(19 marzo 2015): IAS 16 - OIC 16 Le Attività materiali

Prof. Dott. Riccardo Acernese

IAS/IFRS ANALISI E CONFRONTO CONLA DISCIPLINA NAZIONALE

IAS 16 - OIC 16: Le Attività materiali

Roma, marzo/maggio 2015

IAS 16 - OIC 16: Attività materiali

Finalità del principio

Per quale motivo è stato emanato il principio?

PC OIC 16 IAS 16 PC OIC 16 New

Definire le immobilizzazioni

materiali ed i principi contabili

relativi alla loro:

rilevazione;

Definire il trattamento contabile di

Immobili, impianti e macchinari.

Le problematiche principali

Disciplinare il trattamento

contabile e l’informativa da dare in

nota integrativa, fornendo:

la nozione di immobilizzazione

Lezione 2 Pagina 2IAS/IFRS Analisi e confronto con ladisciplina nazionaleProf. Dott. Riccardo Acernese

rilevazione;

valutazione;

rappresentazione in bilancio.

Il Principio è formulato nel

contesto di un sistema contabile

tradizionale a «valori storici»

(detto anche a «costi storici»).

riguardano la determinazione:

del momento di rilevazionedell’attività;

dei valori contabili, iniziali esuccessivi;

della metodologia dirilevazione delle quote diammortamento e delle perditeper riduzione di valore.

la nozione di immobilizzazionemateriale;

i criteri per la:- rilevazione;- classificazione;- valutazione in bilancio;

le informazioni da presentarenella nota integrativa.


Ambito di applicazione

A cosa ed a chi si applica il principio?


Il Principio si applica per la

contabilizzazione di tutte le

immobilizzazioni materiali.

Esulano da questo Principio:

Il Principio si applica per la

contabilizzazione di immobili,

impianti e macchinari eccetto

quando un altro Principio richieda o

consenta un trattamento contabile

Il Principio è destinato alle società

che redigono i bilanci secondo le

disposizioni del codice civile.




la valutazione in condizionispeciali (fusioni, ristrutturazioni,ecc.);

i beni delle imprese immobiliari;

i beni gratuitamente devolvibili;

i beni di terzi in leasing;

i beni consistenti in risorse naturali(cave, miniere, ecc.).

consenta un trattamento contabile

differente (es. IAS 40, IAS 2).

Il principio non si applica:

alle attività possedute per lavendita (IFRS 5);

alle attività biologiche connesseall’attività agricola (IAS 41);

alle attività ed ai diritti minerari,quali petrolio e simili risorsenaturali non rinnovabili (IFRS 6).


la conversione delle imm. materialiin valuta di conto (OIC 26);

le operazioni di cessione conobbligo di rivalsa (OIC 12);

l’iscrizione iniziale in caso dioperazioni straordinarie (OIC 4);

le migliorie e spese incrementativesu beni di terzi (OIC 24).


Definizione

Cosa si intende per “attività materiali”?


Le immobilizzazioni materiali sono

beni di uso durevole:

costituenti parte

dell'organizzazione permanente

Gli immobili, gli impianti ed i

macchinari sono beni tangibili che:

sono detenuti per essere impiegati

nel corso della produzione per la

Le immobilizzazioni materiali sono

beni di uso durevole:

costituenti parte dell'organizzazione

permanente delle imprese;


delle imprese mercantili ed

industriali;

impiegati normalmente come

strumenti di produzione del reddito

della gestione tipica o

caratteristica e, quindi, non

destinati né alla vendita, né alla

trasformazione per l'ottenimento

dei prodotti dell’impresa.

fornitura di beni e servizi, o per

scopi amministrativi;

ci si attende di poter utilizzare per

più di un esercizio.

impiegati di norma come strumenti

di produzione del reddito della

gestione tipica o caratteristica e,

quindi, non destinati né alla

vendita, né alla trasformazione per

l'ottenimento dei prodotti.

Il riferirsi a fattori e condizioni

durature non è caratteristica

intrinseca ai beni come tali, bensì alla

loro destinazione.


Trattamento contabile

Il trattamento contabile ha tre diverse fasi:

Rilevazione Misurazione Valutazione


inizialeMisurazione

inizialeValutazionesuccessiva


Rilevazione iniziale – IAS 16

I costi degli elementi degli immobili, impianti e macchinari devono essere rilevati

come componenti dell’attivo quando:

Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale

Valutazionesuccessiva


E’ probabile che i futuribenefici economici

associati all’elementosaranno goduti dall’impresa

Il costo del bene puòessere attendibilmente

determinato

Le regole per la rilevazione iniziale sono valide per tutti i costi sostenuti al momento

dell’acquisto oppure sostenuti successivamente.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


In ottica IAS/IFRS il trasferimento dei rischi e dei benefici connessi al bene non è

determinato necessariamente dal passaggio di proprietà.

Ne è testimonianza il fatto che si devono iscrivere tra le immobilizzazioni materiali anche i

beni detenuti in forza di un contratto di leasing finanziario.

Ciò rappresenta il principio generale di rilevazione di un’immobilizzazione materiale e si deve

applicare anche per le spese successive alla rilevazione iniziale.



applicare anche per le spese successive alla rilevazione iniziale.

Il trasferimento del titolo di proprietà determina l'inclusione dei beni che costituiscono le

immobilizzazioni materiali nei relativi conti, in quanto con tale passaggio vengono trasferiti i

rischi ed i benefici relativi a tali beni.

Rilevazione iniziale – OIC 16



Ogni elemento di immobili, impianti e macchinari che si qualifica come un’attività

deve essere iscritto inizialmente al costo.

Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


Le regole per la rilevazione iniziale sono valide

per tutti i costi relativi ad immobili, impianti e macchinari:


Sostenuti al momentodell’acquisto

Sostenuti successivamenteall’acquisto


Quando un bene è composto da parti significative, aventi vita utile differente, ciascuna parte

costituisce una immobilizzazione autonoma rispetto al bene principale e deve essere

contabilizzata separatamente (c.d. Component approach).

Esempio, le parti principali di alcuni beni soggette a sostituzione o revisioni a intervalli regolari

rappresentano una immobilizzazione autonoma rispetto al bene principale.

Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale

ValutazionesuccessivaRilevazione iniziale – IAS 16


Quando un’immobilizzazione è qualificabile ‘‘unità economico-tecnica’’ (Es: linea di produzione),

rappresentata da un insieme di cespiti autonomamente identificabili, si procede alla suddivisione

della stessa nei suoi componenti, aventi vita utile differente (c.d. Component approach).

Rilevazione iniziale – OIC 16 NEW


Rilevazione iniziale – IAS 16Rilevazione

inizialeMisurazione


I costi legati a rilevanti interventi regolari (ciclici) di verifica/manutenzione sono inclusi nel

valore netto contabile del cespite quando sostenuti, purché siano rispettati i requisiti di

capitalizzabilità previsti per il riconoscimento dell’attività.

Il valore contabile residuo delle componenti sostituite deve essere

contemporaneamente azzerato


contemporaneamente azzerato

Rilevazione iniziale – OIC 16

Non è prevista tale possibilità: i costi legati a rilevanti interventi regolari (ciclici) di

verifica/manutenzione sono gestiti in accordo al principio contabile OIC 19, come fondi per

oneri futuri.


Misurazione iniziale

Il costo di acquisto di unaattività materiale deve

Il suo prezzo di acquisto al netto di sconti eabbuoni.

Qualsiasi costo direttamente sostenuto perportare il bene nel luogo e nelle condizioni

Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


IAS 16 – OIC 16


attività materiale devecomprendere

necessarie per l’uso per il quale esso è statoacquistato.

La stima iniziale dei costi di smantellamento odi rimozione del bene e di bonifica del luogoda esso occupato, solo nella misura in cuisono rilevati come accantonamento, e perfattispecie insite al cespite stesso.

Solo per lo IAS 16


Misurazione iniziale – IAS 16

Esempi di costi diretti da comprendere nella valutazione iniziale:

• i costi di preparazione del sito che ospita il bene;

• i costi di spedizione iniziale, di installazione e assemblaggio;

• i costi di eventuali test o collaudi;

• i costi di consulenti tecnici, quali architetti ed ingegneri.

Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale



Esempi di costi da NON comprendere nella valutazione iniziale:

• oneri derivanti dall’uso o ricollocazione di un bene;

• oneri amministrativi e generali;

• costi di lancio di un nuovo prodotto o servizio;

• studi di fattibilità precedenti alla costruzione;

• costi legati al trasferimento dell’attività dell’azienda.



Il costo di un immobile, impianto o macchinario include:

interessi impliciti in caso di pagamento differito oltre le normali

sconti commerciali e abbuoni

prezzo di acquisto, inclusi dazi all’importazione e tasse di acquisto nonrecuperabili

Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale



stima iniziale dei costi di smantellamento e di rimozione del bene e dibonifica del sito su cui insiste

oneri finanziari in base alle condizioni previste dallo IAS 23

costi direttamente attribuibili per portare il bene nel luogo e nellecondizioni necessarie per essere utilizzato secondo quanto previsto

dalla direzione dell’impresa

interessi impliciti in caso di pagamento differito oltre le normalicondizioni di credito



Quando il pagamento di un bene è differito oltre i normali tempi di dilazione del credito, il suo

costo è rappresentato dal prezzo per contanti equivalente.

La differenza tra il prezzo per contanti e il pagamento complessivo deve essere rilevata come

onere finanziario nel periodo di dilazione del pagamento a meno che essa sia capitalizzata.

Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale



onere finanziario nel periodo di dilazione del pagamento a meno che essa sia capitalizzata.


Misurazione iniziale – IAS 16Rilevazione

inizialeMisurazione


Uno o più elementi di immobili, impianti e macchinari possono essere

acquistati in cambio di una o più attività non monetarie, o una

combinazione di attività monetarie e non


Il costo di questo elemento di immobili, impianti e macchinari è misurato al fair value, a menoche:

lo scambio sia privo di valenza commerciale;

non sia determinabile il fair value né del bene ceduto, né di quello ricevuto.


Misurazione iniziale: aspetti particolari – IAS 16Rilevazione

inizialeMisurazione


Oneri finanziari

Lo IAS 23 ammette la capitalizzazione degli oneri finanziari come trattamento contabile

alternativo alla loro imputazione integrale a conto economico nell’esercizio di sostenimento.

In base a questo trattamento, gli oneri finanziari che sono direttamente imputabili


In base a questo trattamento, gli oneri finanziari che sono direttamente imputabili

all’acquisizione, alla costruzione o alla produzione di un bene che giustifica una

capitalizzazione (qualifying asset) devono essere considerati parte del costo del bene stesso,

al netto dei proventi realizzati da un loro temporaneo impiego.

Un qualifying asset viene definito tale se si tratta di un bene che richiede un rilevante periodo

di tempo prima di essere pronto per l’uso o per la vendita.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


Oneri finanziari

In termini generali, il principio contabile italiano consente la capitalizzazione di oneri finanziari

anche su specifici cespiti, mentre lo IAS 23 prevede che, qualora sia adottato il metodo

consentito di capitalizzazione degli oneri finanziari per un certo cespite, questi debbano essere

capitalizzati per tutta quella classe di cespiti.

Misurazione iniziale: aspetti particolari – IAS 16


capitalizzati per tutta quella classe di cespiti.

Inoltre, si evidenzia che la definizione di onere finanziario da parte dello IAS 23 è più ampia di

quella normalmente applicata in Italia, e ricomprende le spese accessorie ed i costi di

transazione legati all’ottenimento del finanziamento.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


Oneri finanziari

La capitalizzazione degli oneri finanziari può essere effettuata quando ricorrono le seguenti

situazioni:

a) è ammessa con riguardo ad oneri effettivamente sostenuti, oggettivamente determinabili,

entro il limite del valore recuperabile del bene;

Misurazione iniziale: aspetti particolari – OIC 16


entro il limite del valore recuperabile del bene;

b) nella misura in cui i fondi sono presi a prestito specificatamente per finanziare la

costruzione di un bene;

c) sono capitalizzabili solo gli interessi maturati su beni che richiedono un periodo di

costruzione significativo.

La scelta di capitalizzare gli oneri finanziari è applicata in modo costante nel tempo.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


Parti di ricambio

I pezzi di ricambio e le attrezzature per la manutenzione sono solitamente iscritti come

rimanenza di magazzino e rilevati come costo al momento dell’utilizzo.

I principali pezzi di ricambio e i macchinari tenuti a disposizione tuttavia, sono trattati come

Misurazione iniziale: aspetti particolari – IAS 16


I principali pezzi di ricambio e i macchinari tenuti a disposizione tuttavia, sono trattati come

immobili, impianti e macchinari quando l’impresa prevede di utilizzarli per più di un esercizio.

Analogamente, se i pezzi di ricambio e le attrezzature per la manutenzione possono essere

usati solo in connessione con un elemento di immobili, impianti e macchinari, essi devono

essere contabilizzati come immobili, impianti e macchinari e ammortizzati.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


Parti di ricambio

I pezzi di ricambio di rilevante costo unitario e uso non ricorrente sono classificati tra le

immobilizzazioni materiali e ammortizzati lungo il periodo che appare più breve tra la vita utile

residua del bene a cui si riferiscono e la loro vita utile calcolata mediante una stima dei tempi di

Misurazione iniziale: aspetti particolari – OIC16


utilizzo.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale

ValutazionesuccessivaValutazione successiva – IAS 16

Lo IAS 16 stabilisce due metodi di valutazione successiva di un elemento di immobili, impianti e

macchinari:

METODO DEL COSTO

Un elemento di immobili, impianti emacchinari deve essere contabilizzato alcosto meno l’ammortamento cumulato equalsiasi perdita di valore cumulata


METODO DELLARIDETERMINAZIONE

DEL VALORE

Un elemento di immobili, impianti emacchinari deve essere contabilizzato al fairvalue meno l’ammortamento cumulato equalsiasi perdita di valore cumulata

Uno ed un solo modello deve essere uniformemente applicato a ciascuna classe di immobili,

impianti e macchinari.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


METODO DELLA RIDETERMINAZIONE DEL VALORE

Le rivalutazioni devono essere fatte con sufficiente regolarità.

La frequenza delle rivalutazioni dipende dalla variabilità del valore del bene.


Quando il valore contabile di un elemento di immobili, impianti emacchinari è aumentato per effetto di una rivalutazione, l’incremento va

attribuito direttamente ad una specifica riserva di rivalutazione nelpatrimonio netto.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


METODO DELLA RIDETERMINAZIONE DEL VALORE

Un incremento deve essere rilevato a conto economico solo se rappresenta ilrecupero di valore di una svalutazione precedentemente imputata a contoeconomico e relativa allo stesso bene.


economico e relativa allo stesso bene.

L’effetto di una svalutazione deve invece essere imputato direttamente a contoeconomico, a meno che non sia successiva ad una precedente rivalutazione dellostesso bene contabilizzata a patrimonio netto.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


Storno del valore contabileStorno del valore contabile

Il valore contabile di un elemento di immobili, impianti e macchinari deveessere azzerato quando:


il bene viene alienato;

non sono più attesi benefici economici futuri dall’uso o dalla sua cessione.

L’utile o la perdita derivante dall’alienazione di un bene deve essere rilevato aconto economico nell’esercizio in cui il bene è ceduto


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale

ValutazionesuccessivaValutazione successiva

Storno del valore contabileStorno del valore contabile

PC OIC 16 IAS 16 - IFRS 5 PC OIC 16 New

I beni che, in conseguenza di una

delibera del CdA, risultano

destinati alla vendita nel breve

periodo, vanno classificati

in un’apposita voce del

Qualora un’entità ritenga che il

valore contabile di un’attività non

corrente sarà recuperato, anziché

con il suo uso continuativo, con

un’operazione di vendita deve

Le immobilizzazioni materiali, nel

momento in cui sono destinate

all’alienazione sono classificate

nell’attivo circolante e quindi

valutate al minore tra il valore


in un’apposita voce del

Circolante.

un’operazione di vendita deve

classificarla come

Held for sale

(posseduta per la vendita).

valutate al minore tra il valore

netto contabile e il valore di

realizzazione desumibile

dall’andamento del mercato.

I beni destinati alla vendita non

sono più oggetto di

ammortamento.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


Storno del valoreStorno del valore contabilecontabile (segue)

Dalla data in cui è stata deliberata la mutata destinazione dei beni:

gli ammortamenti non vanno più calcolati

la valutazione è effettuata al minore

• tra il valore contabile (costo, diminuito degli ammortamenti),


• il fair value (valore realizzabile dall’alienazione)

al netto dei costi di vendita (valore netto di realizzo OIC 16 NEW).

Fair value: è il corrispettivo al quale un’attività potrebbe essere scambiata in una liberatransazione fra parti consapevoli e disponibili.

TALE DISCIPLINA SI APPLICA ANCHE ALLE IMMOBILIZZAZIONI DA DISMETTERE:

IFRS 5: le attività appartenenti ad un gruppo in dismissione devono essere classificateseparatamente dalle altre attività del bilancio.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


Ammortamento e vita utileAmmortamento e vita utile

L’ammortamento di un elemento di immobili, impianti e macchinari inizia quando lo stesso èdisponibile per l’uso.

Il valore ammortizzabile del bene deve essere ripartito in modo sistematico lungo la sua vitautile.


Vita utile e valore residuo di un bene devono essere rivisti almeno allafine di ogni esercizio: se le attese variano rispetto alle stime precedenti,

le variazioni devono essere trattate come cambiamenti di stimecontabili, in ossequio allo IAS 8

Ciascuna parte di un elemento di immobili, impianti e macchinari con costo significativo in

rapporto al costo totale del bene deve essere ammortizzata separatamente.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale

ValutazionesuccessivaValutazione successiva – OIC16

Ammortamento e vita utile

L’ammortamento inizia nel momento in cui il cespite è disponibile e pronto per l’uso.

Le immobilizzazioni materiali sono ammortizzate sistematicamente e la quota di ammortamento

imputata a ciascun esercizio deve riferirsi alla residua possibilità di utilizzazione del relativo

cespite.


La determinazione del piano di ammortamento presuppone la conoscenza dei seguenti

elementi:

a) Valore da ammortizzare = differenza tra costo e presumibile valore di realizzo

b) Residua possibilità di utilizzazione = con riferimento alla durata economica e non tecnica

c) Criteri di ripartizione del valore da ammortizzare = devono assicurare una razionale e

sistematica imputazione dei valori dei cespiti durante la stimata vita utile dei medesimi.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


Ammortamento e vita utile: terreni e fabbricatiAmmortamento e vita utile: terreni e fabbricati

I terreni vanno contabilizzati separatamente dai fabbricati che vi insistono, anche nel

I terreni hanno vita utile illimitata e non vanno ammortizzati.

ECCEZIONE: Se il costo del terreno include i costi di ripristino, la parte relativaal ripristino del terreno è ammortizzata


I terreni vanno contabilizzati separatamente dai fabbricati che vi insistono, anche nelcaso in cui questi vengano acquistati congiuntamente.

OIC 16 NEW

Se il valore dei fabbricati incorpora anche quello dei terreni sui quali insistono, il valore del fabbricato va

scorporato, anche in base a stime, e non può mai essere ammortizzato.

I costi di ripristino vanno sempre scomputati ed iscritti in apposito fondo.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


Ammortamento e vita utile: il criterio di ammortamentoAmmortamento e vita utile: il criterio di ammortamento

Lo IAS 16 identifica alcuni metodi di ammortamento


- Metodo a quote costanti

- Metodo a quote decrescenti

- Metodo delle quantità prodotte

Per definire se un elemento di immobili, impianti e macchinari abbia subito unaperdita di valore, occorre far riferimento allo IAS 36.


Rilevazioneiniziale

Misurazioneiniziale


Modelli contemplati dallo IAS 16

Modello del costoModello della

rideterminazione delvalore


Ammortamento delcosto lungo la vita

utile

Ammortamentodell’importo rideterminato

lungo la vita utile

Rideterminazione


Principali differenze rispetto agli ITA GAAP (PC-OIC-16)

IAS 16

La definizione fornita risulta sostanzialmenteequivalente a quella di immobilizzazionimateriali in quanto entrambe fanno riferimentoal concetto di:

beni detenuti dall’impresa, di uso durevolecome strumenti per la produzione di reddito

PC - OIC 16

Le immobilizzazioni materiali sono beni di usodurevole costituenti parte dell’organizzazione

permanente delle società. Il riferirsi a fattori econdizioni durature non è caratteristicaintrinseca ai beni come tali, bensì alla lorodestinazione.

Esse sono normalmente impiegate come

DefinizioneDefinizione


come strumenti per la produzione di reddito(utilizzo diretto nella produzione di beni eservizi, per usi nell’amministrazione aziendaleo per la locazione).

Occorre segnalare che gli immobili designatiad investimento immobiliare hanno unaautonoma disciplina negli IAS/IFRS (IAS 40).

Inoltre dal momento che lo IAS 17 (leasing)prevede l’iscrizione nel bilanciodell’utilizzatore dei beni detenuti in base ad uncontratto di leasing finanziario, quanto previstodallo IAS 16 è valido anche per tali beni.

Esse sono normalmente impiegate comestrumenti di produzione del reddito dellagestione caratteristica e non sono, quindi,destinate alla vendita, né alla trasformazioneper l’ottenimento dei prodotti della società.



IAS 16

Ai fini IAS/IFRS si deve in primo luogo fareriferimento alla destinazione di una attività materiale.Di norma, le immobilizzazioni fanno parte delleattività non correnti. Qualora l’immobilizzazionemateriale soddisfi le condizioni previste dall’IFRS 5(attività non correnti possedute per la vendita) deveessere classificata separatamente: in tal caso cessal’ammortamento.

PC - OIC 16

Il codice civile definisce cinque categorie diimmobilizzazioni materiali:

• terreni e fabbricati;

• impianti e macchinari;

• attrezzature industriali e commerciali;

• altri beni;

• immobilizzazioni in corso e acconti.

ClassificazioneClassificazione


l’ammortamento.

Lo IAS 16 non prevede delle rigide categorie, ma silimita a fornire nel paragrafo 37, degli esempiindicando: terreni, terreni e fabbricati, macchinari,navi, aerei, autoveicoli, mobili ed attrezzature emacchine d’ufficio.

• immobilizzazioni in corso e acconti.

Tali categorie devono essere espresseseparatamente nello stato patrimoniale.

La classificazione prevista dal codice civile el’indicazione di eventuali sottocategorie è ripresadal principio contabile nazionale n.16, il qualeprevede, tra l’altro, che le immobilizzazionidestinate alla vendita, siano riclassificate in unaapposita voce dell’attivo circolante.



IAS 16

Lo IAS 1 non richiede di norma, obbligatoriamente,la separata indicazione nello stato patrimoniale,delle diverse categorie di immobilizzazioni, che puòessere demandata alle note di bilancio.

Lo IAS 1.73 prevede però che se vi sono singole

PC - OIC 16

ClassificazioneClassificazione


Lo IAS 1.73 prevede però che se vi sono singolecategorie di immobili, impianti e macchinari valutatiin modo differente queste dovrebbero essereseparatamente indicate nello schema di statopatrimoniale (per esempio attività valutate al costo ealtre attività valutate con il modello dellarideterminazione).



IAS 16

Immobili, impianti e macchinari sono iscritti comeattività quando è possibile determinareragionevolmente il costo del bene ed è probabileche i relativi futuri benefici economici affluiscanoall’impresa.

PC - OIC 16

Il trasferimento del titolo di proprietà determinal’inclusione dei beni che costituiscono leimmobilizzazioni materiali nei relativi conti, in quantocon tale passaggio vengono trasferiti i rischi e ibenefici relativi a tali beni.

Iscrizione inizialeIscrizione iniziale


Ai fini dell’iscrizione, come indicato dal Framework,deve essere considerato il momento in cui i rischi e ibenefici legati al bene sono trasferiti all’impresa,indipendentemente dal passaggio formale dellaproprietà (es. contabilizzazione leasing finanziario).

L’iniziale iscrizione avviene al costo, comprensivodegli oneri di diretta attribuzione.

Il valore originario di una immobilizzazione materialeè costituito dal costo. Esso include tutti i costi relativialla acquisizione del cespite nel luogo e nellecondizioni di utilità, affinché esso costituisca beneduraturo per l’impresa.



IAS 16

Lo IAS 16.43 pone particolare enfasi sui benicomposti da elementi di importo significativo, con vitautile differente che devono obbligatoriamente essereconsiderati separatamente per quanto riguardal’ammortamento(c.d.Component approach).

PC - OIC 16

E’ richiesto, nel limite del possibile, un diversoammortamento per parti di cespite di importosignificativo con vita utile differente.



In sede di iscrizione iniziale è quindi necessarioconsiderare tali aspetti e procedere alla allocazionedel costo.

Esempio: Acquisto di un aeromobile

Allocazione del costo alle sue componenti

- Cellula

- Motore

- Manutenzione



IAS 16

I costi di smantellamento e rimozione del bene e icosti di bonifica (ripristino) del sito su cui insistel’immobilizzazione materiale, se rispondenti alleprevisioni dello IAS 37, devono essereimmediatamente ed integralmente capitalizzati sulbene stesso con contropartita un accantonamento

PC – OIC 19

I fondi per costi, spese e perdite di competenzastimati vanno iscritti nello stato patrimoniale a frontedi somme che si prevede verranno pagate ovvero dibeni e servizi che dovranno essere forniti al tempoin cui l’obbligazione dovrà essere soddisfatta.



bene stesso con contropartita un accantonamentonel passivo.



IAS 16

Non sono ammesse capitalizzazioni di costi dimanutenzione nei casi in cui non vi sia unmiglioramento, ovvero un incremento dei beneficieconomici futuri del bene.

Non è consentita la costituzione di un fondo (ex IAS

PC - OIC 16 e 19

Non sono ammesse capitalizzazioni di costi dimanutenzione nei casi in cui non vi sia unmiglioramento del bene.

A fronte delle spese di manutenzione ordinaria

Costi di manutenzione riparazione e miglioriaCosti di manutenzione riparazione e miglioria


Non è consentita la costituzione di un fondo (ex IAS37) per manutenzioni cicliche (ad esempio per navie aeromobili).

E’ prevista la capitalizzazione dei costi dimanutenzione ciclica. Lo IAS 16.14 imponel’eliminazione del valore contabile della parte di unaimmobilizzazione, se tale parte è stata sostituita el’impresa ha incluso il costo della sostituzione nelvalore contabile dell’immobilizzazione stessa.

A fronte delle spese di manutenzione ordinariasvolte periodicamente dopo un certo numero di annio ore di servizio su certi grandi impianti va iscrittonello stato patrimoniale un fondo manutenzioneciclica.



IAS 16

Prevede due differenti trattamenti contabilisuccessivi alla prima rilevazione:

• modello del costo;

• modello della rivalutazione

PC - OIC 16

I principi base di valutazione delle immobilizzazionimateriali sono inquadrati in un sistema a costistorici.

Non è consentito il modello della rivalutazione

Rilevazione successivaRilevazione successiva


Non vi è alcuna preferenza per i diversi metodi diammortamento (quote costanti, quote decrescenti,quantità prodotte), rinviando al metodo che meglioriflette i benefici ricevuti dall’utilizzo del bene.

Non sono ammesse rivalutazioni monetarie di legge.

I principi contabili nazionali privilegiano il metodo diammortamento a quote costanti.

Le immobilizzazioni materiali possono essererivalutate solo nei casi in cui leggi speciali, generalio di settore lo richiedono o lo permettono.



IAS 16

Momento di rilevazione: prevalenzadella sostanza rispetto alla forma

Inclusione dei costi dismantellamento e ripristino ambientale

PC - OIC 16

Per la rilevazione è fondamentale ilpassaggio di proprietà

Non consentito. Si procede con lametodologia dell’accantonamento ai

Riassumendo:


smantellamento e ripristino ambientalenel costo iniziale

Metodo del costo o valore rivalutato

metodologia dell’accantonamento aifondi

Solo metodo del costo


Esercizio



Si supponga il caso di una immobilizzazione materiale acquistata il 1°gennaio 20X1 al prezzo di

€ 20.000. La vita utile stimata è di 5 anni e l’azienda prevede l’ammortamento a quote costanti.

E’ inoltre previsto un valore residuo all’anno 20X5 pari a zero. Si supponga che al 1° gennaio

20X3 alcuni indicatori facciano prevedere che l’attività potrebbe aver perso di valore; si effettua

quindi una stima del valore recuperabile, che risulta pari a € 6.300 in quella data.


Di seguito si forniscono il piano di ammortamento e il conteggio per l’imputazione della perdita di

valore.


Anni Valore contabile Conto economico

1.1.20X1 20.000 Ammortamento 4.000

1.1.20X2 16.000 Ammortamento 4.000

1.1.20X3 12.000 Perdita di valore Valore contabile: 12.000 - 5.700

6.300 Valore recuperabile: 6.300

Ammortamento (6300/3) 2.100

1.1.20X4 4.200 Ammortamento 2.100

1.1.20X5 2.100 Ammortamento 2.100


1.1.20X5 2.100 Ammortamento 2.100

20.000

Nell’esercizio 20X3 si deve imputare al conto economico la perdita di valore di 5.700 per

allineare il valore contabile al valore recuperabile alla medesima data. Successivamente si

determina l’ammortamento in base alla vita residua (3 esercizi) e si imputa al conto

economico la quota di ammortamento annuo.


• Si suppone la seguente serie temporale difair value di una immobilizzazione,acquistata nell’anno X1 al costo di €100.000; la vita utile del cespite è di 5 anni,il valore residuo per semplicità è pari azero.

Fine anno Fair Value

X1X2X3X4X5

95.00075.00040.00012.000

0

ANNO X1

Quali scritture contabili opererà la società conformemente al criterio di valutazionesuccessiva prescelto?


ANNO X1

DARE Ammortamento 20.000

AVERE Fondo ammortamento 20.000

DARE Impianti 15.000

AVERE Riserva di rivalutazione 15.000

2. rivalutazione a equity (95.000-80.000):

1. Ammortamento in base alla vita utile stimata (100.000:5)



X1X2X3X4X5

95.00075.00040.00012.000

0

ANNO X2

3. Ammortamento in base al nuovo valore sulla base della vita utile stimata(95.000:4)



4. rivalutazione a equity (75.000-71.250):

DARE Impianti 3.750




ANNO X3

5. Ammortamento in base al nuovo valore sulla base della vita utile residua (75.000:3)



6. svalutazione contro la riserva in quanto “capiente” (50.000-40.000):

DARE Riserva di rivalutazione 10.000

AVERE Impianti 10.000



X1X2X3X4X5

95.00075.00040.00012.000

0

ANNO X4

7. Ammortamento in base al nuovo valore sulla base della vita utile residua (40.000:2)

8. svalutazione contro la riserva in quanto “capiente” (20.000-12.000):



DARE Riserva di rivalutazione 8.000

AVERE Impianti 8.000


ANNO X5

9. Ammortamento finale (valore residuo=0):




L’esposizione in bilancio di tale immobilizzazione nei 5 esercizi ha comportato i seguenti ammontari:

Stato Patrimoniale

Valore lordo Ammortamento(*) ValoreNetto

Fair value Riserva diRivalutazione

X1 100.000 20.000 80.000 95.000 15.000

X2 95.000 23.750 71.250 75.000 3.750

X3 75.000 25.000 50.000 40.000 (10.000)


X3 75.000 25.000 50.000 40.000 (10.000)

X4 40.000 20.000 20.000 12.000 (8.000)

X5 12.000 12.000 0 0

100.750 750

* l’ammortamento annuo è stato calcolato sul valore rivalutato in base alla vita residua

Dalla tabella risulta evidente che gli ammortamenti sono stati ricalcolati in proporzione alla variazione del

valore lordo, in modo che il valore contabile dopo la rivalutazione corrisponda al fair value.

(19 marzo 2015): IAS 16 - OIC 16 Le Attività materiali

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