Agostino Soave dottore commercialista in Salerno IRAP caratteristiche di Agostino Soave dottore...

Agostino Soave dottore commercialista

in Salerno

IRAPcaratteristiche

di Agostino Soavedottore commercialista in Salerno


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Presupposto dell’IRAP

- Nel 1997, come noto, è stata istituita l’imposta regionale sulle attività produttive (D.Lgs. 446/1997). - Presupposto dell’imposta è l'esercizio abituale di una attività - autonomamente organizzata - diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi, ex art. 2, D.Lgs. 446/1997.


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Requisiti dell'autonoma organizzazione

- Gli elementi che, anche considerati singolarmente, sono sufficienti a fare rilevare la presenza di un’autonoma organizzazione sono:. l'impiego, in modo non occasionale, di lavoratori dipendenti o collaboratori (non rileva l'eventuale prestazione fornita da terzi per attività estranee a quelle professionali o artistiche e la presenza di tirocinanti); . l'utilizzo di beni strumentali che, per quantità o valore, eccedono le necessità minime per l'esercizio dell'attività.


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Assoggettabilità IRAP

Il principio fondamentale da considerare per l’applicabilità dell’imposta è quello della struttura organizzativa, che dovrebbe essere prevalente rispetto all’attività personale caratterizzata dall’impiego dell’intelligenza e della cultura.Solo se ricorrano determinati requisiti (notevoli beni strumentali, compensi a terzi, impiego di capitali) il reddito professionale sarà assoggettabile ad IRAP.L’Agenzia delle Entrate, con la Circolare n. 45 del 13 giugno 2008, ha fornito chiarimenti sulla assoggettabilità ad IRAP o meno dei professionisti e di taluni piccoli imprenditori.


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Assoggettabilità IRAP

- Come è noto, la Corte costituzionale con la sentenza 156/2001 ha escluso dall’IRAP i professionisti, ossia i contribuenti individuali esercenti arti e professioni, che svolgono la loro attività senza organizzazione di capitali o lavoro altrui.

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Esercizio abituale di attività autonomamente

organizzata

Produzione di beni Prestazione di servizi

L’introduzione dell’IRAP


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Art. 2425 c.c.

Valore della produzione Costi della produzione

L’introduzione dell’IRAP

Esclusioni:1) Perdite su crediti

2) Costi del personale3) Componenti finanziarie

4) Componenti straordinarie


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Compatibilità con le norme comunitarie

- La Corte di Giustizia UE, è stata chiamata a decidere se tale tributo fosse in realtà un duplicato dell‘Iva; con la sentenza 3 ottobre 2006, n. C-475/03 si è espressa sulla compatibilità della disciplina italiana in materia di IRAP con le regole comunitarie.


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Applicazione regionale

- L'imposta è applicata su base territoriale-regionale. La regionalità dell'imposta si realizza nella determinazione per regione del valore della produzione netta ivi prodotta.

- La legge finanziaria 2008 contiene una importante "svolta" nella qualificazione e gestione dell'IRAP. - Infatti, è previsto che in attesa della completa attuazione dell'articolo 119 della Costituzione, con particolare riferimento alla individuazione delle regole fondamentali per assicurare il coordinamento della finanza pubblica e del sistema tributario di livello substatuale, l'IRAP assume la natura di tributo proprio della regione e, a decorrere dal 1° gennaio 2009, è istituita con legge regionale.


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Periodo d'imposta - L'imposta è dovuta per periodi d'imposta a ciascuno dei quali corrisponde un'obbligazione tributaria autonoma. - Il periodo d'imposta è determinato secondo i criteri stabiliti ai fini delle imposte sui redditi. - L'imposta è indeducibile dalle imposte sul reddito. - L’imposta è divenuta parzialmente deducibile dalla imposte sul reddito, in misura pari al 10% della imposta versata nell’anno, a partire dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2008, solo se alla formazione della base imponibile hanno concorso

spese per il personale e/o interessi passivi.


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Obblighi contabili

- Ai fini dell'imposta regionale sulle attività produttive, i soggetti passivi devono osservare gli obblighi documentali e contabili ai quali sono tenuti ai fini delle imposte sul reddito e sul valore aggiunto. - Per le violazioni in materia di obblighi contabili, si applicano le sanzioni previste in materia di imposte dirette e di imposta sul valore aggiunto.


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Soggetti passivi - le società per azioni, in accomandita per azioni, le società a responsabilità limitata, le società cooperative e di mutua assicurazione, gli enti pubblici e privati diversi dalla società che hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali ( art. 73, lettere a e b, D.P.R. n. 917/1986 ); - le società in nome collettivo e in accomandita semplice e quelle a esse equiparate a norma dell' art. 5, comma 3, D.P.R. n. 917/1986; - le persone fisiche esercenti attività commerciali; - le persone fisiche, le società semplici e quelle ad esse equiparate ( art. 5, comma 3, D.P.R. n. 917/1986 ) esercenti arti e professioni; - i produttori agricoli titolari di reddito agrario di cui all' art. 32, D.P.R. n. 917/1986, esclusi quelli con volume di affari annui non superiore a euro 7.000,00 esonerati dagli adempimenti agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto, ai sensi dell' art. 34, comma 6, D.P.R. n. 633/1972, sempreché non abbiano rinunciato all'esonero, a norma dell'ultimo periodo del comma 6 dell'art. 34; - gli enti privati diversi dalle società residenti che non hanno per oggetto esclusivo o principale lo svolgimento di attività commerciale di cui all' art. 73, comma 1, lettera c), D.P.R. n. 917/1986; - le ONLUS (limitatamente all'attività commerciale eventualmente esercitata); - le società e gli enti di ogni tipo, con o senza personalità giuridica, non residenti nel territorio dello Stato ( art. 73, lettera d, D.P.R. n. 917/1986 ); - lo Stato e gli enti pubblici, comprese le Amministrazione autonome indicate nell' art. 74, D.P.R. n. 917/1986.


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Soggetti passivi - Segue

- L'imposta è dovuta anche dalle imprese in liquidazione, mentre, in caso di fallimento, il presupposto impositivo si verifica solo in presenza di esercizio provvisorio. - Per i soggetti non residenti in Italia che svolgono l'attività produttiva in una regione italiana, l'imposta è dovuta solo quando l'esercizio dell'attività medesima si sia prolungato per un periodo di almeno tre mesi tramite una stabile organizzazione. Pertanto, qualora ne ricorrano i presupposti, i soggetti non residenti determinano l'imposta in base ai consueti criteri.


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Valore della produzione netta - L'imposta si applica sul valore della produzione netta derivante dall'attività esercitata nel territorio della regione. - Va anche rilevato che, con l'abrogazione dell'articolo 11-bis del D.Lgs. n. 446/1997, è stato eliminato il legame tra le variazioni effettuate ai fini delle imposte dirette e quelle IRAP nel senso che, a partire dal periodo d'imposta successivo al 31 dicembre 2007, i componenti positivi e negativi, rilevanti per determinare la base imponibile IRAP, non devono essere considerati apportando le variazioni in aumento o in diminuzione previste ai fini delle imposte sui redditi (articolo 1, comma50, lettera g) legge 24 dicembre 2007, n. 244). - Inoltre, l'ammontare complessivo dei componenti negativi dedotti dalla base imponibile IRAP fino al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2007 previa indicazione nel quadro EC della dichiarazione dei redditi, è recuperato a tassazione in sei quote costanti a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in

corso alla suddetta data del 31 dicembre 2007.


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Determinazione della base imponibile

- Per le società e i soggetti IRES non esercenti attività bancaria o assicurativa la base imponibile è determinata dalla differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell'articolo 2425 del codice civile, con esclusione delle voci di cui ai numeri 9 (costi per il personale), 10, lettere c (altre svalutazioni delle immobilizzazioni) e d (svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle disponibilità liquide), 12 (accantonamenti per rischi) e 13 (altri accantonamenti), così come risultanti dal conto economico dell'esercizio. - Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali, la base imponibile è determinata assumendo le voci del valore e dei costi della produzione

corrispondenti a quelle indicate in precedenza.


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Determinazione della base imponibile - Segue

- Tra i componenti negativi non si considerano comunque in deduzione: - le spese per il personale dipendente e assimilato classificate in voci diverse dalla citata voce di cui alla lettera B), numero 9), dell'articolo2425 del codice civile; - i compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente; - i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa; - i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente; - gli utili spettanti agli associati in partecipazione che apportano solo lavoro; - la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto; - le perdite su crediti; - l'ICI.


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- I componenti positivi e negativi classificabili in voci del conto economico diverse da quelle indicate in precedenza concorrono alla formazione della base imponibile se correlati a componenti rilevanti della base imponibile di periodi d'imposta precedenti o successivi. - Indipendentemente dalla effettiva collocazione nel conto

economico, i componenti positivi e negativi del valore della produzione sono accertati secondo i criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai princìpi contabili adottati

dall'impresa.


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- Per le società di persone (società in nome collettivo e in accomandita semplice e quelle ad esse equiparate) e per le persone fisiche esercenti attività commerciali, la base imponibile è determinata dalla differenza tra l'ammontare dei ricavi di cui all'articolo 85, comma 1, lettere a), b), f) e g), del Tuir, e delle variazioni delle rimanenze finali di cui agli articoli 92 e 93 del medesimo Tuir, e l'ammontare dei costi delle materie prime, sussidiarie e di consumo, delle merci, dei servizi, dell'ammortamento e dei canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali materiali e immateriali.


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- Non sono deducibili : - le spese per il personale dipendente e assimilato; - i compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente; - i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa; - i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente; - gli utili spettanti agli associati in partecipazione che apportano solo lavoro; - la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto; - le perdite su crediti;

- l'ICI.


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- I contributi erogati in base a norma di legge concorrono comunque alla formazione del valore della produzione, fatta eccezione per quelli correlati a costi indeducibili. - I componenti rilevanti si assumono secondo le regole di qualificazione, imputazione temporale e classificazione valevoli per la determinazione del reddito d'impresa ai fini dell'imposta personale.


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Determinazione della base imponibile - Segue - I soggetti in regime di contabilità ordinaria possono optare per la determinazione del valore della produzione netta secondo le regole previste per i soggetti IRES. - Il modello per la comunicazione dell'opzione è stato approvato con il Provvedimento 31 marzo 2008. - L'opzione è irrevocabile per tre periodi d'imposta e deve essere comunicata, per il 2008, entro il 31 ottobre. - Tale scadenza costituisce comunque un fatto eccezionale: a decorrere dal 2009, resta ferma la scadenza fissata nel termine di 60 giorni dall'inizio del periodo d'imposta per il quale si esercita l'opzione o la revoca ( Provvedimento Agenzia delle Entrate 29 maggio 2008 , n. prot. 86175/2008). - Al termine del triennio l'opzione si intende tacitamente rinnovata per un altro triennio a meno che l'impresa non opti, secondo le modalità e i termini fissati dallo stesso provvedimento direttoriale, per la determinazione del valore della produzione netta secondo le regole esposte in precedenza; anche in questo caso, l'opzione è irrevocabile per un triennio e tacitamente

rinnovabile.


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- I soggetti in contabilità semplificata determinano la base imponibile con gli stessi criteri previsti per i soggetti in contabilità ordinaria e devono, pertanto,

procedere alla riclassificazione dei componenti positivi e negativi, utilizzando lo schema di conto economico previsto dall' art. 2425 c.c. . - In particolare, si precisa che nella quantificazione della base imponibile è necessario fare riferimento ai componenti positivi e negativi "classificabili" nelle

predette voci di conto economico.


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- I soggetti che, ai fini delle imposte sui redditi, determinano il reddito d'impresa avvalendosi di regimi forfetari possono determinare il valore della produzione netta sommando i seguenti valori: 1. Ammontare del reddito d'impresa calcolato in base alla determinazione forfetaria; 2. Ammontare delle retribuzioni sostenute per il personale dipendente; 3. Compensi spettanti ai collaboratori coordinati e continuativi; 4. Compensi per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente; 5. Indennità e rimborsi ai soggetti che svolgono attività sportiva dilettantistica; 6. Interessi passivi. - Per tali soggetti, resta comunque ferma la facoltà di determinare la base imponibile con le regole fissate per le imprese esercenti attività d'impresa.

- Dalla disciplina speciale per i contribuenti forfetari sono espressamente esclusi i soggetti che esercitano attività di agriturismo e che si avvalgono

del regime forfetario di cui all' art. 5, legge n. 413/1991 .


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- A seguito dell’abrogazione dell’art. 11 comma 3D.Lgs. 446/97 le plusvalenze e le minusvalenze relative a beni strumentali non derivanti da operazioni di trasferimento d’azienda restano fuori della base imponibile del tributo regionale.- Articolo 5, comma 3: le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla cessione di immobili che non costituiscono beni strumentali per l’esercizio dell’impresa, né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa, concorrono in ogni caso alla formazione del valore della produzione.


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€ 7.350

Soggetti: Imprese e professionisti

Se la base imponibile è inferiore a € 180.759,91da

Da ragguagliare ad anno

Deduzione art. 11, comma 4-bis D. Lgs. 446/97 – soggetti IRES


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Deduzione art. 11, comma 4-bis D. Lgs. 446/97 –

soggetti IRES

Base Imponibile Deduzione

Fino a € 180.759,91 7.350

se supera euro 180.759,91 ma non euro 180.839,91; 5.500

Se supera euro 180.839,91 ma non euro 180.919,91 3.700

se supera euro 180.919,91 ma non euro 180.999,91. 1.850


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Deduzione art. 11, comma 4-bis D. Lgs. 446/97 –

altri soggetti

Base Imponibile Deduzione

Fino a € 180.759,91 9.500

se supera euro 180.759,91 ma non euro 180.839,91; 7.125

Se supera euro 180.839,91 ma non euro 180.919,91 4.750

se supera euro 180.919,91 ma non euro 180.999,91. 2.375


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€ 1.850 per ogni dipendente max 5

Soggetti: Imprese e professionisti

Se componenti positivi inferiori a € 400.000

Da ragguagliare ad anno

Deduzione art. 11, comma 4-bis1 D. Lgs. 446/97


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Importi ammessi in deduzione dalla base imponibile (articolo 11, comma 1, D.Lgs. n. 446/1997) - contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro; - un importo pari a 4.600 euro, su base annua, per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato nel periodo di imposta (CUNEO FISCALE); - un importo fino a 9.200 euro su base annua, per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato nel periodo d'imposta nelle regioni Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia (CUNEO FISCALE); - i contributi assistenziali e previdenziali relativi ai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato (CUNEO CONTRIBUTIVO); - le spese relative agli apprendisti, ai disabili e le spese per il personale assunto con contratti di formazione e lavoro, nonché i costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca e sviluppo;- importo forfetario su base annua di € 1.850 per ogni dipendente

fino ad un massimo di 5 dipendenti (comma 4-bis.1).


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Alternatività delle deduzioni e limite delle deduzioni

Per ogni dipendente la fruizione delle deduzioni: - del c.d. “cuneo fiscale”; - del c.d.”cuneo contributivo”, è alternativa alla fruizione delle deduzioni: - delle spese per addetti alla ricerca e sviluppo, per apprendisti, per disabili e per il personale assunto con contratto di formazione lavoro; - della deduzione forfetaria pari ad € 1.850 per ogni dipendente fino ad un massimo di 5 dipendenti. Resta comunque ferma la deduzione dei contributi assicurativi obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro. Per ciascun dipendente l’importo delle deduzioni ammesse non può in ogni caso eccedere il limite rappresentato dalla retribuzione e dagli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro (art. 11, comma 4-septies).


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Deducibilità Irap 10% D.L. 185/2008.

Il decreto legge n. 185/2008, apre alla parziale deducibilità, sia sull’Ires che sull’Irpef, dell'imposta regionale sulle attività produttive a partire dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2008. La misura è stata fissata al 10 per cento. La deduzione è fruibile dai soggetti che producono redditi d’impresa (società, enti, imprese individuali, banche, società finanziarie, imprese di assicurazione) o di lavoro autonomo, ivi compresi i soggetti che determinano la base imponibile secondo la disciplina recata dall’art. 5 del decreto IRAP per opzione o per regime naturale. La deduzione forfetaria nella misura del 10%, è riconosciuta a condizione che alla formazione del valore della produzione abbiano concorso spese per lavoro dipendente, oppure interessi passivi.


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Aliquote

- L'aliquota differisce a secondo del settore economico di appartenenza delle imprese. - A partire dal periodo d'imposta successivo al 31 dicembre 2007, l'aliquota generale è del 3,9% (in precedenza era pari al 4,25% - articolo 1, comma 50, lettera h) legge 24 dicembre 2007, n. 244). - Inoltre, va ricordato che sulle aliquote vigenti a quella data, ciascuna regione ha la facoltà di aumentarle o ridurle, fino ad un massimo dello

0,9176%.


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Dichiarazione

- Ogni soggetto passivo deve dichiarare, in ogni periodo d'imposta, i componenti che concorrono alla formazione della base imponibile al fine dell'imposta regionale sulle attività produttive, anche se non consegue alcun debito d'imposta. - La dichiarazione deve essere presentata con le stesse modalità previste per la dichiarazione Unico. - Pertanto, la dichiarazione IRAP deve essere presentata attraverso la dichiarazione unificata, con possibilità di compensare i versamenti. - Dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, la dichiarazione IRAP non può essere trasmessa in modo separato, ma dovrà essere presentata direttamente alla regione o alla provincia autonoma di domicilio fiscale del soggetto passivo. - I nuovi termini e modalità di presentazione saranno stabiliti da un apposito decreto (articolo 1, comma 52 legge 24 dicembre

2007, n. 244).


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Riscossione e versamento

- Fino a quando non hanno effetto le leggi regionali, l'imposta è riscossa secondo modalità e termini stabiliti per le imposte sul reddito. - Nel periodo di imposta per il quale la dichiarazione deve essere presentata sono dovuti acconti dell'imposta secondo le modalità previste per le imposte sul reddito a cui si rimanda. - Ai sensi dell' art. 17 del D.Lgs. n. 241/1997 sulla semplificazione fiscale, l'IRAP è compensabile, a partire dalla prima dichiarazione, con tutti gli altri tributi e contributi indicati nello stesso articolo. - L'imposta risultante dalle dichiarazioni annuali non è

dovuta, se gli importi non superano euro 12.


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Riscossione e versamento

- Ogni anno si deve procedere al versamento del saldo IRAP relativo all’anno precedente e all’acconto IRAP relativo all’anno in corso. L’acconto IRAP è pari al 99% del debito d’imposta risultante dalla dichiarazione relativa al periodo d’imposta precedente. Ciò significa che dobbiamo calcolare prima il 3,9%, poi di questa somma il 99%. L’importo così calcolato (99%) deve essere versato in due rate:- la prima, pari al 40% dell’acconto complessivo dovuto; essa è dovuta se superiore a 103,00 euro;- la seconda, pari al 60% dell’acconto complessivo dovuto oppure all’intero acconto dovuto se l’importo della prima rata non ha superato 103,00 euro

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