Diritto Tributario - riassunto TESAURO 2014 - parte speciale

1 http://www.sharenotes.it Diritto tributario 2013/14 Parte speciale

Diritto Tributario

PARTE SPECIALE

Anno accademico 2013/14

Programma 9 CFU

Riassunto di istituzioni di diritto tributario: parte speciale

di Francesco Tesauro

Integrati con gli appunti presi a lezione

A cura di Ilaria Tranquillo


Le imposte sul reddito: caratteri

generali

Il sistema di tassazione dei redditi si compone di due imposte, lirpef che colpisce le persone fisiche e lires che colpisce i soggetti diversi dalle persone fisiche (persone giuridiche e altri enti). In tal modo tutti i soggetti titolari di rapporti giuridici a contenuto

patrimoniale possono essere debitori di imposta (salvo i soggetti che optrano per la

trasparenza fiscale)

I soggetti passivi, ovvero i debitori dellobbligazione tributari(sostanziali) sono IRPEF: tutte le persone fisiche e i soggetti che rientrano nei casi di

trasparenza fiscale (soci di societ di persone, ecc)

IRES: colpisce la societ di capitali e i soggetti collettivi in genere. I soggetti passivi sono classificati in 5 gruppi dallairticolo 73 dei tuir:

1) Societ di capitali, cooperative, di mutua assicurazione

residenti fiscalmente in Italia

2) Altri enti collettivi aventi come oggetto principale lo

svolgimento di attivit commerciale fiscalmente residenti in

Italia: vi rientrano i trust.

3) Enti non commerciali, residenti fiscalmente in Italia. La loro

attivit principale non commerciale ma istituzionale: ad

esempio luniversit ha come attivit principale la didattica e la ricerca. Lattivit istituzionale fiscalmente irrilevante e non da luogo a reddito tassabile. Per questo non vale la regola di

attrazione al reddito di impresa e il reddito mantiene la sua

natura. Solo quello proveniente da attivit non fiscalmente

irrilevanti verr tassato

4) Soggetti fiscalmente non residenti in Italia: sono quei soggetti

che non hanno la residenza fiscale in Italia. In questa

categoria rientrano sia enti commerciali che non commerciali,

sia societ di persone che di capitali

inoltre soggetto passivo ires qualunque altra organizzazione non appartenente alla categorie precedentemente

elencate, che realizzi in modo unitario ed autonomo il

presupposto di imposta (supersoggetti passivi).Non rientrano

in questa categoria ne la famiglia ne il gruppo di societ:

sono titolari di redditi il cui possesso non si manifesta in via

uniforme.

(p 19 appunti)

LA RESIDENZA FISCALE Distinguiamo tra

Soggetti residenti fiscalmente in Italia: Un ente fiscalmente residente in Italia se per la maggior parte del periodo di imposta ha

sede legale, dellamministrazione o loggetto della sua attivit principale nel territorio dello stato.

Disciplina unitaria nella

determinazione

dellimponibile: tutti i ricavi sono considerati reddito di

impresa attrazione al reddito di impresa

Un soggetto fiscalmente

residente in Italia se per la

maggior parte del periodo

di imposta ha sede legale,

dellamministrazione o loggetto della sua attivit principale nel territorio dello

stato


Un soggetto residente in Italia se per la maggior parte del periodo di imposta iscritto

allanagrafe della popolazione residente o ha nello stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile. Per contrastare fittizi trasferimenti di residenza in paradisi fiscali si considerano

residenti in Italia i soggetti cancellati dalle anagrafi e emigrati in stati a regime fiscale

privilegiato: onere del soggetto provare che a seguito del trasferimento non ha conservato

in Italia n la dimora abituale, n il centro dei suoi affari e interessi.

sono tassati in Italia tutti i redditi del soggetto, ovunque prodotti

Soggetti non residenti fiscalmente in Italia sono tassati in Italia i redditi prodotti in Italia Si stabiliscono criteri di collegamento che fissano quale legame oggettivo debba essere

considerato per determinare i redditi prodotti in Italia

Tipo di reddito criterio

Reddito di

impresa

Stabile organizzazione: si considera prodotto in Italia il reddito mediante una

stabile organizzazione, ovvero una base fissa di affari tramite cui limpresa esercita la sua attivit. Lesercizio dellattivit di impresa di per s non sufficiente. La stabile organizzazione pu essere

- materiale: una succursale, un ufficio, un cantiere

- personale: soggetto che agisce per conto dellimpresa non residente, concludendo contratti che impegnano questultima. In questo ambito vanno tassati gli utili che la stabile organizzazione avrebbe

prodotto se fosse unentit indipendente, distinta e separata dalla casa madre. Sono deducibili le spese anche generali sostenute nello stato e

altrove. Si suggerisce di imputare una quota di spese proporzionalmente

corrispondente al rapporto tra fatturato della casa madre e fatturato della

stabile organizzazione

Reddito di lavoro

autonomo

Svolgimento dellattivit in Italia: il reddito prodotto in Italia tassato perch frutto di unattivit svolta in Italia

Reddito di

capitali

Corrisposti da soggetti residenti in Italia o da una stabile organizzazione qui

residente

Reddito di lavoro

dipendente

Svolgimento dellattivit in Italia: attivit svolta nello stato italiano

Reddito fondiario Localizzazione dellimmobile in Italia

Redditi diversi Derivano da beni qui localizzati o da plusvalenze derivanti da partecipazioni

in societ residenti.

Per evitare la doppia imposizione, dato che il soggetto non residente tassata sia dal Fisco

italiano che dal Fisco del paese di origine e viceversa lItaliano allestero tassato sia in loco per il reddito prodotto fuori dai confini che in Italia per tutti i redditi ovunque prodotti (anche

allestero), sono stati ideati due strumenti: 1) Convenzioni contro le doppie imposizioni: trattati bilaterali stipulati tra stati. Possono

prevedere criteri di collegamento diversi che prevalgono sulla normativa nazionale.

2) Istituti interni: viene riconosciuto un credito di imposta per i redditi prodotti allestero.

Presunzione legale di residenza fiscale in italia: si presumono salvo prova contraria residenti

in Italia le societ che sono controllate da soggetti residenti nel territorio dello stato, sono

amministrate da un organo di gestione composto per la maggior parte da consiglieri

residenti nel territorio dello stato. estero vestizioni (sentenza D&G, fatta nella parte generale a lezione)

LA TASSAZIONE PER TRASPARENZA Esistono soggetti fiscalmente trasparenti, ovvero il cui reddito non tassato in capo loro

ma imputato per la tassazione a altri soggetti. La trasparenza consiste infatti nellimputare il reddito della societ ai soci: la partecipata non tassata perch il suo risultato fiscale


imputato ai soci. Anche le perdite sono immediatamente utilizzabili a compensazione dei

redditi del socio. Questo regime elimina la doppia tassazione dei redditi.

Societ di persone: i redditi prodotti dalla societ sono imputati ai soci come redditi di

partecipazione in base alla loro quota di partecipazione, a prescindere dalla loro

distribuzione. Sono assoggettati a irpef o ires insieme agli altri redditi del soggetto passivo.

La societ uno schermo trasparente, assoggettata solo agli obblighi formali di tenuta

della contabilit e di dichiarazione (strumentali per la determinazione dellimponibile e dellimposta) ma non di liquidazione e versamento dellimposta che ricadono in capo ai soci. Anche le perdite sono ripartite tra i soci alla stessa maniera: se lammontare della perdita supera i redditi dellanno, la differenza pu essere detratta gli anni successivi (non oltre il 5).

Sono fiscalmente assimilate in questo ambito alle societ di persone gli studi professionali

associati (associazioni costituite da persone fisiche per lo svolgimento in forma associata

della professione) , le societ di armamento e le societ semplici. Questultime non producono redditi di impresa ma singoli redditi appartenenti a una delle categorie

(fondiari, di lavoro autonomo, di capitale, diversi); inoltre sempre in questo caso alcuni

costi sono deducibili dallimponibile o detraibili dallimposta dovuta dai soci. Anche le associazioni professionali presentano alcune peculiarit: il reddito

dellassociazione reddito di lavoro autonomo, determinato secondo il principio di cassa (quando viene incassato non quando viene distribuito). I compensi percepiti

dallassociazione sono soggetti a ritenuta di acconto poi imputata agli associati nella stessa proporzione con cui si attribuiscono i compensi.

Impresa famigliare: ai collaboratori viene attribuito una quota del reddito proporzionale al

lavoro svolto non superiore al 49% del reddito complessivo prodotto. Il 51% imputato

allimprenditore. Tale limite ha lo scopo di evitare manovre di splitting volte a eludere la progressivit. Non vi in questo caso reddito di impresa ma netta separazione tra i redditi

imputati: solo la quota imputata allimprenditore qualificata come reddito di impresa. I collaboratori in ogni caso non partecipano alle perdite.

Societ di capitali: Dal 2004 anche le societ di capitali possono optare per il regime di

trasparenza. Distinguiamo due ipotesi:

a) Regime ordinario: societ di capitali delle quali sono socie altre societ di capitali.

un opzione che deve essere esplicitamente espressa, ha effetto per 3 esercizi e

non pu essere revocata. La partecipazione dei soci deve essere compresa tra il

10 e il 50% (oltre abbiamo il consolidato). Inapplicabilit: redditi di un socio

sottoposti ad aliquota ridotta, adesione al consolidato (p 152-153),

assoggettamento della partecipata a procedura concorsuale. (altro p 153-154).

Le perdite e gli utili sono imputati in proporzione alla quota di partecipazione ed

entro il limine del patrimonio netto della partecipata. Le perdite anteriori

allesercizio dellopzione possono essere utilizzati a compensazione dei redditi della partecipata. Limputazione di utili e perdite si riflette sul valore fiscale della partecipazione imponibile (p 155). La partecipante resta garante, in regime di

solidariet dipendente, per i soci per i redditi a essa riferiti in caso di omessa,

infedele o incompleta dichiarazione.

b) Regime speciale per le piccole srl: il regime pu essere adottato se sussistono 3

condizioni: volume dei ricavi non superiore alla soglia per lapplicazione degli studi di settore, soci persone fisiche, al massimo 10, societ non assoggettata a

consolidato o procedure concorsuali. Se non si opta per la trasparenza il reddito

tassato prima in capo alla societ e poi in capo al socio (altro p 157-158


Applicazione ai fini antielusivi nella tassazione delle CFC (controller foreign companies): le

controllate estere sono tassate in regime di trasparenza fiscale, ovvero imputando il

reddito prodotto alla controllante Italiana quando esse sono localizzate in uno stato

paradiso fiscale. Si pu richiedere interpello disapplicativo dando prova della reale

attivit economica svolta nel paese estero (si dimostra che non solo un aggiramento ai

fini di sottrarre materia imponibile). Applicata la trasparenza, se il reddito viene rimpatriato

si tiene conto della tassazione gi applicata.


LIRPEF

PRESUPPOSTO E DEFINIZIONE DI REDDITO Presupposto di imposta dellimposta sul reddito delle persone fisiche (anche dei soggetti IRES) il possesso dei redditi in denaro o in natura

tuttavia nel testo unico non troviamo una definizione di reddito generale: vi la definizione delle singole categorie reddituali.

Consideriamo reddito la ricchezza novella e non mere reintegrazioni patrimoniali

(esempio: pensioni di guerra). Non sono reddito le entrate patrimoniali: reddito ci che

costituisce un incremento del patrimonio sia i proventi effettivi che lutilit derivanti dalluso del bene (reddito catastale imputato per la prima casa), non mere reintegrazioni. Sono tassabili per i proventi conseguiti in sostituzione di reddito imponibile: sono quindi

tassabili le pensioni di vecchiaia e anzianit percepite al terminare del rapporto di

lavoro,non lo sono le pensioni risarcitorie come le pensioni di guerra

Le nozioni di reddito tassabile sono 3:

1. Reddito come prodotto: unentrata ha natura di reddito se deriva da una fonte produttiva. Questo il concetto largamente adottato dal nostro sistema impositivo,

salvo qualche eccezione in cui si considera reddito entrata. Il reddito deve avere

come causa un titolo giuridico di natura onerosa: sono esclusi i proventi ricevuti a

titolo gratuito come donazioni e eredit ai fini dellapplicazione dellIRPEF. 2. Reddito come entrata: qualsiasi entrata considerata reddito. Questo principio si

applica

a. Reddito di impresa: qualunque entrata concorre a

formare limponibile b. Reddito di lavoro dipendente: qualsiasi entrata

riconducibile al rapporto di lavoro tassabile

c. Redditi diversi: le vincite e i premi sono entrate, non sono

reddito prodotto ma son comunque tassate

3. Reddito come consumo: reddito tassabile la quota destinata al consumo.

Questa terza definizione pi stretta non trova applicazione concreta.

REDDITI IN NATURA: i redditi in natura possono essere costituiti da beni o servizi e sono

tassabili in base al loro valore normale, ovvero al corrispettivo mediamente pagato per

ottenere il bene/servizio in condizioni concorrenziali nel tempo e luogo in cui stato

acquistato/prestato. ad esempio fringe benefit destinati ai lavoratori dipendenti

I redditi sono suddivisi in sei categorie: a ciascuna di essere corrispondono una diversa

metodologia di determinazione dellimponibile e regole formali diverse. Il concetto di possesso di reddito varia a seconda delle diverse categorie: bisogna specificare qual

laccadimento che lo rende tassabile. Alcuni redditi sono tassati quando percepiti secondo il principio di cassa, altri sono tassabili nel momento in cui giungono a

maturazione, sono tassati per competenza. Il possesso in questo secondo caso riferito

alla fonte reddituale, ad esempio limmobile o limpresa. Il reddito tassato al netto dei costi sostenuti per produrlo: tuttavia non sempre i costi sono dedotti nel loro ammontare

effettivo: possono esserci forfetizzazioni.


LE CATEGORIE REDDITUALI Reddito Caratteristiche generali e esempi Fattispecie particolari, specificazioni Tassazione per

cassa/

competenza

Deducibilit dei

costi

Redditi

fondiari

Sono i redditi inerenti ai terreni e ai fabbricati

situati nel territorio dello Stato iscritti al catasto

dei terreni o al catasto edilizio. Gli immobili

strumentali utilizzati per lesercizio di attivit commerciali o di arti e professioni non originano

reddito fondiario dato che concorrono alla

produzione di reddito di impresa o di lavoro

autonomo. Limposta colpisce il proprietario o in caso di usofrutto lusofruttuario. In caso di compropriet, a ciascun proprietario imputata

una quota del reddito dellimmobile. Il reddito determinato in modo presuntivo dal catasto

Non producono reddito fondiario gli

immobili che non producono un reddito

autonomo: quindi non son tassati i fabbricati

rurali e gli immobili strumentali per lattivit di impresa o di lavoro autonomo. Sono

reputati tali se utilizzati esclusivamente dal

possessore per attivit commerciali o di

lavoro autonomo. Sono strumentali per

natura gli immobili che non possono essere

destinati a diversa utilizzazione senza radicali

trasformazioni:: si reputano tali anche se non

utilizzati o dati in locazione/ comodato (42)

Per competenza: il

reddito catastale

un reddito

figurativo che non

avr mai

manifestazione

monetaria

Nessuna: il reddito

presunto dal

catasto gi

netto. C riconoscimento di

alcune spese

straordinarie

sostenute

DA TERRENI

Reddito Dominicale: dovuto dal proprietario

terriero in ragione del possesso della terra e del

capitale stabilmente investito nel fondo.

Reddito Agrario: reddito dellimpresa agraria, derivante dallesercizio di attivit agricole e attivit connesse (coltivazione del fondo,

silvicoltura, allevamento, attivit connesse). Le imprese di allevamento vi rientrano quando lattivit svolta ricavando almeno dei mangimi dal terreno. Se si

superano i limiti il reddito eccedente reddito di impresa

commerciale determinato moltiplicando ciascun capo

per un coefficiente dato dal Ministeri.

Il catasto dei terreni descrive la propriet

terriera. I catasti forniscono la misura del

reddito imponibile da utilizzare in sede di

dichiarazione. Il reddito catastale :

Ordinario: ottenuto da una

coltivazione a capacit normale

Medio: calcolato sulla produttivit

media che tenga conto della

rotazione delle colture.

Non c reddito imponibile per perdita del raccolto per cause naturali.

DA FABBRICATI: un reddito medio ordinario

determinato secondo le tariffe di estimo. Il

reddito degli immobili locati determinato

invece in base al canone se superiore al reddito

catastale il reddito della prima casa non

tassato. Il reddito catastale delle seconde case

maggiorato di 1/3 se sono non locate ma

tenute a disposizione

Il catasto urbano divide gli immobili in 5

categorie: A (abitazioni) B (edifici ad uso

collettivo) C (commerciali) D(industriali)

E(speciali). Le categorie sono divise in classi.

La determinazione del valore catastale ha

subito numerose riforme nelle modalit di

calcolo (p 39).

I redditi delle

locazioni sono

tassati per

competenza

anche se non

percepiti, salvo n

procedimento di

sfratto in corso.

Il canone daffitto per immobili locati

ridotto del 5% a

titolo di deduzione

forfettaria delle

spese.


Reddito Caratteristiche generali e esempi Fattispecie particolari, specificazioni Tassazione per

cassa/

competenza

Deducibilit dei

costi

Redditi

di

capitale

Non sono definiti ma elencati: in generale sono

tutti i redditi riferibili allinvestimento di capitale. Sono:

Proventi derivanti dalla partecipazione in

societ e enti

Interessi e altri proventi derivanti da altre

forme di investimento di capitale: mutui,

obbligazioni, titoli similari. Sono componenti

del reddito complessivo, hanno natura

corrispettiva. In materia di interessi operano

due presunzioni legali relative: gli interessi

da mutui si presumono percepiti alla

scadenza e nella misura pattuite (scadenze

non definite: ci si riferisce al periodo di

imposta; misura non determinata: si applica

il saggio legale; p 51); le somme date da un

socio alla societ si presumono date a titolo

di mutuo se dal bilancio della societ non

risulta diversamente; tuttavia ci non

impedisce la prova che il mutuo sia erogato

a titolo gratuito senza contropartita di

interessi Rendite e prestazioni annue perpetue

Compensi per la prestazione di fideiussioni

Proventi dalla gestione di patrimoni per conto terzi

Proventi da pronti contro termine

Redditi corrisposti da assicurazioni sulla vita e di capitalizzazione

Non sono redditi di capitale

Le plusvalenze capital gain redditi diversi

Interessi non derivanti da crediti di

capitale derivanti da credito di lavoro o di imposta. Gli interessi moratori o per

i dividendi creano problemi di doppia

imposizione dato che gi tassato il reddito

in capo alla societ che lha prodotto. Sono stati detassati solo i divedendi percepiti dai

soggetti passivi ires. Per le persone fisiche, gli

imprenditori individuali e le societ di

persone rimane la tassazione su una parte

dellammontare. La doppia imposizione economica eliminata solo in parte. (sistema precedente imputazione p 44-46: si imputava a chi percepiva il dividendo un credito di imposta in ragione

della tassazione sugli utili gi subita: i dividendi

formavano il reddito complessivo, da cui veniva tolto

quanto gi pagato dalla societ)

consideriamo alcune ipotesi:

1. il trattamento fiscale varia in base alla

percentuale di partecipazione detenuta:

persona fisica che percepisce il

dividendo non come imprenditore con

Partecipazioni qualificate (p 46 def.),

imprenditore, societ di persone che

detengono partecipazioni anche non

qualificate: sul 49,72% dei dividendi

percepiti si applica laliquota progressiva irpef

persona fisica che percepisce il

dividendo non come imprenditore con

Partecipazioni non qualificate: ritenuta

a titolo di imposta del 20%

Queste regole si applicano a tutti i titoli con

remunerazione completamente costituita

dalla partecipazione ai risultati economici.

RIPRENDIAMO LARGOMENTO a Pag 23

Per cassa: Si tassa

la somma

percepita nel

periodo di imposta,

non rileva il credito

maturato. Se riceve

una somma

maggiore ad

esempio per lo

scarto di emissione

di titoli

obbligazionari, tale

differenza tassata

come reddito di

capitale

Tassazione al lordo:

non sono deducibili

n spese di

produzione (ad

esempio

commissioni

bancarie) n

perdite. Non sono

ammessi costi in

deduzione perch

di regola non vi

sono costi.



cassa/

competenza

Deducibilit dei

costi

Redditi

di

capitale (continua)

dilazioni previste da contratto

appartengono alla stessa categoria a

cui appartengono i redditi su cui sono

maturati tali interessi

Ci che i soci ricevono a titolo di

ripartizione di riserve di capitale o altri

fondi costituiti con sovrapprezzi,

versamenti a fondo perduto o in conto

capitale, interessi di conguaglio (p 49).

Sono operazioni reputate

potenzialmente elusive.

Ci che il socio riceve per il recesso, riduzione di

capitale esuberante, ecc per la parte che

corrisponde al costo delle partecipazioni: il

differenziale reddito di capitale, per cui la

perdita non deducibile.

Associazione in partecipazione

Il reddito dellassociato (p 50) considerato come dividendi, salvo che la partecipazione non

sia esclusivamente apporto di solo lavoro rientra nei redditi di lavoro autonomo. Gli utili

sono cos tassati solo per partecipazioni superiori

al 5%

REGIMI SOSTITUTIVI IN MATERIA DI REDDITI DI

CAPITALE

Non sempre i redditi di capitale son tassati in via

ordinaria, per ragioni di favor verso il risparmio in

linea con lart 47 della Costituzione. (p 53). Quindi vi sono

Regimi sostitutivi di ritenuta alla fonte a titolo di

imposta che esonerano il percettore da ogni

adempimento, sono realizzati direttamente

dallintermediario. In alternativa il contribuente dichiara i redditi in dichiarazione e opera

lautotassazione col regime sostitutivo; Aliquota ridotta: finalizzata a incoraggiare il

risparmio delle famiglie. Si applica ad esempio a

plusvalenze da cessione di partecipazioni non

qualificate. Il reddito percepito tassato al 20%,

salvo alcuni casi in cui laliquota del 12,5%.

Regimi particolari: (p 54-55)

risparmio amministrato: la tassazione a carico

dellintermediario (banca o altro che ha in deposito i titoli). Il risparmiatore non ha obblighi

fiscali in merito.

Risparmio gestito: in caso di contratti di gestione

del risparmio individuale. Si applica sul maturato

(plus e minus non monetizzate

fondi comuni: tassazione solo al momento del

realizzo, percezione dallinvestitore



cassa/

competenza

Deducibilit dei

costi

Redditi

di

lavoro dipendente

Sono quei redditi che derivano dai rapporti

aventi per oggetto la prestazione di lavoro, con

qualsiasi qualifica, alle dipendenze e sotto la

direzione di altri. Sono sottoposti a ritenuta alla

fonte a titolo di acconto se percepiti da

residenti, di imposta se percepiti da non

residenti.

Vi rientrano:

Redditi di lavoro dipendente pubblico e

provato

Somme che il datore di lavoro deve

corrispondere a seguito di sentenza di

condanna per crediti di lavoro, interessi,

danni di svalutazione o corrisposte a titolo

transativo.

Redditi da lavoro a domicilio quando vi

subordinazione tecnica del lavoratore

rispetto allimprenditore. Le pensioni riconducibili a un precedente

rapporto di lavoro (no risarcitorie) e gli

assegni ad essere equiparate

PRINCIPIO DI ONNICOMPRENSIVITA: il reddito di lavoro dipendente costituito da tutte le

somme e i valori in genere, a qualunque titolo

percepiti nel periodo di imposta, anche

sottoforma di erogazioni liberali in relazione al

rapporto di lavoro. Sono tassabili tutti i compensi,

anche le indennit di malattia e maternit,

collegate al rapporto di lavoro ma non alla

prestazione, sia monetari che in natura.

REDDITI IN NATURA E FRIGE BENEFIT

I fringe benefit sono vantaggi concessi in

aggiunta alla normale retribuzione attribuite

ad alcune categorie di lavoratori: uso

privato dellauto aziendale, telefoni cellulari, assicurazioni mediche, dopolavoro, mense,

contributi scolastici, ecc.

Sono quantificati in base al valore normale .

Non sono tassati se non superano il valore di

258,23 per periodo di imposta.

REDDITI ASSIMILATI: Compensi percepiti dai lavoratori soci delle

cooperative

Compensi corrisposti a terzi prestatori di

lavoro dipendente

Borse di studio

Remunerazione dei sacerdoti

Gettoni di presenza per lesercizio di pubbliche funzioni, compensi corrisposti ai

membri delle commissioni tributarie

Indennit parlamentari

Rendite vitalizie e a tempo determinato

costituite a titolo oneroso

Prestazioni erogate da fondi pensione

..Ecc

Lassimilazione comporta lapplicazione di alcune regole diverse

Per taluni redditi la base imponibile non pari allimporto percepito

Anche essi sono soggetti a ritenuta Ad alcuni non si applicano le detrazioni

di imposta previste per i redditi di lavoro

dipendente

Tassati per cassa. Il legislatore

prevede una

detrazione

forfetaria

dellimposta lorda. Quindi le somme

che il datore di

lavoro corrisponde

al lavoratore a

titolo di rimborso

spese sono

comprese nella

base imponibile e

le spese realmente

sostenute non sono

deducibili.

Lindennit di trasferta non

imponibile entro un

certo limite.



cassa/

competenza

Deducibilit dei

costi

Redditi

di

lavoro dipendente

(continua)

= salari e stipendi + indennit + scatti di

anzianit + straordinari + diarie + interessi +

rivalutazioni monetarie + tfr

Non sono tassabili

Gli assegni famigliari dovuti per legge

I contributi che il datore di lavoro versa a inps

e inail

Mensa aziendale e ticket fino a 5,29 al giorno

Servizi di trasporto collettivo

Somme per frequenza asilo nido

Azioni attribuite a fini retributivi se minori a

2065,83, purch non siano cedute prima di 3 anni dalla ricezione (p61)

Sono compresi:

Compensi ricevuti sottoforma di

partecipazione agli utili: restano compensi di

lavoro

Somme corrisposte da terzi ( INPS e INAIL)

Ai redditi da collaborazione coordinata e

continuativa, derivanti da un rapporto per

cui non c vincolo di subordinazione ma svolti con retribuzione periodica prestabilita

e senza limpiego di mezzi propri come lattivit di amministratore, sindaco, revisore di societ, collaborazione a giornali e riviste,

partecipazioni a collegi e commissioni si

applicano le regole dei redditi da lavoro

dipendente

Redditi

di

Lavoro Autonomo

Sono redditi di lavoro autonomo quelli derivanti

dallesercizio di arti e professioni non occasionalmente. Se lattivit occasionale i redditi rientrano tra i redditi diversi.. Lattivit di lavoro autonomo svolta in modo autonomo,

abituale e di natura non commerciale. Si

reputano produttive di reddito di impresa le

attivit elencate al 2195cc anche se organizzate

diversamente.

Redditi assimilati: per essi non c obbligo contabile e vi sono regole diverse per la

determinazione dellimponibile e per la deducibilit dei costi. Le ipotesi particolari

sono

a) Diritti di autore: deduzione forfettaria del

25% delle spese (p68)

b) Contratti di associazione/partecipazione

con apporto esclusivo di lavoro

Tassazione per

cassa

Per i redditi di

lavoro autonomo

da esercizio di arti

e professioni c obbligo contabile:

sono deducibili

quindi tutte le

spese sostenute

risultanti in



cassa/

competenza

Deducibilit dei

costi

Redditi

di

Lavoro Autonomo

(continua)

Lo svolgimento di attivit non rientranti nel 2195

origina comunque reddito di impresa se svolta

con organizzazione sottoforma di impresa. Sono

quindi reddito di lavoro autonomo le attivit non

organizzate come impresa e non subordinate.

La base imponibile

Il principale componente della base imponibile

sono i compensi ricevuti a titolo di

remunerazione dellattivit e cessioni di altri elementi immateriali (contratto di leasing, ecc):

sono componenti positivi anche le plusvalenze

di beni strumentali (inclusi gli immobili).

(plusvalenza = corrispettivo/valore normale costo non ammortizzato) p 65.

Se il reddito di lavoro autonomo di ammontare

ridotto si applica il regime dei contribuenti

minimi

c) utili spettanti ai promotori e ai soci

fondatori di societ di capitali

Negli altri casi escluso il diritto di autorenon

sono ammesse altre deduzioni di costi.

eccezioni alla deducibilit per i redditi di

lavoro autonomo:

a) Costi pluriennali deducibili secondo il

principio di competenza: canoni di

leasing, ammortamento, accostamento

a tfr (p66)

b) Costi non deducibili affatto: di acquisto

degli immobili, compensi versati al

coniuge o ai figli o agli ascendenti per

evitare lo splitting

c) Costi non deducibili per intero: spese di

ammodernamento, ristrutturazione,

manutenzione straordinaria

d) Costi forfetarizzati: p 67

Contabilit e le

minusvalenze.

Lobbligo contabile quindi non solo

un onere ma

consente la

deducibilit e

maggiori difese dal

fisco

Di regola le spese

inerenti sono

integralmente

deducibili per

cassa: ci sono

tuttavia alcune

eccezioni

Redditi

di

Impresa

Ci riferiamo al reddito di impresa commerciale,

ovvero esercitazioni al 2195 c.c. Le societ

costituite da imprenditori agricoli producono

reddito agrario. Abbiamo reddito di impresa a

fronte di un soggetto che svolge non

occasionalmente una delle attivit comprese

nel 2195 c.c. (elenco p 70) anche se non

organizzate in forma di impresa (se manca il

requisito di organizzazione richiesto dalla

definizione civilistica). La forma organizzativa

rileva solo nellinclusione di attivit non elencate nel 2195 c.c.

Le imprese minori sono sottoposte a una

disciplina speciale sia nella determinazione

del reddito sia dal punto di vista di obblighi

contabili e criteri di accertamento. Le

imprese minori sono quelle esercitate da

persone fisiche e da societ di persone

ammesse al regime di contabilit

semplificata. Le regole considerano quindi

che non viene redatto il bilancio desercizio Imputazione in base al principio di

competenza, reddito come differenza tra

componenti + e -

Il reddito tassato

per competenza,

non necessaria la

ripartizione degli

utili perch il

reddito sia

imputato al

socio/imprenditore

Non tutti i costi

sono deducibili per

lintero ai fini anti elusivi.



cassa/

competenza

Deducibilit dei

costi

Redditi

di

Impresa

(continua)

La prestazioni di servizi non compresi nellarticolo 2195 sono qui incluse se organizzata in forma di

impresa. Se non lo si reputa reddito di lavoro

autonomo. Non c tuttavia una definizione oggettiva di organizzazione che permetta una

distinzione chiara.

Il reddito di imprenditori individuali e societ di

persone commerciali e srl che optano per la

piccola trasparenza (p 4 appunti) imputato

allimprenditore/socio ed determinato con le regole di quantificazione del reddito fiscale ai

fini IRES. Il reddito fiscale determinato

partendo dal bilancio apportando alcune

modifiche, date le diverse finalit del reddito

civilistico (finalit informative) e fiscale (tassare la

reale capacit contributiva contrastando

lelusione). Tuttavia ci sono alcune regole, valide solo per il reddito di impresa tassato con IRPEF: Tra i ricavi si comprende il valore normale dei beni

destinati allautoconsumo e le plusvalenze da beni. un componente positivo ogni volta che un bene cessa di

appartenere allimpresa Le plusvalenze che fruiscono del regime di partecipation

exemption non sono esenti per intero ma solo per il

50,28%

Le plusvalenze realizzate con la cessione di azienda possono essere tassate separatamente

non sono ammessi in deduzione i compensi per il lavoro prestato dallimprenditore o dai suoi familiari

gli interessi passivi non sono deducibili per intero (p73-74) le spese per acquisto e locazione di immobili sono

deducibili al 50% se il risultato negativo la perdita pu essere portata a

diminuizione del reddito complessivo al netto dei

proventi esenti da imposta (p 74)

gli unici accantonamenti consentiti sono quelli di quiescenza e previdenza

gli ammortamenti sono consentiti solo se tenuto il registro dei cespiti ammortizzabili

(p 75-76)

I contribuenti minimi sono coloro che

conseguono ricavi non superiori a 30.000, che hanno iniziato lattivit dopo il 31/12/2007, che non hanno effettuato

cessioni allesportazione, che non abbiano sostenuto spese per lavoratori dipendenti,

che non abbiano acquistato pi di 15.000 di beni commerciali.

Sul reddito cos determinato si applica un

imposta sostitutiva del 5%. I contribuenti

minimi sono esenti dalliva. Sono esonerati dallobbligo contabile ma devono comunque presentare dichiarazione nei

termini e secondo modalit ordinarie.

Le societ di comodo: le societ

commerciali che non rispettano determinati

indici di redditivit sono considerate non

operative e considerate di comodo. Sono

assoggettate ad imposta su un imponibile

minimo presunto in rapporto al loro

patrimonio. Sono reputate non operative le

societ che presentano dichiarazione in

perdita fiscale per 3 anni successivi (p 77).



cassa/

competenza

Deducibilit dei

costi

Redditi

diversi

P 81-83

Plusvalenze immobiliari: derivanti dalla cessione

di immobili non nel contesto di attivit di impresa

(altrimenti reddito di impresa). Non sono

tassabili

plusvalenze realizzate dalla cessione dellabitazione principale

plusvalenze realizzate da immobili acquistati per investimento, se sono

passati pi di 5 anni dallacquisto (per escludere intenzioni speculative)

plusvalenze da cessione di immobili acquisiti per successione o donazioni

Sono tassabili le plusvalenze realizzate mediante

la lottizzazione di terreni o esecuzione di opere

intese a renderle edificabili per la successiva

vendita.

Data

leterogeneit dei redditi ricompresi le

modalit di

determinazione

non sono uniformi

Sono tassati al

momento del

realizzo secondo il

principio di cassa

Riconoscimento

delle spese di

produzione

sostenute

Plusvalenze dei titoli azionari e obbligazionari:

realizzate da cessione di azioni e obbligazioni, il

cosiddetto capital gain. Le plusvalenze da

cessione di plusvalenze non qualificate sono

soggette ad imposta sostitutiva del 20%. (p 80-

81) Rendite finanziari che non sono redditi di capitale

Plusvalenze da cessione di contratti di

associazione in partecipazione: p 81

Redditi dallo svolgimento occasionale di attivit

di impresa o di lavoro autonomo

Non c obbligo contabile per essi

Premi e vincite Reddito entrata = non sono prodotti

Da immobili situati allestero

Reddito da affitto di azienda, usofrutto o

sublocazione di immobili

Vincite a lotterie, giochi a premio

Premi ricevuti per meriti artistici, scientifici


ANCORA SUI REDDITI

Redditi e deprezzamento monetario Il reddito sottoposto ad imposta una grandezza monetaria. Il deprezzamento della

moneta pone problemi riguarda alleffettiva tassazione della capacit contributiva. In generale il nostro sistema non da rilievo a situazioni del genere. Sono necessarie norme ad

hoc che diano rilievo alle conseguenze dellinflazione. A causa della progressivit di imposta assistiamo al fenomeno di fiscal drag: laumento puramente nominale dei redditi causa un aumento del peso dellimposta. Alcuni parametri di liquidazione dellimposta sono soggetti a revisione quando la variazione dellindice Istat supera il 2%

Redditi dei de cuius percepiti dagli eredi Gli eredi possono essere soggetti passivi a doppio titolo: subentrano al de cuius come

soggetti passivi per limposta dovuta in ragione dei presupposti realizzati da questultimo. Inoltre per i redditi prodotti dal de cuius tassati per cassa, la tassazione avviene a carico

degli eredi quando li percepiscono. Questi ultimi, proventi di natura patrimoniale derivanti

dalla realizzazione dei crediti facenti parte dellasse ereditario, sono comunque tassati come reddito perch se cos non fosse si avrebbe uningiustificata disparit di trattamento dato che il frutto dellattivit del de cuius che realizza il presupposto non sarebbe tassato.

I redditi illeciti e i costi illeciti Per molto tempo si discusso sulla tassabilit dei redditi provenienti da attivit illecite. Nel

1993 la questione stata chiarita, indicando che tali redditi debbano essere ricompresi

nelle sei categorie di reddito,se derivanti da attivit illecite e non gi sottoposti a

sequestro o confisca penale. Sono tassabili quando rimasti nella disponibilit del

contribuente, non sottoposti a sequestro nel periodo di imposta nel periodo in cui sono

stati conseguiti. In caso non siano classificabili tra quelli tipici, rientrano tra i redditi diversi.

I costi illeciti non sono ammessi in deduzione: in particolare non sono ammessi in

deduzione i costi e le spese dei beni o delle prestazioni direttamente utilizzati per il

compimento di delitti non colposi. Per applicare la norma occorre sia esercitata azione

penale. La maggiore imposta dovuta in forza dellindeducibilit restituita in caso di sentenze di assoluzione (p 17-18).

IMPONIBILE E IMPOSTA

Reddito complessivo e perdite deducibili BASE IMPONIBILE LORDA

soggetti residenti: tutti i redditi ovunque prodotti non residenti: redditi prodotti in Italia.

Per quantificare la base imponibile lorda occorre qualificare i singoli redditi aggregandoli

secondo le categorie di appartenenza. Poich vi sono categorie reddituali il cui risultato

pu essere una perdita il reddito complessivo una somma algebrica di elementi positivi

e negativi.

In particolare sono deducibili

si deducono per intero le perdite dellimprenditore individuale o esercenti arti e professioni

le perdite delle snc e in accomandita semplice e delle societ professionali sono

imputati pro quota


La perdita pu essere portata a nuovo se derivanti dallesercizio di impresa commerciale. (p27)

Dal reddito imponibile lordo si deducono gli oneri deducibili

Oneri deducibili LIRPEF un imposta personale perch la sua disciplina tiene conto di una serie di circostanze di natura personale: per questo si consentono deduzioni dal reddito

complessivo e detrazioni di imposta. Il secondo strumento privilegiato per evitare che il

vantaggio tratto dal contribuente sia crescente in base al reddito per effetto della

progressivit di aliquota. Per ci gli oneri deducibili sono meno degli oneri detraibili. Si

detassa la parte di reddito impiegata per finalit ritenute meritevoli di particolare

considerazione.

Sono deducibili spese mediche in caso di invalidit permanente

assegni periodici corrisposti allex coniuge contributi previdenziali versati in ottemperanza di legge

contributi versati per forme pensionistiche complementari

importo pari alla rendita catastale dellabitazione principale (in modo da non colpire il reddito della prima casa contato tra i fondiari)

spese di produzioni di reddito: di solito sono deducibili in sede di calcolo dei redditi netti.

Quando non sono deducibili come spese di produzione rientrano qui

o oneri fondiari non contemplati nelle stime catastali

o somme corrisposte a dipendenti chiamati a ricoprire incarichi elettorali

Calcolo dellimposta Dopo aver dedotto dal reddito complessivo gli oneri si applicano alla base imponibile

netta le aliquote per scaglioni. Da questo calcolo si ottiene limposta lorda.

Detrazioni di imposta Dallimposta lorda si sottraggono tre tipologie di detrazioni

1) per carichi di famiglia: a chi ha famigliari a carico. Il loro importo decresce al

crescere del reddito complessivo

2) per lavoratori dipendenti e pensionati, redditi di lavoro autonomo e di impresa

minimi: sono attribuiti a titolo di riconoscimento delle spese di produzione. Attua in

via forfettaria la detrazione dei costi. Si applica se il reddito non supera un certo

ammontare. Questa detrazione attiva una sorta di discriminazione qualitativa dei

redditi dato che non spetta ai possessori di altri redditi.

3) Per oneri: sono ammesse nella misura del 19% le detrazioni per diverse spese

sostenute a. Interessi passivi su mutui

b. Spese sanitarie

c. Spese funebri

d. Spese di istruzioni

e. Premi per assicurazioni sulla vita

f. Spese per manutenzioni e restauro immobili di interesse storico e artistico, recupero

e riqualificazione energetica degli edifici

g. Erogazioni liberali per finalit meritevoli

h. Spese veterinarie

i. Spese per badanti

j. Affitti pagati per la prima casa


Imposta netta e imposta da versare Dallo scomputo delle detrazioni si ottiene limposta netta astrattamente dovuta nel periodo: ad essa vanno sottratti, per ottenere limposta realmente da versare Crediti di imposta Versamenti di acconto Ritenute subite a titolo di acconto

Se il saldo a debito la differenza va versata prima di presentare dichiarazione. Se

limporto a credito pu essere portato in detrazione al periodo successivo oppure chiederne il rimborso in dichiarazione dei redditi.

Somma di tutti i redditi

----------------------------------------------

BASE IMPONIBILE LORDA

- oneri deducibili

-------------------------------------------------

BASE IMPONIBILE NETTA * Aliquote

----------------------------------------------------

IMPOSTA LORDA

- detrazioni di imposta

----------------------------------------------------

IMPOSTA NETTA

- crediti di imposta

- versamenti di acconto

- ritenute subite a titolo dacconto -----------------------------------------------------

IMPOSTA DA VERSARE

I redditi soggetti a tassazione separata Sono soggetti a tassazione separata i redditi che percepiti una tantum derivano da un

possesso pluriennale. Essi non concorrono a formare il reddito complessivo ma sono tassati

a parte con distinta aliquota e determinati con specifiche regole tenendo conto della

loro origine.

Sono sottoposti a tassazione separata

Tfr ricevuto dai dipendenti e altre categorie: vanno dedotte le rivalutazioni gi

sottoposte a imposta.

Plusvalenze da cessione di azienda posseduta per pi di 5 anni

Indennit per perdita dellavviamento in caso di cessazione della locazione Risarcimento a titolo di perdita di redditi pluriennali

Redditi di formazione pluriennali attribuiti ai soci in caso di recesso dalla societ.

Modalit di calcolo p 32


IRES e norme sul reddito di impresa

Art. 55 - Redditi d'impresa.

1. Sono redditi d'impresa quelli che derivano dall'esercizio di imprese commerciali. Per esercizio di

imprese commerciali si intende l'esercizio per professione abituale, ancorch non esclusiva, delle

attivit indicate nell'art. 2195 c.c., e delle attivit indicate alle lettere b) e c) del comma 2 dell'art.

32 che eccedono i limiti ivi stabiliti, anche se non organizzate in forma d'impresa.

2. Sono inoltre considerati redditi d'impresa:

a) i redditi derivanti dall'esercizio di attivit organizzate in forma d'impresa dirette alla

prestazione di servizi che non rientrano nell'art. 2195 c.c.;

b) i redditi derivanti dall'attivita' di sfruttamento di miniere, cave, torbiere, saline, laghi, stagni e

altre acque interne;

c) i redditi dei terreni, per la parte derivante dall'esercizio delle attivit agricole di cui

all'articolo 32, pur se nei limiti ivi stabiliti, ove spettino alle societ in nome collettivo e in

accomandita semplice nonch alle stabili organizzazioni di persone fisiche non residenti

esercenti attivit di impresa.

N.B. Tutti i redditi prodotti dalle societ commerciali sono reddito di impresa per il principio di

attrazione.

Le norme sulla determinazione del reddito di impresa di seguito esaminate si applicano,

con le eccezioni del caso opportunamente specificate, alle imprese che adottano

fiscalmente la contabilit ordinaria. Valgono sia per i soggetti passivi IRPEF (imprenditori

individuali e societ di persone, srl tassate per trasparenza), sia i soggetti passivi IRES

(societ di capitali, enti commerciali enti non commerciali, altri enti p 86-88 libro, pag 2 appunti).

Nel determinare il reddito fiscale il nostro sistema opta per una dipendenza parziale dal

reddito emergente dalla contabilit di bilancio. Ad esso vengono apportate variazioni in

aumento e in diminuzione.

Larticolo 83 infatti dispone il principio di dipendenza: il reddito complessivo determinato apportando allutile o alla perdita risultante in conto economico le variazioni in aumento e in diminuzione conseguenti allapplicazione dei criteri stabiliti ai fini della determinazione del reddito fiscale.

(p 96) Questa regola si applica anche ai soggetti IAS adopter? Il criterio di valutazione al fair value infatti

diverge dai criteri civilistici. Lapplicazione degli IAS solleva rilevanti problemi di coordinamento con la disciplina italiana riguardo a spese pluriennali, immobilizzazioni immateriali, avviamento,

strumenti finanziarie e minusvalenze I bilanci redatti secondo questi principi presentano numerose

differenze, alcuni componenti di reddito come le plusvalenze e le minusvalenze non transitano da

conto economico. La questione stata pi volte affrontata: attualmente, dopo la norma del 2008

che prevedeva lapplicazione dei criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione ias per i soggetti ias, sono state apportate alcune modifiche nel 2010 volte a correggere la

disparit di trattamento. I soggetti IAS adopter non sono vincolati dal principio di previa

imputazione a C.E. (p. 27): alcuni componenti positivi e negativi infatti non transitano da conto

economico ma sono imputabili direttamente a patrimonio. Tali costi restano comunque deducibili.

Per i soggetti IAS cambia anche la definizione di immobilizzazione finanziarie, qualificate come

strumenti diversi da quelli detenuti per la negoziazione. I dividendi non beneficiano della PEX se detenuti a scopo di negoziazione. (altro p 144-147)


I SOGGETTI IRES E LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO

(riprende concetti di pag 2)

SOGGETTO DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO

Societ e enti

commerciali

Il reddito, da qualunque fonte provenga, per il principio

dellattrazione REDDITO DI IMPRESA: se la societ possiede un immobile, il reddito che ne deriva non fondiario ma di impresa. Il

reddito complessivo determinato sulla base del bilancio

desercizio

Enti non

commerciali

Enti che svolgono in via principale unattivit non commerciale. Loggetto dellattivit determinato in base alla legge, allatto costitutivo o allo statuto. Per oggetto essenziale si intende lattivit essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari indicati dalla

legge, dallatto costitutivo o dallo statuto: un ente non commerciale se non commerciale lattivit svolta per realizzare direttamente gli scopi primari. Il reddito complessivo imponibile la

somma dei redditi di capitale, fondiari, di capitale, di impresa e

diversi. Non vale la regola dellattrazione. Ciascun reddito determinato con le regole previste per la sua categoria di

appartenenza.

I redditi di impresa sono determinati considerando le componenti

positive e negative. Le spese inerenti allattivit commerciale sono deducibili per intero, le spese inerenti ad attivit non imponibili non

sono deducibili e le spese a utilizzazione promiscua son deducibili

solo in parte. Gli enti ammessi alla contabilit semplificata possono

optare per la determinazione forfettaria del reddito. Le perdite sono

deducibili nei periodi successivi. Particolari disposizioni son dettate

per gli enti di tipo associativo (p 93)

Lente tenuto a tenere una contabilit separata dellattivit di impresa eventualmente svolta, distinguendo ci che inserisce

nellattivit di impresa da ci che inserisce nellattivit istituzionale: distinzione tra beni di impresa e beni estranei.

I BENI DI IMPRESA Un bene definito di impresaquando assoggettato al regime fiscale del reddito di impresa.

Impresa commerciale ente non commerciale imprenditore individuale

La distinzione tra beni di impresa e beni non di impresa molto rilevante ai fini della

determinazione del reddito di impresa perch i costi relativi a tali beni sono deducibili.

Tutti i beni sono

beni di impresa

beni di

impresa

beni di impresa:

crediti

nellesercizio di impresa, beni

inveriantati,

immobili inclusi in

inventario

beni

personali

beni

istituzionali


Luscita del bene dallinsieme dei beni di impresa determina componenti positivi o negativi di reddito (minus-plusvalenze). Luscita del bene dallinsieme dei beni non ti impresa fiscalmente rilevante salvo casi eccezionali (tassabilit delle plusvalenze tra i

redditi diversi). necessario poi determinare il valore fiscalmente riconosciuto: non esiste

una definizione esplicita di tale valore. Di certo il valore contabile pu non coincidere col

valore fiscalmente riconosciuto: inizialmente il costo dacquisto e le spese di installazione (oneri accessori); aumenta per manutenzioni straordinarie e spese

incrementative, lammortamento riduce il valore fiscalmente riconosciuto del bene. Le rivalutazioni e le svalutazioni non sono sempre riconosciute fiscalmente: le rivalutazioni

solitamente sono fiscalmente irrilevanti salvo disposizioni di legge espresse. La differenza

tra il costo di vendita/cessione, e il valore fiscalmente riconosciuto restituisce la

plusvalenza/minusvalenza fiscalmente rilevante.

I beni di impresa sono classificati come

beni merce: dalla cui cessione generano ricavi. Sono collocati nellattivo circolante. Equiparati ai beni merci sono le partecipazioni in attivo circolante,

costituenti un impiego temporaneo di attivit. A fine esercizio sono rilevati come

plusvalenze (108-109). Le variazioni delle giacenze in magazzino concorrono a

formare il reddito

Beni patrimoniali: inseriti tra le immobilizzazioni. Le minusvalenze/plusvalenze

generate dalla cessione assumono valore quando realizzate

o Beni strumentali: inseriti nel processo produttivo dellimpresa in modo durevole, destinati a contribuire alla produzione per pi esercizi. Dalla loro

cessione si generano plusvalenze/minusvalenze

o Beni patrimoniali puri: le partecipazioni facenti parte dellattivo immobilizzato.

IL RISULTATO DESERCIZIO, VARIAZIONI IN AUMENTO E IN DIMINUZIONE

Il bilancio desercizio, da cui si trae il risultato di conto economico, disciplinato dal codice civile. (p 97-100 descrive il bilancio, riprendendo i concetti di ragioneria).

Al reddito di conto economico vengono apportate variazioni in aumento e in

diminuzione: nel quadro RF del modello dichiarativo al risultato economico di bilancio si

apportano variazioni in aumento e variazioni in diminuzione.

+ VARIAZIONI IN AUMENTO

Aumentano il reddito emerso dal bilancio. Sono

Costi indeducibili o deducibili solo parzialmente: tutte le norme attinenti ai costi o

quasi attengono a questa fattispecie

Ricavi da assumere con valori maggiori: impongono di includere nel calcolo del

reddito imponibile componenti positivi non inclusi o inclusi in modo minore nel

conto economico. Ad esempio sono considerati ricavi i beni merce assegnati ai

soci o destinati allautoconsumo

Motivazioni alla base di queste norme:

Finalit antielusive: indeducibilit dei costi telefonici ad esempio Eliminare lincertezza legata a valori frutto di stima: il caso degli ammortamenti (%

deducibili definite per decreto), delle svalutazioni dei crediti.

Non inerenza


+ VARIAZIONI IN DIMINUIZIONE

Riducono il reddito emerso dal bilancio. Sono

Elementi positivi non tassabili: ad esempio per i dividendi previsto un regime

fiscale particolare. Una parte esente e sono tassabili per cassa anzich per

competenza (vedi redditi di capitale p 8 9). Alcuni ricavi sono esenti. Tassazione che avviene in seguito: plusvalenze rateizzabili, sopravvenienze attive

tassabili nei 5 esercizi successivi allincasso.

Motivazioni

Regimi particolari Finalit agevolative: le plusvalenze da cessione sono rateizzabili in sede di

tassazione per agevolare gli investimenti. La rateizzazione della plusvalenza segue

questo schema:

variazione in diminuzione per la parte rateizzata non di competenza il 1 anno

variazione in aumento i restanti 4 anni per la parte di competenza di ciascun

anno (plusvalenza/5 = va fatta a quote costanti).

Principio generale di competenza e implicazioni sul reddito di impresa

Molte norme in materia di reddito fiscale disciplinano limputazione di componenti positivi e negativi, specificando quando ritenere di competenza un costo/ricavo con riferimento

a un momento preciso; il costo/ricavo di competenza del periodo di imposta in cui

avviene il fatto indicato: Cessioni di beni mobili: i corrispettivi sono di competenza quando avviene la consegna

Corrispettivi da cessioni di immobili o aziende: alla data di stipula dellatto Prestazioni di servizi: il ricavo di competenza del periodo in cui la prestazione ultimata

Per i costi si fa riferimento agli stessi eventi indicati per i ricavi

Queste regole fissano la competenza temporale: opportuno ricordare che non tutti i

costi sono deducibili nel periodo in cui si ritengono sostenuti per il principio di correlazione

coi ricavi. I costi pluriennali sono dedotti ad esempio nei diversi esercizi in cui concorrono

a produrre ricavi.

Non sempre le norme fiscali imputano i redditi secondo il principio civilistico di

competenza economica: le problematiche di competenza determinano invece la

deducibilit del costo in periodo di imposta diverso determinando variazioni temporanee

(in diminuzione nel periodo non tassabile e in aumento quando sono tassabili: i dividendi

tassati per cassa ma imputati a conto economico con il criterio di competenza generano

queste variazioni).

inoltre

i costi sono di competenza solo se certi nellesistenza e nella quantificazione. Se non sono certi o oggettivamente qualificati non sono deducibili nellesercizio di competenza ma nel periodo di imposta in cui divengono certi e quantificabili. Questa dissimmetria dovuta

che ai fini fiscali non rileva il principio di prudenza nellimputazione dei costi a conto economico

in deroga al principio di competenza, certi costi sono imputati con il principio di cassa o compensi dovuti agli amministratori

o oneri fiscali e contributivi

o erogazioni liberali

gli utili da partecipazione in soggetti ires concorrono a formare il reddito nel periodo in cui sono percepiti


Violare le disposizioni di competenza fiscale pu avere conseguenze pesanti: il soggetto,

oltre a essere sottoposto a sanzioni, pu rendere alcuni costi indeducibili.

LE COMPONENTI POSITIVE DI REDDITO

I RICAVI

Sono qualificati come ricavi

i corrispettivi da cessioni di beni e delle prestazioni di servizi prodotti o commercializzati dallimpresa.

Corrispettivi da cessione di materie prime, azioni e quote di partecipazioni inclusi nellattivo circolante

Indennit conseguite a titolo di risarcimento: esse sostituiscono i mancati ricavi I contributi in conto esercizio spettanti per norma di legge: spesso tali contributi

sono erogati per integrare mancati ricavi di imprese che operano a prezzo politico.

I contributi spettanti in base a contratto Il valore normale (di mercato) dei beni fuoriusciti dallimpresa senza corrispettivo

(ad esempio per autoconsumo o pi in generale destinazione a finalit estranee

allesercizio dellimpresa come la cessione gratuita).

Quantificazione: tutto il ricavo concorre per intero alla tassazione, non frazionabile.

Imputazione temporale: vale il principio di competenza senza alcuna eccezione. Per i

beni merce ci riferiamo in particolare al momento della consegna, prescindendo dalla

manifestazione finanziaria e dalla fatturazione

LE PLUSVALENZE PATRIMONIALI E I DIVIDENDI

Sono qualificate come plusvalenze

Realizzate con la cessione a titolo oneroso di beni strumentali, azienda o ramo di azienda. In caso di cessione di azienda e ramo aziendale si considera il blocco:

anche i beni merci inclusi nellinsieme concorrono alla formazione della plusvalenza

Risarcimento a seguito di perdita o danneggiamento del bene strumentale Quando i beni fuoriescono dallinsieme dei beni di impresa per assegnazione ai

soci o destinazione a finalit estranee allesercizio di impresa Trasferimento allestero, nel momento in cui la plusvalenza realizzata (p 111): un

uscita dal nostro regime fiscale di beni di impresa

Quantificazione: la plusvalenza la differenza tra due valori dello stesso bene in momenti

diversi, in particolare

Incasso, corrispettivo, prezzo valore fiscalmente riconosciuto Se non c corrispettivo valore normale (costo dacquisto ammortamento fiscale)

La plusvalenza fiscale quindi pu non coincidere con la plusvalenza contabile

Imputazione temporale: possibile frazionare limputazione della plusvalenza in 5 esercizi a partire da quello di realizzo, a quote costanti, a patto che il bene sia stato detenuto

almeno 3 anni. La ragione di questo regime duplice: prima di tutto le plusvalenze sono

componenti pluriennali di reddito; in secondo luogo si desidera incentivare

lautofinanziamento realizzato mediante il reinvestimento della plusvalenza.

Anno di realizzo

Variazione in diminuzione

di (Plusvalenza/5)*4

Anno 2

Variazione in aumento

pari a Plusvalenza/5

Anno 3

Variazione in

aumento pari a

Plusvalenza/5

Anno 5

Variazione in

aumento pari a

Plusvalenza/5

Anno 4

Variazione in

aumento pari a

Plusvalenza/5


Passaggi di azienda generazionali: il passaggio fiscalmente irrilevante, non da luogo a

plusvalenze fiscali. C neutralit fiscale per quella operazione.

PEX REGIME DI ESENZIONE FISCALE SULLE PLUSVALENZE E SUI DIVIDENDI DA PARTECIPAZIONI

Il reddito delle societ di capitali destinato ai soci: si pone il problema di evitare o

quanto meno attenuare la doppia tassazione economica coordinando la tassazione in

capo alla societ con la tassazione in capo ai soci. Questo problema si pone sia sui

dividendi sia con riferimento alle plusvalenze: esse possono essere intese come utili del

passato non distribuiti e come utili futuri ipotizzati in ragione della capacit reddituale

dellimpresa che porta il mercato a riconoscerle un plusvalore.

A questo pro nel nostro sistema vi sono:

a) Il sistema della trasparenza: la societ non tassata, il reddito tassato in capo ai

soci (pagina 3 degli appunti). Si applica alle societ di persone e alle srl che

optano per la piccola trasparenza.

b) Il sistema del credito di imposta (o dellimputazione), con cui si accredita al socio limposta che colpisce i redditi della societ: questo era il sistema in vigore fino al 31/12/2003 per le societ di capitali. I redditi tassati a carico della societ erano

tassati anche per la parte distribuita come redditi dei soci; la doppia tassazione era

eliminata riconoscendo al socio un credito di imposta pari allimposta pagata dalla societ sugli utili distribuiti. In tal modo il prelievo subito dalla societ operava come

acconto dellimposta dovuta dal socio. Limposta sugli utili veniva imputata allimposta dovuta dal socio, a cui era riconosciuto il credito di imposta. (p 46 per dettagli)

Questa metodologia presenta problematiche quando socio e societ

appartengono a due distinti regimi fiscali: infatti necessario istituire un apposito

trattato per il riconoscimento transnazionale del credito di imposta al socio.

SOCIETA

Utile 100, ipotizziamo

interamente

distribuito sottoforma

di dividendi allunico socio

SOCIO

Agli altri suoi redditi si somma il

dividendo percepito, che

concorre a definire il reddito

complessivo a cui si applica

laliquota

Allimposta da versare va sottratto il credito di imposta di 36 riconosciuto dallo

stato (aliquota irpeg 36%), come imposta

versata dalla societ, per evitare la

doppia tassazione sul dividendo

STATO

Versa il 36% degli utili

allo stato (irpeg)

Riconoscimento

credito di imposta


c) Partecipation exemption (PEX): dal primo gennaio 2004 questo regime sostituisce il

meccanismo del credito di imposta per i dividendi. La societ versa lires dovuta sullutile prodotto. Esso, qualora venga distribuito ai soci sottoforma di dividendi prevede diversi regimi di tassazione a seconda che il socio sia una persona fisica o

una societ e che la partecipazione sia o no qualificata. Analizziamo lo schema di

tassazione dei dividendi:

Il regime PEX per le plusvalenze: le plusvalenze realizzate da societ di capitali

sono esenti nella misura del 95%. Di riflesso per lacquirente non deducibile il costo sostenuto, n tanto meno le minusvalenze realizzate dalla cessione di

partecipazioni. I costi inerenti a plusvalenze esenti non sono quindi deducibili

Questo regime si applica se sono rispettate 4 condizioni:

Lesenzione accordata solo per le partecipazioni durevoli: devono essere state possedute per almeno 12 mesi

Le partecipazioni devono essere iscritte tra le immobilizzazioni finanziarie nel bilancio chiuso nel primo periodo di possesso

La partecipata non deve aver sede in uno stato a regime fiscale privilegiato si pu chiedere interpello disapplicativo (p 115-116).

La partecipata deve essere unimpresa commerciale. Lesenzione negata per le societ senza impresa tipo le societ immobiliari di mero godimento. Queste ultime sono

SOCIO: chi ?

PERSONA FISICA:

soggetto passivo irpef,

che percepisce il

dividendo non in qualit

di imprenditore

PARTECIPAZIONI NON

QUALIFICATE: meno del 5% in societ

quotate, meno del 25%

del capitale in societ

non quotate (p 46).

REGIME SOSTITUTIVO:

imposta sostitutiva

applicata con

ritenuta alla fonte a

titolo di imposta sui

dividendi con

aliquota del 20%

PARTECIPAZIONI

QUALIFICATE: pidel 5% in societ quotate,

pi del 25% del capitale

in societ non quotate

(p 46).

Base imponibile: 49,72% dei

dividendi

Alla quale si applicano le

aliquote progressive IRPEF.

Il 50, 28 esente

SOCIETA DI PERSONE, IMPRENDITORE

SOGGETTI PASSIVI IRES

Esclusione dalla tassazione del

95% dei dividendi. Sono tassati il

5% dei dividendi percepiti.

I costi inerenti, dato che si tratta di

esclusione e non di esenzione sono

deducibili: sono quantificati nella

misura forfettaria del 5% dei

dividendi. Per applicare

lesenzione necessario che i redditi non provengano da un

paradiso fiscale, salvo interpello

(p 119)

In questo modo ci si assicura

che la plusvalenza rifletta utili

della partecipata e non

fluttuazioni di mercato


individuate mediante presunzione legale assoluta: si esclude

svolgano attivit di impresa le societ che hanno

prevalentemente nel loro patrimonio immobili patrimoniali

Sono in sintesi quindi tassabili le plusvalenze da

Partecipazioni immobilizzate possedute da meno di 12 mesi Partecipazioni inizialmente classificate nellattivo circolante Partecipazioni in societ residenti in paesi a regime fiscale privilegiato Partecipazioni in societ senza impresa

PLUSVALENZA

LE SOPRAVVENIENZE ATTIVE

Sono qualificate come sopravvenienze attive ai fini fiscali

Sopravvenienze attive in senso proprio dovute a eventi che modificano

componenti attivi o passivi contabilizzati ai fini fiscali. In particolare possono essere

o Conseguimento di ricavi o altri proventi a seguito di costi dedotti o passivit

iscritte in bilancio negli esercizi precedenti

o Conseguimento di maggiori ricavi rispetto a quelli computati nellesercizio di competenza

o Sopravvenuta insussistenza di componenti negative dedotte in precedenti

esercizi (riscossione di crediti reputati inesigibili per cui si era gi imputato il

costo della perdita).

Sopravvenienze attive in senso lato derivanti da eventi estranei alla normale

gestione dellimpresa che non modificano voci precedentemente computate come

o Indennit a titolo di risarcimento non legate a beni merci o beni strumentali

o patrimoniali (indennizzo per perdita di avviamento commerciale)

o Proventi ottenuti a titolo di liberalit, contributi di fonte legale in conto

capitale (non contrattuali, non in conto esercizio). Non vi rientrano i

versamenti dei soci e la riduzione dei debiti in caso di concordati preventivi

o fallimentari.

PEX: se verifica le condizioni

1. partecipazioni durevoli: devono

essere state possedute per almeno

12 mesi

2. devono essere iscritte tra le

immobilizzazioni finanziarie nel

bilancio chiuso nel primo periodo

di possesso

3. La partecipata non deve aver

sede in uno stato a regime fiscale

privilegiato

4. La partecipata deve essere

unimpresa commerciale

TASSAZIONE ORDINARIA

La plusvalenza che non rispetta i

requisiti pex tassata come una

plusvalenza da cessione di beni

patrimoniali. Pu essere frazionata in 5

anni se rispettato il requisito di

anzianit. La partecipazione deve

figurare in bilancio da almeno 3

esercizi


INTERESSI ATTIVI

Formano limponibile per lammontare maturato nel periodo di imposta, salvo gli interessi di mora, imponibili quando percepiti.

PROVENTI IMMOBILIARI

Gli immobili concorrono alla formazione del reddito di impresa. importante distinguere

tra

immobili

LE RIMANENZE DI MAGAZZINO

Sono una componente positiva derivante da costi che a fine esercizio non hanno

generato ricavi e sono quindi sospesi e rinviati allesercizio successivo. Riguardano i beni merce. Per espressa disposizione le rimanenze di beni fungibili sono quantificati col

metodo LIFO. comunque consentita lapplicazione dei metodi FIFO e costo medio ponderato o varianti del LIFO. Se il valore determinato al costo superiore al valore di

presunto realizzo, le rimanenze sono valutate adottando il valore normale.

LE RIMANENZE DI TITOLI E PARTECIPAZIONI

Derivano da titoli iscritti nellattivo circolante, sono titoli assimilati alle merci (p 123). La svalutazione ai fini fiscali consentita solo per le obbligazioni ma non per le partecipazioni

che restano valutate al costo dacquisto.

I LAVORI IN CORSO E LE OPERE DI DURATA ULTRANNUALE

Sono rilevate tra le rimanenze i prodotti in corso di lavorazione e i servizi in corso di

esecuzione. Le opere di durata ultrannuale vengono valutate in base ai corrispettivi

pattuiti. P 124-125

Beni merce Imprese di costruzione. Lattivit di produzione dellimpresa riguarda beni immobili

Generano ricavi

Beni

patrimoniali

strumentali

Beni strumentali per natura Immobile strumentale dato in affitto

(capannone, magazzino). Non pu

avere altra destinazione duso, non sono suscettibili di altro utilizzo se non

con radicali trasformazioni. Sono

strumentali anche se non utilizzati dal

possessore per esercitare la sua

attivit

Beni strumentali per destinazione Immobile destinato allesercizio dellattivit di impresa, indipendentemente dalle sue

caratteristiche reputato tale se

utilizzato dal possessore nellesercizio dellattivit di impresa

Generano ricavi e

proventi (affitto bene strumentale per

natura)

I costi sono

deducibili (ammortamento)

Beni patrimoniali puri Fabbricati ad uso civile.

Il loro reddito, anche se facente parte del reddito

di impresa, computato in base allestimo catastale seguendo le regole previste per i redditi fondiari


PROVENTI NON REDDITUALI IRRILEVANTI AI FINI REDDITUALI I sovrapprezzi azionari e gli interessi di conguaglio sono entrate patrimoniali, non

concorrono a formare il reddito

La distribuzione ai soci di riserve sovrapprezzo non costituisce reddito perch figura come

restituzione di conferimenti. I soggetti che li ricevono devono ridurre il valore delle

partecipazioni

Annullamento azioni proprie: la riduzione di capitale sociale un operazione patrimoniale

irrilevante ai fini fiscali

LE COMPONENTI NEGATIVE DI REDDITO

Possono essere dedotti ai fini fiscali, costi non esplicitamente previsti a condizione siano

soddisfatte alcune prescrizioni generali sulla deducibilit di seguito illustrate

Perch un costo sia deducibile occorre che rispetti 3 principi:

1.COMPETENZA appunti p.21

2.LIMPUTAZIONE A CONTO ECONOMICO Possono essere dedotte le componenti negative imputate a conto economico

dellesercizio di competenza. I costi, imputati secondo il principio di competenza, devono essere iscritti nel conto economico: un costo non iscritto a conto economico non pu

essere dedotto. Questa regola vale anche per i costi stimati: se essi sono pi elevati di

quanto effettivamente deducibili la parte eccedente genera una variazione in aumento.

Vi sono 3 deroghe a questo principio

1. Componenti negativi iscritti a conto economico di un esercizio precedente, se la

deduzione stata rinviata in conformit di norme di legge che consentono o

predispongono il rinvio. Se i costi non sono deducibili nellesercizio di competenza, ne ammessa la deduzione in un esercizio successivo in cui diventano deducibili

anche se non imputati a conto economico.

2. Spese e componenti negativi deducibili anche se non imputabili a conto

economico, se la legge lo prevede. Ad esempio il caso dei compensi versati ai

soci promotori e fondatori.

3. I costi neri: le spese e gli oneri specificamente riferiti a ricavi e proventi neri (non

risultanti in contabilit) sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi.

Restano indeducibili i costi neri generali, non ad imputazione specifica


3.LINERENZA Le spese e gli oneri sono deducibili se inerenti, ovvero nella misura in cui si riferiscono

allattivit da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito o che non vi concorrono in quanto esclusi.

Non sono quindi deducibili i costi che si riferiscono ad attivit o beni esenti. Tuttavia

nellimpresa vi sono costi generali che non sono direttamente riferibili a una determinata attivit: essi sono deducibili per la percentuale corrispondente ai ricavi imponibili o esclusi

sul totale dei ricavi.

Linerenza un nesso funzionale che lega il costo alla vita dellimpresa. Un costo non deducibile se non sostenuto in funzione dei ricavi. Un costo inerente anche se si tratta

di una elargizione a titolo gratuito.

Non sono deducibili perch non inerenti le somme dovute a titolo di sanzione perch non

sono funzionali alla produzione del reddito.

Gli uffici possono disconoscere la deducibilit di una spesa se non fatta in funzione

dellimpresa ma per scopi estranei. Un costo inerente nella misura in cui congruo non antieconomico: un costo eccessivo indeducibile per leccedenza. Non sono deducibili componenti negativi che risultano di entit sproporzionata rispetto ai ricavi.

Linerenza la ratio di norme specifiche come: Norma che limita all80%la deducibilit di ammortamento, costi di acquiasto e

locazione di apparecchiature elettroniche

Limite alla deducibilit delle spese per taluni mezzi di trasporto

Limite deducibilit beni a uso promiscuo, sia per lattivit di impresa sia ad uso personale

Esistono alcune eccezioni al principio come la deducibilit degli oneri di utilit sociali,

anche se sono spese non inerenti (v pagina seguente).

LE SINGOLE COMPONENENTI PASSIVE: REGOLE SPECIFICHE

REMUNERAZIONE DEGLI STRUMENTI FINANZIARI ASSIMILATI ALLE AZIONI

I titoli e gli strumenti finanziari che comportano la partecipazione ai risultati economici

sono assimilati alle azioni, per cui i proventi che ne derivano sono tassati come dividendi e

di conseguenza non deducibile la remunerazione di questi strumenti finanziari.

indeducibile anche la remunerazione dei contratti di associazione in partecipazione.

(p 131)

COSTO DEL LAVORO

Sono integralmente deducibili, anche se si trattano di erogazioni liberali. Solo taluni fringe

benefit incontrano dei limiti:

Alcuni sono deducibili nella misura in cui sono tassabili in capo dei dipendenti

Altri sono deducibili entro determinati parametri come le spese di vitto e alloggio in

trasferta

Alcuni non sono deducibili (spese per foresteria).

I compensi degli amministratori sono deducibili nellesercizio in cui sono corrisposti per cassa, per evitare deduzioni ad hoc a fini elusivi.


I compensi sottoforma di partecipazione agli utili sono deducibili indipendentemente

dallimputazione a conto economico deroga al principio della previa imputazione a conto economico

INTERESSI PASSIVI

Sono previsti limiti alla deducibilit degli interessi passivi per contrastare la

sottocapitalizzazione e stimolare le imprese al raggiungimento di un giusto equilibrio tra

capitale proprio e capitale di debito.

Deducibilit: gli interessi negativi sono deducibili per limporto degli interessi attivi. Leccedenza di interessi passivi rispetto agli interessi attivi entro il limite del 30% del ROL (risultato operativo lordo della gestione caratteristica). La quota di interessi passivi che

supera tale misura deducibile nei periodi successivi senza limiti di tempo, purch la

quota resti sempre al di sotto del 30% del ROL dellanno.

Int. Passivi int. Attivi = 35.000 ROL = 100.000 30%del ROL = 30.000 Sono deducibili nellanno 30.000. i 5000 non deducibili vengono rinviati ai periodi di imposta futuri.

T+1: int passivi int attivi = 10.000 ROL= 120.000 30% del ROL = 36000 Deduco i 10.000 T+1 e i 5000 residui dellanno prima dato che rientro nei limiti

Eccezioni al regime:

Alcuni soggetti ires come le banche e le assicurazioni non sono soggetti ai limiti di

deducibilit perch la loro attivit tipica non giustifica lapplicazione di norme sulla sottocapitalizzazione.

Per le imprese minori la deducibilit non limitata

(P 134)

ONERI FISCALI, CONTRIBUTIVI E DI UTILITA SOCIALE

ONERI FISCALI: le imposte sul reddito non sono deducibili perch non sono una spesa di

produzione del reddito. Le altre imposte invece, sono deducibili secondo il principio di

cassa se assumono rilievo di costi per la sua produzione. Lirap non deducibile. Sono ammessi accantonamenti per il pagamento dei tributi sulla base di dichiarazioni,

accertamenti e sentenze. Liva non deducibile perch, dato il meccanismo di rivalsa: nei casi in cui liva sugli acquisti non detraibile e liva sulle vendite non viene recuperata dai clienti si profila un costo deducibile dal reddito.

ONERI CONTRIBUTIVI DI UTILITA SOCIALE: Sono deducibili anche se non inerenti gli oneri contributivi di utilit sociale. Sono classificati come tali le spese a favore dei dipendenti a

finalit assistenziali, di ricerca scientifica e simili, restauro beni di interesse storico e artistico

MINUSVALENZE

Le minusvalenze deducibili assumono rilievo come componenti negativi di reddito solo

quando realizzate ossia a seguito di cessione a titolo oneroso, o di risarcimento, per un

controvalore inferiore al valore fiscalmente riconosciuto del bene. Non sono frazionabili.


Non sono rilevanti come minusvalenza le svalutazioni, salvo quelle delle obbligazioni e titoli

similari iscritti nellattivo immobilizzato. (P 136) Le minusvalenze sono irrilevanti se realizzate nel regime pex: non sono deducibili dato

lesenzione delle plusvalenze. Sono deducibili le minusvalenze da cessione di partecipazioni non pex per limporto che eccede il limite di non imponibilit dei dividendi percepiti nel 36 mesi. (P 136)

SOPRAVVENIENZE PASSIVE

Le sopravvenienze passive deducibili sono

Mancato conseguimento di ricavi o altri proventi che hanno concorso a formare il

reddito nei precedenti esercizi

Sostenimento di spese, perdite od oneri a fronte di ricavi o altri proventi che hanno

concorso a formare il reddito nei precedenti esercizi.

Sopravvenuta insussistenza di attivit iscritte in bilancio in precedenti esercizi

Sconti e abbuoni concessi alla clientela in un periodo di imposta successivo a

quello di contabilizzazione dei ricavi di vendita da beni merce.

LE PERDITE DI BENI e SU CREDITI

Le perdite sono componenti negativi che riguardano i beni strumentali e patrimoniali e i

crediti: sono deducibili solo se risultano da elementi certi e precisi.

PERDITA DI BENI: da intendere in senso fisico e comporta una perdita fiscale se avviene

nello stesso esercizio in cui i beni sono stati immessi nel patrimonio aziendale: se si verifica

negli esercizi successivi dar luogo a una sopravvenienza passiva

PERDITE SU CREDITI: deriva dallinsolvenza del debitore, dallinesigibilit del credito. Per ottenere la deducibilit fiscale occorre dimostrarne linesigibilit. Fino alla recentissima modifica di marzo 2013, la perdita era deducibile se il debitore veniva assoggettato a

procedura concorsuali o se, a seguito di procedura di esecuzione forzata, essa si rivelava

infruttuosa. Ci danneggiava i piccoli creditori, che non intraprendevano lazione per importi modesti: possibile integrare il requisito di certezza per importi modesti senza

azione esecutiva. In caso di assoggettamento a procedura concorsuale non chiaro se

la perdita deducibile nel periodo di imposta in cui dichiarato il fallimento o anche in

periodi successivi.

n.b. la perdita fiscale pu non coincidere con la perdita imputata a conto economico

per la diversa disciplina prevista per il fondo svalutazione crediti.

GLI ACCANTONAMENTI

Sono deducibili solo gli accantonamenti espressamente indicati dalla legge. Questo un

riflesso della regola che sancisce la deducibilit solo per i costi certi nel loro an e

quantum: ecco perch non sono deducibili in generale.

Sono ammessi in deduzione

Gli accantonamenti a fondo tfr nei limiti delle quote maturate nellesercizio: non sono veri e propri fondi rischi ma accantonamenti che riflettono un debito certo

ma futuro.

Altre casistiche particolari e marginali che trovate a pagina 143

Fondo svalutazione crediti: ci sono notevoli limiti alla deducibilit di questi

accantonamenti.

Laccantonamento deducibile per lo 0,50% del valore nominale dei crediti commerciali, fino a un massimo del 5% del totale crediti commerciali.


Crediti commerciali = 100.000 accantonamento effettuato = 30.000 Deducibilit ai fini fiscali = 500 variazione in aumento per 29.500

Non sono deducibili

Fondo garanzia prodotti

Fondo collaudo impianti

Fondo rischi contenzioso

GLI AMMORTAMENTI

Riflesso del principio di competenza economica il fatto che i costi la cui utilit si estende

a pi esercizi debbano essere ripartiti nei diversi esercizi in cui solo utilizzati.

AMMORTAMENTO DEI BENI MATERIALI: solo per i beni strumentali allesercizio dellimpresa. Fiscalmente i beni patrimoniali puri non sono ammortizzabili. le quote di ammortamento ai

fini fiscali sono calcolate in base ai coefficienti definiti da regolamenti ministeriali per

ciascun settore economico e tipologia di bene. Esprimono il consumo fisico e

lobsolescenza tecnologica normale. Se la quota di ammortamento im

Diritto Tributario - riassunto TESAURO 2014 - parte speciale

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