7. paolo bat. 2013.12.13 il contratto di rete paolo 1.0

Il contratto di rete

13 dicembre 2013Sede ODCEC Ragusa

dott. Paolo Battaglia

1dott. Paolo Battaglia ‐ Ragusa

• I vantaggi della rete d’imprese

• Programma di rete, Business Plan e contesto strategico della rete

• Le agevolazioni fiscali delle reti d’imprese

• Le novità introdotte dai decreti crescita




I vantaggi della rete d’imprese

1) accesso alla conoscenza e competenza di altre imprese, tramite lo scambio di know

how

2) acquisizione di elementi che accrescono la competitività con contenimento di

investimenti, rischi e tempi (la messa in comune di risorse per innovazione e sviluppo

godendo di economie di scala inaccessibili per piccoli operatori)

3) ampliamento della gamma di beni e servizi prodotti

4) ingresso in nuovi mercati

5) facilitazione dell’accesso a istituzioni finanziarie e pubbliche

6) possibilità di utilizzo di infrastrutture normalmente non accessibili alle piccole imprese

7) possibilità di acquisire certificazioni di qualità o marchi commerciali



I vantaggi della rete d’imprese

8) maggiore efficienza (centrale acquisti)

9) maggiore flessibilità operativa e utilizzo degli impianti: disporre di capacità addizionali

o differenziate, oltre che di competenze e lavorazioni rapidamente integrabili nel proprio

ciclo produttivo (riduzione costi e dei tempi di produzione e del time to market)

10) maggiore stabilità del fatturato (scambi di prestazione come fattore anticiclico)

11) maggiore visibilità (pubblicizzazione del nome dell’azienda, insieme a quello delle altre

imprese della Rete) in contesti spesso preclusi al singolo piccolo operatore indipendente

accesso alla conoscenza e competenza di altre imprese

12) limitazione dei rischi

13) accesso ad incentivi dedicati

14) agevolazioni fiscali


Turismo e Reti d'impresa: bando da 8 milioni per 40 progetti


Con la pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale 92 del 25 aprile 2013 è stato reso operativo il decreto 8 gennaio 2013 relativo al finanziamento di reti d'impresa nel settore turistico, con un plafond di 8 milioni per finanziare fino a 40 progetti del valore minimo di 400.000euro.

Aiuti destinati alle micro e piccole realtà raggruppate o che manifestino l'impegno a costituirsi in associazioni temporanee di imprese e consorzi con un "contratto di rete".



Caratteristiche delle proposte progettuali e interventi ammissibili:

1. La rete esistente o le imprese che intendono aggregarsi dovranno presentare un progetto che preveda una o più delle seguenti attività:

a. iniziative volte alla riduzione dei costi delle imprese facenti parte della rete attraverso: la messa a sistema degli strumenti informativi di amministrazione, di gestione e di prenotazione dei servizi turistici, la creazione di piattaforme per acquisti collettivi di beni e/o servizi;

b. iniziative che migliorino la conoscenza del territorio a fini turistici con particolare riferimento a sistemi di promo‐commercializzazione on line;

c. implementazione di iniziative di promo‐commercializzazione che utilizzino le nuove tecnologie e, in particolare, i nuovi strumenti di social marketing;

d. sviluppo di iniziative e strumenti di promo‐commercializzazione condivise fra le aziende della rete finalizzate alla creazione di pacchetti turistici innovativi;

e. promo‐commercializzazione delle imprese sui mercati esteri attraverso la partecipazione a fiere e la creazione di materiali promozionali comuni.

2. Il programma comune delle reti di impresa dovrà essere coerente con il progetto presentato.

Turismo e Reti d'impresa: bando da 8 milioni per 40 progetti


Bando Tipo (CCIAA)


Ai fini dell’ammissibilità a contributo le spese devono essere:

• Strettamente funzionali alla costituzione della rete d’imprese• Identificabili e attestate da idonei documenti giustificativi

Sono ammesse al contributo le seguenti spese:

• Spese di consulenza per la redazione del programma di rete• Spese notarili per la stipula del contratto di rete

Il contributo concesso a fondo perduto sarà differenziato in 3 categorie d’importo massimo:• € XX per reti costituite da 3 a 5 imprese• € XX per reti costituite da 6 a 9 imprese• € XX per reti costituite da 10 e più imprese


La linea di credito BEI


La norma prevede inoltre anche la possibilità di poter stipulare convenzioni con l’Associazione Bancaria Italiana (A.B.I.).

Attualmente uno strumento di particolare rilevanza è la nuova linea di credito aperta dalla BEI e destinata al finanziamento di progetti promossi da PMI e Mid‐cap appartenenti a reti d’impresa, finalizzati all’innovazione di prodotto e all’apertura verso nuovi mercati:

Coinvolte nel progetto Intesa Sanpaolo (ISP), Banca Nazionale del Lavoro (BNL), Unione di Banche Italiane (UBI) e Banco Popolare (BP).

• finanziamenti per un importo fino a due volte le risorse destinate alla realizzazione delle iniziative di rete, fino a un massimo di 3 milioni di euro;

• riduzione dello spread su tali finanziamenti dal 15% al 30% per i migliori progetti di rete;

• sostegno speciale alle reti per l’internazionalizzazione

Requisito fondamentale per accedere al contributo è l’asseverazione del programma di rete da parte di uno degli organismi abilitati.


Agevolazioni fiscaliRiconoscimento dell’agevolazione


Il «Modello Reti» va inviato dal 2 al 23 maggio.

Sulla base dei modelli "RETI" pervenuti, l’amministrazione finanziaria indicherà quale

percentuale sarà riconosciuta a ciascun soggetto, sulla base del rapporto tra l’ammontare

delle risorse stanziate e l’ammontare del risparmio d’imposta complessivamente richiesto,

con metodo proporzionale, dal momento che i fondi destinati dallo Stato alle reti di

imprese sono limitati.

Per il periodo d’imposta 2011 un provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate ha

riconosciuto alle imprese appartenenti a una delle reti d’impresa, il beneficio fiscale nella

misura dell’86,5011 % del risparmio di imposta richiesto con il modello Reti.


Agevolazioni fiscali


Il principale incentivo fiscale consiste nella sospensione di imposta (quindi, NON DETASSAZIONE) sugli utili accantonati ad apposita riserva e destinati alla realizzazione di investimenti previsti dal contratto asseverato.

Non si tratta, quindi, di detassazione degli utili, ma di semplice differimento dell’imposta.

Inoltre, la sospensione si applica esclusivamente ai fini delle imposte sui redditi e non opera ai fini dell’IRAP.

Inoltre gli utili che non concorrono alla formazione del reddito non possono eccedere, in ogni caso, il limite di 1.000.000 di euro per ciascuna impresa della rete e per ciascun periodo d’imposta in cui è consentito l’accesso all’agevolazione, fermo restando il limite complessivo pari a 14 milioni di euro per l’anno 2013.




Quindi le imprese che aderiscono ad una Rete e versano conferimenti (o un patrimonio

separato) al fondo patrimoniale della Rete, possono dedurre dagli utili conseguiti i relativi

importi, e quindi sottrarli alla tassazione Irpef o Ires (a seconda della tipologia di

contribuente).

In sostanza:

• in caso di soggetti Ires (società di capitali), il risparmio, è pari al 27,5% dell’importo

accantonato

• in caso di soggetti Irpef, il risparmio è pari all’aliquota marginale da applicare al reddito

di impresa complessivo (per i soggetti Irpef, il risparmio si estende anche all’Irpef

regionale e comunale).




L’agevolazione opera esclusivamente in sede di versamento del saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo d’imposta riguardante l’esercizio cui si riferiscono gli utili destinati al fondo patrimoniale comune o al patrimonio destinato all’affare.

Per il periodo d’imposta successivo, l’acconto delle imposte dirette è calcolato assumendo come imposta del periodo precedente quella che si sarebbe calcolata con le regole ordinarie.

Ciò, al momento, riduce l’interesse nei confronti dello strumento.


Agevolazioni fiscaliCessazione dei benefici fiscali


Il regime di sospensione di imposta viene meno (e gli utili accantonati a suo tempo

concorrono alla formazione del reddito ai fini I.RE.S. o I.R.PE.F.) nell`esercizio in cui le

riserve vengono utilizzate per scopi diversi dalla copertura di perdite,

oppure

qualora venga meno il contratto di rete senza che siano stati portati a termine gli

investimenti e dato compimento al programma di rete.


Agevolazioni fiscali e tempistica del programma di rete


Gli investimenti previsti dal programma di rete possono essere completamente realizzati

anche successivamente alla fruizione dellàgevolazione, purché entro il periodo

dìmposta successivo a quello in cui gli utili sono stati accantonati

(ad es.: utili accantonati a maggio del 2012 > effettuazione degli investimenti entro fine

del 2013).

Non sarà necessario effettuare tutti gli investimenti previsti nel programma di rete,

bensì solo quelli corrispondenti agli utili per i quali è stato accordato il beneficio della

sospensione dìmposta

(ad es.: il programma di rete prevede investimenti per 300 e l’accantonamento utili è di

200: 200 è la somma agevolata).


Le agevolazioni fiscali in Unico



La riforma delle reti di imprese attuata con i decreti crescita rafforza l’autonomia negoziale delle parti che possono ora scegliere tra:

• rete‐soggetto • rete‐contratto

Viene introdotta, cioè, la possibilità, per le reti dotate di fondo patrimoniale comune, di acquisire su base volontaria un’autonoma soggettività giuridica:

mediante l’iscrizione nella sezione ordinaria del registro delle imprese nella cui circoscrizione è stabilita la sede della “rete”, la rete dà vita ad un nuovo soggetto di diritto, giuridicamente autonomo rispetto alle singole imprese aderenti al contratto.

I Decreti CrescitaD. L. 22 giugno 2012, n. 83 art. 45 (c.d. decreto crescita)

D.L 18 ottobre 2012, n. 179 art. 36 (c.d. decreto crescita‐bis)



L’Agenzia delle Entrate ha chiarito, con la circolare n. 20/E del 18 giugno 2013, che il contratto di rete può diventare soggetto di dirittomediante l’iscrizione nel registro delle imprese nella cui circoscrizione è stabilita la sede della rete ‐ autonomo rispetto alle singole imprese aderenti al contratto ‐ anche dal punto di vista tributario, dando luogo a un nuovo soggetto di diritto («la rete‐soggetto»), autonomo rispetto alle singole imprese aderenti al contratto, anche ai fini degli adempimenti tributari in materia di imposte dirette e indirette.

In particolare, ai sensi dell’art. 73 comma 2 del TUIR, la rete‐soggetto rientra tra gli enti diversi dalle società:

«…gli enti diversi dalle società, comprendono, oltre alle persone giuridiche, le associazioni non riconosciute, consorzi e le altre organizzazioni non appartenenti ad altri soggetti passivi, nei confronti delle quali il presupposto dell'imposta si verifica in modo unitario e autonomo».

I Decreti CrescitaLa rete «SOGGETTO»



Nel caso in cui le reti soggetto esercitino l’attività commerciale in via principale o esclusiva, le stesse rientrano tra gli enti commerciali di cui al citato articolo 73, comma 1, lettera b), e si rendono applicabili le disposizioni relative alla “Determinazione della base imponibile delle società e degli enti commerciali residenti”, di cui agli articoli 81 e seguenti del TUIR.

Nel caso in cui le reti soggetto non esercitino l’attività commerciale in via principale o esclusiva, le stesse rientrano tra gli enti non commerciali di cui al citato articolo 73, comma 1, lettera c).

Ai fini Irap sono, in ogni caso, soggetti passivi d'imposta in relazione all’attività esercitata.

Le imprese aderenti ad una rete soggetto non potranno beneficiare dell’agevolazione fiscale, ne’ la stessa rete soggetto potrà accedervi.

La rete «Soggetto»Trattamento fiscale delle reti che svolgono attività commerciale



La rete «Soggetto»Obblighi fiscali e contabili


Nella dichiarazione di inizio attività per l’attribuzione di partita IVA, le reti‐soggetto dovranno utilizzare nel modello AA7/10 il codice “59 – Rete di imprese”, per l’indicazione della natura giuridica.

La rete‐soggetto che ha per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali, rientrando tra i soggetti di cui all’art.13 DPR 600/1973 , è obbligata alla tenuta delle scritture contabili.

Invece, la rete‐soggetto che NON ha per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali è obbligata alla tenuta delle scritture contabili relativamente all’eventuale attività commerciale esercitata.


Rete «Contratto» o Rete «Soggetto»?


Rete «Contratto»

• Mantiene natura meramente “contrattuale”

• No soggettività giuridica • Registro: iscrizione e modifica

semplificata• Responsabilità del fondo comune• Si agevolazione fiscale

Rete «Soggetto»

• Lo strumento rischia di essere un inutile doppione di altri modelli già esistenti

• Quadro civilistico non definito• Pesanti adempimenti tributari (al pari

delle società)• No agevolazione fiscale ex d.l.n.

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L’asseverazione del programma:La definizione del programma di rete


L'aspetto più rilevante del nuovo contratto è il PROGRAMMA COMUNE DI RETE che è

assimilabile a un progetto industriale, ad un Business Plan, in cui i contraenti stabiliscono

fra loro «chi fa cosa e come» per poter conseguire lo scopo comune.

Contratto e programma di rete dovranno definire ANCHE LE REGOLE tra i partecipanti.

Condizione necessaria per la dimostrazione dell'esistenza dei requisiti richiesti per

accedere ai BENEFICI FISCALI o ad alcuni bandi di FINANZA AGEVOLATA è che il

programma comune di rete sia ASSEVERATO dagli organismi espressione delle associazioni

imprenditoriali.




Il contenuto del Programma di rete non è libero, in quanto la norma ne elenca i singoli

elementi, che sono:

1) l’enunciazione dei diritti e degli obblighi assunti da ciascun partecipante;

2) le modalità di realizzazione dello scopo comune;

3) qualora sia prevista l’istituzione di un fondo patrimoniale comune, la misura ed i criteri

di valutazione dei conferimenti iniziali delle imprese aderenti alla Rete e degli eventuali

contributi successivi che ciascun partecipante si obbliga a versare al fondo;

4) sempre in caso di presenza di un fondo patrimoniale, le regole di gestione del fondo

medesimo.




FASE 1 - Cogliere e valorizzare le differenze

FASE 2 - Fissare la Road Map strategica

FASE 3 - Individuare e nominare un coordinatore

FASE 4 - Definire il Business Plan

FASE 5 - Definire il Programma di Rete

FASE 6 - Predisporre e approvare il contratto

FASE 7 - Comunicare e rendicontare i risultati




A differenza di quanto avviene con i CONSORZI, perché un'attività possa costituire oggetto

di un contratto di rete, deve trattarsi di attività con OBIETTIVI STRATEGICI che non

possono essere mere intenzioni, ma, come espressamente previsto dalla legge, devono

essere indicati nel contratto, insieme alle modalità previste per la realizzazione dello

scopo comune nonché alle modalità per misurare l'avanzamento verso gli obiettivi

strategici.

Pertanto non è contratto di rete in senso proprio un contratto con intenti di mera

protezione o per fini meramente organizzativi (come, appunto, sono i consorzi),

rischiando di non ottenere l’asseverazione.

La definizione degli OBIETTIVI da conseguire richiede anche una stabilità di rapporti

(diversamente da forme di associazione occasionali come le ATS o le ATI).25dott. Paolo Battaglia ‐ Ragusa



L'indicazione delle modalità di misurazione è aspetto cui va prestata attenzione anche in

fase di redazione del testo contrattuale, poiché essa si rende necessaria al fine di ottenere

l'asseverazione.

L'avanzamento verso gli obiettivi potrà essere rilevata con diverse modalità, prevedendo

indici quantitativi o qualitativi:

A titolo d’esempio:

• Indici di sviluppo (fatturato, quote di mercato, numerosità dei Paesi esteri attinti)

• Indici di redditività

• Indici di liquidità e solidità


La definizione degli obiettivi





Il Programma di rete (Business Plan «virtuale», in quanto aggregazione ‘bottom up’ dei BP

delle singole partecipanti limitato peraltro alla parte aggiuntiva sviluppata in Rete) deve

chiaramente esplicitare gli impatti di fatturato, margine di contribuzione e flussi di cassa

conseguenti alle attività di Rete, quindi deve mettere in risalto il vantaggio che con la Rete

le imprese riescono ad ottenere.

Deve avere un orizzonte di almeno 3 anni (o in ogni caso deve essere coerente con

l’orizzonte “contrattuale” della rete stessa).

Può essere composto di 3 parti:

a) Input singola impresa

b) Raffronto singola impresa / Rete

c) Complessivo Rete con dettaglio per voce30dott. Paolo Battaglia ‐ Ragusa



Il Business Plan, e quindi il Programma di rete, deve descrivere l’effettivo valore aggiunto

apportato dalla Rete:

1. I legami tra le imprese appartenenti alla Rete

2. La tenuta legale del Contratto di Rete e coerenza dello stesso, del disegno organizzativo,

della governance e delle competenze manageriali di Rete

3. L’esistenza di economie di scala

4. La propensione per l’innovazione

5. La propensione per l’internazionalizzazione

6. La coerenza economica e la sostenibilità del business:

• Fatturato

• Margine operativo Lordo

• Flussi di cassa31dott. Paolo Battaglia ‐ Ragusa



Il Business Plan di Rete sarà composto di tre parti.PRIMA PARTE: INPUT SINGOLA IMPRESA

Saranno prodotti tanti prospetti quante sono le imprese partecipanti alla Rete.




SECONDA PARTE: RAFFRONTO SINGOLA IMPRESA / RETE




TERZA PARTE: COMPLESSIVO RETE CON DETTAGLIO PER VOCE


Rating delle imprese in rete


Le imprese in rete sono ben viste dalle banche e dalle considerazioni che confluiscono nel

rating.

Il coefficiente migliorativo del rating dipende dalla valutazione delle informazioni del

contratto di Rete, ed in particolare:

• dalle finalità del CdR

• dal BP di Rete

• Dalla qualità della governance del CdR

• dalle potenzialità del CdR

Da alcune prime evidenze empiriche, il coefficiente migliorativo è in grado di provocare

anche una migrazione di una classe di rating (0,5% ‐ 1%)


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