Aspetti fiscali ed amministrativi della gestione di un circolo fiscali... · Aspetti fiscali ed...

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Aspetti fiscali ed

amministrativi della

gestione di un circolo

Torino – 14 febbraio 2015 PROF. AVV. GIOVANNI GIRELLI

Prof. Giovanni Girelli

Facoltà di Giurisprudenza – Università degli Studi Roma Tre e Università del Salento - Lecce

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ATTIVITA’ SPORTIVA

DILETTANTISTICA E LEGISLATORE

Norme di carattere civilistico: finalizzate a dare certezza giuridica all’associazionismo sportivo;

Norme tributarie: principalmente finalizzate a sostenere le società e le associazioni sportive dilettantistiche attraverso la possibilità di fruire di agevolazioni fiscali.



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L’ATTIVITA’ SPORTIVA

DILETTANTISTICA E LA SUA

REGOLAMENTAZIONE GIURIDICA

L’attività sportiva dilettantistica in forma

associata può essere esercitata sotto

la forma giuridica di:

Associazione sportiva dilettantistica

(con o senza personalità giuridica);

Società sportiva dilettantistica (società

di capitale o società cooperativa senza

scopo di lucro). *In presenza di determinate condizioni, le associazioni sportive

dilettantistiche possono assumere la qualifica di ONLUS.



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LA COSTITUZIONE DI

ASSOCIAZIONI E SOCIETÀ

SPORTIVE DILETTANTISTICHE

La costituzione può avvenire:

Atto pubblico (obbligatorio se si

intende scegliere la forma delle società

sportive di capitale o delle società

cooperative senza scopo di lucro);

Scrittura privata con firme autenticate;

Scrittura privata registrata.


Facoltà di Giurisprudenza – Università degli Studi Roma Tre e Università del Salento-Lecce

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LO STATUTO: RILEVANZA AI FINI

DELLE AGEVOLAZIONI FISCALI

Lo statuto deve contenere, tra le altre, le seguenti clausole (art. 5 d.lgs. 460/1997; art.90 l.289/2002):

Divieto di distribuzione anche indiretta degli utili;

Assenza di fini di lucro;

Nella denominazione è obbligatoria l’indicazione di «sportiva dilettantistica»;

Oggetto sociale con riferimento alla organizzazione di attività sportive dilettantistiche, compresa l’attività didattica;



LO STATUTO: RILEVANZA AI FINI

DELLE AGEVOLAZIONI FISCALI (2)

Obbligo di devolvere il patrimonio dell’ente, in caso di scioglimento, ad altra associazione con finalità analoghe;

Norme sull’ordinamento interno ispirate a principi di democrazia e uguaglianza dei diritti di tutti gli associati (es. diritto di voto, elettività cariche sociali);

Obbligo della redazione ed approvazione annuale di un rendiconto economico e finanziario;

Intrasferibilità della quota o contributo associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di morte.

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L’ISCRIZIONE AL CONI Per ottenere il riconoscimento dello status

di «associazione o società sportiva» e per poter usufruire delle agevolazioni fiscali previste per il mondo sportivo è necessaria l’iscrizione nel Registro nazionale tenuto dal CONI (art. 7 l.186/2004).

Il registro è suddiviso in tre sezioni:

Associazioni sportive dilettantistiche senza personalità giuridica;

Associazioni sportive dilettantistiche con personalità giuridica;

Società sportive dilettantistiche. Prof. Giovanni Girelli


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I PRIMI ADEMPIMENTI FISCALI

Registrazione dell’atto costitutivo e

dello statuto presso l’ufficio locale

competente dell’Agenzia delle

Entrate;

Pagamento dell’imposta di registro in

misura fissa (168 euro);

Richiesta di attribuzione del numero

di Partita IVA o del codice fiscale (se

la società intende svolgere solo

attività non commerciali).



L’ATTIVITÀ ISTITUZIONALE DELLE

A.S.D. Per attività istituzionale si intende l’attività

essenziale per realizzare direttamente gli

scopi primari indicati dalla legge, dall’atto

costitutivo o dallo statuto.Nel nostro caso

significa:

svolgimento di attività sportiva

dilettantistica

senza conseguimento di utili da ripartire

a beneficio dei soci (non ha finalità

lucrative)

Tale attività non può essere fiscalmente

rilevante 9 Prof. Giovanni Girelli



A.S.D. (2)

Rientrano nell’attività istituzionale:

Quote associative e supplementari;

Quote iscrizioni a campionati e gare

(promosse dall’associazione);

Quote Iscrizioni avviamento allo sport

(versate dai soci);

Quote versate dai partecipanti a

manifestazioni sportive (da soci);

Contributi erogati da privati (erogazioni

liberali a titolo di sostegno ASD);

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A.S.D. (3)

Contributi erogati da Enti Pubblici per

attività istituzionali (a sostegno

dell’associazione per lo sviluppo delle

proprie finalità);

Vendita, anche a terzi, di prodotti

editoriali ceduti prevalentemente ai

soci;

Somministrazione di alimenti e bevande

a mezzo di distributori automatici senza

alcun provento per l’Associazione;

Raccolta occasionale di fondi.

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L’ATTIVITÀ COMMERCIALE DELLE

A.S.D.

Può essere solo strumentale o accessoria

rispetto a quella istituzionale e quindi mai

prevalente;

E’ fiscalmente rilevante;

Deve essere prevista dallo statuto.

Vengono considerate attività commerciali:

Proventi da feste, lotterie, etc. non

occasionali;

Proventi pubblicitari e da sponsorizzazioni;

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A.S.D. (2) Proventi da somministrazione di pasti e

bevande, proventi per cessioni diritti a

radio e tv, Proventi per attività didattiche

(verso non soci);

Gestione di impianti sportivi pubblici;

Affitto a terzi di campi ed impianti sportivi

(a non soci non tesserati FIT – R. A.E.

15/05/2010 n. 38/E);

Gestione di bar presso la sede;

Proventi da cessione di diritti sportivi;

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A.S.D. (3)

Organizzazione di viaggi e soggiorni;

Cessioni beni destinati alla vendita

(borse, scarpe, tute, etc.);

Somministrazione di pasti (anche se

rivolti ai soli soci). Dal punto di vista

amministrativo deroga concessa alla

FIT per aperture bar/ristoranti;

Organizzazione di manifestazioni di

spettacolo sportivo a pagamento;

Prestazioni in favore di terzi (compresi

enti locali). 14



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IL REGIME FISCALE DELLE

ASSOCIAZIONI SPORTIVE

DILETTANTISTICHE

Regime «ordinario», ossia quello

previsto per gli enti non commerciali

(art. 143-150 TUIR);

Regime agevolato (disciplinato dalla

l.398/1991 e successive modifiche).



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IL REGIME FISCALE AGEVOLATO

Le agevolazioni riguardano sia la

semplificazione degli adempimenti

contabili che la determinazione del

reddito e degli obblighi ai fini Iva. In

particolare, le agevolazioni prevedono:

l’esonero dall’obbligo di tenuta delle

scritture contabili (libro giornale, libro

degli inventari, registri Iva etc.);

L’esonero dalla redazione dell’inventario

e del bilancio;



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IL REGIME FISCALE AGEVOLATO

(2)

L’esonero dagli obblighi di fatturazione e

registrazione (eccetto che per

sponsorizzazioni, cessione dei diritti TV

e pubblicità);

Un sistema forfetario di determinazione

dell’IVA;

La determinazione forfetaria del reddito

imponibile (sulla base di un coefficiente

di redditività).



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CONDIZIONI DI ACCESSO AL

REGIME AGEVOLATO

Presupposti soggettivi (art.1 l.398/1991):

Assenza dello scopo di lucro;

Svolgimento di attività sportiva

dilettantistica (riconosciuta tale dal

CONI) compresa l’eventuale attività

didattica;

Affiliazione a Federazioni sportive

nazionali o Enti di promozione sportiva.



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CONDIZIONI DI ACCESSO AL

REGIME AGEVOLATO (2)

Presupposto oggettivo:

Per gli enti già esistenti è necessario che nel periodo d’imposta precedente siano stati conseguiti dall’esercizio di attività commerciali proventi per un importo non superiore a 250.000 euro;

Per gli enti di nuova costituzione, è necessaria la previsione di non conseguire nello stesso anno di costituzione proventi di natura commerciale superiori a 250.000 euro (Risoluzione AE 63E 16 maggio 2006 indica i criteri di calcolo).



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LA SCELTA DEL REGIME AGEVOLATO

L’accesso al regime agevolato si ottiene

mediante opzione:

Alla SIAE prima dell’anno solare nel

quale si intende fruire del trattamento di

favore;

All’Agenzia delle Entrate secondo le

disposizioni del DPR 442/1997.

L’esercizio dell’opzione per il regime

agevolato è vincolante per un periodo

di 5 anni, salvo il superamento del

limite dei 250.000 euro.



GLI OBBLIGHI CONTABILI DELLE

ASSOCIAZIONI SPORTIVE

DILETTANTISTICHE

Libro dei soci;

Libro verbali assemblee;

Inoltre, le associazioni sportive

dilettantistiche che hanno optato per il

regime di cui alla l.398/1991 devono

istituire il registro (c.d. prospetto)

previsto dal D.M. 11 febbraio 1997, in

luogo dei registri tenuti a fini IVA.

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IL REGIME IRES DELLE A.S.D.

Gli enti di tipo associativo, tra cui le associazioni sportive dilettantistiche, sono assoggettati alla disciplina generale degli enti non commerciali (art. 143-150 TUIR).

Ai sensi del terzo comma dell’art. 148 TUIR: «Per le associazioni sportive dilettantistiche, non si considerano

commerciali le attivita' svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima attivita' e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un'unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali, nonche' le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati».

Ris. AE n. 38/E del 17 maggio 2010



IL REGIME IRES DELLE A.S.D. (2)

L’art.90 l.289/2002 ha esteso tale regime

anche alle società sportive dilettantistiche

costituite in società di capitali senza fini di

lucro.

Occorre naturalmente che si tratti di

attività direttamente collegate agli scopi

istituzionali, come precisato dall’Agenzia

delle Entrate nella Circolare 21/E del 22

aprile 2003.

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Gli enti non commerciali determinano il

reddito in maniera forfetaria, applicando al

totale dei ricavi conseguiti nell’esercizio di

attività commerciali un coefficiente di

redditività variabile a seconda dell’attività

svolta (prestazione di servizi e c.d. altre

attività) e dall’ammontare dei ricavi

conseguiti, ai sensi dell’art. 145 comma 1

lett. a)b) TUIR.

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Il regime agevolato disciplinato dalla

l.398/1991 prevede tuttavia un regime

ancora più favorevole:

Le associazioni sportive dilettantistiche

determinano il reddito sempre in maniera

forfetaria, ma applicando ai proventi di

natura commerciale un coefficiente di

redditività molto più basso (3%). Al

reddito così ottenuto vanno aggiunte le

plusvalenze patrimoniali.

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Inoltre ai sensi dell’art. 25 l.133/1999 non

concorrono a formare il reddito imponibile:

I proventi derivanti da attività di natura

commerciale, connesse agli scopi

istituzionali, purché legate ad una

manifestazione sportiva (es.

Somministrazione di bevande)*;

Proventi derivanti dalla raccolta fondi

effettuate con qualsiasi modalità.*

* Tali proventi non concorrono a formare il reddito imponibile fino ad

un importo complessivo di 51.645,59 euro per periodo d’imposta e

per un massimo di due eventi all’anno

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IL REGIME IRAP DELLE A.S.D.

Anche le associazioni sportive dilettantistiche sono soggette all’IRAP (ex d.lgs. 446/1997) e devono presentare la relativa dichiarazione.

La base imponibile per le associazioni che

svolgono esclusivamente attività

istituzionale è data dalla somma delle

seguenti voci:

Retribuzioni sostenute per il personale

dipendente e redditi assimilati;

I compensi per prestazioni di lavoro

autonomo occasionale.



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IL REGIME IRAP DELLE A.S.D. (2)

Per le associazioni che svolgono attività

istituzionale e commerciale, la base

imponibile IRAP è calcolata sommando

al reddito ottenuto ai fini IRES le

seguenti voci:

Retribuzioni personale dipendente;

compensi per prestazioni di lavoro

autonomo occasionale;

Interessi passivi.



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IL REGIME IRAP DELLE A.S.D.(3)

Le agevolazioni nel pagamento dell’IRAP

consistono quindi:

Nella deducibilità dei contributi per le

assicurazioni obbligatorie contro gli

infortuni sul lavoro;

Nella deducibilità delle spese relative

agli apprendisti e ai disabili;

Nella deducibilità dei compensi, premi,

rimborsi forfetari e indennità di trasferta

corrisposti a sportivi dilettanti.



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IL REGIME IVA DELLE A.S.D.

Disciplina normativa:

DPR 633/1972 (articolo 74)

Legge 398/1991

Per le associazioni sportive dilettantistiche l’IVA ammessa in detrazione è quella relativa agli acquisti effettuati nell’esercizio dell’attività commerciale, purché siano soddisfatte talune condizioni:

Conservare tutti i documenti di acquisto;



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IL REGIME IVA DELLE A.S.D. (2)

che i beni o i servizi acquistati o

importati siano inerenti all’attività di

impresa;

che l’attività commerciale sia gestita

con contabilità separata rispetto a

quella istituzionale;

che la contabilità sia tenuta, anche in

relazione all’attività istituzionale, in

modo trasparente.



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IL REGIME IVA DELLE A.S.D. (3)

La associazioni sportive dilettantistiche che hanno scelto il regime fiscale agevolato di cui alla l.398/1991 determinano l’IVA in modo forfetario, e cioè applicando le seguenti percentuali sui proventi conseguiti:

50% dell’IVA a debito sui proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali, connesse agli scopi istituzionali (es. Biglietterie).

2/3 (66,67%) dell’IVA a debito per la cessione o concessione di diritti di ripresa televisiva o trasmissione radiofonica.

[90% dell’IVA a debito sulle fatture emesse per sponsorizzazioni – solo fino al 12 dicembre 2014].



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L’IMPOSTA DI REGISTRO

Gli atti costitutivi e di trasformazione

delle società e delle associazioni

sportive dilettantistiche (come quelli

delle Federazioni sportive e degli Enti

di promozione sportiva riconosciuti dal

CONI riguardanti lo svolgimento

dell’attività sportiva) sono assoggettati

all’imposta di registro in misura fissa,

pari a 168 euro.



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IMU e TASI

IMU

Esenzione per immobili in cui non viene svolta attività commerciale:

TASI

La tassa sui servizi indivisibili non è dovuta per gli immobili utilizzati da Enti non commerciali che sono destinati allo svolgimento di attività sportive



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IL TRATTAMENTO FISCALE DEI

COMPENSI PAGATI DALLE A.S.D.

Le indennità di trasferta, i rimborsi forfetari

di spesa, i premi e i compensi erogati dal

CONI, dalle Federazioni sportive nazionali,

dagli Enti di promozione sportiva e dalle

associazioni sportive dilettantistiche

rientrano tutti nella categoria dei «redditi

diversi». (art. 67 comma1 lett. m) TUIR)

Per poter considerare «redditi diversi»

queste somme, occorre necessariamente

che la manifestazione sia a carattere

dilettantistico e che i compensi siano

corrisposti a dilettanti.

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COMPENSI PAGATI DALLE A.S.D.(2)

Tale disciplina si applica anche ai

rapporti qualificabili come collaborazioni

amministrativo-gestionali (SEGRETARIO

DEL CIRCOLO), ossia ai «rapporti di

collaborazione coordinata e continuativa

di carattere amministrativo-gestionale di

natura non professionale resi in favore di

società e associazioni sportive

dilettantistiche» (art. 67 comma 1 lett. m)

TUIR). Prof. Giovanni Girelli


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COMPENSI PAGATI DALLE A.S.D. (3)

Il regime agevolato prevede che tali

compensi non subiscono alcuna ritenuta

IRPEF fino all’importo di 7.500 euro. Inoltre,

fino a questa cifra, non concorrono alla

formazione del reddito imponibile ai fini

dell’IRPEF di chi li percepisce.

Per importi superiori, le associazioni sono

invece tenute a trattenere dalle somme

pagate una ritenuta IRPEF del 23%,

maggiorata delle addizionali IRPEF.



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COMPENSI PAGATI DALLE A.S.D.(4)

Tale ritenuta si effettua:

A titolo d’imposta, se la somma

corrisposta è compresa fra 7.501 e

28.158,28 euro;

A titolo d’acconto, se superiore a

28.158,28 euro.

*Inoltre non vanno assoggettate a ritenuta IRPEF le

indennità chilometriche e i rimborsi spese documentate

per vitto, alloggio, viaggio e trasporto, sostenute dallo

sportivo dilettante per prestazioni effettuate fuori dal

Comune di residenza. Prof. Giovanni Girelli


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I BENEFICI FISCALI DEI

FINANZIAMENTI RICEVUTI DALLE

A.S.D.

Le società e gli enti che operano nel settore dilettantistico hanno la necessità di ricorrere a finanziamenti che possono provenire sia da persone fisiche che da persone giuridiche.

Due sono le principali forme di finanziamento:

La raccolta dei fondi;

Le sponsorizzazioni. Prof. Giovanni Girelli


LA RACCOLTA DEI FONDI

Le associazioni che hanno scelto il regime

agevolato usufruiscono di vantaggi per la

raccolta dei fondi. Tali fondi, che gli enti si

assicurano attraverso raccolte pubbliche,

non concorrono a formare il reddito delle

ASD, e pertanto sono esenti da imposte.

Per fruire di tale agevolazione ai sensi

dell’art. 25 l.133/1999 è però necessario:

Che i fondi raccolti non superino l’importo

di 51.645,69 euro;

Che il numero di eventi pubblici

attraverso cui tali fondi vengono raccolti

non sia superiore a 2. 40

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LE SPONSORIZZAZIONI

La sponsorizzazione è l’accordo con il quale

una parte (sponsor), per avere notorietà

pubblica, eroga mezzi economici all’altra

parte (sponsorizzato), che si impegna ad

effettuare determinate prestazioni per far

sì che si realizzi questo ritorno di

immagine (pubblicità).

È quindi un contratto consensuale:

Atipico, seppur libero nella forma;

A prestazioni corrispettive;

A carattere oneroso. Prof. Giovanni Girelli


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LE SPONSORIZZAZIONI (2)

Gli aspetti fiscali delle sponsorizzazioni sono rilevanti soprattutto per il soggetto erogante (sponsor).

Occorre tenere presente il seguente quadro normativo:

Art.108 comma 2 TUIR (come modificato dall’art. 1 legge 244/2007);

Risoluzione Ministeriale 09/204 del 17 Giugno 1992;

Art. 90 comma 8 l.289/2002.

Circolare AE 21E del 4 Aprile 2003;

Circolare AE 34 del 13 Luglio 2009.



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Il corrispettivo in denaro o in natura a favore

delle a.s.d., di importo non superiore a

200.000 euro, costituisce, per il soggetto

erogante, spesa di pubblicità, volta alla

promozione dell’immagine o dei prodotti

di quest’ultimo mediante una specifica

attività del beneficiario, ai sensi dell’art.

108 co 2 TUIR.

Costi di sponsorizzazione riconducibili

alle «spese di pubblicità» e non alle

«spese di rappresentanza».



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Giurisprudenza:

Cassazione n.9567 del 23 aprile 2007;

CTP Lecce n.53 del 12 febbraio 2012;

CTP Mantova n.114 e 191 del 2013.

Per la qualificazione dei costi di sponsorizzazione come “spese di rappresentanza”:

Cassazione n.8679 del 15 aprile 2011;

Cassazione n.3433 del 5 marzo 2012.



LE DONAZIONI A FAVORE DELLE

A.S.D. Le erogazioni liberali in denaro effettuate

da persone fisiche in favore delle

associazioni sportive dilettantistiche danno

diritto ad una detrazione dall’IRPEF del

19%.

La detrazione va calcolata su un importo

complessivo non superiore a 1.500 euro

per ogni periodo d’imposta (art. 15 lett. i

ter) TUIR).

Il versamento della donazione deve

essere eseguito tramite Banca o Posta.

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DETRAZIONE IRPEF PER

ISCRIZIONE ALLE A.S.D.

Sono detraibili, nella misura del 19% e per

un importo in ogni caso non superiore a

210 euro, i costi sostenuti per l’iscrizione

annuale e per l’abbonamento dei minori (di

età compresa fra i 5 ed i 18 anni) ad

attività sportive dilettantistiche organizzate

dalle associazioni sportive (art. 15 comma

1 lett. i quinquies) TUIR).

Il beneficio fiscale ammonta pertanto a 40

euro.

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DETRAZIONE IRPEF PER

ISCRIZIONE ALLE A.S.D.(2)

Per poter beneficiare di tale agevolazione il

pagamento deve risultare da bollettino

bancario, ovvero da fattura o quietanza di

pagamento. In tali documenti è necessario

indicare:

Dati completi dell’associazione;

Causale del pagamento e importo pagato;

Attività sportiva esercitata;

Dati anagrafici del dilettante minore e

codice fiscale del soggetto pagante

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LE VERIFICHE FISCALI NEI

CONFRONTI DELLE A.S.D.

L’attività di verifica fiscale nei confronti delle

associazioni sportive dilettantistiche sarà

indirizzata ad analizzare la regolare

applicazione:

Dello statuto sociale, redatto in ossequio

alla normativa di cui al d.lgs. 460/1997 e

all’art.90 l.289/2002;

Degli adempimenti fiscali di cui alla

normativa agevolata ex art. 148 TUIR art. 4

dpr 633/1972;

Della normativa di cui alla l.398/1991;

48 Prof. Giovanni Girelli



CONFRONTI DELLE A.S.D. (2)

Dei criteri di redazione e approvazione

del rendiconto annuale;

Del registro CONI e del modello EAS;

Dei contratti di sponsorizzazione;

Della tracciabilità dei pagamenti bancari

posti in essere dalle ASD per importi

superiori a 1.000 euro (art.25

l.133/1999; D.M. 433/1999).

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CONFRONTI DELLE A.S.D.(3)

Al termine della verifica fiscale, in caso di

violazioni alla normativa sulla fiscalità di

vantaggio, sarà emesso e notificato da

parte degli organi di controllo al legale

rappresentante dell’associazione sportiva

dilettantistica:

Processo verbale di constatazione;

Avviso di accertamento di cui all’art.39

comma 2 lett. d) dpr 600/1973.

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CONFRONTI DELLE A.S.D. (4)

L’avviso di accertamento determina:

Per le «associazioni sportive

dilettantistiche» il disconoscimento della

natura associativa e sportiva

dilettantistica dell’ente e riqualificazione

della stessa quale società commerciale;

Per le «società sportive dilettantistiche»

il disconoscimento della spettanza delle

agevolazioni fiscali sportive e

accertamento della natura commerciale

delle attività.

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LA VERIFICA FISCALE La verifica si fonda sulla ricostruzione del

volume di affari e dei ricavi generati

dall’impresa. Essa si articola in tre momenti:

Accesso: vengono svolte attività di

ricerca ed acquisizione dei libri, registri,

scritture e documenti che saranno oggetto

di successiva analisi;

Ispezione: attività di verificazione,

rilevazione ed acquisizione di dati,

informazioni, notizie necessarie ai fini

dell’accertamento;

Verifica e redazione del P.V.C.

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LA VERIFICA FISCALE (2)

Durante la fase di verifica, l’a.s.d. ha, tra gli

altri, il diritto:

Di accertare l’identità dei funzionari dell’AF;

Di ricevere copia della lettera di incarico

rilasciata dal direttore dell’Ufficio e delle

eventuale autorizzazione del Procuratore

della Repubblica;

Di conoscere i motivi e l’oggetto della

verifica;

Di farsi assistere da un professionista

abilitato alla difesa dinanzi gli organi di

giustizia tributaria; 53


Di rilasciare dichiarazioni che devono

essere verbalizzate;

Di ricevere un esemplare del processo

verbale di constatazione da

sottoscrivere dopo attenta lettura con

verbalizzazione delle proprie

osservazioni;

Di pretendere che l’ufficio, salvo casi di

particolare urgenza, non emani l’avviso

di accertamento prima della scadenza

dei 60 giorni dal rilascio del PVC.

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Tuttavia l’associazione sportiva

dilettantistica ha, tra gli altri, l’obbligo:

Di consentire l’accesso ai locali ove

viene esercitata l’attività;

Di consegnare tutta la documentazione

necessaria (statuto, iscrizione al CONI,

libro soci, rendiconto economico etc.);

Di custodire la documentazione

esaminata dagli agenti dell’AF.

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IL PROCESSO VERBALE DI

CONSTATAZIONE

Il PVC è «atto che si inserisce

nell’attività istruttoria dell’AF con

funzione di documentazione delle

ispezioni e delle rilevazioni eseguite.

Pertanto non può essere attribuita allo

stesso una funzione di accertamento in

senso lato, non potendo incidere nella

sfera patrimoniale del contribuente»

(Cass. 28/4/98 n°4312).

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IL PROCESSO VERBALE DI

CONSTATAZIONE (2)

Il PVC ha natura giuridica di atto

pubblico (Cass. 12/2/2006 n°2949);

Atto pubblico: art. 2700 c.c.;

Limiti alla piena prova del PVC

(Cass.17/12/94 n°10855;

Cass.2/11/2005 n°21265).

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L‘AVVISO DI ACCERTAMENTO

Al termine della verifica fiscale, l’Agenzia

delle Entrate provvederà a notificare al

legale rappresentante dell’associazione

sportiva dilettantistica un avviso di

accertamento «induttivo» di cui all’art. 39

comma 2 lett. d) DPR 600/1973.

Si tratta di un metodo di accertamento

che prevede la ricostruzione

«extracontabile» del reddito presunto da

ascrivere all’ASD.

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L‘AVVISO DI ACCERTAMENTO (2)

Casistica delle contestazioni più significative

elevate nei confronti delle associazioni

sportive dilettantistiche:

Irregolarità dello statuto (in violazione d.lgs.

460/1997 e art.90 l.289/2002);

Omessa iscrizione nel registro CONI;

Omessa pubblicità dei verbali assembleari;

Omesso invio Modello EAS;

Superamento del limite dei 250.000 euro

per le associazioni in regime di l.398/1991;

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L‘AVVISO DI ACCERTAMENTO (3)

Omessa redazione del rendiconto;

Superamento delle soglie di esenzione

di 7500 euro per indennità sportive e

mancato assoggettamento a ritenuta;

Omesso/insufficiente versamento IVA e

IRES;

Constatazione svolgimento attività

commerciale (attività reale) e

disconoscimento della natura

associativa.

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LA PROPOSTA DI LEGGE N°1680

DEL 10 OTTOBRE 2013

Gli art. 7-11 della Proposta propongono una

serie di interventi sulla normativa fiscale

delle associazioni e società sportive

dilettantistiche:

L’elevazione da 250 a 350.000 euro del

limite dei ricavi per accedere al regime

agevolato di cui alla l.398/1991;

L’elevazione da 7.500 a 10.000 euro della

quota esente dei compensi sportivi ex art.

67 TUIR;

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DEL 10 OTTOBRE 2013 (2)

L’esonero dall’EAS per le associazioni

e società sportive;

L’elevazione da 200 a 400.000 euro del

limite fino al quale gli importi corrisposti

alle ASD sono qualificati come «spese

di pubblicità»;

L’aumento da 1.500 a 3.000 euro del

limite per la detrazione fiscale del 19%

sulle donazione alle ASD;

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DEL 10 OTTOBRE 2013 (3)

L’estensione della detrazione IRPEF per

l’attività sportiva dei ragazzi fra i 5 ed i 18

anni anche ai soggetti over 60;

L’aumento del limite dei ricavi

decommercializzati nel corso di 2 eventi

annui, portandolo dagli attuali 51.645

euro ad un limite che dovrà essere

definito con apposito decreto (e che per il

primo anno dovrà essere almeno il

doppio).

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Aspetti fiscali ed amministrativi della gestione di un circolo fiscali... · Aspetti fiscali ed...

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