B0000.

    8.2. RetencionesAl igual que en el Rgimen de Percepciones, la emisin de la nota de crdito no dar lugar a la modificacin ni devolucin de los importes retenidos por parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impues-to bruto mensual en el perodo correspondiente. Agrega que la retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta.

    8.3. DetraccionesEn este caso la norma no ha previsto la posibilidad de la devolu-cin del importe detrado cuando se emita una nota de crdito. Por lo tanto, si se realiza una operacin sujeta a detraccin y con posterioridad se emite una nota de crdito no corresponde que el proveedor o el cliente soliciten la devolucin.

    Es necesario mencionar que en el procedimiento a seguir para solicitar que Sunat autorice la restitucin de fondos correspon-diente a depsitos indebidos o en exceso efectuados en cuentas de detraccin1511se califica como tales al depsito duplicado, depsito por una operacin no sujeta a detraccin, depsito por el importe total de la operacin y depsito en exceso por error de clculo, supuestos que no comprenden operaciones en las cuales se emitieron notas de crdito.

    14 Regula el Rgimen de Percepciones del IGV Aplicable a la Venta de Bienes y Designa a los Agentes de Percepcin.

    15 Publicado en la pgina web de SUNAT.