Diritto Tributario s

8/6/2019 Diritto Tributario s

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DIRITTO TRIBUTARIO

PARTE PRIMA

PRINCIPI GENERALI

NOZIONE DI TRIBUTO

Il tributo un prelievo coattivo di ricchezza operato dallo Stato o da altro

Ente Pubblico, destinato al soddisfacimento di bisogni pubblici e deve

essere rapportato alla capacit contributiva.

Analizziamo nel dettaglio la definizione:

Il tributo un prelievo coattivo di ricchezza: significa, trasferimento

della ricchezza dalle tasche dei contribuenti alle casse dello Stato.

Il prelievo , anche, coattivo nel senso che da esso non ci si pu sottrarre.

Se il soggetto passivo (cio colui che deve pagare il tributo) si sottrae alpagamento il soggetto attivo (cio lo Stato o l'Ente pubblico) pu ricorrere

all'esecuzione forzata (trattandosi di una obbligazione coattiva).

Questo prelievo riguarda la ricchezza del soggetto, tale ricchezza si esprime

fondamentalmente sottoforma di denaro contante.

Tuttavia, non sempre vero, infatti, nelle imposte di successione il

pagamento poteva avvenire anche mediante opere d'arte,gioielli. Oggi sial'imposta sia il relativo pagamento sono stati aboliti. Ma i tributi possono

anche essere pagati mediante la cessione di un titolo di debito pubblico

(B.O.T. C.C.T.), al valore di mercato.

Il prelievo coattivo di ricchezza ha uno scopo ben preciso, infatti esso

destinato, al soddisfacimento di bisogni pubblici cio di quei bisogni che

riguardano l'intera collettivit.

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Bisogni pubblici in particolare sono quelli il cui soddisfacimento

necessario per l'esistenza stessa dell'ente pubblico; si pensi a riguardo

all'istruzione, alla sanit, alla pubblica sicurezza, cio quelli senza i qualiverrebbe meno lo Stato.

Rapportato alla capacit contributiva significa rapportato alla

disponibilit di ricchezza. Pi si ha disponibilit di ricchezza pi si

sottoposti al prelievo coattivo.

BISOGNI PUBBLICI DIVISIBILI E INDIVISIBILI

I bisogni pubblici si classificano poi in bisogni pubblici divisibili e in

bisogni pubblici indivisibili.

Un bisogno pubblico si dice divisibile quando possibile quantificare il

vantaggio che deriva al soggetto dal soddisfacimento di quel bisogno.

Esempio ne l'istruzione.

Un bisogno pubblico si dice indivisibile quando il soggetto non in grado

di determinare il vantaggio che deriva dal soddisfacimento di un dato

bisogno. Ad esempio l'ordine pubblico, la difesa dei confini danno un

vantaggio che non pu essere quantificato.

DIFFERENZA FRA TRIBUTO CONFISCA ED ESPROPRIAZIONE

Il tributo non il solo prelievo coattivo previsto dal nostro ordinamento

esistono altre due forme di prelievo coattivo che sono la confisca e

lespropriazione.

Pertanto il tributo, la confisca e lespropriazione sono tutti e tre prelievi

coattivi di ricchezza.

La confisca un prelievo coattivo di ricchezza ma ha due caratteristiche

peculiari:

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La prima che connessa alla violazione di una legge (invece il

presupposto del tributo non mai la violazione della legge),

mentreLa seconda che la confisca totale cio riguarda tutti beni di un soggetto

mentre nel tributo ci non pu avvenire innanzi tutto perch esiste un limite

costituzionale cio il fatto che il prelievo commisurato alla disponibilit

di ricchezza e quindi non sar mai totale in secondo luogo perch se il

prelievo fosse totale lo Stato non potrebbe l'anno successivo prelevare pi

nulla dal contribuente.

L'espropriazione anch'essa un prelievo coattivo di ricchezza ma (

questa la sua peculiarit) riguarda un solo un solo bene e deve essere

giustificato da una causa di pubblica utilit. Esempio tipico

lespropriazione di un terreno per costruire una strada pubblica. C' dunque

una prevalenza dell'interesse della collettivit rispetto all'interesse del

singolo che si vede tolto quel bene. Tuttavia caratteristica delle

espropriazione il cosiddetto ristoro cio prevista una indennit per il

soggetto sottoposto ad espropriazione, la quale dovrebbe essere pari al

valore del bene soggetto ad espropriazione. Pertanto il cosiddetto ristoro

costituisce una sorta di ricompensa per la perdita subita.

Da ci si vince che il tributo totalmente diverso dall'espropriazione

perch pur avendo in comune il fatto che entrambi devono essere

giustificati da una causa di pubblica utilit tuttavia dopo che si paga il

tributo non si ha mai diritto ad alcun indennizzo.

TRIBUTO DI SCOPO

Sappiamo, dal diritto finanziario, che per le entrate dello Stato non

prevista alcuna destinazione vige, infatti, il principio di non destinazione

delle singole entrate.

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Questo principio vale sempre tranne quando si in presenza del cosiddetto

tributo di scopo, il quale ha una sua particolarit, infatti, nella legge

istitutiva di esso sancita la finalit che si pone il Legislatore nel prevederequel determinato tributo (ci avviene specialmente nei casi di calamit

naturale come per i terremoti o allagamenti. Lo Stato in queste particolari

ipotesi pu decidere, per aiutare le popolazioni colpite da questo fatto, di

istituire un tributo il cui gettito sar destinato esclusivamente a questo tipo

di scopo previsto).

CLASSIFICAZIONE DEI TRIBUTI

Nella nozione di tributo rientrano tre distinte ipotesi:

1) Imposta

2) Tassa

3) Contributo

Pertanto, si pu dire che il tributo il genus mentre limposta, la tassa e il

contributo sono le species.

Limposta, la tassa e il contributo sono sempre tributi pertanto rispondono

alla definizione generale di tributo ma al loro interno hanno delle

specificazioni che li differenziano.

IMPOSTA

All'interno della classificazione dei tributi il pi importante l'imposta.

L' importanza della gerarchia in diritto tributario data dal gettito, infatti,

dalle imposte lo Stato ricava il 98% del suo gettito.

L'imposta un prelievo coattivo di ricchezza destinato al soddisfacimento

di bisogni pubblici indivisibili e deve essere rapportato alla capacit

contributiva.

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Rispetto alla definizione generale abbiamo solo specificato a quale tipo di

bisogno pubblico destinata limposta (esempi sono l'irpef e l'Iva).

TASSA

La tassa un prelievo coattivo di ricchezza destinato a soddisfacimento di

bisogni pubblici divisibili prestati su domanda.

La domanda dunque un elemento essenziale e identificativo della tassa.

L'obbligazione tributaria scatta solo dopo che si presentata la domanda

per cui l'obbligatoriet della tassa nasce solo dopo che scattata la richiesta

del servizio.

CONTRIBUTO

Il contributo un prelievo coattivo di ricchezza destinato al

soddisfacimento di bisogni pubblici divisibili riguardanti determinate

categorie di soggetti (e non l'intera collettivit) e il gettito di esso dovrebbe

essere ad esclusivo vantaggio di quelle stesse categorie.

In altri termini il gettito dai contributi dovrebbe essere destinato alla stessa

categoria che li versa.

Esempio: gli avvocati pagano dei contributi previdenziali che servono non

per l'intera collettivit ma dovrebbero servire per pagare le pensioni degli

avvocati in pensione. In realt lo Stato ha pi volte utilizzato il gettito

proveniente da questi contributi destinandolo ad altri bisogni pubblici per

cui le casse degli enti previdenziali si sono depauperate delle proprie

ricchezze.

La differenza tra contributo e tassa risiede nel fatto che il contributo non

richiede la domanda del servizio da parte del soggetto.

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LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO

Le Fonte del diritto tributario sono gli atti da cui scaturisce il diritto

tributario.Le fonti del diritto tributario sono:

1. La costituzione

2. Gli atti comunitari

3. Leggi ordinarie e atti aventi forza di legge

4. Legge regionale

5. Regolamenti di esecuzione.

Quest'ordine non casuale, infatti, l'ordine gerarchico importante perch

la fonte di grado inferiore non pu mai essere in contrasto con la fonte di

grado superiore.

GLI ATTI COMUNITARI

Gli atti comunitari che sono fonte del diritto tributario sono:

1. I regolamenti comunitari

2. Le direttive

3. Le decisioni della corte di giustizia europea.

REGOLAMENTI COMUNITARI

I regolamenti comunitari, sono atti a carattere normativo, che hanno la

caratteristica di essere immediatamente esecutivi all'interno della comunit

europea, cio trovano applicazione nello stesso momento in cui sono

emanati senza bisogno di una legge interna che li ratifichi.

I regolamenti sono immediatamente esecutivi perch sono fonte di grado

superiore rispetto alla legge ordinaria.

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Per cui anche se la legge ordinaria prevede qualcosa di diverso rispetto al

regolamento comunitario quest'ultimo deroga alla legge nel senso che in

caso di contrasto si applica il regolamento comunitario.

LE DIRETTIVE

Le direttive si distinguono in:

Direttive generiche

Direttive specifiche.

Le direttive generiche, che contengono di norma un indirizzo o unobbiettivo che i singoli Stati membri devono raggiungere, non sono

automaticamente esecutive ; hanno bisogno, infatti, di una legge interna (o

decreto legge o decreto legislativo) che le recepisca e le renda applicabili.

Le direttive specifiche hanno la stessa rilevanza dei regolamenti

comunitari, infatti, sono direttamente esecutive e riguardano singole

ipotesi, fattispecie specifiche e non intere materie.

DECISIONI DELLA CORTE DI GIUSTIZIA EUROPEA

La Corte di Giustizia europea un organismo comunitario che risolve

eventuali controversie tra gli Stati membri in ordine, ad esempio,

allinterpretazione delle norme comunitarie o tra una normativa interna e

quella comunitaria.

Le parti del processo possono essere:

Due Stati membri

Un cittadino e lo Stato

Tra due cittadini di nazionalit differenti

Lo Stato e una Regione.

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Le decisioni emesse dalla Corte di Giustizia Europea sono fonti

limitatamente ai soggetti che sono parti di quel giudizio. Per gli altri Stati

avranno valore di precedenti giuridici (giudiziario).

LA LEGGE ORDINARIA E GLI ATTI AVENTI FORZA DI LEGGE

La legge ordinaria quella approvata in lettura congiunta dai due rami del

Parlamento ed entra in vigore dopo quindici giorni dalla pubblicazione

sulla Gazzetta Ufficiale.

Il fatto che la legge non sia immediatamente esecutiva un limite per la

legge tributaria mentre la velocit in materia fiscale di fondamentale

importanza.

Infatti, fonte del diritto tributario non solo la legge ordinaria ma anche gli

atti aventi forza di legge ossia i decreti legge e i decreti legislativi.

Il decreto-legge incontra i limiti della necessit e dell'urgenza. Il decreto

legge ha carattere temporaneo dato che entro 60 gg decade ex tunc se non

convertito in legge e non si pu generalizzare perch ha una funzione

particolare.

I decreti legislativi nascono in base ad una legge delega, attraverso la

quale il Parlamento d mandato al Governo di legiferare in sua vece,

delimitandone i limiti.

I decreti legislativi si giustificano per il fatto che il Parlamento non essendo

un esperto in materia fiscale demanda la materia all'organo competente,

tecnico cio il Governo.

LE LEGGI REGIONALI

Il potere delle Regioni in materia fiscale previsto dall'articolo 119 della

Costituzione che attribuisce alle stesse autonomia finanziaria.

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L'autonomia finanziaria, consiste nella possibilit da parte delle Regioni di

gestire sia le entrate che le spese.

Tuttavia di fatto le Regioni non hanno alcun potere impositivo e ci legato a un problema di gerarchia delle fonti.

Infatti, le Legge Regionale si situa al quarto posto nellambito della

gerarchia delle fonti e pertanto si deve necessariamente adeguare alle altre

tre fonti che la precedono e quindi non pu disporre diversamente da

quanto gi previsto dalle fonti ad essa sovraordinate.

Questa circostanza comporta che se si vuole prevedere con una legge

regionale un tributo bisogna prima accertarsi che quello stesso tributo non

sia gi previsto con un atto gerarchicamente superiore ad esempio con una

legge statale.

La regione, infatti, non potr mai colpire ad esempio il reddito delle

persone fisiche perch gi esiste un'imposta erariale che colpisce quella

tipologia di reddito.

Quindi, una legge regionale dovrebbe colpire ci che non colpito dalle

altre fonti cosa in concreto impossibile dal momento che tutto tassato dal

regime erariale.

Lo Stato, che si pone l'obiettivo di andare verso il federalismo fiscale, ha

previsto dei tributi locali non per in senso stretto cio non sono istituiti

con una legge regionale ma sono tributi previsti da una legge ordinaria o da

atti aventi forza di legge il cui gettito va a favore delle regioni (pensiamo

all' IRAP imposta regionale sulle attivit produttive).

La regione siciliana, in riferimento ai tributi, ha una peculiarit ossia che

tutti i tributi pagati in Sicilia restano all'interno della regione; per cui

l'IRPEF, che un'imposta erariale, pagata in Sicilia resta in Sicilia.

Questa regola trova un eccezione.

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Alcuni tributi, come l'imposta di fabbricazione, imposta di bollo e dei

monopoli fiscali rimangono di appannaggio dello Stato.

Ma a parte questa eccezione tutto il gettito delle altre imposte viene giratodallo Stato alle Regioni a statuto speciale.

Proprio per questo motivo riconosciuta alla regione Sicilia la possibilit

di prevedere esenzioni o agevolazioni di imposta.

I REGOLAMENTI DI ESECUZIONE

I regolamenti sono atti generali a contenuto normativo.

Sono atti generali in quanto rivolti ad una pluralit di soggetti;

sono a contenuto normativo in quanto hanno forza di legge ma non sono

n legge n atti aventi forza di legge.

Secondo l'articolo 23 della Costituzione:

"nessuna prestazione personale o patrimoniale pu essere imposta se non

in base ad una legge".

A questo punto viene da chiedersi come mai i regolamenti che non sono

non sono n legge n atti aventi forza di legge sono fonte del diritto

tributario?

Si deve subito precisare che sono fonte del diritto tributario solo i

regolamenti di esecuzione. I regolamenti di esecuzione sono fonte del

diritto tributario in quanto traggono la loro legittimit dalla legge perch

la legge stessa che fa un esplicito rinvio al regolamento di esecuzione.

ESEMPIO: Esiste una norma che obbliga chiunque abbia percepito reddito

a compilare la dichiarazione dei redditi su un modulo oggi chiamato

Modello Unico (unico perch allinterno di esso si pagano tutte le imposte),

questo modulo previsto con Decreto Ministeriale. La dichiarazione dei

redditi deve essere presentata ogni anno sul modulo (Unico) che verr di

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anno in anno approvato con un decreto ministeriale che altro non che un

regolamento di esecuzione.

Se manca il modulo cio non viene emanato il decreto ministeriale le leggenon ha esecuzione. Il regolamento di esecuzione serve, appunto, a dare

esecuzione alla legge se questa rinvia espressamente al regolamento di

esecuzione.

Lo scopo dei regolamenti di esecuzione quello di rendere pi esplicito di

contenuto della legge e di dare pratica attuazione ad essa.

I regolamenti di esecuzione possono essere emanati dalle seguenti autorit:

Il singolo Ministro ad esempio il Ministro delleconomia (D.M decreto

ministeriale)

Lintero consiglio dei Ministri firmato dal Presidente del Consiglio dei

Ministri (DPCM decreto pres. del consiglio)

Pi Ministri in concerto fra loro (decreti interministeriali.).

MEZZI DI TUTELA DAL REGOLAMENTO DI ESECUZIONE

Due sono i mezzi di tutela dal regolamento di esecuzione (qualora esso sia

ritenuto lesivo dei diritti del contribuente), dal momento che non si pu

intraprendere la strada dell'eccezione di incostituzionalit visto che non

n legge n atto avente forza di legge in quanto sono atti generali a

contenuto normativo.

MEZZO DI TUTELA DIRETTO: consiste nella possibilit di impugnare

il regolamento dinanzi al tribunale amministrativo regionale in quale potr

respingere la richiesta o ritenerla legittima. Se la tesi viene condivisa dal

TAR questo annuller il regolamento ex tunc cio fin da allora come se non

fosse mai esistito ed avr efficacia erga omnes; pertanto questa pronuncia

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non riguarda soltanto chi ha impugnato il regolamento ma anche tutti gli

altri soggetti.

MEZZO DI TUTELA INDIRETTO: in questo caso non si impugna,davanti al giudice tributario, direttamente il regolamento ma si impugna

l'atto su cui si fonda il regolamento stesso. In sostanza, con questo secondo

mezzo di tutela, si vuole dimostrare che l'atto (l'avviso di accertamento)

illegittimo perch si fonda su un provvedimento illegittimo ossia il

regolamento. Il giudice tributario se riterr illegittimo l'atto impugnato lo

annuller (cio annuller l'atto impugnato e non il regolamento in

sostanza il caso opposto al precedente). In concreto la pronuncia del

giudice comporter la disapplicazione del regolamento e non il suo

annullamento.Questa pronuncia ha una rilevanza estremamente pi limitata

rispetto a quella del Tar perch la disapplicazione dal regolamento riguarda

solo quella singola e determinata fattispecie, per tutti gli altri contribuenti il

regolamento continuer ad avere efficacia. La pronuncia del giudice

all'esterno di quel giudizio potr valere al massimo come precedente

giurisprudenziale.

ATTI CHE NON SONO FONTE DEL DIRITTO TRIBUTARIO

Perch un atto sia fonte del diritto tributario deve avere contenuto

obbligatorio contemporaneamente per tre categorie di soggetti, che sono:

1. I contribuenti

2. Gli organi dell'amministrazione finanziaria

3. Il giudice tributario.

Basta che anche una di queste categorie non si obbligata a seguire questi

atti che tali atti non saranno fonte del diritto tributario.

Esistono atti che hanno una grande rilevanza per il diritto tributario pur non

essendone sue fonti questi sono:

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1. Circolare ministeriale

2. Note ministeriali

3. Risoluzioni ministeriali

CIRCOLARI MINISTERIALI

Fra gli atti che non sono fonti del diritto tributario ma che per esso hanno

una grande rilevanza, le Circolari ministeriali occupano il primo posto.

Le circolari che hanno rilevanza ai fini del diritto tributario sono quelle

interpretative. Esse sono emesse dal Ministro delleconomia o per meglio

dire portano la sua firma dal momento che nella maggior parte dei casi non

sono scritte materialmente da lui la firma, infatti, serve a far assumere la

responsabilit al Ministro.

Le circolari sono dette interpretative proprio perch la funzione di queste

quella di esplicitare e quindi di interpretare pi compiutamente il

significato e la portata di una determinata norma.

Infatti, le norme tributarie sono spesso di difficile interpretazione o possono

essere suscettibili di diverse interpretazioni a causa dellambiguit del

linguaggio utilizzato dal legislatore.

In sostanza tramite le circolari interpretative noi veniamo a conoscenza del

pensiero del ministro su una determinata norma.

Pertanto, la funzione principale di queste circolari quella di rendere

un'applicazione uniforme su tutto il territorio nazionale di una determinata

norma.

Il Ministro certo del raggiungimento di questo fine in virt del rapporto di

gerarchia. Egli infatti, al vertice del ministero delle finanze (economia),

l'autorit pi alta conseguentemente tutti gli altri soggetti si devono

uniformare alle sue interpretazioni.

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Per cui gli uffici periferici dell'amministrazione finanziaria nel momento in

cui viene emanata una circolare ministeriale si devono adeguare a quella,

dal momento che essa l'interpretazione voluta dal Ministro.Le circolari, dobbiamo precisare, sono obbligatorie solo per

l'amministrazione finanziaria o meglio per i dipendenti

dellamministrazione finanziaria dato il rapporto di gerarchia che li lega al

Ministro.

Non sono altrettanto obbligatorie per i contribuenti e per il giudice

tributario, i quali non sono minimamente vincolati al contenuto delle

circolari.

Le ultime due categorie,infatti, non si trovano in una posizione di

dipendenza gerarchica nei confronti del Ministro delleconomia e

conseguentemente non sono obbligati ad uniformarsi alle interpretazioni

rese dal ministro.

Infatti, il contribuente pu liberamente decidere di adeguarsi

all'interpretazione della circolare e in questo caso se dovesse essere

soggetto ad un controllo da parte dellamministrazione finanziaria non

subir contestazioni di sorta da parte di essa.

Ma a questo punto viene da chiedersi cosa accade al contribuente che

decide di non adeguarsi alla circolare?.

Se il contribuente non si adegua all'interpretazione data dal Ministro e ne

fornisce una a lui pi favorevole corre il rischio, nel caso in cui venga

sottoposto a controllo, di subire una contestazione da parte

dell'amministrazione finanziaria per l'errata interpretazione della legge e

quindi per il non adeguamento alla circolare.

Il contribuente a sua volta pu impugnare l'atto, con cui l'amministrazione

finanziaria gli contesta la mancata conformit alla circolare, dinanzi al

giudice tributario.

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Dinanzi al giudice tributario amministrazione finanziaria e contribuente

sono sullo stesso piano, spetter al Giudice risolvere la questione fornendo

la propria interpretazione.Sar compito del contribuente cercare di dimostrare che la sua

interpretazione esatta e sar invece compito dell'amministrazione

finanziaria dimostrare il contrario.

I contribuenti, a tal fine vengono coadiuvati da appositi soggetti che sono

gli avvocati tributaristi ai quali sar affidato il compito di fornire una

interpretazione della norma la pi favorevole possibile per il contribuente

pur rimanendo nell'ambito della legge e soprattutto in sede di contenzioso

l'avvocato dovr difendere quella scelta.

A riguardo si devono tenere distinti due concetti fondamentali che sono

quelli di evasione e di elusione.

Levasione significa sottrarre ricchezza allimposizione.

Lelusione sottrarre ricchezza allimposizione in modo legale.

CIRCOLARI CHE SI RIPETONO NEL TEMPO

Molto spesso accade che, emessa una circolare su una determinata norma,

il Ministro delleconomia cambi idea ed emette una seconda circolare con

una interpretazione diversa rispetto a quella data in precedenza.

Nella maggior parte dei casi la nuova circolare sar ancora pi restrittiva

della precedente.

Pensiamo al caso di un contribuente che sia adeguato alla prima circolare

per raggiungere il cosiddetto stato di tranquillit fiscale perch in caso di

controllo nessun organo dell'amministrazione finanziaria potr sollevare

alcuna contestazione dal momento che si adeguato alla circolare ma pu

accadere che nel frattempo venga emessa una seconda circolare ancora pi

restrittiva della prima e che decida di non adeguarsi.

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Se a seguito di accertamento da parte dell'amministrazione finanziaria

viene contestato al contribuente il mancato adeguamento alla seconda

circolare (dal momento che per essa la prima non esiste pi) il contribuentepu decidere di impugnare l'atto dinanzi al giudice il quale, non essendo

dipendente dell'amministrazione finanziaria, pu decidere secondo il suo

libero convincimento.

A questo punto le ipotesi sono due:

Il giudice pu ritenere la prima circolare l interpretazione esatta

Il giudice pu condividere l 'interpretazione data con la seconda circolare.

In questa seconda ipotesi, ed questo il problema delle circolari che si

susseguono nel tempo se il giudice ritiene fondata la seconda circolare il

contribuente, ovviamente perde, per pu chiedere al giudice la non

applicazione delle sanzioni e pagare solamente la maggiore imposta e gli

interessi.

Ci possibile in base ad una norma presente all'interno del processo

tributario questa la norma sull'errore.

Questa norma sinteticamente afferma che "se sussistono dei dubbi circa la

portata e l'ambito di applicazione di una norma il giudice pu disapplicare

le sanzioni".

RISOLUZIONI MINISTERIALI

Sono risposte fornite dal Ministro dell'economia su quesiti formulati dai

contribuenti che abbiano dubbi in materia tributaria.

Non essendoci un rapporto di gerarchia tra i contribuenti e il ministro

dell'economia le risoluzioni non sono vincolanti per il soggetto che le

richiede.

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Dal momento che in tempi della risposta sono molto lunghi (di solito

passano 4 o 5 anni) le risoluzioni possono risultare del tutto inutili al

soggetto che ne fa d'inchiesta ma possono servire ad altri contribuenti.Le risoluzioni sono pubblicate nelle riviste specializzate in modo tale che

se in futuro un contribuente dovesse avere un problema simile o addirittura

identico a quello presentato dall'altro contribuente qualche anno prima

soccorrerebbe in tal caso la risoluzione pubblicata con riferimento al

quesito passato.

Ma affinch il secondo contribuente possa utilizzare la risoluzione

necessario che nel frattempo la norma non sia cambiata.

Nel 99% dei casi la norma per cambia e quindi la risoluzione spesso non

serve a nulla.

NOTE MINISTERIALI

Sono risposte che il Ministro dell'economia fornisce su quesiti specifici

posti da un organo periferico dell'amministrazione finanziaria.

La risposta, in questo caso, assolutamente vincolante per cui

l'amministrazione periferica una volta ricevuta la nota ministeriale cessa di

avere discrezionalit e dovr adeguarsi ad essa.

Ci avviene di regola in tempi brevi 15, 20 giorni al massimo perch c' un

forte interesse da parte del ministro di far si che i suoi uffici vadano avanti.

Le note ministeriali sono assolutamente irrilevanti sia per il contribuente

sia per il giudice tributario.

COSTITUZIONE

Della Costituzione italiana ai fini del diritto tributario sono importantissimi

gli articoli 23 e 53.

L'articolo 23 afferma che:

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"nessuna prestazione personale o patrimoniale pu esser imposta se non in

base alla legge".Commentiamo nel dettaglio la norma.

Prestazione patrimoniale : Le prestazioni a contenuto patrimoniale quella

prestazione per il cui adempimento necessario l'esborso di una somma di

denaro (ad esempio il tributo prestazione ha contenuto patrimoniale).

Prestazione personale: Le prestazioni a contenuto personale sono quelle

che per il cui adempimento necessaria un'attivit prestata dal soggetto

passivo (ad esempio il servizio militare).

Ovviamente ai fini del diritto tributario ci interessa la parte della norma

che riguarda le prestazioni patrimoniali.

In virt di questo articolo, inoltre, nessuna prestazione personale o

patrimonialepu essere imposta se non in base alla legge.

Pertanto la norma in esame pone il principio della riserva di legge che

costituisce un limite per lo stesso legislatore ed posta a garanzia dei

soggetti chiamati ad adempiere.

Il problema fondamentale nell'interpretazione di questo articolo come

costituente ha ritenuto che si debba intendere per legge.

Al riguardo si fronteggiano due tesi:

La teoria della riserva di legge assoluta

La teoria della riserva di legge relativa.

TEORIA DELLA RISERVA DI LEGGE ASSOLUTA E TEORIA

DELLA RISERVA DI LEGGE RELATIVA

Per i sostenitori della teoria della riserva di mezza assoluta per legge si

deve intendere solo la legge ordinaria (formale)cio quella approvata dai

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due rami del Parlamento secondo la procedura prevista dalla nostra

costituzione (escludendo perci gli atti aventi forza di legge).

Di contro i sostenitori della teoria della riserva di legge relativasostengono che il Costituente per legge ha voluto intendere non solo la

legge ordinaria ma anche gli atti aventi forza di legge (ossia i decreti legge

e i decreti legislativi) cio, in altri termini, sia la legge in senso formale sia

la legge in senso sostanziale.

La diatriba nasce dal fatto che i sostenitori della teoria della riserva assoluta

sostengono che se il Costituente avesse voluto includere i decreti legge e i

decreti legislativi avrebbe potuto menzionare oltre alla Legge i decreti

legge e i decreti legislativi e quindi per legge la Costituzione intende solo

la legge ordinaria formale.

Di contro i fautori della teoria della riserva di legge relativa sostengono che

vero che il potere legislativo appartiene al Parlamento (mentre i decreti

legge e i decreti legislativi sono atti emanati dal Governo che rappresenta il

potere esecutivo)

Per su questi atti il controllo da parte del potere legislativo c' sempre

infatti o successivo come nel caso dei decreti legge che devono essere

convertiti in legge entro 60 gg pena la loro decadenza ex tunc come se non

fossero mai esistiti oppure il controllo preventivo come nel caso dei

decreti legislativi che sono emanati a seguito di una legge delega il cui il

Parlamento fissa i criteri cui il Governo deve uniformarsi.

Ma le due teorie non divergono solo su questo punto, infatti per i

sostenitori della teoria della riserva assoluta la legge ordinaria deve

contenere tutti gli elementi dell'imposta; di contro i fautori della teoria delle

riserva di legge relativa sostengono che basta che siano presenti gli

elementi fondamentali dell'imposta cio :

1. Soggetti passivi

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2. Soggetti attivi

3. Presupposto

4. Aliquota5. Base imponibile

Inoltre, in riferimento all'aliquota, i sostenitori della riserva relativa

affermano che non necessario che essa venga stabilita in modo specifico

sufficiente che l'aliquota venga stabilita tra un minimo e un massimo

devolvendo poi ad un altro soggetto la determinazione specifica (ad

esempio l'aliquota ICI viene stabilita tra il 4 per 1000 e il 7 per 1000 sar

poi ogni singolo comune a deliberata annualmente).

PRINCIPIO DI CAPACITA' CONTRIBUTIVA

Il primo comma dell'articolo 53 della Costituzione italiana afferma che:

"tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro

capacit contributiva".

Esaminiamo la norma puntualmente:

Con il termine "Tutti" il Costituente intende tutte le persone sia fisiche che

giuridiche che intraprendono un rapporto di natura economica con il

territorio dello Stato italiano (residenti o no ).

Cosa vuol dire che pongono in essere un rapporto di natura economica?

Ad esempio lo pongo in essere lavorando e quindi producendo reddito

oppure facendo un acquisto.

Pensiamo al caso di uno straniero che acquista un souvenir in Italia e su

questo ovviamente paga l'Iva quindi in questo modo questo soggetto

intraprende un rapporto di natura economica con lo Stato anche se

straniero.

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Le imposte, infatti, non sono pagate soltanto dai cittadini italiani ma da tutti

coloro che pongono in essere un rapporto di natura economica con lo Stato.

Il verbo "sono tenuti" evidenzia la presenza di un obbligo cio quello delpagamento dei tributi.

Al cittadino non lasciata discrezionalit o scelta in quanto si tratta di una

norma tributaria e la norma tributaria ha carattere cogente cio una norma

coattiva. Di conseguenza se il cittadino non adempie l'obbligazione

tributaria, chi non osserva questobbligo verr sottoposto ad esecuzione

forzata. E' un'attivit coercitiva che lo Stato pone in essere per i propri fini.

La locuzione "a concorrere alle spese pubbliche" si rivolge pi che al

singolo contribuente si rivolge allo stesso legislatore. Cio questa norma

obbliga il Legislatore a far si che il gettito dei tributi sia destinato alle spese

pubbliche. Pertanto questa norma pone un limite allo stesso legislatore,

infatti, questo articolo vuole che, a prescindere dallo strumento che lo Stato

utilizzer per gestire le entrate, queste abbiano una finalit, una

destinazione ben precisa ossia finalizzata alle spese pubbliche.

Se il legislatore costituente non avesse previsto una tale norma in via di

principio il gettito dei tributi avrebbe potuto essere destinato, impiegato per

altre finalit.

"In ragione della capacit contributiva" quando si dice "in ragione" non

si vuol dire in proporzione perch se cos fosse ci sarebbe un contrasto tra il

primo e secondo comma dell'articolo 53 della costituzione perch il

secondo comma parla di un principio di progressivit allora quando

leggiamo nella costituzione "in ragione" si vuole dire in rapporto alla

propria capacit contributiva.

In merito al concetto o meglio su cosa si deve intendere per capacit

contributiva non esiste una definizione univoca di questa espressione.

Anzi in merito sono stati spesi fiumi d'inchiostro.

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Tuttavia in questa sede parliamo solo di tre teorie.

PRIMA TEORIA (minoritaria)Secondo i sostenitori di questa teoria la capacit contributiva va posta

sullo stesso piano della capacit giuridica ma mentre quest'ultima

connaturata al soggetto infatti si acquista al momento della nascita; la

capacit contributiva non si acquista con la nascita ma attraverso una

manifestazione di ricchezza.

SECONDA TEORIA (minoritaria) c.d. Rivalutativa

I sostenitori di questa teoria identificano la capacit contributiva con il

godimento di servizi pubblici. Questa teoria prende le mosse da una visione

liberale dello Stato la cui logica fondamentale quella del do ut des nel

senso che i servizi vengono concessi dopo il pagamento dei tributi. Per cui

pi si gode di servizi pubblici pi si ha capacit contributiva pi si deve

concorrere alle spese pubbliche. Questa teoria non condivisibile

innanzitutto perch c' problema di quantificare il godimento di servizi

pubblici e poi perch non sempre il godimento dei servizi pubblici

evidenzia una disponibilit a concorrere alle spese pubbliche pensiamo al

riguardo ai barboni.

Inoltre lo stato italiano non uno stato liberale ma sociale che tende ad

intervenire direttamente chi ne ha di bisogno.

TERZA TEORIA maggioritaria

La terza teoria che quella pi condivisibile afferma per la capacit

contributiva si deve intendere una disponibilit di ricchezza qualificata.

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Cosa vuol dire disponibilit di ricchezza? La disponibilit di ricchezza la

capacit contributiva. Per cui affinch un soggetto evidenzi capacit

contributiva deve avere disponibilit di ricchezza ma questa ricchezza qualificata nel senso che deve avere delle peculiarit, dei caratteri.

Ma come si fa a sapere se un soggetto ha disponibilit di ricchezza ?

Esistono a riguardo degli indici dei rivelatori di disponibilit di ricchezza

(= capacit di ricchezza) che sono due diretti o immediati e due indiretti o

mediati.

Indici diretti sono:

1. Il reddito: una ricchezza nuova che si aggiunge ad una ricchezza

preesistente, la ricchezza nel suo formarsi. Quindi la visione della

ricchezza nel suo divenire, la sua visione dinamica.il reddito un

indice immediato, diretto di ricchezza perch conoscendo il reddito

conosco la disponibilit di ricchezza di un soggetto.

2. Il patrimonio: ci che un soggetto possiede in un determinato

istante. Questa la visione storica della ricchezza. Il patrimonio

indice diretto della ricchezza perch conoscendo cosa un soggetto

possiede si pu intuire la sua disponibilit di ricchezza.La tassazione

sul patrimonio sorta solo nel 1992 la classe politica infatti era

contraria a questa forma di tassazione.

Indici indiretti sono:

1. I consumi: per consumo si intende all'acquisto di un bene.

2. I Trasferimenti di ricchezza: in particolare ci si riferisce al

trasferimento di diritti sui beni immobili.

Perch i consumi sono indici mediati di ricchezza?

Attraverso i consumi di un soggetto in via mediata si pu percepire la

ricchezza, di cui non conosciamo l'ammontare in via diretta e immediata

ma attraverso quel fatto (cio il consumo) ricostruiamo la ricchezza.

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CARATTERI DELLA CAPACITA CONTRIBUTIVALa capacit contributiva deve avere delle caratteristiche, infatti, la capacit

contributiva abbiamo detto essere qualificata cio caratterizzata da alcune

peculiarit che sono:

1. Attualit.

2. Personalit.

3. Effettivit.

4. Eccedenza rispetto al minimo vitale

PERSONALITA

La caratteristica della personalit evidenziata dallo stesso Legislatore

all'articolo 53 della Costituzione.

Infatti, quando si afferma che tutti sono tenuti a concorrere alle spese

pubbliche in ragione della loro capacit contributiva; il "loro" presente

all'interno della norma equivale a propria.

Infatti, ogni singolo soggetto evidenzia la propria personale capacit

contributiva pertanto non pu esistere un soggetto che risponda della

capacit contributiva di un altro.

La prova evidente che la capacit contributiva personale discende

dallincostituzionalit di una norma (dichiarata nel 1979)risalente al 1974

che prevedeva il cumulo dei redditi dei coniugi cio i redditi della moglie

venivano cumulati a quelli del marito facendo non solo crescere la base

imponibile e di conseguenza laliquota da applicare, ma anche facendo

rispondere un altro progetto di un reddito non proprio.

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ATTUALITA'

Il carattere dell'attualit frutto dell'interpretazione letterale dell'articolo 53

della Costituzione in cui si dice che "tutti sono tenuti". Il legislatore, infatti,utilizza il presente.

Inoltre, questa caratteristica discende anche dalla considerazione che non si

pu di certo fare riferimento alla disponibilit di ricchezza passata o futura

ma solo a quella attuale.

Ma viene da chiedersi cosa si intende per presente. A riguardo la Corte

Costituzionale ha ritenuto che si deve fare riferimento all'anno di imposta.

Quindi per presente si deve intendere il periodo d'imposta che coincide con

l'anno solare ossia dal primo gennaio al 31 dicembre di ogni anno .

Al riguardo ci si chiede se in diritto tributario ci possono essere norme

retroattive.

Per la verit nella costituzione italiana non c' un principio di carattere

generale che sancisce l'irretroattivit delle norme tributarie allora il

problema fu risolto rivolgendo le indagini alle disposizioni preliminari al

codice civile, in cui all'articolo 11 si dice che "la legge non dispone che per

l'avvenire essa non ha effetto retroattivo".

Tuttavia al riguardo sorge un problema, in quanto le disposizioni

preliminari al codice civile sono previste con legge ordinaria quindi, una

legge dello stesso grado pu in qualunque momento derogare a questo

principio mentre, invece, per le fonti gerarchicamente subordinate alla

legge il principio di irretroattivit ha valore inderogabile.

Pertanto non esiste in materia tributaria un principio di carattere generale

che sancisca l'irretroattivit delle norme tributarie tuttavia, con

uneccezione a tale regola posta per le norme che regolano il concetto di

capacit contributiva.

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Questa eccezione esiste non perch esiste un principio che violi

espressamente la retroattivit di questa norme ma perch sappiamo che la

capacit contributiva deve essere attuale cos come sancito dall'articolo 53della costituzione (tutti sono tenuti). Per cui tutte le norme che coinvolgono

la capacit contributiva devono essere attuali, perch se la capacit

contributiva, in virt dellart.53, deve essere attuale allora anche le norme

tributarie devono essere attuali perch se c una norma tributaria non

attuale contraria alla capacit contributiva.

Se emanata una norma tributaria lattualit della capacit contributiva

contagia la norma tributaria.

Ne consegue che non possono essere retroattive, in quanto riguardano il

concetto di capacit contributiva:

Le norme che istituiscono nuovi tributi.

Le norme che aumentano le aliquote di tributi gi esistenti.

Le norme che revocano agevolazioni fiscali.

ECCEDENZA RISPETTO AL MINIMO VITALE

Tale caratteristica si evidenzia dal combinato disposto degli articoli 36 e 53

della costituzione.

Il principio del minimo vitale sancito dall'articolo 36 il quale statuisce

che:

"il lavoratore ha diritto ad una retribuzione proporzionata alla quantit e

alla qualit del suo lavoro e in ogni caso sufficiente ad assicurare a s e

alla propria famiglia un'esistenza libera e dignitosa".

Interpretando le due norme (artt. 36 e 53 della costituzione) in modo

armonioso possiamo affermare che la capacit contributiva di un soggetto,

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ossia quella disponibilit di ricchezza che lo obbliga a concorrere alle spese

pubbliche si manifesta solo oltre ci che gli serve per vivere cio oltre il

limite che serve a s e alla propria famiglia per mantenere un'esistenzalibera e dignitosa.

A questo punto viene da domandarci come si determina il minimo vitale

(cio quanto serve per ad un soggetto per vivere).

La determinazione del minimo vitale di fondamentale importanza perch

oltre quella soglia si evidenzia la capacit contributiva ed evidenziandosi

bisogna concorrere in ragione di essa alle spese pubbliche.

Occorre subito precisare che il minimo vitale non una grandezza fissa ma

in continua evoluzione ovviamente verso l'alto perch ci che necessario

per vivere nel corso del tempo subisce nelle variazioni ed normale che

queste variazioni sono tendenti ad un miglioramento delle condizioni di

vita.

Ad esempio l'automobile nel 1960 era un bene di lusso oggi non pi cos

la macchina un bene che abbiamo tutti e che serve per andare a lavorare.

Il legislatore utilizza, fondamentalmente, due modi per determinare il

minimo vitale:

Uno in base alle cosiddette pensioni sociali che oggi sono fissate in

516 euro mensili;

l'altro in base al cosiddetto "paniere della spesa".

In base al primo criterio oggi il minimo vitale pu essere considerato quello

che eccede le cosiddette pensioni minime che oggi, a seguito di una

manovra operata dal Governo sono fissate in 516 euro mensili. Ci vuol

dire che al di sotto dei 6100 euro non ci pu essere imposizione fiscale in

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quanto non c capacit contributiva. quindi sui primi 6100 euro non si

possono pagare imposte sul reddito.

Al di sotto di tale somma non c capacit contributiva per cui non si deveconcorrere alle spese pubbliche.

Si detto prima che esiste anche un altro metodo per determinare il minimo

vitale infatti nella determinazione di esso, secondo questa prospettiva, si

dovrebbe tenere conto anche dei beni che fanno parte del cosiddetto paniere

della spesa.

I beni che fanno parte del paniere sono tutti beni di prima necessit che

vengono utilizzati dall' ISTAT per quantificare l'aumento del costo della

vita in un certo periodo di tempo (di solito mensile) questo perch se il

costo della vita cresce il minimo vitale dovrebbe seguire questa crescita.

Tuttavia, c' un problema: l'inflazione calcolata secondo questo paniere

della spesa non l'inflazione reale perch non riguarda tutti o comunque

tanti beni ma soltanto un ristretto numero di essi che poi sono quelli di

prima necessit.

Pertanto c' una discrepanza tra l'inflazione effettiva e l'inflazione calcolata

dall'ISTAT (quella reale pi alta).

EFFETTIVITA'

La capacit contributiva deve essere reale cio, appunto, effettiva.

Obiettivo del Legislatore quello di sottoporre a tassazione la reale

capacit contributiva.

Ciascuno, come si evince dal primo comma dell'articolo 53, chiamato a

contribuire alle spese pubbliche in ragione della propria disponibilit di

ricchezza.

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Ma tale principio di difficile applicazione anche perch il Legislatore non

mai riuscito ad individuare in modo effettivo la ricchezza del soggetto

passivo per cui tale principio stato sempre disatteso.Per tale ragione nel corso del tempo il legislatore ha fatto sempre pi

ricorso a criteri presuntivi di determinazione del reddito, si assistito,

pertanto, ad una sorta di forfetizzazione dello stesso.

Infatti, il Legislatore, verificata l'incapacit (o la non volont) da parte

dell'Amministrazione Finanziaria di accertare l'effettiva capacit

contributiva di ogni singolo soggetto, ha introdotto degli strumenti

legislativi al fine di determinare meglio la capacit contributiva di un

soggetto.

Questi strumenti sono basati fondamentalmente sulle presunzioni.

In sintesi, per capire il concetto di presunzione possiamo definirla come la

possibilit di risalire a un fatto ignoto partendo da un fatto noto, certo.

Ma, a questo punto viene da domandarsi che rapporto ci sia tra il principio

di effettivit e il concetto di presunzione dal momento che sono due

concetti antitetici.

In altri termini la domanda che dobbiamo porci se le presunzioni sono

legittime oppure violano il principio di effettivit della capacit

contributiva perch se cos fosse sarebbe uno strumento incostituzionale

con la conseguenza che tutte le norme o i criteri di accertamento basati

sulle presunzioni sarebbero illegittimi.

Si deve precisare innanzitutto che esistono due tipi di presunzioni:

1. presunzioni semplici

2. presunzioni legali cio previste dalla legge.

La differenza fra presunzioni semplici e presunzioni legali risiede nel fatto

che quest'ultime sono previste dalla legge mentre le prime sono comuni

delle regole di vita.

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PRESUNZIONI ASSOLUTE

La corte costituzionale riguardo alle presunzioni assolute ha detto che

queste sono legittime se rispondono al principio "id quod plerunqueaccidit" cio al principio del "ci che per lo pi accade".

Tale principio implica che se da un fatto noto si pu trarre un unico fatto

ignoto allora la presunzione legittima; se invece da un fatto noto possono

derivare pi fatti ignoti allora la presunzione illegittima.

Dimostrare che una presunzione assoluta risponde al principio del "ci che

per lo pi accade" praticamente impossibile infatti nella legge delega del

1971 il legislatore delegante invit il governo a limitare al minimo

indispensabile il ricorso alle presunzioni assolute.

CLASSIFICAZIONE DEI REDDITI

REDDITI FONDATI-REDDITI NON FONDATI- REDDITI MISTI

Per parlare di questo argomento cominciamo con un esempio:

Ci sono due soggetti A e B che hanno la stessa quantit di reddito

supponiamo di 50.000 .

A ha un reddito di lavoro dipendente

B ha un reddito da capitale cio un reddito che proviene dallo

sfruttamento di capitale.

Apparentemente questi due soggetti hanno la stessa capacit contributiva,

ma in realt non cos perch diversa la fonte da cui proviene questo

reddito.

Infatti, chi ha un reddito da capitale molto pi forte economicamente

rispetto a chi ha un reddito di lavoro dipendente.

Detto questo possiamo distinguere tra:

REDDITI FONDATI sono quei redditi che presentano due

caratteristiche:

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1. la prima che non hanno bisogno per la loro produzione di

alcuna attivit lavorativa;

2. la seconda caratteristica che questa tipologia di redditicontinua prodursi anche dopo la morte del soggetto che li

percepiva. Ne costituisce esempio il reddito da capitale.

REDDITI NON FONDATI sono quei redditi che, al contrario dei

primi, hanno bisogno per la loro produzione di una attivit

lavorativa. Presentano ancheessi due caratteristiche:

1. hanno bisogno di una attivit lavorativa per la produzione

2. cessano con la morte del soggetto che li percepiva. Esempio ne

costituiscono il reddito da lavoro dipendente o da lavoro autonomo.

REDDITI MISTI come si pu facilmente evincere si tratta di redditi

che hanno delle caratteristiche sia dei redditi fondati che dei redditi

non fondati nel senso che nascono, vengono fuori dalla

combinazione tra lavoro (reddito non fondato) e patrimonio (reddito

fondato). Tale ad esempio il reddito d'impresa.

Il legislatore nel graduare la tassazione tiene conto della natura del reddito

non solo della quantit. Infatti le diverse tipologie di reddito non possono

essere trattate allo stesso modo in quanto bisogna tener conto del sacrificio

che ci vuole per produrre quel determinato reddito.

DISCRIMINAZIONE QUANTITATIVA E QUALITATIVA DEI

REDDITI

Discriminare significa letteralmente trattare in modo diverso.

Con riferimento ai redditi, discriminare significa "far pagare le imposte in

modo diverso": questa la discriminazione in diritto tributario.

La discriminazione in diritto tributario possibile in due modi:

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1. discriminazione quantitativa: significa far pagare di pi o di meno

in base alla quantit del reddito. In base alla discriminazione

quantitativa se 2 Soggetti hanno un reddito di 50.000 Euro devonoentrambi pagare lo stesso ammontare imposta.

Ma dal momento che sappiamo che non sempre sufficiente tener conto

solo della quantit entra in gioco la discriminazione qualitativa.

2. Discriminazione qualitativa: vuol dire che per rendere diversa

l'imposizione tiene conto non solo della quantit di reddito prodotto

ma anche del tipo di reddito. Infatti a seconda della tipologia di

reddito si discrimina, si differenzia la tassazione.

Pertanto, in base alla fonte da cui proviene il reddito si ha una diversa

capacit contributiva.Questi due principi, ossia quelli della discriminazione

quantitativa e qualitativa, servono per attuare concretamente la capacit

contributiva con tutti i suoi caratteri.

LO SPLITTING

E' un meccanismo di tassazione dei redditi familiari.

Oggi nel nostro sistema tributario, situazioni uguali dal punto di vista

familiare vengono trattate in modo diverso.

Supponiamo a due gruppi familiari (A e B) formati entrambi da marito,

moglie e due figli:

Nella famiglia A lavorano entrambi i coniugi producendo due redditi

da 30.000 ciascuno.

Nella famiglia B, anch'essa composta da marito, moglie e due figli,

lavora solo il marito che produce un reddito di 60.000.

Dal punto di vista economico le due famiglie hanno la stessa capacit

contributiva.

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Stabilito il coefficiente familiare, che nel nostro esempio, pari a 3, si

prende il reddito complessivo di ciascuna famiglia (A e B) e lo si divide

per 3.Quindi:

Famiglia monoreddito = 60.000 / 3 = 20.000

Famiglia plurireddito = 60.000 / 3 = 20.000.

Per cui limposta si calcola su 20.000 .

Poniamo, ora, che l'imposta su 20.000 sia di 10.000 (IRPEF).

A questo punto devo calcolare l'aliquota media che data dal rapporto:

IMPOSTA /BASE IMPONIBILE Nel caso posto dal nostro esempio

si avr:

10.000 / 20.000 = 1/2 = 50%.

Trovata l'aliquota media la applichiamo ai 60.000 di reddito della

famiglia monoreddito e di quella plurireddito.

In tal modo il reddito residuo (cio il reddito disponibile) delle due famiglie

sar uguale che pari a 30.000.

In Italia lo splitting non utilizzato perch ovviamente costa allo stato.

ARTICOLO 53 II COMMA DELLA COSTITUZIONE

All'articolo 53 secondo comma della costituzione italiana si legge che:

"il sistema tributario informato a criteri di progressivit".

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Il legislatore ha scelto la locuzione "sistema tributario", non ha detto i "

tributi", perch evidentemente il sistema tributario non una mera

elencazione di tributi ma qualcosa di diverso.Precisamente, per sistema tributario deve intendersi "un insieme di

tributi collegati tra di loro secondo criteri di logica relazione al fine

ottenere un' equa ripartizione del carico tributario o fiscale".

DOMANDA: Cosa vuol dire sistema di tributi collegati tra di loro?

Vuol dire che questo collegamento di sostanza in due caratteristiche del

sistema tributario:

1) divieto di doppia imposizione

2) non contraddittoriet tra due o pi tributi.

Divieto di doppia imposizione significa che non ci possono essere due

tributi che colpiscono la stessa capacit contributiva, perch altrimenti si

avrebbe un fittizio raddoppiarsi della capacit contributiva che urterebbe

con l' effettivit della capacit contributiva.

Non contraddittoriet tra due o pi tributi significa, invece che se un

tributo ha uno scopo, ad esempio agevolare un determinato settore, non ci

pu essere poi un'imposta che penalizzi lo stesso del settore.

Nell' IRPEF, ad esempio i redditi fondiari sono fortemente agevolati.

Tuttavia all'interno dell'imposta di registro esiste una norma che prevede

che "se si trasferisce un fabbricato si paga un'imposta di registro pari al

8%; se invece di trasferimento ha per oggetto un terreno agricolo si paga

un'imposta di registro pari al 15%".

Molti autori vedono in questa scelta una contraddizione.

In realt se guardiamo la cosa da un'altra prospettiva ci rendiamo conto che

lo scopo del legislatore e quello di far si che il proprietario di un terreno

non effetti alcun trasferimento su di esso. Pertanto non esiste conflittualit

tra le due norme.

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Che il sistema tributario deve essere informato a criteri di progressivit

significa, non che il sistema tributario deve essere progressivo ma che deve

tendere alla progressivit.Il legislatore, infatti, non ha detto che il sistema tributario progressivo

anche perch se cos fosse stato tutti i tributi avrebbero dovuto essere tutti

progressivi (e non cos), invece, il Costituente ha voluto dire che il

sistema tributario deve tendere alla progressivit.

Che un sistema tributario deve tendere alla progressivit significa, poi, non

che tutti i tributi devono essere progressivi ma che all'interno del sistema ci

devono essere dei tributi progressivi di una certa rilevanza nel senso che il

cui gettito sia di una tale importanza da far si, da un lato, che il sistema nel

suo complesso vada verso la progressivit e dallaltro per contrastare gli

effetti negativi dei tributi proporzionali e regressivi (i quali non rispettano

la progressivit).

Un'imposta si dice progressiva quando l'aliquota cresce al crescere della

base imponibile.

La progressivit si pu raggiungere mediante vari sistemi.

GLI ELEMENTI DELL'IMPOSTA

Elementi dell'imposta sono:

IL SOGGETTO ATTIVO E IL SOGGETTO DESTINATARIO DEL

GETTITO

a) Il soggetto attivo con lui che ricopre il lato dell'obbligazione

tributaria, cio colui nei confronti del quale deve essere adempiuta

l'obbligazione tributaria. Soggetto attivo di un'imposta deve essere

necessariamente un ente pubblico.

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b) Il soggetto destinatario del gettito: il soggetto nelle cui casse

perviene il gettito dell'imposta. Normalmente il destinatario del

gettito anche soggetto attivo, coincidono. Tuttavia, pu ancheaccadere che le due posizioni non coincidano. Ci avviene, ad

esempio, in Sicilia in cui il soggetto attivo lo Stato per, questa

moneta ricavata dalle imposte viene poi girata dallo Stato nelle casse

della Regione che il soggetto destinatario del gettito.

Non c' alcun rapporto tra soggetto passivo e il soggetto destinatario del

gettito, ma soltanto tra soggetto attivo e soggetto destinatario del gettito e

tra soggetto attivo e soggetto passivo.Nel caso in cui il soggetto passivo

non adempia, il soggetto destinatario del gettito dovr rivolgersi al soggetto

attivo che poi si rivolger al soggetto passivo. (Ad esempio l'IRAP

riscossa dallo Stato che poi la gira alle singole regioni).

SOGGETTO PASSIVO ED IL CONTRIBUENTE

Il soggetto passivo: colui che deve adempiere l'obbligazione tributaria

nei confronti del soggetto attivo. Accanto a soggetto passivo (che viene

chiamato anche contribuente di diritto) ci pu essere un altro soggetto che

il cosiddetto contribuente (di fatto), cio colui che subisce

l'impoverimento della propria ricchezza a seguito del prelievo fiscale.

In genere i due soggetti, cio soggetto passivo e contribuente, coincidono.

Ad esempio pensiamo al caso dell'IRPEF: chi produce il reddito soggetto

all'imposta, ma anche contribuente perch deve pagare l'imposta. Nel

caso dell'Iva, viceversa, c' uno scollamento tra soggetto passivo e

contribuente. In particolare: sono soggetti passivi (cio contribuenti di

diritto) coloro attraverso cui si consuma e quindi i fornitori di beni o

servizi, tuttavia contribuenti (di fatto) solo i consumatori.

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IL PRESUPPOSTO

Il presupposto: quel fatto, indice di capacit contributiva, al verificarsi del

quale sorge l'obbligazione tributaria.Il fatto che da origine allobbligazione tributaria stabilito dal

Legislatore. Presupposto dell'IRPEF , ad esempio,il reddito, presupposto

dell'Iva il consumo.

Da ci si evince che il realizzarsi di questo fatto si evidenzia mediante

determinati indici: reddito, patrimonio, consumi e trasferimenti.

LA BASE IMPONIBILE

La base imponibile: la quantit di presupposto che concretamente viene

realizzata ovvero l'ammontare di ricchezza che viene sottoposta tassazione.

Pertanto, se il reddito il presupposto dell'IRPEF la base imponibile non

altro che la quantit di reddito da sottoporre a tassazione.

MISURA DELL'IMPOSTA

La misura dell'imposta: l'aliquota, che un numero espresso in termini

percentuali che, applicato alla base imponibile, ci consente di determinare

l'imposta.

Cos, ad esempio, se la base imponibile un uguale a 10.000 euro e

l'aliquota del 20% l'imposta sar di 2.000 euro.

Non detto che l'aliquota sia stabilita in modo specifico dal Legislatore, in

quanto in base ad una riserva di legge ,l'aliquota pu essere anche stabilita

tra un minimo e un massimo.

Pensiamo a riguardo al caso dellI.C.I. la cui aliquota fissata dalla legge

tra un minimo (il 5 X1000) ed un massimo (il 7 X 1000) spetter poi al

Comune deliberare annualmente le aliquote da applicare.

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MODALITA' DI ACCERTAMENTO

Modalit di accertamento: peraccertamento si intende una serie di atti,posti in essere in parte dal contribuente e in parte dell'amministrazione

finanziaria, che ha come obiettivo la determinazione della base imponibile

e quindi dell'imposta. Quindi scopo precipuo dellaccertamento la

quantificazione della base imponibile.

Esempio di atto di accertamento posto in essere dal contribuente la

presentazione della dichiarazione dei redditi che deve essere presentata

annualmente, per espressa previsione legislativa, al fine di determinare la

base imponibile e quindi, contestualmente, anche lammontare

dell'imposta. Spetter poi all'amministrazione finanziaria controllare, a sua

volta, che la dichiarazione dei redditi presentata dal contribuente sia

corretta, dovr accettare la veridicit della base imponibile dichiarata dal

soggetto base imponibile. Se l'amministrazione scopre un'evasione, scopre

dunque che il soggetto ha dichiarato una falsa base imponibile provveder a

ricalcolare la stessa e notificher al contribuente un "avviso di

accertamento" (che a sua volta una modalit di accertamento diretta

sempre ad accettare la base imponibile). L'attivit di accertamento pu

essere posta in essere non solo dal contribuente e dall'amministrazione

finanziaria ma anche dal giudice tributario nel momento in cui egli viene

chiamato pronunciarsi.

MODALITA' DI RISCOSSIONE

Modalit di riscossione: per modalit di riscossione si intende una serie di

strumenti, previsti dalla Legge, i quali consentono il trasferimento della

ricchezza dalle tasche del contribuente (ossia del soggetto passivo) alle

casse dello Stato (soggetto attivo) o di altro ente pubblico.

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CLASSIFICAZIONE DELLE IMPOSTE

Quando si discusso della capacit contributiva si parlato di indici direttie indiretti.

Le imposte si classificano in:

IMPOSTE DIRETTE: sono quelle che colpiscono manifestazioni

immediate o dirette (indici diretti) di ricchezza (ovvero di capacit

contributiva). Ne costituiscono esempio l'IRPEF, L' ICI e IRPEG.

IMPOSTE INDIRETTE: sono quelle che colpiscono manifestazioni

indirette o mediate (indici indiretti) di capacit contributiva (come ad

esempio i consumi e i trasferimenti sui quali si paga rispettivamente LIva

e limposta di registro).

Il legislatore per attuare la cosiddetta "perequazione tributaria" ossia lequa

distribuzione del carico fiscale deve colpire tutte le manifestazioni di

ricchezza,sia dirette sia quelle indirette, prevedendo, dunque, sia le imposte

dirette sia le imposte indirette.

Inoltre, le imposte dirette e le imposte indirette sono talmente in contrasto

tra di loro che quelli che sono i pregi dell'imposta diretta costituiscono dei

difetti dell'imposta indiretta e viceversa.

Il pregio maggiore delle imposte dirette (e che il difetto maggiore di

quelle indirette) la stretta aderenza al principio della capacit

contributiva. Ad esempio nellIRPEF sono previsti degli istituti che fanno

si che soggetti che hanno redditi uguali, con situazioni soggettive diverse,

paghino un imposta di diverso ammontare; pertanto limposta si adatta alla

situazione personale e familiare di ogni contribuente. Mentre, ad esempio

nel caso dellIva a nulla rilevano le situazioni personali e familiari del

soggetto che acquista un bene in quanto si applicher sempre la stessa

aliquota.

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Il difetto principale delle imposte dirette (e quindi un pregio dellimposte

indirette) l'oppressione psicologica che si subisce quando si paga questa

imposta, inoltre non c' alcun rapporto tra ci che si paga e il vantaggio chesi riceve dal pagamento dell'imposta (pi che altro un vantaggio astratto)

per cui vi una forte tendenza all'evasione. Il governo attuale ha diminuito

l'aliquota massima dellIRPEF per cercare di ridurre questa oppressione

psicologica che si subisce, ma cos facendo ha avvantaggiato solamente

coloro i quali posseggono un reddito elevato.

L'oppressione psicologica non esiste, invece, nelle imposte indirette per

due ragioni fondamentali:

1) In primo luogo perch le imposte indirette sono inglobate nel prezzo

(pensiamo a riguardo all'Iva);

2) In secondo luogo perch il godimento del bene ci fa dimenticare

quanto abbiamo pagato di imposta.

CLASSIFICAZIONE GIURIDICA DELLE IMPOSTE

IMPOSTE PERSONALI: si ha imposta personale quando questa tiene

conto della situazione soggettiva e familiare del contribuente, nel senso che

limposta si applica in misura pi o meno elevata a seconda della situazione

soggettiva e familiare che presenta il contribuente.

Si pensi al caso dell'IRPEF la quale contiene delle detrazioni d'imposta che

la rendono personale. La personalit dell'imposta fa si che la stessa sia

strettamente aderente alla capacit contributiva.

IMPOSTE REALI: l'imposta si dice reale quando non tiene conto della

situazione soggettiva e familiare e contribuente. Ad esempio l'Iva, l'imposta

di registro e l'irpeg.

IMPOSTE GENERALI: un imposta si dice generale quando colpisce tutte

le manifestazioni di ricchezza di un certo tipo o di uno stesso tipo . Ad

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esempio l'IRPEF un imposta generale perch colpisce tutti i redditi del

soggetto,a prescindere dalla natura del reddito. L'Iva un imposta generale

perch colpisce tutti consumi.IMPOSTE SPECIALI: l'imposta speciale quella che colpisce solo

alcune categorie di reddito. Ad esempio l'Irap (cio l'imposta regionale

sulle attivit produttiva) unimposta speciale perch deve essere pagata

solo da imprenditori esercenti arti produttive e professioni.

IMPOSTE FONDAMENTALI: un'imposta si dice fondamentale quando

sta a fondamento del sistema tributario e proprio per tale ragione produce

un elevato gettito. Ad esempio l'IRPEF e l'IVA sono imposte fondamentali

infatti insieme danno circa i due terzi dell'intero gettito del sistema

tributario italiano.

IMPOSTE COMPLEMENTARI: sono quelle che non stanno a base del

sistema tributario e non danno un elevato gettito. Vengono tenute in vita

pur avendo un basso gettito, e pur causando talvolta anche delle perdite allo

Stato sia per laccertamento che per la riscossione, perch altrimenti ci

sarebbero aspetti della capacit contributiva non colpiti da imposta e quindi

sono mantenute in vita al fine di garantire un' equa ripartizione del carico

tributario.

Esempio di imposta complementare l' ICI essa complementare perch

gli immobili sono colpiti gi i come redditi da fabbricati dall' IRPEF che

una imposta fondamentale.

CLASSIFICAZIONE ECONOMICA

Quella fin qui delineata la cosiddetta classificazione giuridica delle

imposte.

Esiste poi una seconda classificazione delle imposte detta economica" in

base alla quale si distingue tra:

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IMPOSTE FISSE: un imposta si dice fissa quando l'ammontare

dell'imposta non varia al variare della base imponibile. Esempio di imposta

fissa l'imposta di registro che predeterminata nel suo ammontare dallalegge e pu variare solo per volont del legislatore.per cui in questo caso

lammontare della base imponibile irrilevante.

IMPOSTE PROPORZIONALI Un' imposta si dice proporzionale quando

l'aliquota non varia, rimane costante al variare della base imponibile.

Esempio di imposta proporzionale lIva perch si applica sempre nella

stessa misura percentuale. Limposta varia ma laliquota fissa.

IMPOSTE PROGRESSIVE Un'imposta si dice progressiva quando

l'aliquota cresce al crescere della base imponibile. Esempio di imposta

progressiva lIrpef

VARI TIPI DI PROGRESSIVITA'

Con riferimento all'imposta progressiva, cio di quella che cresce al

crescere della base imponibile, si deve precisare che esistono diverse forme

di progressivit.

Si parla infatti di: Progressivit continua, di progressivit per detrazioni e

di progressivit per scaglioni.

Vediamo di individuare le caratteristiche di queste forme di progressivit.

Progressivit continua: la progressivit si dice continua quando ad ogni

minimo aumento della base imponibile corrisponde un minimo aumento

dell'aliquota. La crescita dellaliquota dipende dalla volont del Legislatore

non una crescita proporzionale. Questa forma di progressivit (e di

tassazione) potrebbe sembrare un meccanismo estremamente equo, perch

in via di principio chi ricco pagherebbe sempre di pi. Tuttavia se questo

meccanismo venisse applicato puntualmente, nelle forme pi elevate

porterebbe alla totale espropriazione della ricchezza. Infatti per i redditi pi

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elevati l'aliquota tenderebbe al 100%. Inoltre dal momento che si parla di

ogni minimo aumento della base imponibile esisterebbero un'infinit di

basi imponibili e conseguentemente dovrebbero esistere uninfinit dialiquote.

Progressivit per scaglioni: Consiste nel suddividere la base imponibile in

frazioni, dette appunto scaglioni. Questa suddivisione dei redditi in

scaglioni disposta dal Legislatore.Per ogni scaglione prevista una

aliquota che si applicher solo alla classe (di imponibile) compresa in

quello scaglione.

All'interno di ogni scaglione l'imposta proporzionale, perch l'aliquota

rimane fissa per limposta progressiva.

ESEMPIO DI SCAGLIONI

da 0 a 10.000 = 5%

da 10 a 20.000 = 10%

da 20 a 50.000 = 20%.

Esistono due diverse forme di progressivit per scaglioni:

a) Progressivit per scaglioni sostitutivi

b) Progressivit per scaglioni aggiuntivi

La progressivit per scaglioni sostitutivi

In base a questa tipologia di progressivit la ricchezza che si deve tassare

deve essere fatta rientrare interamente nel relativo scaglione di

competenza.

Poniamo, ad esempio, che si devono tassare 40.000 . Dobbiamo vedere in

quale scaglione questa base imponibile rientra. Una volta individuato lo

scaglione di competenza si provveder alla tassazione dei 40.000

interamente con l'aliquota prevista per quello scaglione nel nostro caso

l'aliquota sar del 20%.

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La progressivit per scaglioni aggiuntivi

E' la forma di progressivit che si attua nel nostro sistema tributario.

In questo caso la ricchezza che si deve sottoporre a tassazione deve esserefrazionata e fatta rientrare negli scaglioni di competenza seguendo la

tabella predisposta dal legislatore.

Ad esempio:

tabella predisposta dal legislatore

da 0 a 10.000 = 5%

da 10 a 20.000 = 10%

da 20 a 50.000 = 20%.

Ammontare di ricchezza da sottoporre tassazione = 40.000

In base alla progressivit per scaglione aggiuntivi si dovranno cos

frazionare:

ai primi 10.000 (cio da 0 a 10.000) si applica l'aliquota del 5%

ai secondi 10.000 (cio da10 a 20.000 ) si applica l'aliquota del 10%

agli ultimi venti mila (cio da 20 a 40.000 ) si applica l'aliquota del

20%.

Pertanto un soggetto con un reddito di 40.000 pagher l'imposta 5.500 .

I 5.500 sono dati dalla somma di:

500 cio il 5% di 10.000

1.000 cio il 10% di 10.000

4.000 cio il 20% di 20.000

totale imposta = 5.500

Con la progressivit per scaglioni sostitutivi si sarebbe pagata un'imposta di

8.000 . Quindi con questo tipo di progressivit vi un forte risparmio.

Ritornando all'esempio dei due soggetti i cui redditi si differenziano di

pochissimo, applichiamo lo stesso meccanismo.

Il reddito di A che pari a : 19.990 verr cos frazionato:

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: 10.000,00 risultano nel primo scaglione per cui si applica un'aliquota

pari al 5%;

a : 9.990,00 applico unaliquota del 10%;quindi: 500 + (circa) 1000 = 1500

Il reddito di B che pari a : 20.001 verr cos frazionato:

10.000,00 -> 5%;

10.000,00 -> 10%;

1,00 -> 20%;

quindi: 500 + 1000 + 0,2 = 1500,2.

Progressivit per detrazione: Funziona cos :laliquota viene mantenuta

fissa, quindi se laliquota fissa si dovrebbe parlare di imposta

proporzionale (e non di imposta progressiva) perch laliquota fissa ci

che caratterizza limposta proporzionale, per viene concesso un

abbattimento (sono le detrazioni previste dallo Stato) della base imponibile

e questo abbattimento della base imponibile coniugato con laliquota fissa

produce, in senso economico(cio di fatto) il fenomeno della progressivit.

Pertanto si parte da unimposta giuridicamente proporzionale e si vede se al

suo interno contiene delle detrazioni. Se ne contiene, tale imposta si

trasforma dal punto di vista economico in imposta progressiva. Per cui se

un soggetto ha un reddito di 15.000 euro ma previsto ad esempio un

abbattimento nel senso che previsto che i redditi fino a 5000 euro sono

esenti. Questo soggetto pertanto sui primi 5000 euro non pagher nulla ma

sui successivi 10.000 euro pagher limposta sulla base dellaliquota

prevista. Calcoliamo l'aliquota media. Ricordiamo che laliquota media

data dal rapporto IMPOSTA/ BASE IMPONIBILE. Poniamo che sia

un'imposta con aliquota del 10% fissa.

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Base

Imponibile Detrazione

Differenza

(tra b.i. edetrazione)

Aliquota Imposta Aliquota media

8.000

11.000

110.000

10.000

10.000

10.000

-2.000 e

quindi 0

1.000

100.000

10%

dovr essere

sempre del

10% perch

limposta

proporzional

e

0

100

10.000

0/8.000=0%

100/11.000=0,9%

10.000/110.000=9%

Anche questa forma di progressivit si applica allIRPEF, perch accentua

la progressivit.RICORDARE: la presenza di una detrazione all'interno di un'imposta

giuridicamente proporzionale la trasforma un'imposta economicamente

progressiva.

IMPOSTE REGRESSIVE: ovviamente sono esattamente lopposto delle

imposte progressive; pertanto unimposta si dice regressiva quando

l'aliquota cresce al decrescere della base imponibile. Tale imposta il

massimo dell'incostituzionalit, in quanto incompatibile con il secondo

comma dell'articolo 53 della costituzione secondo cui: "il sistema

tributario informato criteri di progressivit".

Oggi nel nostro sistema tributario non esistono imposte giuridicamente

regressive (cio previste dal legislatore come tali). Esiste per un'imposta

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l'Iva che pur essendo giuridicamente proporzionale, economicamente (cio

di fatto) si comporta come un'imposta regressiva.

Per capire che l'Iva un imposta regressiva dobbiamo conoscere la legge diGossen o dei rendimenti decrescenti secondo cui l'utilit marginale di

un bene diminuisce man mano che le dosi di questo bene aumentano in

altri termini vuol dire che le ultime dosi di un bene hanno sempre utilit

marginali inferiori rispetto alle prime.

Cos se un oggetto che si trova in un deserto sta morendo di sete e riceve

molti bicchieri d'acqua, naturalmente, l'ultimo bicchiere avr una scarsa

utilit marginale rispetto ai primi.

L'utilit marginale precisamente l'ultima dose che si ricava da un certo

bene.

Prendiamo ad esempio due soggetti:

a) A che ha un reddito di 1.000

b) B che ha un reddito di 1.000.000 .

Naturalmente l'utilit marginale che entrambi avranno dallultimo

diversa. E intuitivo che per il soggetto che guadagna 1000 lultimo euro

speso ha un utilit marginale pi alta rispetto al soggetto che guadagna

1.000.000 ; anche se in concreto il valore delleuro sempre lo stesso.

Pi elevato il reddito minore sar lutilit marginale dellultimo euro.

Pertanto se entrambi acquistano un bene che costa ad esempio 100 pi

IVA e quindi di 120 il sacrificio in termini di utilit enorme per il

soggetto A mentre, praticamente inesistente per il soggetto B. Ci significa

che l'imposta pesa di pi sul soggetto che pi povero.

Perch non si aumentano direttamente le aliquote delle imposte? Perch il

destinatario del gettito della sovraimposta e dell'addizionale un soggetto

diverso dal destinatario dell'imposta.

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SOVRAIMPOSTA E ADDIZIONALE

La sovraimposta e l'addizionale sono, entrambi, prelievi aggiuntivi rispettoall'imposta, previsti per legge (ai sensi dellart. 23 della Costituzione

[riserva di legge relativa] ), che di solito vanno a favore degli enti locali

(Province e Comuni), hanno quindi un destinatario diverso dal gettito delle

imposte.

Sia la sovraimposta che l'addizionale presentano una caratteristica che le

distingue tra loro.

In particolare, la sovraimposta un prelievo aggiuntivo rispetto

all'imposta, il cui gettito va a favore di enti locali, che ha la stessa base

imponibile dell'imposta.

Supponiamo che la base imponibile IRPEF sia = 100.000 , la sovrimposta,

se prevista, avr la stessa base imponibile dell'imposta e, quindi,100.000 .

L'addizionale un prelievo aggiuntivo rispetto all'imposta, il cui gettito va

a favore di enti locali ma ha come base imponibile l'imposta.

Cos, se un soggetto ha una base imponibile =100.000 , prima su questa si

deve calcolare lIRPEF, che supponiamo essere di 40.000 ; la base su cui

calcolare laddizionale l'imposta, e quindi 40.000 . Quindi per poter

determinare laddizionale si deve prima calcolare limposta mentre per la

sovra imposta non necessario.

Domanda: perch il legislatore utilizza due meccanismi cos diversi per

ottenere lo stesso obbiettivo? La differenza si evidenzia nelle esenzioni:

Nella sovraimposta quando, ad esempio, una categoria di soggetti

esente dall'imposta (supponiamo i pensionati di guerra che non

pagano l'IRPEF), questi soggetti pagano per la sovraimposta.

Questo soggetto gode dellesenzione soltanto per limposta ma non

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per la sovraimposta, in quanto essi hanno pur sempre una base

imponibile, e la sovraimposta si paga sulla base imponibile.

Nelladdizionale, se il soggetto gode delle esenzioni e non pagal'imposta, non ha una base imponibile su cui calcolare l'addizionale

perch la base imponibile dell'addizionale l'imposta, che in questo

caso zero perch il soggetto esente, quindi senza base imponibile

come faccio calcolare l'imposta?

La differenza tra questi due strumenti si coglie con riferimento alle ipotesi

di esenzione posto che chi non paga limposta deve pagare la sovraimposta

ugualmente, perch la base imponibile la stessa dellimposta e chi non

paga limposta non paga laddizionale perch la base imponibile

delladdizionale limposta. Pertanto il Legislatore ha previsto questi due

strumenti (addizionale e sovraimposta) per motivi di politica economica,

perch quando vuole che, chi non paga l'imposta non paghi nemmeno

l'imposta aggiuntiva, prevede l'addizionale; se invece vuole che, sebbene

non paghi limposta, paghi almeno l'imposta aggiuntiva preveder una

sovraimposta.

Nel nostro sistema c unaddizionale allIRPEF, per ha una base

imponibile che non ha fondamento nell'imposta, per cui giuridicamente

una sovraimposta.

ALIQUOTA MEDIA E ALIQUOTA MARGINALE

Laliquota media data dal rapporto tra l'imposta e la base imponibile.

Laliquota media fondamentale perch serve a determinare il reale peso

(o gravame) fiscale del soggetto.

Esempio:pensiamo ad un soggetto che paga lIrpef : sulla prima frazione

di reddito paga il 10%, sulla seconda il 20% e cos via fino alla

tassazione completa. Poniamo che questo stesso soggetto abbia una base

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imponibile di 100.000 e che limposta sia di 27.320 laliquota media

sar data dal rapporto fra 27.320 /100.000 .

Pertanto se un soggetto vuole conoscere qual il sue reale peso fiscale pusaperlo grazie al rapporto tra tutte le imposte pagate e la base imponibile.

L'aliquota marginale quella che si applica sull'ultima frazione di base

imponibile. Quando si parla di aliquota marginale si fa riferimento alle

imposte progressive perch mentre nelle imposte proporzionale laliquota

sempre la stessa, nelle imposte progressiva laliquota marginale laliquota

che applichiamo per ultima cio quella pi elevata .

Laliquota marginale ancora pi importante dell'aliquota media, perch

serve a capire se economicamente conveniente produrre ulteriore quantit

di reddito, infatti se essa molto alta allora non conviene produrre ulteriori

quantit di reddito.

Lo Stato deve allora cercare di abbassare le aliquote marginali per

incentivare la produzione di reddito e conseguentemente sfavorendo

levasione, pur se l'abbattimento delle aliquote marginali avvantaggerebbe i

pi ricchi.

FISCAL DRAG (o drenaggio fiscale)

quel fenomeno in virt del quale, a seguito dell'inflazione, il reddito di

un soggetto subisce un drenaggio ovvero una diminuzione.

Supponiamo, ad esempio, che un soggetto guadagni nel 2002 50.000. Se

l'anno successivo si verifica una forte inflazione, per mantenere inalterato il

potere d'acquisto del lavoratore, bisogna aumentare anche il suo reddito.

Supponiamo che gli venga aumentato del 3%. In termini nominali il suo

reddito cresciuto ma in termini reali, invece, rimasto lo stesso. Ci in

quanto lIRPEF un'imposta progressiva (aumentando la base imponibile

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aumenta laliquota), per cui, nonostante il reddito sia stato aumentato, esso

rientra in una fascia pi elevata.

Per cui questo soggetto subisce il drenaggio fiscale perch aumentandosolo nominalmente la sua base imponibile questo soggetto

pagher un imposta superiore a causa del drenaggio

fiscale(laumento della base imponibile per inflazione comporta il

drenaggi fiscale).

LO SCHEMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ITALIANO

Nell'ambito del sistema tributario italiano unimportante differenza quella

tra:

Imposte Dirette e Imposte Indirette

Sul Reddito Sul

patrimonio

IRPEF, IRPEG,

IRAP

(I

mposta

r

egionale

ICI

Sui consumi Sui

trasferimenti

IVA (Che non

si paga solo

sulle

prestazioni

funebri,

prestazioni

sanitarie),

Imposte di

fabbricazione

Imposta di

registro,

imposte

ipotecarie e

catastali

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su

lle attivit

produttive)

(sugli oli

minerali, ad

es. sullabenzina)

RAPPORTO GIURIDICO DIMPOSTA

Perrapporto giuridico dimposta si intende quel rapporto che si instaura

tra soggetto attivo e soggetto passivo, che ha per oggetto l'imposta (in

base ad un'obbligazione prevista dalla legge). Coloro che possono ricoprire il lato passivo dell'obbligazione

tributaria possono essere:

Le persone fisiche: sono tutte le persone fisiche che hanno raggiunto la

maggiore et e che abbiano posto in essere il presupposto del tributo.

necessario per distinguere tra persone fisiche residenti e persone fisiche

non residenti, in quanto c' una differenziazione fiscale.In particolare:

I soggetti ritenuti residenti in Italia pagano lirpef su tutti i redditi percepiti

ovunque prodotti mentre per i soggetti non residenti in Italia lIrpef

applicata solo per i redditi prodotti nel nostro Paese. Perch un soggetto sia

fiscalmente residente in Italia non basta che sia iscritto al c.d. Ufficio

Anagrafe, ma anche rilevante la situazione di fatto, cio che questo

soggetto sia residente in Italia per almeno sei mesi e un giorno (, quindi,

per la maggior parte all'anno).

Le societ di persone: anchesse possono essere soggetti passivi

dimposta. Tali societ non pagano n lIRPEF n lIRPEG, ma solo

lIRAP (imposta regionale sulle attivit produttive); i soci delle societ di

persone pagano, per, lIRPEF sulla loro quota.

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Le associazioni tra artisti e professionisti: lassociazione paga lIRAP;

gli associati pagano lIRPEF ognuno sulla loro quota di spettanza;

Le societ di capitali: queste societ scontano lIRPEG. Qualunque tipo direddito produca una societ viene sempre considerato, per presunzione

assoluta, "reddito d'impresa". Esistono sei categorie di redditi: redditi da

capitale, redditi d'impresa, redditi da lavoro autonomo, redditi da lavoro

dipendente, redditi fondiari, redditi diversi. La distinzione giustifica dal

fatto che per ogni categoria di reddito sono previste modalit di

accertamento diverse. Il legislatore ha voluto che le societ di capitali

producessero solo redditi dimpresa, per

Diritto Tributario s

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