DIRITTOTRIBUTARIO

Gianni De Luca

Coordinamento redazionale a cura del dott. Sergio Gallo

14/2 | Compendio di Diritto tributario

Art director | Gianfranco De Angelis Responsabiligraficidifotocomposizione|Bianca Pierro e Marco Esposito Coordinatricedifotocomposizione|Iole Reale Impaginazione | Assunta Grosso

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La pubblicazione di questo volume, pur curato con scrupolosa attenzione dagli Autori e dalla redazione, non comporta alcuna assunzione di responsabilità da parte degli stessi e della Casa editrice per eventuali erro-ri o incongruenze.Tuttavia per continuare a migliorare la qualità delle sue pubblicazioni e renderle sempre più mirate alle esigen-ze dei lettori, la Edizioni Simone sarà lieta di ricevere segnalazioni o osservazioni all’indirizzo info@simone.it

Questo volume è stato stampato nel mese di aprile 2021 presso:CBLGrafiches.r.l.Napoli

Copyright©2021 Simone s.r.l.Via F. Caracciolo, n. 1180122 Napoli

Titolo, metodologie, contenuti e diritti sono riservati.Vietataogniformadiriproduzionesenonautorizzata dall’Editore.

PREMESSA

Nei primi mesi del 2020 gli esperti di economia e finanza analizzavano con un certo sollievo la lenta ripresa dell’Italia dalla decennale crisi che aveva colpito il mondo intero. Nessuno ancora immaginava le drammatiche conseguenze che stavano per abbattersi a causa della pandemia da Covid-19: conseguenze sul piano sociale, con milioni di vittime nel mondo, conseguenze sul piano produttivo con il blocco totale delle attività per lunghissimi periodi, con interi comparti messi in ginocchio dalle chiusure, con famiglie ed aziende sull’orlo del collasso.Gli studi e le elaborazioni delle maggiori istituzioni nazionali ed internazionali offro-no una immagine impietosa della situazione: il Fondo Monetario Internazionale ha rilevato che nel 2020 il PIL italiano è calato del 9,2% (meno del previsto calo stimato in precedenza al -10,6%), mentre sono positive le stime di crescita per il 2021 e 2022: per quest’anno, infatti, l’economia dovrebbe crescere del 3,3% mentre maggiore sarà la crescita nel 2022, che dovrebbe attestarsi al 3,6%.L’Istat ha da poco segnalato il crollo delle occupazioni da febbraio 2020 a febbraio 2021: sono andati persi 945.000 posti di lavoro ed il fenomeno ha riguardato donne e uomini, lavoratori dipendenti (590.000) ed autonomi (455.000). Nella drammatica situazione del Paese si è consumata la crisi politica che ha portato alla caduta del Governo Conte 2 ed alla nascita di quello presieduto da Draghi: una sorta di esecutivo di «salute pubblica» al quale hanno aderito quasi tutte le forze poli-tiche per affrontare in modo unitario il periodo assai complesso.Le urgenze del momento sono legate da un lato alla necessità di vaccinare la popola-zione dall’altro all’urgenza di adottare misure per sostenere l’economia, le imprese e le famiglie. Tra le linee programmatiche indicate dal nuovo Premier, due sono apparse le priorità: attuare la tanto attesa riforma della tassazione diretta e affrontare il complesso tema dei milioni di cartelle esattoriali e di accertamenti che ancora attendono di essere no-tificati.I primi segnali vanno verso una possibile riduzione del cuneo fiscale attuando un cri-terio di progressività a favore delle classi più deboli mentre si studia una semplifica-zione del sistema di tassazione con eliminazione di microtasse e balzelli.I primi interventi del nuovo esecutivo sono contenuti nel Decreto Sostegni (D.L. n. 41 del 2021), nel quale le disposizioni fiscali sono però quasi tutte di carattere temporaneo e legate all’emergenza Covid e solo alcune hanno una valenza a regime.Peraltro, anche nel 2020 il nostro sistema fiscale – sotto la guida del Governo Conte 2 – è stato oggetto di numerosissime disposizioni finalizzate a dare aiuti economici e forme di ristoro, spesso di carattere emergenziale e temporaneo. Non sono però man-cate disposizioni di carattere permanente che hanno interessato singoli tributi, in

particolare imposte dirette (con interventi soprattutto in materia di detrazioni, bonus e superbonus), IVA (fatturazione elettronica ed esportazioni), tributi locali, accise, digi-tal tax e modifiche alle sugar tax e plastic tax, ancora non operative ma già rimodulate.Tante le novità anche per quanto riguarda i singoli istituti e le norme procedurali: ac-certamento, lotta all’evasione IVA sulle esportazioni, sistema sanzionatorio, riscossio-ne e contenzioso.In definitiva, nel breve volgere di un anno, il panorama fiscale italiano è stato ancora una volta ridisegnato e tutte le pubblicazioni in materia sono divenute superate e ob-solete. Tempestiva e opportuna è stata perciò la scelta editoriale di dare alle stampe questa XXIX edizione del Compendio di diritto tributario, che offre un quadro sinteti-co ma esaustivo e aggiornato del sistema fiscale italiano, analizzando in modo organi-co le diverse tipologie di tributi (statali, regionali e locali).Il Volume è aggiornato a tutte le disposizioni introdotte in materia che hanno un carat-tere permanente ed «a regime»; dà tuttavia conto anche dei più significativi interventi normativi di carattere temporaneo legati alla pandemia.Il compendio è articolato in due parti: la Parte introduttiva, dedicata all’esame dei principi giuridici, degli istituti e delle norme procedurali, che si sofferma con partico-lare attenzione sui principi sanciti dalla Carta costituzionale in campo tributario e sulle elaborazioni dottrinarie. Ampio spazio è dedicato anche all’esame dell’attuale assetto organizzativo dell’amministrazione finanziaria; la seconda Parte, invece, for-nisce un esame puntuale e aggiornato dei singoli tributi, secondo la tradizionale clas-sificazione in diretti, indiretti, minori e locali.

Tra le disposizioni più significative analizzate in questa edizione, ricordiamo:

— il D.L. 17-3-2020, n. 18, conv. in L. 27/2020 (c.d. Decreto cura Italia);— il D.L. 19-5-2020, n. 34, conv. in L. 77/2020 (c.d. Decreto rilancio);— il D.L. 14-8-2020, n. 104, conv. in L. 126/2020 (c.d. Decreto agosto);— il D.L. 28-10-2020, n. 137, conv. in L. 176/2020 (c.d. Decreto ristori); — la L. 30-12-2020, n. 178 (Legge di bilancio 2021);— il D.L. 31-12-2020, n. 183 (conv. in L. 21/2021) (c.d. Decreto mille proroghe);— il D.L. 22-3-2021, n. 41 (c.d. Decreto sostegni).

Questo Compendio da anni ottiene apprezzamenti e consensi per l’organicità della struttura, il linguaggio semplice e discorsivo ma al tempo stesso tecnicamente corret-to, l’accuratezza ed esaustività della trattazione, la puntualità e completezza degli aggiornamenti. Tutte queste caratteristiche, rendono il volume un prezioso strumento di studio e di consultazione per studenti universitari e partecipanti a pubblici concorsi e un indispensabile supporto di lavoro per professionisti e addetti ai lavori.

Capitolo 1 - Il diritto tributario e lo studio dell’attività finanziaria dello Stato

  1.  L’attività finanziaria dello Stato ............................................................... Pag. 5A) La finanza pubblica............................................................................ » 5B) I servizi pubblici ................................................................................. » 5

  2.  Le principali teorie sulla natura dell’intervento pubblico ......................... » 6  3.  I fini dell’attività finanziaria...................................................................... » 8

A) Gli obiettivi generali dell’amministrazione finanziaria ........................ » 8B) Forme di finanziamento della sicurezza sociale ................................ » 8

  4.  La scienza delle finanze, il diritto finanziario e il diritto tributario ............ » 9A) Ambiti di comptenza .......................................................................... » 9B) Caratteri distintivi dei tributi ............................................................... » 10

  5.  Rapporti con gli altri rami del diritto ........................................................ » 10Questionario .................................................................................................. » 11

Capitolo 2 - Le entrate pubbliche ed i tributi

  1.  Classificazione delle entrate pubbliche .................................................. » 12  2.  I tributi..................................................................................................... » 13  3.  Le imposte .............................................................................................. » 14

A) Concetto d’imposta ............................................................................ » 14B) Elementi dell’imposta......................................................................... » 14C) Presupposto di fatto dell’imposta....................................................... » 15D) Funzione e fondamento ..................................................................... » 15E) Classificazione delle imposte ............................................................ » 15

  4.  Le tasse .................................................................................................. » 16A) Natura giuridica ................................................................................. » 16B) Elementi della tassa .......................................................................... » 16C) Distinzione tra tassa ed imposta........................................................ » 17

  5.  Altri tipi di entrate.................................................................................... » 17A) Contributi o tributi speciali ................................................................. » 17B) I monopoli fiscali ................................................................................ » 18

Questionario .................................................................................................. » 18

Capitolo 3 - Le fonti del diritto tributario

  1.  Costituzione e principi giuridici in materia tributaria ............................... » 19A) La carta costituzionale ....................................................................... » 19

Indice

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B) Il principio della riserva di legge ........................................................ Pag. 20C) Il principio della generalità del tributo ................................................ » 21D) Il principio dell’eguaglianza del carico fiscale .................................... » 21E) Il principio della capacità contributiva ................................................ » 22F)  Il principio della progressività del sistema tributario .......................... » 24G) La flat tax ........................................................................................... » 24

  2.  Principi fiscali e normativa comunitaria .................................................. » 25A) Il principio di tassazione nel paese d’origine ..................................... » 25B) Il principio di tassazione nel paese di destinazione ........................... » 25C) Il principio della non discriminazione fiscale ...................................... » 26

  3.  Le altre fonti del diritto tributario ............................................................. » 27A) Le norme del Trattato dell’Unione europea ....................................... » 27B) La legge ordinaria .............................................................................. » 27C) Decreti legislativi e decreti legge ....................................................... » 27D) Regolamenti, decreti dirigenziali e provvedimenti del Direttore dell’A-  genzia delle entrate ........................................................................... » 28E) La potestà legislativa delle Regioni ................................................... » 29F)  Istruzioni ministeriali .......................................................................... » 30G) Gli usi ................................................................................................. » 30

  4.  Fonti comunitarie e internazionali........................................................... » 30A) Il trattato sul funzionamento dell’Unione europea ............................. » 30B) Le altre fonti comunitarie ................................................................... » 31C) Le convenzioni internazionali ............................................................ » 32D) Regime fiscale di attrazione europea ................................................ » 32

  5.  Lo Statuto dei diritti del contribuente ...................................................... » 33A) Definizione e forza normativa ............................................................ » 33B) Principi applicativi .............................................................................. » 33C) Diritti e garanzie del contribuente. Il Garante del contribuente.......... » 34D) Il valore legale dello Statuto del contribuente .................................... » 34

  6.  Interpretazione e integrazione delle norme finanziarie........................... » 35  7.  L’abuso del diritto (o elusione fiscale) .................................................... » 36  8.  Il diritto di interpello: genesi e trasformazione dell’istituto ...................... » 37 9.  La disciplina dell’interpello nello Statuto dei diritti del contribuente ....... » 39

A) L’interpello ordinario e l’interpello qualificatorio ................................. » 39B) L’interpello probatorio ........................................................................ » 39C) L’interpello anti abuso ........................................................................ » 39D) L’interpello disapplicativo ................................................................... » 40

10.  Le garanzie comuni ................................................................................ » 40A) La definizione dei tempi di risposta ................................................... » 40B) La pubblicità delle risposte ................................................................ » 41

11.  Gli interpelli non disciplinati dall’art. 11 dello Statuto .............................. » 41A) Il ruling internazionale........................................................................ » 41B) L’interpello sui nuovi investimenti ...................................................... » 42C) L’interpello nel regime dell’adempimento collaborativo ..................... » 43

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12.  Efficacia della norma tributaria nel tempo e nello spazio ....................... Pag. 43A) Efficacia nel tempo ............................................................................ » 43B) Efficacia nel tempo delle norme sanzionatorie .................................. » 44C) Efficacia nello spazio ......................................................................... » 44

Questionario .................................................................................................. » 45

Capitolo 4 - I soggetti del diritto tributario

  1.  Soggettività tributaria.............................................................................. » 46  2.  Potestà d’imposizione ............................................................................ » 46  3.  I soggetti attivi: il Ministero dell’economia e delle finanze e le Agenzie   fiscali ...................................................................................................... » 47  4.  Altri soggetti dipendenti dal MEF............................................................ » 49

A) La Guardia di finanza ........................................................................ » 49B) La Scuola nazionale dell’amministrazione......................................... » 49C) Gli altri Uffici di diretta collaborazione ............................................... » 50

  5.  I soggetti ausiliari.................................................................................... » 50  6.  Gli atti dell’Amministrazione finanziaria .................................................. » 51

A) Emissione e notificazione .................................................................. » 51B) La motivazione .................................................................................. » 51

  7.  L’autotutela ............................................................................................. » 52  8.  L’assistenza fiscale della Pubblica Amministrazione .............................. » 54  9.  L’assistenza fiscale prestata dai CAF..................................................... » 55

A) I centri di assistenza fiscale ............................................................... » 55B) Assistenza fiscale a favore dei lavoratori dipendenti e pensionati .... » 56C) Assistenza fiscale a favore delle imprese.......................................... » 57D) Assistenza fiscale prestata dai professionisti: la certificazione tribu-  taria .................................................................................................... » 58

10.  I soggetti passivi. Concetto di soggettività tributaria .............................. » 59A) La soggettività passiva ...................................................................... » 59B) La solidarietà passiva nel rapporto d’imposta ................................... » 60

11.  La capacità d’agire e la rappresentanza legale ...................................... » 6012.  La rappresentanza volontaria ................................................................. » 6113.  Il domicilio fiscale ................................................................................... » 6114.  Il sostituto d’imposta ............................................................................... » 6315.  Il responsabile d’imposta ........................................................................ » 6316.  La successione nel debito d’imposta...................................................... » 64Questionario .................................................................................................. » 65

Capitolo 5 - L’attuazione della norma tributaria

  1.  Origine del rapporto: i presupposti d’imposta ......................................... » 66A) L’obbligazione tributaria ..................................................................... » 66B) Definizione del presupposto d’imposta .............................................. » 66C) Genesi del debito d’imposta .............................................................. » 67

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2.  La base imponibile e il tasso d’imposta .................................................. Pag. 673.  Le dichiarazioni tributarie ....................................................................... » 68

A) La dichiarazione per le imposte dirette .............................................. » 69B) Unificazione delle dichiarazioni tributarie annuali .............................. » 69C) Presentazione.................................................................................... » 70D) Allegati ............................................................................................... » 71E) La dichiarazione delle persone fisiche............................................... » 71F)  Il modello 730 .................................................................................... » 72G) Il modello 730 precompilato e il modello Reddito precompilato ........ » 74H) La dichiarazione delle società di persone.......................................... » 75I)  La dichiarazione delle persone giuridiche ......................................... » 75L)  La dichiarazione dei sostituti d’imposta ............................................. » 75M) La dichiarazione annuale IVA (Rinvio) ............................................... » 76N) La dichiarazione per l’imposta sulle successioni ............................... » 77

  4.  L’attività istruttoria (o di controllo) ........................................................... » 78A) Anagrafe tributaria e codice fiscale ................................................... » 78B) Adempimenti volontari dei contribuenti.............................................. » 79C) Regime dell’adempimento collaborativo ............................................ » 80D) La liquidazione e il controllo formale della dichiarazione................... » 80E) Accessi, ispezioni e verifiche ............................................................. » 82F)  Indagini finanziarie, bancarie e postali .............................................. » 83

  5.  L’avviso di accertamento ........................................................................ » 84A) Elementi e notificazione..................................................................... » 84B) Termini per l’accertamento ................................................................ » 85

  6.  Le modalità di accertamento nei confronti delle persone fisiche ............ » 86A) Accertamento analitico ...................................................................... » 86B) Accertamento sintetico ...................................................................... » 86C) Il redditometro.................................................................................... » 87D) Accertamento d’ufficio ....................................................................... » 88E) Accertamento parziale ....................................................................... » 88F) Limiti e poteri per l’attività di accertamento nel settore immobiliare .. » 88

  7.  Le modalità di accertamento nei confronti di possessori di redditi d’im-  presa e di lavoro autonomo .................................................................... » 89

A) Accertamento analitico ...................................................................... » 89B) Accertamento induttivo ...................................................................... » 89C) Accertamento d’ufficio ....................................................................... » 90D) Accertamento parziale ....................................................................... » 90E) I controlli per le imprese di rilevanti dimensioni ................................. » 90

  8.  Dall’accertamento  induttivo mediante gli  studi di  settore agli  indici di   affidabilità fiscale .................................................................................... » 91

A) Gli indici sintetici di affidabilità fiscale ................................................ » 91B) Gli studi di settore .............................................................................. » 92

  9.  L’accertamento delle altre imposte ......................................................... » 93A) IVA ..................................................................................................... » 93

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B) Imposta di registro ............................................................................. Pag. 95C) Accertamento catastale ..................................................................... » 95

10.  La partecipazione dei Comuni all’attività di accertamento ..................... » 9511.  L’accertamento con adesione del contribuente ...................................... » 96

A) L’accertamento con adesione «a regime» ......................................... » 96B) La procedura ..................................................................................... » 97C) L’adesione ai verbali di constatazione e  la definizione agli  inviti al   contraddittorio .................................................................................... » 98

12.  Le disposizioni in materia di pacificazione fiscale .................................. » 98A) Definizione agevolata dei processi verbali di constatazione  ............ » 99B) Definizione agevolata degli atti del procedimento di accertamento... » 99C) Definizione agevolata dei carichi affidati all’Agente della Riscossione   (c.d. rottamazione-ter) ....................................................................... » 100D) Stralcio dei debiti fino a mille euro affidati agli agenti della riscossio-  ne dal 2000 al 2010 ........................................................................... » 100E) Stralcio dei debiti fino a 5.000 euro affidati agli agenti della riscos-  sione dal 2000 al 2010 (ex D.L. 41/2021).......................................... » 100F) Definizione agevolata dei carichi affidati all’Agente della riscossione   a titolo di risorse proprie UE .............................................................. » 100G) Definizione agevolata liti pendenti  .................................................... » 101H) La pace fiscale per le associazioni sportive dilettantistiche............... » 101I)  Definizione agevolata delle imposte di consumo per i produttori di 

e-cig (prodotti succedanei del tabacco e prodotti liquidi per inalazio-  ne con sigarette elettroniche) ............................................................ » 102L)  Sanatoria per le irregolarità formali ................................................... » 102M) Il «Saldo e stralcio» ........................................................................... » 102

13.  La contabilità delle imprese e degli esercenti arti o professioni ............. » 103A) Quadro d’insieme .............................................................................. » 103B) Contabilità ordinaria........................................................................... » 103C) Contabilità semplificata...................................................................... » 105D) I regimi forfettari dei contribuenti minimi ............................................ » 106E) Il regime dei contribuenti minimi ........................................................ » 107F)  Il regime forfettario per gli enti non commerciali ................................ » 108G) Il regime forfettario per gli enti del terzo settore non commerciali ..... » 108H) Il regime per le imprese di allevamento e le attività agricole connes-  se (Rinvio) ......................................................................................... » 109

14.  L’estinzione del debito d’imposta e la compensazione........................... » 110A) Il versamento volontario delle imposte .............................................. » 110B) Il versamento unitario e la compensazione ....................................... » 111C) Lotta alle false compensazioni contributive ....................................... » 114D) Limiti alle compensazioni nel settore degli appalti e subappalti ........ » 114E) La nuova piattaforma per la compensazione di crediti e debiti com-  merciali .............................................................................................. » 115

15.  Accollo del debito d’imposta ................................................................... » 115

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16.  Il sistema di riscossione ......................................................................... Pag. 116A) L’Agenzia delle entrate-Riscossione.................................................. » 116B) La riscossione coattiva ...................................................................... » 117C) La cartella di pagamento ................................................................... » 119D) Il ricorso del contribuente e la sospensione della riscossione ........... » 120

17.  La transazione fiscale............................................................................. » 122A) La transazione nell’art. 182ter della Legge Fallimentare ................... » 122B) La transazione fiscale ed il codice della crisi d’impresa (cenni) ........ » 122

18.  La riscossione degli enti locali (Rinvio) .................................................. » 12319.  Rottamazione e altre sanatorie in materia di riscossione ....................... » 124

A) La definizione agevolata (c.d. prima rottamazione delle cartelle)...... » 124B) La seconda definizione agevolata (c.d. rottamazione bis)................. » 125C) La terza rottamazione delle cartelle (c.d. rottamazione ter) .............. » 125D) La riapertura dei termini della rottamazione ter (D.L. 34/2019, conv.   in L. 58/2019)..................................................................................... » 127E) Lo stralcio dei debiti fino a mille euro affidati agli agenti della riscos-  sione dal 2000 al 2010 ...................................................................... » 128F) Lo stralcio dei debiti previsto dal Decreto sostegni (D.L. 41/2021) ... » 128G) La sanatoria per i contribuenti in difficoltà: il c.d. saldo e stralcio ...... » 129H) La riapertura dei termini del «saldo e stralcio» nel Decreto crescita . » 130I)  La proroga dei versamenti del «saldo e stralcio» nel Decreto Sostegni . » 131L)  La definizione agevolata nel Decreto Sostegni per i contribuenti con   volume d’affari ridotto nel 2020  ........................................................ » 131

20.  Le vicende del credito di imposta ........................................................... » 132A) Prescrizione e decadenza ................................................................. » 132B) Le garanzie ........................................................................................ » 132C) L’atto di recupero dei crediti d’imposta indebitamente utilizzati ......... » 132

21.  I rimborsi d’imposta ................................................................................ » 13322.  Il conto fiscale......................................................................................... » 13523.  Le garanzie a favore della pubblica amministrazione ............................ » 135

A) Garanzie in materia di IVA ................................................................. » 136B) Garanzie nelle imposte dirette ........................................................... » 136C) Sospensione dei rimborsi .................................................................. » 136

24.  I pagamenti delle pubbliche amministrazioni.......................................... » 137

Questionario .................................................................................................. » 138

Capitolo 6 - Le sanzioni tributarie

  1.  Le violazioni tributarie............................................................................. » 140A) Obblighi posti a carico dei contribuenti .............................................. » 140B) Violazione degli obblighi e illecito tributario ....................................... » 140C) Fonti ................................................................................................... » 141D) Dal sistema «risarcitorio» a quello «penalistico»............................... » 142

Indice 421

  2.  Il sistema sanzionatorio amministrativo.................................................. Pag. 143A) Il principio di imputabilità ................................................................... » 144B) Il principio di colpevolezza ................................................................. » 144

  3.  Cause di non punibilità e tutela dell’affidamento e della buona fede del   contribuente............................................................................................ » 145  4.  Concorso di persone e figura dell’autore mediato .................................. » 146  5.  Concorso di violazioni e violazioni continuate ........................................ » 147  6.  Intrasmissibilità delle sanzioni agli eredi ................................................ » 148  7.  Il ravvedimento ....................................................................................... » 148  8.  Collaborazione volontaria (voluntary disclosure).................................... » 149  9.  La procedura di cooperazione e collaborazione rafforzata .................... » 15110.  Errori commessi in dichiarazione a danno del dichiarante ..................... » 15111.  Il procedimento di irrogazione delle sanzioni ......................................... » 152

A) Le diverse procedure ......................................................................... » 152B) Termini di decadenza e di prescrizione ............................................. » 152C) Tutela del contribuente ...................................................................... » 153

12.  Le sanzioni accessorie ........................................................................... » 15313.  La riscossione della sanzione ................................................................ » 15314.  Le azioni a tutela degli interessi erariali ................................................. » 154

A) Ipoteca e sequestro conservativo ...................................................... » 154B) Fermo amministrativo ........................................................................ » 154C) Sospensione dei rimborsi e compensazione ..................................... » 155D) Pignoramento presso terzi................................................................. » 155

15.  Il sistema sanzionatorio penale .............................................................. » 155A) La riforma della disciplina dei reati tributari ....................................... » 155B) L’attuale disciplina dei reati tributari................................................... » 156C) La confisca ........................................................................................ » 157D) Pene accessorie, circostanze attenuanti ed esimenti........................ » 157E) Rapporti tra sistema penale e sistema amministrativo tributario ....... » 158F) Rapporto tra processo penale e processo tributario.......................... » 159

16.  Responsabilità amministrativa delle persone giuridiche per i reati tribu-  tari più gravi ............................................................................................ » 159Questionario .................................................................................................. » 160

Capitolo 7 - Il contenzioso tributario

  1.  La giurisdizione tributaria ....................................................................... » 161  2.  Le Commissioni tributarie ....................................................................... » 163

A) La giurisdizionalizzazione delle Commissioni tributarie..................... » 163B) Organizzazione.................................................................................. » 163C) Competenza delle Commissioni ........................................................ » 163D) Requisiti professionali e incompatibilità ............................................. » 165

  3.  Il giudice amministrativo ......................................................................... » 166  4.  Il Consiglio di presidenza della giustizia tributaria .................................. » 166

Indice422

  5.  Le parti in giudizio, loro rappresentanza e assistenza ........................... Pag. 167A) Parti in giudizio e assistenza tecnica ................................................. » 167B) Litisconsorzio e spese del giudizio .................................................... » 168C) Le comunicazioni ............................................................................... » 168

  6.  Il nuovo processo tributario telematico (PTT)......................................... » 169  7.  Il ricorso .................................................................................................. » 171

A) Elementi e proposizione del ricorso................................................... » 171B) Il reclamo e la mediazione ................................................................. » 172

  8.  La trattazione e la decisione della controversia ..................................... » 173  9.  La sospensione, l’interruzione e la prosecuzione del processo ............. » 174

A) Sospensione e interruzione del processo.......................................... » 174B) Prosecuzione del processo ............................................................... » 175

10.  L’estinzione del processo ....................................................................... » 17511.  La sospensione dell’atto impugnato ....................................................... » 176

A) La sospensione giudiziale ................................................................. » 176B) La sospensione giudiziale nell’esecuzione delle sanzioni ................. » 177C) La sospensione amministrativa ......................................................... » 177

12.  La conciliazione giudiziale ...................................................................... » 17813.  Le impugnazioni ..................................................................................... » 179

A) Appello alla Commissione tributaria regionale .................................. » 179B) Ricorso per Cassazione .................................................................... » 179C) Revocazione ...................................................................................... » 180

14.  La sospensione delle sentenze .............................................................. » 18015.  L’esecuzione delle sentenze .................................................................. » 18116.  Il giudizio di ottemperanza...................................................................... » 18217.  Le definizioni agevolate delle controversie (rottamazioni delle liti fiscali) .. » 182

A) La rottamazione delle liti del D.L. 50 del 2017................................... » 182B) La definizione agevolata delle controversie tributarie prevista dal D.L.   119/2018 ............................................................................................ » 183

18.  La risoluzione di controversie di natura fiscale in ambito Unione Europea . » 184Questionario .................................................................................................. » 186

Capitolo 8 - L’imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF)Sezione Prima

Caratteri dell’imposta e singole categorie di reddito  1.  Istituzione e caratteri dell’imposta .......................................................... » 187  2.  Presupposto del tributo e periodo d’imposta .......................................... » 188  3.  Soggetti passivi e base imponibile ......................................................... » 188

A) Soggetti passivi ................................................................................. » 188B) Imputazione dei redditi prodotti dai coniugi e dai figli minori ............. » 189C) Base imponibile ................................................................................. » 190

  4.  Reddito complessivo e categorie di reddito............................................ » 191A) Reddito complessivo ......................................................................... » 191B) Singole categorie di reddito ............................................................... » 191

Indice 423

  5.  I redditi fondiari ....................................................................................... Pag. 192A) Caratteri comuni e tipi........................................................................ » 192B) Il reddito dominicale........................................................................... » 193C) Il reddito agrario................................................................................. » 193D) Il reddito dei fabbricati ....................................................................... » 194E) Redditi diversi derivanti dagli immobili............................................... » 196

  6.  I redditi di capitale .................................................................................. » 196A) Caratteristiche ................................................................................... » 196B) Criteri di tassazione ........................................................................... » 197C) Utili da partecipazione ....................................................................... » 198D) Proventi derivanti da obbligazioni, titoli di Stato e titoli equiparati ..... » 199

  7.  I redditi di lavoro dipendente .................................................................. » 199A) Caratteristiche e modalità di tassazione ............................................ » 199B) Redditi assimilati................................................................................ » 200C) La certificazione unica ....................................................................... » 201

  8.  I redditi di lavoro autonomo .................................................................... » 202A) Caratteri distintivi ............................................................................... » 202B) Redditi assimilati................................................................................ » 202C) Determinazione del reddito per gli esercenti arti e professioni .......... » 202D) Determinazione dei redditi assimilati ................................................. » 203E) Le ritenute d’imposta ......................................................................... » 203

  9.  I redditi di impresa .................................................................................. » 204A) Le attività commerciali ....................................................................... » 204B) Determinazione del reddito d’impresa ............................................... » 205C) Regole tecniche per la determinazione del reddito d’impresa ........... » 206D) La determinazione del reddito delle imprese minori e minime .......... » 207E) Tassazione separata del reddito d’impresa prodotto da persone fisi-  che e del reddito da partecipazione in s.n.c. e s.a.s.......................... » 208F) Aiuto alla crescita economica delle imprese (ACE) (Rinvio) ............. » 208G) Le start up innovative (Rinvio) ........................................................... » 208

10.  I redditi diversi ........................................................................................ » 209A) Elencazione ....................................................................................... » 209B) La tassazione dei capital gains.......................................................... » 210

Sezione SecondaCriteri applicativi

11.  I criteri di applicazione dell’IRPEF .......................................................... » 212A) Determinazione della base imponibile ............................................... » 212B) Oneri deducibili .................................................................................. » 212C) Determinazione dell’imposta ............................................................. » 214D) Addizionali regionale e comunale (Rinvio) ........................................ » 214E) Addizionale sulla produzione e vendita di materiale pornografico o   di incitamento alla violenza (cd. porno-tax o addizionale etica) ........ » 215F) Le detrazioni per carichi di famiglia ................................................... » 215

Indice424

G) Detrazioni per redditi di lavoro e per altre tipologie di reddito ........... Pag. 217H) Integrazione dei redditi di lavoro dipendente e ulteriori detrazioni per   i redditi medio-bassi........................................................................... » 219I)  Oneri detraibili ................................................................................... » 220L)  Le detrazioni per i contratti di locazione ............................................ » 225M) Detrazioni per interventi di recupero edilizio, di riqualificazione ener-  getica degli edifici e altre detrazioni................................................... » 226N) Detrazione dei crediti d’imposta e delle ritenute d’acconto ............... » 228

12.  Versamento dell’imposta ........................................................................ » 229A) Acconti d’imposta .............................................................................. » 229B) Saldo ................................................................................................. » 230

13.  La tassazione del trattamento di fine rapporto ....................................... » 231Questionario .................................................................................................. » 233

Capitolo 9 - L’imposta sul reddito delle società (IRES)

  1.  Istituzione e caratteri .............................................................................. » 234  2.  Presupposto, periodo e aliquota di imposta ........................................... » 234  3.  I soggetti passivi ..................................................................................... » 235  4.  La base imponibile ................................................................................. » 237  5.  Le disposizioni comuni a tutti i soggetti d’imposta.................................. » 237

A) Scomputo degli acconti ..................................................................... » 237B) Scomputo delle ritenute ..................................................................... » 239C) Riporto o rimborso dell’eccedenza .................................................... » 239

  6.  I criteri di determinazione del reddito ..................................................... » 239A) Il reddito dei soggetti commerciali residenti....................................... » 239B) Il reddito degli enti non commerciali residenti.................................... » 241C) Il reddito delle società e degli enti non residenti ................................ » 242

  7.  Le imprese che operano nel settore energetico (Robin tax) .................. » 242  8.  Aiuto alla crescita economica delle imprese (ACE) ............................... » 243  9.  La disciplina fiscale delle start-up innovative ......................................... » 24410.  Incentivi agli investimenti in beni strumentali ......................................... » 24511.  Tassazione agevolata per i redditi derivanti da beni immateriali (Patent   box) ........................................................................................................ » 24612.  Società di comodo .................................................................................. » 24713.  Gli enti del Terzo Settore ........................................................................ » 248

A) Le ONLUS ......................................................................................... » 248B) Destinazione degli utili ....................................................................... » 249C) Regime fiscale ................................................................................... » 249

14.  Tassazione di gruppo: consolidati fiscali nazionale e mondiale ............. » 25115.  Regime di trasparenza fiscale ................................................................ » 25216.  Tonnage tax ............................................................................................ » 253Questionario .................................................................................................. » 254

Indice 425

Capitolo 10 - Le disposizioni comuni a IRPEF e IRES  1.  Nozione di stabile organizzazione .......................................................... Pag. 255  2.  Definizione di intermediario finanziario ai fini IRES e IRAP ................... » 256  3.  Deduzione delle spese e degli altri componenti negativi relativi a taluni   mezzi di trasporto ................................................................................... » 257  4.  Il credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero .................................. » 257  5.  I redditi delle imprese estere controllate e collegate .............................. » 259  6.  La trasformazione delle società.............................................................. » 260  7.  Le trasformazioni eterogenee................................................................. » 261  8.  La fusione delle società .......................................................................... » 262  9.  I conferimenti di partecipazioni ed i conferimenti d’azienda ................... » 26310.  La scissione di società ........................................................................... » 26411.  La liquidazione volontaria ....................................................................... » 26512.  Il fallimento e la liquidazione coatta amministrativa ............................... » 26513.  Lo scambio di partecipazioni .................................................................. » 26614.  L’applicazione analogica, il divieto di doppia imposizione e gli accordi   internazionali .......................................................................................... » 266Questionario .................................................................................................. » 267

Capitolo 11 - Le imposte indirette: l’imposta sul valore aggiunto (IVA)  1.  Caratteri dell’imposta.............................................................................. » 268

A) Evoluzione legislativa e finalità dell’imposta ...................................... » 268B) Caratteri essenziali ............................................................................ » 269

  2.  L’IVA e l’Unione Europea ........................................................................ » 270  3.  Presupposti del tributo............................................................................ » 271

A) Presupposti oggettivi ......................................................................... » 271B) Territorialità dell’imposta .................................................................... » 272C) Presupposto soggettivo ..................................................................... » 274

  4.  I soggetti passivi ..................................................................................... » 274  5.  La nascita dell’obbligazione tributaria .................................................... » 275

A) Presupposto d’imposta ...................................................................... » 275B) Esigibilità dell’imposta ....................................................................... » 276C) Il momento di effettuazione per i buoni corrispettivo (voucher) ......... » 277

  6.  Operazioni non imponibili, esenti ed escluse ......................................... » 278A) Operazioni non imponibili .................................................................. » 278B) Operazioni esenti............................................................................... » 279C) Operazioni escluse ............................................................................ » 280

7.  Le operazioni intracomunitarie ............................................................... » 280A) Individuazione delle operazioni ......................................................... » 280B) Acquisti intracomunitari ..................................................................... » 281C) Cessioni intracomunitarie .................................................................. » 282

  8.  Base imponibile e aliquote ..................................................................... » 282A) Base imponibile ................................................................................. » 282B) Aliquote.............................................................................................. » 283

Indice426

  9.  Il volume d’affari ..................................................................................... Pag. 28410.  Il meccanismo applicativo dell’IVA .......................................................... » 284

A) Il procedimento di applicazione del tributo ........................................ » 284B) Il principio delle detrazioni ................................................................. » 285

11.  I regimi contabili ..................................................................................... » 28712.  Gli obblighi del contribuente: le denunce ............................................... » 288

A) Inizio attività ....................................................................................... » 288B) Variazioni e cessazione di attività ...................................................... » 290

13.  La fatturazione........................................................................................ » 29014.  La fatturazione elettronica ...................................................................... » 294

A) Evoluzione normativa ........................................................................ » 294B) Le modalità di fatturazione per la pubblica amministrazione ............. » 295C) La trasmissione telematica delle operazioni IVA nel biennio 2017-- 2018................................................................................................... » 296D) La fatturazione elettronica «a regime» dal 2019 ............................... » 296E) Lo scontrino elettronico e i corrispettivi telematici ............................. » 299F) L’imposta di bollo sulle fatture ........................................................... » 300G) La fatturazione elettronica e la lotta all’evasione ............................... » 300

15.  I registri ................................................................................................... » 301A) Le scritture contabili........................................................................... » 301B) Registro delle vendite ........................................................................ » 301C) Il registro dei corrispettivi: soggetti non obbligati ad emettere la fattura . » 302D) Registro degli acquisti ....................................................................... » 303E) Altri registri ......................................................................................... » 304

16.  Variazioni dell’imponibile e dell’imposta ................................................. » 30417.  Documenti fiscali e sistemi di controllo................................................... » 30518.  Liquidazioni e versamenti ....................................................................... » 30719.  Le dichiarazioni IVA ................................................................................ » 309

A) La dichiarazione annuale................................................................... » 309B) La dichiarazione IVA precompilata .................................................... » 309C) Comunicazioni ed elenchi.................................................................. » 310

20.  Versamento di conguaglio e rimborsi ..................................................... » 312A) Il versamento di conguaglio o l’eventuale rimborso dell’eccedenza .. » 312B) Modalità di richiesta ed esecuzione dei rimborsi ............................... » 313C) Rimborsi infrannuali ........................................................................... » 314D) Rimborsi per l’IVA assolta in altro Stato membro .............................. » 314E) Rimborsi a soggetti non residenti stabiliti in altro Stato membro del-  la Comunità ....................................................................................... » 315

21.  Gli adempimenti nel fallimento e nella liquidazione coatta amministrativa .. » 31522.  L’IVA di gruppo ....................................................................................... » 316

A) Evoluzione normativa ........................................................................ » 316B) Gli adempimenti e gli effetti della costituzione del Gruppo IVA ......... » 317C) Gruppi bancari Cooperativi e Gruppo IVA ......................................... » 318

Questionario .................................................................................................. » 318

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Capitolo 12 - Le altre imposte indirette

  1.  L’imposta di registro ............................................................................... Pag. 320A) Evoluzione storica e natura giuridica ................................................. » 320B) Presupposto dell’imposta .................................................................. » 320C) Soggetti passivi ................................................................................. » 322D) Alternatività tra IVA e imposta di registro ........................................... » 324E) Atti a titolo oneroso e gratuito e disposizioni relative a beni soggetti   ad aliquote diverse ............................................................................ » 325F) Riqualificazione degli atti sottoposti a registrazione .......................... » 325G) Base imponibile ................................................................................. » 325H) Casi particolari di determinazione della base imponibile ................... » 326I)  La cedolare secca ............................................................................. » 327L)  Poteri degli Uffici in materia di accertamento .................................... » 327M) Misura dell’imposta ............................................................................ » 328N) Esclusioni e agevolazioni .................................................................. » 329O) Il pagamento del tributo ..................................................................... » 330P) L’utilizzazione delle procedure  telematiche per gli adempimenti  in   materia di registrazione ..................................................................... » 330

  2.  Le imposte ipotecaria e catastale ........................................................... » 331A) Evoluzione storica e natura giuridica ................................................. » 331B) L’imposta ipotecaria ........................................................................... » 331C) L’imposta catastale ............................................................................ » 332D) Disposizioni comuni alle due imposte in materia di riscossione, ac-  certamento e liquidazione.................................................................. » 333E) L’autoliquidazione delle imposte ipotecaria e catastale ..................... » 333

  3.  L’imposta sulle assicurazioni .................................................................. » 333  4.  L’imposta sulle successioni e donazioni ................................................. » 335

A) Evoluzione dell’imposizione............................................................... » 335B) Oggetto e territorialità dell’imposta .................................................... » 336C) Presupposto dell’imposta .................................................................. » 336D) I soggetti passivi ................................................................................ » 337E) Base imponibile e aliquote per le successioni ................................... » 337F) Base imponibile e aliquote per le donazioni e altri atti di liberalità .... » 338G) Altre imposte dovute sulle successioni e sulle donazioni .................. » 338H) La  dichiarazione  di  successione,  la  liquidazione  e  il  pagamento   dell’imposta........................................................................................ » 339I)  Registrazione degli atti di donazione ................................................. » 339

  5.  L’imposta di bollo .................................................................................... » 340A) Presupposti........................................................................................ » 340B) Soggetti passivi ................................................................................. » 340C) Imponibile e misura dell’imposta ....................................................... » 341D) L’imposta sostitutiva di bollo sulle comunicazioni relative ai depositi   di titoli ................................................................................................ » 341E) Il contributo unificato.......................................................................... » 342

Indice428

F) Modalità di pagamento ...................................................................... Pag. 342G) L’imposta di bollo e la fatturazione elettronica (Rinvio) ..................... » 343

6.  Le tasse sulle concessioni governative .................................................. » 343A) Presupposti e tipi ............................................................................... » 343B) Riscossione ....................................................................................... » 343C) La tariffa ............................................................................................. » 343

Questionario .................................................................................................. » 344

Capitolo 13 - Monopoli fiscali, imposte di fabbricazione, tributi dogana-li e tributi minori

  1.   I monopoli fiscali .................................................................................... » 345  2.  Le imposte di fabbricazione.................................................................... » 345

A) Caratteri comuni ................................................................................ » 345B) Meccanismo applicativo .................................................................... » 346C) Sanzioni e contenzioso...................................................................... » 347D) Lotta alle frodi nel settore delle accise .............................................. » 348

  3.  I tributi doganali ...................................................................................... » 349A) I diritti doganali e il quadro normativo ................................................ » 349B) L’obbligazione tributaria doganale ..................................................... » 351C) La dichiarazione doganale................................................................. » 351D) Operazioni doganali........................................................................... » 352E) La domiciliazione ............................................................................... » 353F) Lo sportello unico doganale............................................................... » 353G) Liquidazione del tributo...................................................................... » 353H) Pagamento ........................................................................................ » 354

  4.  La plastic tax .......................................................................................... » 354A) Beni tassati e soggetti passivi ........................................................... » 354B) Determinazione dell’imposta e modalità di pagamento ..................... » 355C) Incentivi per i produttori di manufatti in plastica compostabile .......... » 355

  5.  La sugar tax............................................................................................ » 356  6.  La tassa sulle emissioni di anidride solforosa e di ossidi di azoto.......... » 356  7.  I tributi minori .......................................................................................... » 357

A) Le tasse automobilistiche .................................................................. » 357B) Le tasse sulle radiodiffusioni ............................................................. » 358C) La tassa per i servizi di assistenza in volo......................................... » 359D) La tassa di terminale e i diritti di approdo e di partenza .................... » 359E) Tasse universitarie e scolastiche....................................................... » 359F) L’imposta sugli intrattenimenti ........................................................... » 359G) L’imposta erariale sugli aeromobili privati .......................................... » 360

  8.  I tributi sostitutivi ..................................................................................... » 361A) L’imposta unica sui concorsi pronostici e sulle scommesse .............. » 361B) Le imposte sulle assicurazioni (Rinvio) ............................................. » 363C) L’imposta sostitutiva sui proventi derivanti dall’attività di noleggio, in   forma occasionale, di imbarcazioni e navi da diporto ........................ » 363

Indice 429

D) Flat tax e regime forfettario................................................................ Pag. 363E) L’imposta sostitutiva per i docenti che effettuano lezioni private e ri-  petizioni ............................................................................................. » 363F) L’imposta sostitutiva per i soggetti titolari di pensioni estere che si   trasferiscono nel sud Italia ................................................................. » 364G) L’imposta sostitutiva per la raccolta occasionale di funghi ................ » 364H) L’imposta per la vendita infraquinquennale di immobili ..................... » 364I)  L’imposta sostitutiva per rivalutazione terreni e partecipazioni.......... » 364L)  Estromissione di beni strumentali ...................................................... » 365M) Rivalutazione dei beni d’impresa ....................................................... » 365N) Rivalutazione dei beni delle cooperative agricole.............................. » 367

  9.  Le imposte sulle attività finanziarie scudate ........................................... » 36810.  L’imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero (IVAFE) . » 36811.  L’imposta sul valore degli immobili situati all’estero (IVIE) ..................... » 36912.  La Tobin tax (tassazione sulle rendite finanziarie) .................................. » 37113.  L’imposta sostitutiva sui redditi prodotti all’estero .................................. » 37114.  L’ imposta sui trasferimenti di denaro all’estero attraverso gli istituti di   pagamento di cui all’art. 114decies del D.Lgs. 385 del 1993 ................. » 37215.  L’imposta sulle transazioni digitali (digital tax)........................................ » 372Questionario .................................................................................................. » 374

Capitolo 14 - Le entrate tributarie delle Regioni, Province e Comuni

1.  Il coordinamento tra finanza centrale e finanza locale: il federalismo fi-  scale ....................................................................................................... » 3752.  La legge delega 5 maggio 2009, n. 42 sul federalismo fiscale e i decre-  ti attuativi ................................................................................................ » 3773.  La riforma del sistema impositivo delle Regioni e delle Province: il D.Lgs.   68/2011 ................................................................................................... » 3784.  L’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) ................................ » 379

A) Caratteri ............................................................................................. » 379B) Presupposto di imposta e soggetti passivi ........................................ » 380C) Base imponibile ................................................................................. » 381D) La determinazione della base imponibile per le società di capitali e   gli enti commerciali ............................................................................ » 381E) La determinazione della base imponibile per le società di persone e   le imprese individuali ......................................................................... » 382F) La determinazione della base imponibile per le banche, per gli altri   enti e società finanziarie e per le imprese di assicurazione .............. » 383G) La determinazione della base imponibile per gli altri soggetti passivi .. » 385H) Regole comuni per la determinazione della base imponibile ............ » 385I)  Aliquote e periodo d’imposta ............................................................. » 387L)  Dichiarazione, riscossione e versamento degli acconti ..................... » 388

  5.  L’addizionale regionale all’IRPEF ........................................................... » 389

Indice430

  6.  Gli altri tributi delle Regioni..................................................................... Pag. 391  7.  Le entrate tributarie delle Province......................................................... » 391  8.  La  riforma del  sistema  impositivo  dei Comuni:  il D.Lgs.  23/2011 e  i   successivi cambiamenti di rotta.............................................................. » 393  9.  L’imposta unica comunale (IUC) ............................................................ » 39510.  L’imposta municipale propria (IMU) ........................................................ » 395

A) Evoluzione del tributo ........................................................................ » 395B) Presupposto ...................................................................................... » 396C) Soggetti passivi ................................................................................. » 398D) Esenzioni ........................................................................................... » 398E) Base imponibile ................................................................................. » 399F) Aliquote.............................................................................................. » 400G) Dichiarazione ..................................................................................... » 401H) Versamento ....................................................................................... » 401I)  Riscossione ....................................................................................... » 402L)  Rapporti con le imposte dirette .......................................................... » 402

11.  Il soppresso tributo sui servizi indivisibili (TASI) ..................................... » 40312.  La tassa sui rifiuti (TARI) ........................................................................ » 40313.  Il nuovo canone per le occupazioni e le esposizioni pubblicitarie (cano-  ne unico) e il canone per l’occupazione nei mercati............................... » 405

A) Il canone patrimoniale di concessione, autorizzazione o esposizione   pubblicitaria ....................................................................................... » 405B) Il canone patrimoniale di concessione per l’occupazione nei mercati .. » 406C) Disposizioni abrogate ........................................................................ » 407

14.  Le altre entrate tributarie dei Comuni ..................................................... » 407A) L’addizionale comunale all’IRPEF ..................................................... » 407B) L’imposta di scopo per opere pubbliche ............................................ » 408C) L’imposta di soggiorno ....................................................................... » 408D) Il contributo di sbarco sulle isole minori ............................................. » 409E) L’addizionale comunale sui diritti di imbarco di passeggeri sulle ae-  romobili .............................................................................................. » 409F) L’imposta immobiliare sulle piattaforme marine................................. » 409G) La soppressa imposta comunale sulla pubblicità e i diritti sulle pub-  bliche affissioni .................................................................................. » 410H) La  soppressa  tassa  per  l’occupazione di  spazi  e  aree  pubbliche   (TOSAP) ............................................................................................ » 410

15.  Le procedure per l’accertamento e la riscossione dei tributi locali ......... » 411A) L’accertamento esecutivo .................................................................. » 411B) La riscossione coattiva ...................................................................... » 412C) Le sanzioni e la possibilità del «ravvedimento» ................................ » 413

Questionario .................................................................................................. » 413