COEP e COAN - Benvenuto su Cineca | Cineca€™ RIFORMA GELMINI – LEGGE 240/2010 La Riforma...

COEP e COAN

NELLE UNIVERSITA’ STATALI:

QUADRO NORMATIVO

1 A cura di Marco Magrini

LE FONTI NORMATIVE

Amministrazioni pubbliche in genere

Legge 196/2009

detta i principi generali di riforma ed armonizzazione dei

bilanci del sistema pubblico e rinvia a successivo decreto

per la disciplina concreta

D.Lgs. 91/2011

disciplina l’armonizzazione dei sistemi contabili e degli

schemi di bilancio delle PA diverse da regioni ed enti

locali e rinvia a successivo decreto per definizione di

piano dei conti integrato e codifiche comuni


UNIVERSITA’ RIFORMA GELMINI – LEGGE 240/2010

La Riforma GELMINI introdotta con l’emanazione

della Legge 30 Dicembre 2010 n. 240 (pubblicata in GU 14 Gennaio 2011 n. 10 S.O.)

entra in vigore il 29 Gennaio 2011 e prevede

importanti interventi in materia di contabilità degli

Atenei Statali con introduzione di:

- sistema di contabilità economico-patrimoniale e

analitica;

- bilancio unico;

- bilancio consolidato di ateneo


DECRETI ATTUATIVI RIFORMA GELMINI – L. 240/2010

In attuazione è stato approvato:

DECRETO LEGISLATIVO n. 18/2012

introduzione nelle università della

- contabilità economico-patrimoniale (COEP)

- contabilità analitica (COAN)

- bilancio unico

- bilancio unico consolidato



ATTUATIVO RIFORMA GELMINI – Legge 240/2010

Composizione del Decreto Il decreto si compone di 11 articoli:

ART. 1 - (Contabilità economico-patrimoniale nelle università)

ART. 2 - (Principi contabili e schemi di bilancio)

ART. 3 - (Tassonomia per la riclassificazione dei dati di bilancio)

ART. 4 - (Classificazione della spesa per missioni e programmi)

ART. 5 - (Bilancio unico d’ateneo di previsione annuale e triennale e

bilancio unico d’ateneo d’esercizio)

ART. 6 - (Bilancio consolidato)

ART. 7 - (Introduzione della contabilità economico-patrimoniale, della

contabilità analitica e del bilancio unico)

ART. 8 - (Obblighi di trasparenza)

ART. 9 - (Commissione per la contabilità economico-patrimoniale delle

università)

ART. 10 - (Contabilità finanziaria nella fase transitoria)

ART. 11 - (Abrogazioni)




Gli elementi di maggiore novità per il sistema sono

l’introduzione di:

a) contabilità economico-patrimoniale, contabilità

analitica, nonché di un budget economico e degli

investimenti unico autorizzatorio

b) bilancio unico di ateneo

c) bilancio consolidato degli atenei con le proprie

aziende, società o altri enti controllati, con o

senza titoli partecipativi, qualunque sia la loro

forma giuridica




Università non statali

Le disposizioni del D.Lgs. 18/2012 si applicano

alle università non statali legalmente

riconosciute, a garanzia della loro autonomia

istituzionale, solo per la parte relativa

all’adeguamento degli schemi di bilancio e dei

principi contabili per ragioni di comparazione e

per gli obblighi di trasmissione legati al

contributo pubblico di cui beneficiano


DECRETO MILLEPROROGHE: D.L. 150/2013

Art. 6 co. 2 D.L. 150/2013:

«All'articolo 7, comma 3, del D.lgs. 27 gennaio 2012 n. 18,

le parole: "1° gennaio 2014" sono sostituite dalle seguenti:

"31 dicembre 2014".»

L’art. 7 co. 3 disponeva:

Le università adottano il sistema di contabilità economico-

patrimoniale e il bilancio unico d'ateneo, nonchè i sistemi e le

procedure di contabilità analitica, entro il 1° gennaio 2014.

Di fatto l’obbligo della COEP e COAN per le Università

Statali si genera con effetto dal 1° gennaio 2015


DECRETO MILLEPROROGHE: art. 6, co. 2 D.L. 150/2013

L'art. 7, co. 3, del D.lgs. 27 gennaio 2012, n. 18, dopo la

modifica nella sostanza prevede che il termine del 31

dicembre 2014 viene rispettato se le università statali:

- entro il 31 dicembre 2014 viene dato avvio all’introduzione

della COEP con l’adozione del Budget Economico e degli

Investimenti per l’anno 2015;

- dal 1° gennaio 2015 viene adottata la COEP con le relative

rilevazioni e bilancio unico, dato luogo all’impianto della

situazione patrimoniale iniziale e adottata la COAN.


I CONTENUTI SPECIFICI del D.LGS. 18/2012

bilancio unico di previsione annuale autorizzatorio (e

triennale non autorizzatorio)

composto da art. 1, co. 2, lett. a) e b):

- budget economico,

- budget degli investimenti,

- con allegato prospetto di classificazione della spesa

complessiva per missioni e programmi (art. 4, co. 1)

conformi alle disposizioni di nomenclatura e codifica

COFOG dell’art. 13 D.Lgs. 91/2011 (art. 4, co. 3, D.lgs.

18/2012).



bilancio unico di previsione annuale

autorizzatorio

deve essere strutturato (art. 5, co. 3):

- coerentemente all’articolazione organizzativa

complessiva (riferibile alla funzione di didattica e

ricerca);

- in centri di responsabilità (CdR) dotati di autonomia

gestionale e amministrativa con attribuzione di un

budget economico e degli investimenti (per gestione

dei correlativi centri di costo CdC).



bilancio unico di esercizio

composto da - art. 1, co. 2, lett. c):

- stato patrimoniale,

- conto economico,

- rendiconto finanziario,

- nota integrativa,

- relazione sulla gestione,

- allegati prospetti SIOPE (art. 3, comma 2),

- prospetto contenente la classificazione della spesa


conformi alle disposizioni di nomenclatura e codifica


18/2012). 12 A cura di Marco Magrini


bilancio consolidato con le aziende, società o gli

altri enti controllati, con o senza titoli partecipativi

di qualunque forma giuridica

composto da:

- stato patrimoniale,

- conto economico,

- nota integrativa; art. 1, comma 2, lett. d)


I CONTENUTI SPECIFICI DEL D.LGS. 18/2012

bilancio preventivo (non autorizzatorio) e

rendiconto unico in contabilità finanziaria (art. 1,

co. 3), ottenuto attraverso la riclassificazione dei dati

contabili, rispettivamente del bilancio di previsione e

del bilancio di esercizio (art. 3, co. 1)

Ciò è necessario per il consolidamento e

monitoraggio dei conti delle PA (art. 1, comma 2,

Legge 196/2009 ed art. 17 D.lgs. 91/2011).

sistemi e procedure di contabilità analitica

a fini del controllo di gestione (art. 1, comma 4)


I DECRETI MIUR DI GENNAIO 2014

Decreto MIUR 14 gennaio 2014 n. 19, emanato di concerto

con il MEF, sentita la CRUI e conforme ai principi del D.Lgs.

91/2011, che fissa i principi contabili e gli schemi di

bilancio, per la predisposizione dei documenti di cui sopra

(art. 2, co. 1);

Decreto MIUR 16 gennaio 2014 n. 21, emanato di concerto

con il MEF, che fissa l’elenco delle missioni e dei

programmi, nonché criteri, per l’omogenea classificazione

dei dati contabili (art. 4, co. 4), da applicare dall’anno 2014 in

via sperimentale fino alla emanazione di un successivo

provvedimento integrativo e correttivo del DM principi sul

piano dei conti (come espressamente stabilito dall’art. 1, co. 2

del DM Missioni e Programmi).


Decreto MIUR 14/01/2014 PRINCIPI E SCHEMI DI BILANCIO

Nel Decreto MIUR 14 gennaio 2014, pubblicato in G.U. n. 25

del 31.01.2014, si definiscono :

- prospetti di bilancio di previsione e di bilancio d’esercizio

- postulati di bilancio

- principi di valutazione delle poste

- criteri di predisposizione del primo stato patrimoniale

- criteri per la predisposizione del bilancio e del rendiconto di

contabilità finanziaria

Rinvio: Per quanto non espressamente previsto, si fa

riferimento al Codice Civile ed ai principi contabili nazionali

emanati dall’OIC (Organismo Italiano di Contabilità)


Decreto MIUR 16 gennaio 2014 n. 21

CLASSIFICAZIONE DELLA SPESA


MISSIONI PROGRAMMI

COGOG

II LIV. COFOG II LIVELLO

Ricerca e Ricerca scientifica e tecnologica di

base 01.4 Ricerca di base

innovazione Ricerca scientifica e tecnologica 04.8 R&S per gli affari economici

applicata 07.5 R&S per la sanità

Istruzione Sistema universitario e formazione

post univ. 09.4 Istruzione superiore

universitaria Diritto allo studio nell'istruzione

universitaria 09.6 Sevizi ausiliari dell'istruzione

Tutela della Assistenza in materia sanitaria 07.3 Servizi ospedalieri

salute Assistenza in materia veterinaria 07.4 Serv.in materia sanità pubbl.

Servizi istituzionali e Indirizzo politico 09.8 Istruzione non altrove

classif.

generali della A.P: Servizi e affari generali per le

amministrazioni 09.8 Istruzione non altrove

classif.

Fondi da ripartire Fondi da assegnare 09.8 Istruzione non altrove

classif.

GLI ALTRI PROVVEDIMENTI ATTESI

Mancano del tutto provvedimenti ed atti discendenti dal DM

14 gennaio 2014 n. 19 sui principi contabili e gli schemi di

bilancio, quali:

- il Decreto MIUR, di concerto con il MEF, sentita la CRUI,

(art. 3, comma 6), che dovrà definire gli schemi di budget

economico e budget degli investimenti Era teoricamente atteso entro

il mese di Aprile 2014 (3 mesi dall’entrata in vigore del DM);

- il Decreto MIUR, di concerto con il MEF, (art. 6, comma 2),

che dovrà definire il comune piano dei conti con

aggiornamento delle codifiche SIOPE Non è stabilito un termine per

l’adozione;

- il manuale tecnico operativo predisposto dal MIUR, a

supporto delle attività gestionali (art. 8) Era teoricamente atteso entro il

mese di Maggio 2014 (120 giorni dall’entrata in vigore del DM principi). 18 A cura di Marco Magrini


LA PROGRAMMAZIONE

BILANCIO UNICO DI PREVISIONE - art. 1, co. 2, lett. a) e b):

- annuale autorizzatorio

- triennale non autorizzatorio

composto da:

budget economico

budget degli investimenti con allegato prospetto di classificazione della spesa


Conformi alle disposizioni di nomenclatura e codifica


18/2012).



CONTROLLO DELLA GESTIONE PROGRAMMATA

Il Decreto prevede l’adozione di

sistemi e procedure di contabilità analitica

a fini del controllo di gestione

(art. 1, comma 4)



PROGRAMMAZIONE

Il bilancio unico di previsione annuale deve

essere strutturato (art. 5, co. 3):

- coerentemente all’articolazione organizzativa

complessiva (riferibile alla funzione di didattica e

ricerca);

- in centri di responsabilità (CdR) dotati di autonomia

gestionale e amministrativa con attribuzione di un

loro budget economico e degli investimenti

(costituente porzione di quello unico).


DECRETO MIUR 14 GENNAIO 2014 n. 19

Principi contabili e schemi di bilancio in COEP università

viene richiesta la:

comparabilità del bilancio unico di previsione

annuale (budget economico + investimenti)

con

il bilancio unico di esercizio del medesimo

anno (conto economico e stato patrimoniale)

(art. 2, comma 1, “costanza e comparabilità”)




Viene richiesta l’unicità ed unitarietà del bilancio

unico di previsione annuale e del bilancio unico

di esercizio

(art. 2, comma 1, “unità”)

il bilancio preventivo unico autorizzatorio deve

essere approvato garantendone il pareggio e con

gestione in condizioni di equilibrio economico,

finanziario e patrimoniale

(art. 2, comma 1, “equilibrio del bilancio”)




il budget economico del bilancio preventivo

unico autorizzatorio non deve presentare

disequilibri di competenza anche attraverso

iscrizione di ricavi permutati da riserve

patrimoniali non vincolate (art. 5 DM principi)

N.B. - da intendersi quali risconti passivi alla data di

apertura dei conti e formazione dello stato

patrimoniale iniziale

in caso contrario la norma andrebbe alla previsione

di operazioni in contrasto con i principi basilari della

contabilità economica. 24 A cura di Marco Magrini


Consolidamento conti pubblici MEF e MIUR (art. 7):

il bilancio preventivo unico non autorizzatorio

ed

il rendiconto unico

in contabilità finanziaria

vengono predisposti con procedimento

extracontabile di raccolta dati

(sulle voci dello schema di cui all’allegato 2 al DM

principi) N.B. non si tratta delle istituzione parallela di una COFI


DECRETO MIUR 14 GENNAIO 2014 n. 19 art. 7

bilancio preventivo unico non autorizzatorio e

rendiconto in contabilità finanziaria

E’ necessario che il MIUR ed il MEF formulino una

interpretazione tendente a risolvere problematiche

operative per la compilazione del documento.

Allo scopo risulterà utile verificare quale sarà il

comportamento degli altri enti pubblici, diversi dalle

università, ma in contabilità civilistica che devono

fornire i medesimi dati per soddisfare il precetto

dell’art. 17 del D.lgs. 91/2011 ai fini del consolidamento

dei conti pubblici.




Per gli Atenei che già si trovano nel percorso di avvio

o hanno già implementato parte del sistema

contabile in esame, oltre a quelli che devono

procedere all’implementazione, è necessario

ricondurre l’impostazione delle funzioni e dei

comportamenti a conformità con il quadro

normativo e con le attuali indicazioni (principi e

schemi), dei provvedimenti attuativi salvo quelli

ancora mancanti che dovranno essere emanati




Il “quadro informativo economico – patrimoniale” si

sostanzia e struttura in due distinti sistemi, fra di loro

integrati, con le procedure di:

- contabilità generale (c.d. COEP)

- contabilità analitica (c.d. COAN)




CONTABILITA’ ANALITICA ai fini controllo gestione

- strutturato sui centri di responsabilità (CdR) e

collegati centri di costo, di profitto, gestione

investimenti e gestione progetti (tutti CdC);

- alimentato a monte dalle risultanze del bilancio

unico di previsione annuale autorizzatorio, cioè

dal budget economico e dal budget degli

investimenti e relativi allegati.




CONTABILITA’ ANALITICA ai fini controllo gestione

Necessità integrazione controllo finanziario In aggiunta alla valutazione e gestione delle risultanze

economiche dell’attività può essere opportuna la

realizzazione di un “controllo della gestione finanziaria”

attraverso la predisposizione di un budget preventivo di

programmazione finanziaria ed uno strumento di governo

delle risorse finanziarie per assegnazione a favore dei

CdR (in correlazione alle previsioni economiche)

N.B. – non si tratta di una COFI !!!




Competenza Economica (art. 3) Il principio della contabilizzazione per competenza stabilisce

che gli effetti delle operazioni e degli eventi sono rilevati

quando essi si verificano (e non quando viene ricevuto o

versato denaro o suo equivalente) e che quindi compaiono

nei libri contabili e nel bilancio dell’esercizio cui essi si

riferiscono.

I bilanci redatti secondo competenza non informano gli

utilizzatori solo sulle operazioni passate che riguardano il

pagamento o l’incasso di denaro, ma anche sulle obbligazioni

a pagare in futuro e sulle attività rappresentative di denaro da

ricevere in futuro.




Competenza Economica (art. 3) Anche i rischi e le perdite di competenza dell’esercizio

devono essere rilevate nel bilancio di esercizio, o nei

conti d’ordine o nella forma di accantonamento a

seconda del caso, indipendentemente dal fatto che

siano emerse dopo la chiusura dell’esercizio.

La determinazione del risultato di esercizio implica

quindi un procedimento di identificazione, di

misurazione e di correlazione di ricavi e costi relativi

ad un esercizio.




Competenza Economica (art. 3) I ricavi, come regola generale, devono essere

riconosciuti quando si verificano le seguenti condizioni:

1) il processo produttivo dei beni o dei servizi è stato

completato;

2) lo scambio è già avvenuto, si è cioè verificato il

passaggio sostanziale e non formale del titolo di

proprietà. Questa fase è rappresentata dalla spedizione

o dal momento in cui i servizi sono resi e sono fatturabili.




Competenza Economica (art. 3) I costi devono essere correlati con i ricavi d’esercizio:

1) per associazione di causa ad effetto tra costi e ricavi;

2) per ripartizione dell’utilità pluriennale su base razionale e

sistematica (esempio tipico: ammortamento)

3) per imputazione diretta dei costi al conto economico

dell’esercizio quando:

a) i costi sostenuti nell’esercizio esauriscono la loro utilità già

nell’esercizio stesso;

b) viene meno o non è valutabile l’utilità futura di costi che

erano stati sospesi in esercizi precedenti;

c) l’associazione di causa ad effetto o la ripartizione dell’utilità

pluriennale su base sistematica non sono di sostanziale utilità


CONCETTO DI COSTO - SPESA

CONTABILITA’ ECONOMICA

IL SISTEMA ASSUME QUALE RIFERIMENTO IL COSTO, VALE A

DIRE IL VALORE DELLE RISORSE UMANE E STRUMENTALI

(BENI E SERVIZI) EFFETTIVAMENTE UTILIZZATE

CONTABILITA’ FINANZIARIA

IL RIFERIMENTO E’ LA SPESA, CHE RAPPRESENTA

L’ESBORSO MONETARIO LEGATO ALL’ACQUISIZIONE DI BENI

E SERVIZI

DISALLINEAMENTI

NEI CASI IN CUI IL PERIODO DI UTILIZZO E’ DIVERSO DA

QUELLO DELL’ESBORSO MONETARIO PER L’ACQUISIZIONE

DEI BENI E DEI SERVIZI


RILEVAZIONI CONCOMITANTI E RETTIFICHE

LETTURA DEI FATTI DI GESTIONE CIASCUN FATTO DI GESTIONE DEVE ESSERE LETTO NELLA

PROPRIA COMPONENTE NUMERARIA (SORGERE DEL DEBITO /

CREDITO OVVERO PAGAMENTO / INCASSO) LA QUALE PUO’ :

- MISURARE UNA COMPONENTE ECONOMICA (COSTO/RICAVO)

- ESSERE COMPENSATA DA COMPONENTE NUMERARIA DI SEGNO

OPPOSTO

PRINCIPIO DELLA COMPETENZA ECONOMICO-TEMPORALE PER I FATTI DI GESTIONE CHE SI SVOLGONO A CAVALLO DI DUE O

PIU’ PERIODI AMMINISTRATIVI, I COSTI ED I RICAVI RILEVATI/NON

RILEVATI IN CORSO D’ANNO DEVONO ESSERE

RETTIFICATI/INTEGRATI AL FINE DI ESSERE OMOGENEI E

CONFRONTABILI PER DETERMINARE IL RISULTATO ECONOMICO

SECONDO I PRINCIPI CIVILISTICI


IL BILANCIO D’ESERCIZIO

SECONDO LE NORME CIVILISTICHE

Il bilancio d’esercizio è un documento di consuntivazione che

si compone di tre parti inscindibili:

CONTO ECONOMICO

(art. 2425 c.c.)

Ha lo scopo di

mostrare il risultato

economico

dell’esercizio mettendo

in evidenza i relativi

componenti positivi e

negativi di reddito

STATO PATRIMONIALE

(Art. 2424 c.c.)

Esprime la situazione

patrimoniale e finanziaria

dell’impresa mostrando

la composizione e

valutazione del

patrimonio aziendale.

NOTA INTEGRATIVA

(Art. 2427 c.c.)

Ha lo scopo di integrare i

precedenti prospetti,

fornisce tutte le

informazioni

complementari

indispensabili per una

più chiara lettura del

bilancio.


COMPETENZA FINANZIARIA ED ECONOMICA

Competenza finanziaria: è il criterio con il quale, in

base alla data dell’accertamento o dell’impegno

vengono imputate (e attribuite) le entrate e le uscite

ad un esercizio piuttosto che ad un altro

Competenza economica: imputa gli effetti delle

operazioni all’esercizio nel quale è rinvenibile l’utilità

economica ceduta o acquisita, anche se diverso da

quello in cui si concretizzano i relativi movimenti

finanziari

( l’introduzione della contabilità economica patrimoniale e analitica richiede la determinazione dei costi e dei ricavi secondo logiche aziendali.)


COGE E REGOLE BASE DELLA PARTITA DOPPIA

Regole per l’adozione del metodo della partita doppia (c.d. scritture

bilancianti) applicato al sistema del reddito

Ogni operazione aziendale viene esaminata secondo due criteri diversi

e si attua una costante eguaglianza fra addebitamenti e accreditamenti

- effettuati in due serie di conti,

- coordinati a sistema,

- nel rispetto delle seguenti regole fondamentali,

in ragione delle quali ogni operazione viene :

- annotata due volte,

- in conti diversi fra loro,

- in opposte sezioni,

- rispettando l’uguaglianza tra il totale degli importi scritti in «Dare» ed il

totale degli importi in «Avere»,

- senza segni negativi.


REGOLE DI FUNZIONAMENTO DEI CONTI

CONTI NUMERARI

V.N + V.N. –

Entrate di denaro Uscite di denaro

+ crediti - crediti

- debiti + debiti

CONTI ECONOMICI

CONTI ECONOMICI DI REDDITO CONTI ECONOMICI DI CAPITALE

VE- VE+ VE- VE+

Costi Ricavi Costi pluriennali (Imm.) F.di amm.to

Rettifiche ricavi Rettifiche costi Risconti attivi Risconti pass.

Perdita d’esercizio Utile d’esercizio

Dimin. di capitale/PN Aumenti di capit.


I SISTEMI CONTABILI

CONTABILITA’ FINANZIARIA – (COFI)

Consente di governare la dinamica finanziaria della gestione attraverso

strumenti previsionali e consuntivi nonché attraverso la regolamentazione

giuridico-amministrativa riguardante l’esecuzione delle entrate e delle spese.

Rappresenta un sistema contabile (amministrativo) finalizzato a limitare la

discrezionalità decisionale, piuttosto che a fornire le informazioni per

supportare i processi decisionali, sia in fase di programmazione che di

controllo.

CONTABILITA’ GENERALE ECONOMICO-PATRIMONIALE

(COEP)

Si sostanzia in un processo integrato di rilevazione quantitativa che consente

il sistematico controllo dei movimenti economico-finanziari della gestione e

la periodica determinazione del reddito d’esercizio e del capitale di

funzionamento, consentendo il monitoraggio della complessiva situazione

economica, finanziaria e patrimoniale dell’ente. Non offre però da sola lo

strumento per supportare il controllo dell’economicità della gestione. 41 A cura di Marco Magrini

I SISTEMI CONTABILI

CONTABILITA’ ANALITICA (COAN)

Rappresenta un sistema informativo attraverso cui si calcolano ricavi, costi e

risultati economici di particolari oggetti, significativi sotto il profilo direzionale,

rappresentati dai prodotti, dai processi e dalle unità organizzative

Il sistema può essere progettato e realizzato secondo diverse impostazioni, già

per quanto riguarda il modello generale di riferimento, che può essere per CdR,

CdC o per attività (magari rappresentative di più CdC o più CdR).

Il sistema informativo alimentato da rilevazioni contabili ed extracontabili,

attraverso cui gli organi di governo possono verificare, in modo sia preventivo

che consuntivo, le condizioni di svolgimento della gestione, in vista della

miglior realizzazione degli obiettivi.

Obiettivo è la possibilità di effettuare determinazioni preventive e consuntive

avendo preliminarmente classificato i costi secondo la loro destinazione.

Normalmente, contiene esclusivamente rilevazioni di valori economici (costi e

ricavi).


SINTESI DIFFERENZE FRA

CONTABILITA’ FINANZIARIA E GENERALE

Aspetti Contabilità Generale

(Economico Patrimoniale)

Contabilità Pubblica

(Finanziaria)

FINALITA’

PRINCIPALE

Osservazione gestione e

valutazione risultato (ex-post)

Funzione autorizzativa

(ex-ante)

METODO E TECNICA

DI RILEVAZIONE

Partita Doppia

Partita Semplice

MOMENTO

RILEVAZIONE

Variazione della moneta e del

credito

Fasi decisionali processi di

entrata e di spesa

TECNICA DI

COSTRUZIONE

DELLE SINTESI

Ricorso a stime/congetture Nessun ricorso a stime e

congetture

43

A cura di Marco

Magrini

SINTESI DIFFERENZE FRA

CONTABILITA’ FINANZIARIA E GENERALE

Rilevazioni Contabilità Generale



(Finanziaria)

CARATTERISTICHE

DELLE

RILEVAZIONI

Contabili

Monetarie

Concomitanti e

consuntive in

prevalenza

Con finalità di informativa

interna ed esterna

Obbligatorie e facoltative

Cronologiche e

Sistematiche (sulla base

della dottrina e standard

nazionali e

internazionali)

Contabili

Monetarie

Preventive in

prevalenza

Con finalità’ di

informativa esterna

Obbligatorie in

prevalenza

Cronologiche

Sistematiche (sulla

base della prassi)

44

A cura di Marco

Magrini

ASPETTI DISTINTIVI IMPATTO CONTABILE COFI E COGE

DI OPERAZIONE ACQUISTO

Fase Acquisto Contabilità Generale



(Finanziaria)

ANALISI E VALUTAZIONE

ACQUISTO

Nessuna rilevazione Nessuna rilevazione

DECISIONE PROCEDERE

ALL’ACQUISTO


(salvo prenotaz.

impegno)

TRATTATIVA FORNITORE

BENE O SERVIZIO


(salvo prenotaz.

impegno)

ORDINE E/O STIPULA

CONTRATTO FORNITORE

Nessuna rilevazione Iscrizione definitiva

impegno

45

A cura di Marco

Magrini

ASPETTI DISTINTIVI IMPATTO CONTABILE COFI E COGE

DI OPERAZIONE ACQUISTO

Fase Acquisto Contabilità Generale



(Finanziaria)

RICEVIMENTO DEL BENE

E/O ULTIMAZIONE DEL

SERVIZIO ACQUISTATI

Nessuna rilevazione

(salvo in occasione

chiusura bilancio)

Nessuna rilevazione

RICEVIMENTO DELLA

FATTURA DI ACQUISTO

Rilevazione P.D.

Dare: Acquisti (CE)

Avere: Fornitori (SP)

Liquidazione fattura

PAGAMENTO DELLA

FATTURA

Rilevazione P.D.

Dare: Fornitori (SP)

Avere: Istituto Tesoriere

(SP)

Emissione mandato

46

A cura di Marco

Magrini

SCELTE ORGANIZZATIVE E OPERATIVE

ANALISI DELLE ATTIVITA’ DA PIANIFICARE:

- Il percorso e i tempi

- Le risorse umane coinvolte e la ripartizione delle varie

attività di progettazione, gestione, assistenza e audit

interno

- L’impostazione della contabilità generale ed analitica

- La predisposizione delle anagrafiche dei conti (anche

ai fini fiscali)

- La situazione patrimoniale iniziale

- Il primo budget economico e degli investimenti

- Il regolamento di contabilità

- I manuali di contabilità (o indirizzi di best practices)


48 48

ATTIVITA’ DA PIANIFICARE

REGOLAMENTO

RAFC

DEFINIZIONE DEI

CENTRI DI

RESPONSABILITA’

(CdR)

Manuale di contabilità

Manuale per il controllo di

gestione

SITUAZIONE

PATRIMONIALE

INIZIALE

ATTIVITA’

PROPEDEUTICA

ATTIVAZIONE

DELLA

CONTABILITA’

GENERALE

DEFINIZIONE

BUDGET 2015

DETERMINAZIONE

CRITERI PER

COSTRUZIONE,

APPROVAZIONE

ASSEGNAZIONE

Definizione processi

Architettura centri di costo

Dipartimenti e Amm. Centr.

Gestione residui e avanzi

Analisi progetti in corso

Ricognizione inventariale

Organi

Dipartimenti e Amm. Centr. A cura di Marco Magrini

49 49

AMMINISTRAZIONE

CENTRALE

DIPARTIMENTI

DIPARTIMENTO A

STRUTTURA

DIRIGENZIALE B

PIANO CENTRI DI RESPONSABILITA’ - CdR

STRUTTURA

DIRIGENZIALE C

DIPARTIMENTO B

DIPARTIMENTO C

DIPARTIMENTO D

AMMINISTRAZIONE

E/O DIPARTIMENTI

PROGETTI GESTIONALI

PARTICOLARMENTE RILEVANTI

STRUTTURA

DIRIGENZIALE A

A cura di Marco Magrini

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