DIREZIONE REGIONALE DELLEMILIA ROMAGNA IL MODELLO UNICO ALLA LUCE DELLE ULTIME MODIFICHE.

DIREZIONE REGIONALE DELL’EMILIA ROMAGNA

IL MODELLO UNICO ALLA LUCE DELLE ULTIME MODIFICHE

Direzione Reg. Emilia Romagna2

RIFERIMENTI NORMATIVI

Legge 7 aprile 2003, n. 80 (Delega al Governo per la riforma de sistema fiscale statale)

Legge 27 dicembre 2002, 289 (Legge finanziaria 2003)

Legge 24 dicembre 2003, n. 350 (Legge finanziaria 2004)


RIFERIMENTI di PRASSI

Circolare n. 2 del 15 gennaio 2003Circolare n. 15 del 5 marzo 2003Circolare n. 10 de 15 marzo 2004


Le principali novità fiscali 2004 (1)

la modifica delle aliquote e degli scaglioni di reddito;

l’introduzione di una deduzione dal reddito complessivo determinato in base all’ammontare dello stesso ed alla tipologia di reddito;

la modifica, negli importi e nella modalità di determinazione, delle detrazioni per lavoro dipendente e pensione;



la previsione di un nuovo onere deducibile per le erogazioni liberali a favore della ricerca scientifica sulle malattie neoplastiche;

l’innalzamento del limite massimo, ammesso alla detrazione del 19%, delle erogazioni liberali in denaro in favore delle società sportive dilettantistiche ed estensione del beneficio alle associazioni sportive dilettantistiche;

Limitazione dell’esenzione fiscale prevista per i redditi dei “frontalieri” ad 8000 euro.



la possibilità per i soggetti di età non inferiore a 75 e 80 anni di ripartire la detrazione del 36%, relativa alle spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio, rispettivamente in 5 e 3 rate annuali;

l’estensione della detrazione del 36% alle spese riguardanti gli interventi di bonifica dall’amianto.



Un regime agevolato per i contribuenti con redditi di lavoro autonomo o d’impresa che hanno aderito al concordato preventivo.

Proroghe dell’agevolazione cd. Tremonti-bis limitatamente ad alcuni investimenti.

Disposizioni antielusive in materia di crediti d’imposta sui dividendi.

Nuove regole IRAP.


La modifica delle aliquote e degli scaglioni di reddito

45%Oltre 69721,68

39%Da 30987,41 a 69721,68

32%Da 15493,71 a 30987,41

24%Da 10329,14 a 15493,71

18%Fino a euro 10329,14

Aliquote Irpef 2002

Reddito per scaglioni 2002

45%Oltre 70000

39%Da 32600 a 70000

31%Da 29000 a 32600

29%Da 15000 a 29000

23%Fino a euro 15000

Aliquote Irpef 2003

Reddito per scaglioni 2003


Le deduzioni

L’art. 10-bis, comma 1, del TUIR, (ora art. 11) prevedeA favore di tutti i contribuenti a prescindere dalla tipologia di reddito prodotto, una deduzione base, per assicurare la progressività dell’imposizione, pari a 3000 euro.


Ulteriori deduzioni (1)

3.000 euro indipendentemente dalla tipologia di reddito prodotto

+

4.000 euro per i pensionati

1.500 euro per i lavoratori autonomi o titolari di impresa minore

4.500 euro per i lavoratori dipendenti


Ulteriori deduzioni (2)

Le deduzioni previste in favore dei lavoratori dipendenti ed assimilati, dei pensionati e dei lavoratori autonomi e delle imprese minori non sono cumulabili tra loro.

Il contribuente potrà scegliere di applicare quella per lui più favorevole.


Un esempio di deduzioni

Nel caso di un rapporto di collaborazione la deduzione spettante sarà: 3.000 + 4.500, se si tratta di collaborazioni “ a

progetto”; 3.000 + 1.500, se si tratta di collaborazioni

autonome con contratto d’opera. 3.000, se si tratta di collaborazioni

occasionali.


Calcolo della deduzione fruibile

(26.000 euro + Oneri deducibili (art. 10) +Nuove deduzioni teoriche – Reddito complessivo – Credito d’imposta dividendi)

26.000 euro = Percentuale di deduzione spettante

Se la percentuale è:

minore o uguale a zero la deduzione non spettaMaggiore o uguale a uno la deduzione spetta per interoMaggiore di zero e inferiore a uno la deduzione spettante è pari alla

percentuale di deduzione per la deduzione teorica


Esempio n. 1

Reddito di lavoro dipendente euro 20.000 Oneri deducibili euro 0 Credito d’imposta sui dividendi euro 0

(26.000 + 0 + 3000 + 4500 – 20.000 – 0) = 0,5192

26.000

= 0,5192*7500 = 3.894 deduzione spettante


Esempio n. 2

Reddito di lavoro dipendente euro 35000 Oneri deducibili euro 1000

(26000+1000+7500 –35000)

_______________________= inferiore a zero

26000

La deduzione non spetta


Esempio n.3

Reddito di lavoro dipendente euro 20.000 Oneri deducibili euro 300 Credito d’imposta sui dividendi euro 0 Redditi di fabbricati euro 1300

– (di cui abitazione principale) euro 500

(26.000 + 300 + 3.000 + 4.500 – (21300-500) = 0,50

26.000

= 0,50*7500 = 3.750 deduzione spettante


La clausola di salvaguardia(Art. 2, comma 3, L. 27/12/2002, n. 289)

I contribuenti hanno la possibilità di confrontare la nuova modalità di tassazione con quella prevista fino al 31 dicembre 2002 ed applicare quella a loro più favorevole


Redditi da pensione, le agevolazioni

redditi da pensione non superiori a

7.500 euro; redditi da pensione compresi tra 7.500

e 7.800 euro;


Redditi da pensione, alcuni esempi

Esempio 1:

Reddito da pensione 7.600 euro

Reddito dell’abitazione principale 500 euro

Imposta dovuta 100 euro

Esempio 2:

Reddito da pensione 7.600 euro

Imposta dovuta 100 euro


Esempio1

Persona fisica Redditi da pensione 7.600 abitazione principale

500(ininfluente ai fini dell’agevolazione)) Deduzione spettante = 26.000 + 3000 + 4000 + 500 – 8.100 * 7000 = 6838,3

26.000Reddito imponibile = 8100 – 500 - 6.838,3 = 761,7Imposta netta = 761.7 * 23% = 175,19

Poiché l’imposta calcolata secondo le regole ordinarie è superiore alla differenza tra il reddito complessivo del contribuente pari a 7600 (8100-500 euro) e l’importo di 7.500, l’imposta dovuta è pari a 100.


Esempio 2

Persona fisica con solo: Redditi da pensione di 7.600

Deduzione spettante = 26.000 + 7000-7600 * 7000 = 6.838,3 26.000Reddito imponibile = 7.600 – 6.838,3 = 761,7Imposta netta = 761.7 * 23% = 175,19

Poiché l’imposta calcolata secondo le regole ordinarie è superiore alla differenza tra il reddito complessivo del contribuente (7600 euro) e l’importo di 7.500, l’imposta dovuta è pari a

7.600 – 7.500 = 100


Le detrazioni

La detrazione: viene commisurata al reddito complessivo del

contribuente e non più ai singoli redditi, non deve essere rapportata al periodo di lavoro o

pensione nell’anno. Il reddito complessivo su cui calcolare le

detrazioni deve essere considerato al netto della deduzione prevista per l’abitazione principale e le relative pertinenze.


Le nuove detrazioni per redditi di lavoro dipendente

130 euro41.500 < Reddito < 46.700

25 euro46.700 < Reddito < 52.000

180 euro36.500 < Reddito < 41.500

235 euro29.500 < Reddito < 36.500

130 euro27.000< Reddito < 29.500

Detrazioni 2003Scaglioni di Reddito complessivo


Le detrazioni per redditi da pensioni

25 euro46.700 < Reddito < 52.000

130 euro41.500 < Reddito < 46.700

180 euro36.500 < Reddito < 41.500

230 euro31.000 < Reddito < 36.500

290 euro29.000 < Reddito < 31.000

170 euro27.000 < Reddito < 29.000

70 euro24.500 < Reddito < 27.000

DetrazioniReddito complessivo


Le detrazioni per redditi da lavoro autonomo

80 euro31.000 < Reddito < 32.000

126 euro29.400 < Reddito < 31.000

80 euro25.500 < Reddito < 29.400

DetrazioniReddito complessivo


Un esempio di calcolo

100Onlus

2.582spese ristrutturazione al 36%

2 figliAl 50%Detrazioni fam. carico

Rendita cat. 930 euroA3 Al 50%Fabbricati

Rendita cat. 97 euroC6 al 50%

Rendita cat. 775 euro

Canone annuo 5.165

A3 al 100%

(locato)

1.807 euroOccasionaleReddito da lav. Aut.

3.099Interessi passiviAl 50%

Spese sanitarie

Per 365 gg

2.066Oneri detraibili

1.586Oneri deducibili

21.900 euroReddito da lav dip.


Liquidazione con le regole attuali

Reddito complessivo 28.636

Totale deduzioni 4.141

Imponibile 24.495

Imposta lorda 6.204

Totale detrazioni 1.513

Imposta netta 4.691


Liquidazioni con le regole 2002

Reddito complessivo 28.636

Totale deduzioni 2.125

Imponibile 26.511

Imposta lorda 6.624

Totale detrazioni 1.822

Imposta netta 4.802


Clausola di salvaguardia

Imposta calcolata con le regole attuali

4.691

Imposta calcolata con le regole 2002

4.802

Convenienza non chiedere l’applicazione delle regole in vigore al 31 dicembre 2002


Clausola di salvaguardia Esempio n. 2

Reddito di pensione euro 5358 Reddito di fabbricati euro 5674

di cui abitazione princ. euro 820


Segue esempio n. 2

Euro 691Euro 938Imposta netta

Euro 1147detrazioni

Euro 1838Euro 938Imposta lorda

Euro 10212Euro 4077imponibile

Euro 6135Deduz. 10 bis

Euro 820Euro 820Ded. Abit. Princ.

Euro 11.032Euro 11.032Redd. comples

Normativa 2002Normativa 2003


Oneri deducibili

Le erogazioni liberali in denaro

Fatte da persone fisiche

Nei primi 4 mesi del 2003

In favore della ricerca scientifica sulle malattie neoplastiche

Sono deducibili dal reddito complessivo ai fini IRPEF limitatamente ad un importo non superiore a 500 euro.


Oneri detraibili

Le erogazioni liberali in denaro,

In favore di:

società sportive dilettantistiche

associazioni sportive dilettantistiche

sono detraibili, nei limiti del 19%,

per un importo annuo di 1500 euro


Le spese di ristrutturazione

Detrazione d’imposta del 36%;Fino ad un limite massimo di spesa di 48 mila euro;

Per ogni immobile su cui sono eseguiti interventi di recupero edilizio;

Ripartita in 10 rate annue

Per i contribuenti di età non inferiore a 75 ed 80 anni la detrazione può essere ripartita, rispettivamente, in 5 e 3 anni.


Le spese di ristrutturazione

10

10

5 o 10

5 o 10

Numero di rate

48.00036%2003, 2004 2005

77.468,5336%2002

77.468,5336%2000 e 2001

77.468,5341%Prima del 2000

Limite massimo di spesa

Detrazione IRPEF

Anno di sostenimento spese


I “frontalieri”

I redditi derivanti da lavoro dipendente

prestato in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto,

all’estero in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi da soggetti residenti nel territorio dello Stato

concorrono a formare il reddito complessivo per l’importo eccedente 8.000 euro.


Novità IRAP (1)

Nuove modalità di calcolo:Deduzione per lavoro dipendente: 2.000 euro per un massimo di 5 dipendenti, impiegati da soggetti con componenti positivi che concorrono alla formazione del valore della produzione non superiore a 400.000 euro.

Deducibilità integrale dei contributi per le assicurazioni obbligatoriecontro gli infortuni sul lavoro, delle spese relative agli apprendisti, ai disabili e delle spese relative al personale assunto con contrattodi formazione lavoro.

Deducibilità dei costi sostenuti per l’acquisizione di beni e servizi destinati a categorie di dipendenti e collaboratori


Indeducibilità, ai fini della determinazione della base imponibile, delle somme pagate per retribuire le prestazioni di

impresa svolte occasionalmente.

Modifiche degli scaglioni che determinano la deduzione spettante in relazione al valore della produzione e modifica degli importi delle singole deduzioni.

Nel settore autotrasporto è stata introdotta la deducibilità delle indennità di trasferta previste contrattualmente per la parte che non concorre a formare il reddito del dipendente.

Novità IRAP (2)


Tremonti-bis

Proroghe delle disposizioni agevolative di cui all’art. 4, comma 1, della cd. Tremonti bis (legge n. 383/2001):

fino al 2^ periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data del 25 ottobre 2001 degli investimenti realizzati:

entro il 31 dicembre 2003 in sedi operative ubicate nei comuni interessati dagli eventi sismici dell’11 aprile 2003.

entro il 31 luglio 2003 in sedi operative ubicate nei comuni interessati da eventi calamitosi.

Per gli investimenti immobiliari la proroga riguarda quelli realizzati entro il 3^ periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data del 25 ottobre 2001 e, comunque, entro il 31 luglio 2004.

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