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Focus mensile fiscalità ASSEGNAZIONE AGEVOLATA BENI AI SOCI TRASFORMAZIONE IN SOCIETÀ SEMPLICE Stefano SPINA, Commercialista 3 febbraio 2016

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Focus mensile fiscalità

ASSEGNAZIONE AGEVOLATA

BENI AI SOCI

TRASFORMAZIONE IN SOCIETÀ SEMPLICE

Stefano SPINA, Commercialista

3 febbraio 2016

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ANALISI DI CONVENIENZA

REGIMI A CONFRONTO

SOCIETA’ COMMERCIALE

SOCIETA’ SEMPLICE

PERSONA FISICA

REDDITI impresa/fondiari

(competenza) fondiari

(competenza) fondiari

(competenza)

deducibilità perdite

no no

deducibilità interessi passivi

no no

deducibilità altri costi

deducibilità forfettaria (5%)

deducibilità forfettaria (5%)

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ANALISI DI CONVENIENZA

REGIMI A CONFRONTO

SOCIETA’ COMMERCIALE

SOCIETA’ SEMPLICE

PERSONA FISICA

Cedolare secca NO NO SI

Detrazione ristrutturazioni

NO SI SI

Risparmio energetico

solo uso diretto SI SI

Plusvalenze (no terreni edificabili)

SI 5 anni

acquisto originario

5 anni data atto

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ANALISI DI CONVENIENZA

REGIMI A CONFRONTO

SOCIETA’ COMMERCIALE

SOCIETA’ SEMPLICE

PERSONA FISICA

Società comodo

SI NO NO

Perdita sistematica

SI NO NO

IVA SI

rettifica detrazione NO NO

Proprietà unica

in capo società unica

in capo società frammentata

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DISPOSIZIONI GENERALI

AGEVOLAZIONE

Assegnazione beni ai soci

Riduzione riserve

Cessione beni ai soci Pagamento prezzo

Accollo debiti

Trasformazione società semplice

Cambio regime

Esclusione beni imprenditore individuale

Nulla

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DISPOSIZIONI GENERALI

ASPETTI PRATICI

Assegnazione/cessione beni ai soci

ATTO DI VENDITA conformità urbanistica

catastale APE – ecc.

Trasformazione società semplice

ATTO DI TRASFORMAZIONE

Esclusione beni imprenditore

individuale

Nulla

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Società di capitali srl, spa, sapa

Società di persone snc, sas

Società assimilate (di armamento, di fatto purché svolgano attività commerciale)

Le società possono essere:

«di comodo»,

«in perdita sistematica»,

in liquidazione.

DISPOSIZIONI GENERALI

SOGGETTI AMMESSI

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BENI AMMESSI

Immobili patrimoniali (art.90 TUIR)

Immobili merce (tutti)

Immobili strumentali per natura – categorie catastali B, C, D, E e A/10 - (anche se locati o concessi in comodato – CM 21.5.99 n.112)

Beni mobili iscritti in pubblici registri non utilizzati come strumentali nell’attività propria dell’impresa.

BENI ESCLUSI

Immobili strumentali per destinazione (utilizzati nell’esercizio della propria impresa).

DISPOSIZIONI GENERALI

BENI AGEVOLABILI

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IMMOBILIARI DI GESTIONE

Gli immobili detenuti per la locazione sono privi del requisito di strumentalità per cui, indipendentemente dalla loro qualifica catastale, rientrano tra i beni agevolabili.

TERRENI AGRICOLI

I terreni agricoli invece sono dotati del requisito della strumentalità per cui non rientrano tra i beni agevolabili.

DATA DI VERIFICA DELLE CARATTERISTICHE

Le caratteristiche del bene, ai fini dell’agevolazione, devono essere valutate al momento dell’assegnazione. Occorre evitare comportamenti elusivi.

DISPOSIZIONI GENERALI

CASI PARTICOLARI

(CM 21.5.99 n.112/E)

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PLUSVALENZE

Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi (IRPEF/IRES) e IRAP:

8 %,

10,5% se la società è di comodo per due anni sui tre del triennio 2013 – 2015,

RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA

Imposta sostitutiva del 13 % per le riserve in sospensione di imposta «assegnate».

DISPOSIZIONI GENERALI

AGEVOLAZIONE FISCALE

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UTILE IN CAPO AI SOCI

Per le società di capitali l’utile in natura in capo ai soci è ridotto delle somme assoggettate ad imposta sostitutiva (anche per l’affrancamento delle riserve).

IMPOSTE INDIRETTE

Imposta di registro proporzionale - con le aliquote (e le agevolazioni – es prima casa) proprie del bene - ridotta al 50%

Imposte ipotecarie e catastali fisse

IVA

Nessuna agevolazione si applicano le aliquote ordinarie 4%, 10%, 22%.

DISPOSIZIONI GENERALI

AGEVOLAZIONE FISCALE

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CONDIZIONI

Snc, sas, srl, spa, sapa

che hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione dei beni oggetto dell’agevolazione.

CESSIONI DI QUOTE (CM 112/99)

all’atto della trasformazione la compagine societaria deve essere formata dagli stessi soci al 30.9.2015,

possono però essere variate le quote di partecipazione.

BENI ESCLUSI DALL’AGEVOLAZIONE

dovrebbero scontare le imposte sulla differenza tra valore normale e costo storico.

DISPOSIZIONI GENERALI

TRASFORMAZIONE

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TERMINE PER L’OPERAZIONE

30.9.2016 assegnazione beni ai soci

30.9.2016 trasformazione in società semplice

30.5.2016 opzione imprenditore individuale

SOCI

30.9.2015 data iscrizione a libro soci ove prescritto

Società di persone: la data deve essere provata con titoli idonei (Registro Imprese ??)

SRL prive di libro soci: iscrizione atto a Registro Imprese entro 30.9.2015.

DISPOSIZIONI GENERALI

DATE DI RIFERIMENTO

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MODIFICA DELLE QUOTE

se i soci rimangono gli stessi ma variano le quote rispetto alle percentuali al 30.9.2015

occorre fare riferimento alla percentuale al momento dell’assegnazione (anche Circ. AdE 40/2002).

ENTRATA DI NUOVI SOCI

i «vecchi» soci usufruiscono dei benefici sulla base delle percentuali al momento dell’assegnazione

i «nuovi» soci non usufruiscono dei benefici scontando le imposte ordinarie sia per quanto riguarda l’imposizione sulla società che in capo al socio.

DISPOSIZIONI GENERALI

DATE DI RIFERIMENTO

CM 21.5.99 N.112/E

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SOCI – CASI PARTICOLARI

l’agevolazione compete anche se le quote sono intestate a società fiduciaria

nel caso sia costituito un diritto di usufrutto, la qualità di socio va riferita al nudo proprietario

in caso di fusioni o scissioni occorre che i soci delle società incorporate, fuse e scisse fossero tali alla data del 30.9.2015.

DISPOSIZIONI GENERALI

DATE DI RIFERIMENTO

CM 21.5.99 N.112/E

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VALORE

Il valore degli immobili deve essere ricompreso tra:

valore venale,

valore catastale.

Può essere pertanto il minore dei due oppure un valore intermedio.

PLUSVALENZA

E’ data dalla differenza tra il valore sopra determinato ed il costo storico eventualmente rivalutato.

E’ accettata l’assenza di plusvalenza cd. assegnazione sottozero (Circ. AdE 40/2002).

DISPOSIZIONI GENERALI

VALORE DEGLI IMMOBILI

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DETERMINAZIONE DEL VALORE CATASTALE

DISPOSIZIONI GENERALI

VALORE DEGLI IMMOBILI

Categoria valore base moltiplicatore

Terreni agricoli reddito dominicale 112,5

A (escluso A/10) rendita catastale 126

A prima casa rendita catastale 115,5

A/10 rendita catastale 63

B rendita catastale 147

C (escluso C/1) rendita catastale 126

C/1 rendita catastale 42,84

D rendita catastale 63

E rendita catastale 42,84

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L’assegnazione deve avvenire nel rispetto della par condicio tra i soci, attribuendo loro beni il cui valore deve essere proporzionale alla partecipazione detenuta (CM 112/99).

Inoltre:

i beni non devono essere attribuiti in «comproprietà» tra i soci ma si deve fare riferimento, per il rispetto della par condicio, al valore normale dei beni attributi,

ai fini dell’agevolazione non è sufficiente l’attribuzione di diritti reali parziali quali l’usufrutto rimanendo in capo alla società la nuda proprietà,

è possibile attribuire invece ad un socio l’usufrutto e ad un altro la nuda proprietà.

DISPOSIZIONI GENERALI

MODALITA’ DI ASSEGNAZIONE

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Pertanto l’assegnazione può avvenire:

attribuendo proporzionalmente ai soci (in base alle quote alla data di assegnazione) i beni agevolati pro indiviso,

attribuendo ai soci singoli beni agevolati rispettando il valore venale complessivo,

attribuendo ad alcuni soci singoli beni agevolati e ad altri somme in denaro o altri beni non agevolati rispettando il valore venale complessivo,

attribuendo ad alcuni soci singoli beni agevolati conguagliando le quote degli altri soci (??).

DISPOSIZIONI GENERALI

MODALITA’ DI ASSEGNAZIONE

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Società di capitali

UNICO 2016 prospetto RQ85

DISPOSIZIONI GENERALI

ADEMPIMENTI DICHIARATIVI

Società di persone

UNICO 2016 il prospetto per adesso manca !!!

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ESEMPI PRATICI

ASSEGNAZIONE IMMOBILI NON RIVALUTATI

ATTIVO

Immobili strumentali 100

Crediti 200

Cassa 200

TOTALE 500

PASSIVO

Capitale sociale 50

Versamenti c/capitale 200

Riserve di utili 250

TOTALE 500

Situazione patrimoniale

La società possiede un ufficio (A/10) locato il cui valore normale è di 200 euro e la rendita catastale di 2 euro.

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ESEMPI PRATICI

ASSEGNAZIONE IMMOBILI NON RIVALUTATI

Imposta sostitutiva sulle plusvalenze

Con il regime ordinario l’IRES sarebbe invece pari ad euro 27,50.

Parametri Assegnazione al valore normale

Assegnazione al valore catastale

Valore normale 200

Valore catastale 2 x 63 = 126

Costo 100 100

Plusvalenza 200 – 100 = 100 126 – 100 = 26

Imposta 100 x 8% = 8 26 X 8% = 2,08

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ESEMPI PRATICI

ASSEGNAZIONE IMMOBILI NON RIVALUTATI

Imposte dei soci (riduzione riserve di utili)

Con il regime ordinario l’IRPEF sarebbe invece pari ad euro 42,76.

Parametri Assegnazione al valore normale

Assegnazione al valore catastale

Reddito in natura lordo

200 126

Plusvalenza 100 26

Reddito in natura netto

200 – 100 = 100 126 – 100 = 26

IRPEF 100 X 49,72% X 43% = 21,38

26 X 49,72% X 43% = 5,58

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ESEMPI PRATICI

ASSEGNAZIONE IMMOBILI NON RIVALUTATI

Imposte dei soci (riduzione riserve di capitali)

Con il regime ordinario il costo della partecipazione si sarebbe ridotto a euro 50, ferma restando l’assenza di imposto in capo al socio assegnatario.

Parametri Assegnazione al valore normale

Assegnazione al valore catastale

Costo originario partecipazione

50 (capitale) + 200 (versamenti) = 250

50 (capitale) + 200 (versamenti) = 250

Plusvalenza 100 26

Valore di assegnazione

200 126

Nuovo costo partecipazione

250 + 100 – 200 = 150

250 + 26 – 126 = 150

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ASSEGNAZIONE DA PARTE DI SOCIETA’ DI PERSONE

imposta sostitutiva sulle plusvalenze identica,

il socio non consegue alcun reddito in natura (le riserve di utili annullate riducono il costo della partecipazione al netto delle somme assoggettate ad imposta sostitutiva).

IMPOSTE INDIRETTE

IVA (da valutare per pro rata/rettifica detrazione),

registro fissa (€ 200),

ipotecarie/catastali fisse (€ 200 cad.) in luogo del 4% sul valore.

ESEMPI PRATICI

ASSEGNAZIONE IMMOBILI NON RIVALUTATI

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ESEMPI PRATICI

ASSEGNAZIONE IMMOBILI RIVALUTATI

ATTIVO

Immobili civili 400

Crediti 50

Cassa 50

TOTALE 500

PASSIVO

Capitale sociale 50

Riserva rivalutazione 200

Riserve di utili 250

TOTALE 500

Situazione patrimoniale

La società possiede un alloggio (A/2) locato il cui valore normale è di 450 euro e la rendita catastale di 2 euro.

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ESEMPI PRATICI

ASSEGNAZIONE IMMOBILI RIVALUTATI

Imposta sostitutiva sulle plusvalenze

Con il regime ordinario l’IRES sarebbe invece pari ad euro 13,75.

Parametri Assegnazione al valore normale

Assegnazione al valore catastale

Valore normale 450

Valore catastale 2 x 126 = 254

Costo 400 400

Plusvalenza 450 – 400 = 50 254 – 400 = zero

Imposta 50 x 8% = 4 zero

Imposta sulle riserve 200 x 13% = 26 200 x 13% = 26

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ESEMPI PRATICI

TRASFORMAZIONE DI SOCIETA’ IMMOBILIARE

ATTIVO

Immobili strumentali 100

Crediti 10

Cassa 20

TOTALE 130

PASSIVO

Capitale sociale 40

Versamenti c/capitale 20

Debiti 70

TOTALE 500

Situazione patrimoniale

La società possiede un ufficio (A/10) locato il cui valore normale è di 200 euro e la rendita catastale di 1 euro. La società risulta di comodo per due anni su tre.

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ESEMPI PRATICI

TRASFORMAZIONE DI SOCIETA’ IMMOBILIARE

Imposta sostitutiva sulle plusvalenze

Con il regime ordinario l’IRES sarebbe invece pari ad euro 38. Reddito 100 x imposta (27,5% + 10,5%) = 38

Parametri Trasformazione al valore normale

Trasformazione al valore catastale

Valore normale 200

Valore catastale 1 x 63 = 63

Costo 100 100

Plusvalenza 200 – 100 = 100 63 – 100 = zero

Imposta 100 x 10,5% = 10,5 zero

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ESEMPI PRATICI

TRASFORMAZIONE DI SOCIETA’ IMMOBILIARE

Posizione dei soci

Occorre valutare l’opportunità, in prossimità di una cessione di quote, di trasformare al valore normale (imposta 8% sulla plusvalenza) in luogo dell’affrancamento del valore delle quote (8% su tutto il valore).

Parametri Trasformazione al valore normale

Trasformazione al valore catastale

Costo originario partecipazione

40 + 20 = 60 40 + 20 = 60

Plusvalenza 100 zero

Nuovo costo partecipazione

60 + 100 = 160 60 + 0 = 60

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IMPOSTE INDIRETTE – non è configurata cessione

IVA non dovuta in quanto operazione non rilevane (non da luogo a rettifica detrazione),

registro fissa (€ 200) anche nel caso di immobili non strumentali,

ipotecarie/catastali fisse (€ 200 cad.) in luogo del 4% sul valore degli immobili strumentali.

ESEMPI PRATICI

TRASFORMAZIONE DI SOCIETA’ IMMOBILIARE