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Le agevolazioni fiscali per le associazioni sportive e per l’attività sportiva dopo la

Manovra “anti-crisi”

Dott. Umberto Valocchi

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DL 29.11.2008 n. 185 - art. 30 (c.d. Decreto anti-crisi) conv. in L. 28.01.2009, n. 2DL 29.11.2008 n. 185 - art. 30 (c.d. Decreto anti-crisi) conv. in L. 28.01.2009, n. 2

Nel suo complesso:

- è dedicato ai controllicontrolli nei confronti degli enti di tipo associativo

- prelude ad un’attivitàattività di verificadi verifica nei confronti dell’attività svolta da:

o Associazionio Associazioni e società sportive dilettantisticheo Organizzazioni di volontariato

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Corte di Cassazione - Sentenza 9.9.2008 n. 22739Corte di Cassazione - Sentenza 9.9.2008 n. 22739

Ha chiarito che l’effettiva corrispondenza ai fini istituzionali dell’attività in concreto esercitata dall’associazione deve farsi discendere non dalla sola circostanza che l’associazione sportiva dilettantistica abbia avuto il riconoscimento della Federazione (Fise) di appartenenza.

Il riconoscimento implica unicamente la conformità dello statuto associativo ai principi della Federazione, ma non autorizza a presumere sic et simpliciter la corrispondenza dell’attività in concreto esercitata ai principi stessi, essendo necessaria la verifica dell’attività effettivamente svolta.

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DL 185/2008 art. 30 co. 1 - conv. in L. 28.01.2009 n. 2DL 185/2008 art. 30 co. 1 - conv. in L. 28.01.2009 n. 2

Per mantenere il beneficio della NON IMPONIBILITÀ dei:

Corrispettivi 148 del TUIR Quote di cui, indistintamente, all’art. Contributi 4 del DPR 633/72

Devono essere rispettate due condizioni.

L’art. 148 co. 8 del TUIR, stabilisce che le disposizioni dei co. 3, 5, 6 e 7 si applicano a condizione che le associazioni si conformino, recependole

nei loro statuti, a specifiche clausole lettere da a) a f)

Tale vincolo non condizionava la non imponibilità delle quote associative di cui al co. 1. Adesso sì.

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DL 185/2008 art. 30 co. 1 - conv. in L. 28.01.2009 n. 2DL 185/2008 art. 30 co. 1 - conv. in L. 28.01.2009 n. 2

NUOVE CONDIZIONINUOVE CONDIZIONIGli enti associativi devono:1) Effettivamente possedere i requisiti qualificantipossedere i requisiti qualificanti previsti dalla

normativa tributaria (TUIR art. 148 co. 8; DPR 633/72 art. 4 co. 7; L. 27.12.2002 n. 289 art. 90 co. 17 e 18. circ. Agenzia delle Entrate 22.04.2003 n. 21).

2)2) TrasmettereTrasmettere per via telematica all’Agenzia delle Entrate, al fine di al fine di consentire gli opportuni controlliconsentire gli opportuni controlli, i dati e le notizie rilevanti ai i dati e le notizie rilevanti ai fini fiscalifini fiscali mediante un apposito modelloapposito modello da approvare entro il 31.1.2009 con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate (ad esclusione delle organizzazioni di volontariato iscritte nei registri regionali di cui all’art. 6 della L. 266/91)

Nuovo modello Nuovo adempimento

Prevedibili ricadute sul futuro meccanismo del 5 per mille

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DL 185/2008 art. 30 co. 2 - conv. in L. 28.01.2009 n. 2DL 185/2008 art. 30 co. 2 - conv. in L. 28.01.2009 n. 2

Prevede che con lo stesso provv. Direttore Agenzia delle Entrate siano stabiliti:

Tempi e modalità di trasmissione del modello, anche da parte delle associazioni già costituite (e che avevano già adeguato i propri statuti alle previsioni del DLgs. 460/97).

associazioni di nuova costituzione

l’obbligo compete a

associazioni già costituite

Modalità di comunicazione da parte dell’Agenzia delle Entrate in merito alla completezza dei dati e delle notizie trasmessi.

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DL 185/2008 art. 30 co. 3 - conv. in L. 28.01.2009 n. 2DL 185/2008 art. 30 co. 3 - conv. in L. 28.01.2009 n. 2

L’onere della trasmissione telematica all’Agenzia delle Entrate dei dati e delle notizie rilevanti ai fini fiscali mediante l’apposito modello da approvare entro il 31.01.2009 riguarda anche le SOCIETÀ SPORTIVE DILETTANTISTICHE di cui all’art. 90 della L. 27.12.2002 n. 289.

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DL 185/2008 art. 30 co. 3-bis - Conv. L. 28.01.2009 n. 2 DL 185/2008 art. 30 co. 3-bis - Conv. L. 28.01.2009 n. 2

Le disposizioni in oggetto NON si applicano a:

- associazioni Pro loco che optano per il regime di cui alla L. 398/91- Enti associativi dilettantistici (associazioni e società) iscritti nel

registro del CONI che NON SVOLGONO ATTIVITÀ COMMERCIALE.

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DL 185/2008 art. 30 co. 4 - Conv. L. 28.01.2009 n. 2DL 185/2008 art. 30 co. 4 - Conv. L. 28.01.2009 n. 2

All’art. 10 del DLgs. 460/97 è inserito il co. 2-bis

Si considera attività di beneficenza, ai sensi del co. 1 lett. a), n. 3), anche la concessione di EROGAZIONI GRATUITE IN DENARO con utilizzo di somme provenienti dalla gestione patrimoniale o da donazioni appositamente raccolte, a favore di enti senza scopo di lucro che operano prevalentemente nei settori di cui al medesimo co. 1 lett. a) (tra cui il settore dello sport dilettantistico), per la realizzazione diretta di PROGETTI di UTILITÀ SOCIALE.

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DL 185/2008 art. 30 co. 4 (Stralciato in sede di conversione)DL 185/2008 art. 30 co. 4 (Stralciato in sede di conversione)

È soppresso l’art. 7 del DL 28.5.2004 n. 136 convertito in L. 27.7.2004 n. 186

Tale norma prevedeva che le disposizioni di carattere fiscale di cui all’art. 90

della L. 289/2002 si applicassero alle:

Associazioni sportive dilettantistiche Società sportive dilettantistiche

In possesso del riconoscimento ai fini sportivi rilasciato dal CONI (quale garante

dell’unicità dell’ordinamento sportivo nazionale ai sensi dell’art. 5 co.1 del

DLgs. 242/99).

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DL 207/2008 (c.d. “Milleproroghe”)DL 207/2008 (c.d. “Milleproroghe”)

- Art. 35 co. 5nelle parole “esercizio diretto di attività sportive dilettantisticheesercizio diretto di attività sportive dilettantistiche” di cui art.

67 co. 1 lett. m) del TUIR, sono ricomprese:

- la formazione- la didattica- la preparazione- l’assistenza all’attività sportiva dilettantistica

- Art. 35 co. 6

Alle:

- Federazioni Sportive Nazionali- Discipline Associate riconosciute dal CONI- Enti di Promozione sportiva

si applica quanto previsto dall’art. 67 co. 1 lett. m), secondo periodo, del TUIR e dall’art. 61 co. 3 del DLgs. 10.9.2003 n. 276

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Art. 15 del TUIR - Detrazioni per oneriArt. 15 del TUIR - Detrazioni per onerio co. 1, lett. i- ter)

Erogazioni liberali in denaro per importo complessivo non superiore a

€ 1.500,00, a favore di:

• Associazioni sportive dilettantistiche

• Società

o co. 1, lett. i-quinquies)(lettera aggiunta dalla L. 296/2006 – Finanziaria 2007) - vedi anche DM 28.3.2007

Spese non superiori a € 210,00, sostenute per l’iscrizione annuale e

l’abbonamento, per i ragazzi di età compresa tra i 5 e 18 anni, a:

• Associazioni e società sportive dilettantistiche

• Palestre destinati alla anche se gestiti Piscine pratica sportiva da altri soggetti Altre strutture e impianti sportivi dilettantistica giuridici

agonistica e nonagonistica

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Le previsioni agevolative di carattere generale di cui all’art. 143 co. 1 secondo periodo, continuano ad essere applicabili.

Decommercializzazione di alcune attività di prestazione di servizi: Non rientranti tra quelle previste dall’art. 2195 c.c. Rese in conformità alle finalità istituzionali dell’ente Rese senza organizzazione specifica Rese verso il pagamento di corrispettivi che non eccedono i

costi di diretta imputazione (non possono generare un utile per l’ente)

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Art. 143 co. 3 del TUIR

Non concorrono alla formazione del reddito degli enti non commerciali:

a) Fondi derivanti da raccolte pubbliche occasionali, anche mediante offerte di beni di modico valore o di servizi ai sovventori, in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione.

b) Contributi corrisposti da Amministrazioni pubbliche per lo svolgimento convenzionato o in regime di accreditamento di attività sociali (tipiche dell’ente) esercitate in conformità ai fini istituzionali degli enti stessi.

La circ. Agenzia delle Entrate 31.10.2007 n. 59 ha precisato che:

o I fondi raccolti dall’Ente non devono essere utilizzati per autofinanziarsi

o Deve esistere uno stretto rapporto tra i fondi raccolti e la loro destinazione

o I costi devono comunque essere ragionevolmente contenuti

o Sussiste uno specifico obbligo di rendicontazione (art. 20 co. 2 del DPR 600/73)