1 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS PRINCIPI CONTABILI LE RIMANENZE DI MAGAZZINO Aspetti...

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Ottobre-novembre 2010

OIC e IAS/IFRS

PRINCIPI CONTABILI

LE RIMANENZE DI MAGAZZINOAspetti procedurali

Dott. Valter Ruffa

Ottobre -novembr

e2010

OIC

e IA

S/IFR

S

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OIC e IAS/IFRS

Art. 2424 – bis, comma 1, c.c.

«Gli elementi patrimoniali destinati ad essere utilizzati durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni».

Dipende dalla destinazione attribuita dall’impresa:

Investimenti duraturi => immobilizzazioni

Ciclo produttivo e/o

commerciale => rimanenze

DISTINZIONE FRA RIMANENZE E IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

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Documento OIC 13-07-2005, n. 16 – A

I prodotti utilizzati per dimostrazione, allestimento vetrine, esposizione, con durata di utilizzo per tale scopo non superiore a un esercizio sono da classificare fra le rimanenze.

Non costituiscono rimanenze, ma immobilizzazioni materiali, gli utensili specifici di cui l’impresa resta proprietaria (esempio: stampi).


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Casi particolari in cui elementi, normalmente facenti parte delle immobilizzazioni, sono da ricomprendere fra le rimanenze

Immobili e terreni

Se l'attività dell’impresa consiste nella loro produzione e/o commercializzazione.

Valori mobiliari

Se l'attività dell’impresa consiste nel trading finanziario.


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La medesima tipologia di beni può essere destinatacontemporaneamente:

BENI A DESTINAZIONE POLIVALENTE

Se vi è incertezza sulla destinazione occorre considerare:1. il tipo di attività svolta dall’impresa;2. il tipo di bene (vita utile, deperibilità,…).Il bene è da iscriversi fra le immobilizzazioni materiali

quando: a) viene affittato a terzi per un periodo superiore ad un

anno o b) viene utilizzato come mezzo di produzione di altri beni.

- a essere venduta- data in locazione- utilizzata dall’impresa

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Documento OIC 13-07-2005, n. 16 - A

Documento OIC 13-07-2005, n. 13 - A

Gli immobili possono essere contabilizzati come rimanenze se vengono acquistati o costruiti con lo specifico scopo di vendita.

Gli immobili detenuti per essere utilizzati nei processi produttivi, per essere concessi in locazione o per fini amministrativi devono essere iscritti fra le immobilizzazioni materiali.

CLASSIFICAZIONE DEGLI IMMOBILI

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Documento OIC 13-07-2005, n. 16

Le immobilizzazioni materiali (compresi gli immobili) possono essere trasferite dagli investimenti immobilizzati alle rimanenze a seguito di cambio di destinazione.

In tal caso, il costo dell’immobilizzazione da contabilizzare come rimanenza deve essere pari al valore contabile netto alla data del cambio di destinazione.

CAMBIAMENTO DI DESTINAZIONE

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Spesso, dallo smontaggio, vendita o distruzione di una immobilizzazione materiale si riescono a recuperare parti della stessa.

La classificazione di bilancio di detti recuperi dipende dalla relativa destinazione d’uso.

CAMBIAMENTO DI DESTINAZIONEBeni smobilizzati dai cespiti

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Se sono destinati a venire rimontati

o installati su altri cespiti => immobilizzazioni

Se di importo significativo, possono essere iscritti in apposita voce.

Se sono destinati ad essere

utilizzati nella produzione come

materiali di consumo => rimanenze

CAMBIAMENTO DI DESTINAZIONEBeni smobilizzati dai cespiti

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Documento OIC 13-07-2005, n. 16 (D.VI.b - D.VII)

Il trattamento contabile e la classificazione variano in funzione del loro uso:

PEZZI DI RICAMBIO

a) acquistati in vista di un loro utilizzo immediato;b) acquistati in vista di riparazioni differite.

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Sostituzione di un pezzo guasto o danneggiato con un elemento identico o equivalente:

PEZZI DI RICAMBIO:a) acquistati in vista di un loro utilizzo immediato

imputazione dei costi al conto economico.

Il costo del pezzo viene spesato nell’esercizio in cui è avvenuto l’acquisto e la sostituzione; le lavorazioni eseguite rappresentano dei costi di esercizio per prestazioni di servizi di manutenzione.

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Nota bene: se la riparazione prolunga in modo certo la

durata della vita utile del bene è possibile incorporare

(capitalizzare) l’importo della riparazione nel valore netto

contabile del bene, previo storno del valore del pezzo

sostituito, e rivedere il piano di ammortamento alla luce

della nuova vita utile.

PEZZI DI RICAMBIO:a) acquistati in vista di un loro utilizzo immediato

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• pezzi non specifici (con utilizzi diversificati):

sono da includere fra le rimanenze.

Possono esserne esclusi qualora il loro valore unitario non sia significativo (importo complessivo modesto)

PEZZI DI RICAMBIO:b) acquistati in vista di riparazioni differite

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• pezzi specifici (utilizzati esclusivamente per manutenzione e riparazione di immobilizzazioni non intercambiabili):

− di importo modesto, possono essere spesati nell’esercizio e non inclusi nelle rimanenze;

− di costo non significativo in rapporto al costo dell’immobilizzazione, ma che non rappresentano un valore “modesto”: sono assimilabili ai pezzi non specifici e quindi da includere tra le rimanenze;

PEZZI DI RICAMBIO:b) acquistati in vista di riparazioni differite (segue)

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• pezzi specifici (utilizzati esclusivamente per manutenzione e riparazione di immobilizzazioni non intercambiabili):− di importo significativo: sono assimilati alle

immobilizzazioni di cui fanno parte, seguendone la sorte, e sono ammortizzati secondo la durata della loro vita utile prevista, anche prima della messa in servizio. Quando il ricambio è messo in servizio, il pezzo sostituito deve essere eliminato dall’attivo effettuando una svalutazione o un ammortamento eccezionale. Il nuovo pezzo di ricambio deve essere capitalizzato e ammortizzato in base alla durata della vita probabile di utilizzo.

PEZZI DI RICAMBIO:b) acquistati in vista di riparazioni differite (segue)

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Gli acquisti di cancelleria possono essere classificati alla voce B.6 del conto economico. Gli acquisti non ancora utilizzati alla fine dell’esercizio costituiscono rimanenze di beni e devono essere inclusi nell’attivo circolante dello stato patrimoniale.

E’ accettabile, nei casi di importi non significativi e di modesti quantitativi in giacenza, spesare gli acquisti di cancelleria nel conto economico e non gestire tali beni a magazzino.

CANCELLERIA

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Art. 2425 – bis, comma 1, n. 1, c.c.Documento OIC 13-07-2005, n. 13

Criterio base delle imprese in funzionamento («going concern»):

iscrizione al costo di acquisto o produzione; se minore,

iscrizione al valore di realizzo desumibile dall'andamento del mercato; eventuale ripristino di valore nei bilanci successivi.

CRITERI DI VALUTAZIONE

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CRITERI DI VALUTAZIONE

Documento OIC 06-2008, n. 5

Criterio base delle imprese in liquidazione:

Valore di realizzo per stralcio dei beni, al netto degli oneri diretti di realizzo (valore normalmente inferiore all'ordinario prezzo di vendita).

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Art. 2425 – bis, comma 1, nn. 9 e 10, c.c.

Documento OIC 13-07-2005, n. 13 - D.IV

I metodi di determinazione del costo previsti dal codice civile e dai principi contabili sono i seguenti:

•Metodo del Costo Specifico (se i beni non sono intercambiabili);

•Metodo FIFO (First In First Out);

•Metodo del Costo Medio Ponderato (CMP);

•Metodo LIFO (Last In First Out) continuo o a scatti.

METODI DI DETERMINAZIONE DEL COSTO

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METODI DI DETERMINAZIONE DEL COSTORaffronto fra i diversi metodi Il metodo CMP, rispetto al FIFO ed al LIFO, tende a mediare

le fluttuazioni dei prezzi.

Il metodo FIFO tende a contrapporre a ricavi più recenti costi più remoti, con rimanenze finali esposte nello stato patrimoniale a costi più recenti. Possibile effetto:

prezzi crescenti => valore delle rimanenze crescente

risultato d'esercizio crescente

prezzi decrescenti => valore delle rimanenze decrescente

risultato d'esercizio decrescente

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METODI DI DETERMINAZIONE DEL COSTORaffronto fra i diversi metodiIl metodo LIFO tende a contrapporre a ricavi più recenti costi

più recenti, con rimanenze finali esposte nello stato patrimoniale a costi più remoti. Possibile effetto:

prezzi crescenti => valore delle rimanenze decrescente

risultato d'esercizio decrescente

prezzi decrescenti => valore delle rimanenze crescente

risultato d'esercizio crescente

Il metodo LIFO mitiga i «profitti di magazzino» con prezzi crescenti, ma crea dei possibili effetti distorsivi sullo stato patrimoniale, in caso di forte crescita dei prezzi.

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Se i valori determinati con l'adozione di uno dei metodi precedenti sono inferiori al costo corrente, la differenza, qualora di entità rilevante, deve essere indicata nella nota integrativa.

Non si possono effettuare riduzioni arbitrarie di valore, contrarie al requisito di rappresentazione veritiera e corretta (art. 2423 c.c.) e al principio di evidenza e verità degli utili conseguiti (art. 2217 c.c.)


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Documento OIC 13-07-2005, n. 13 - D.XII

Beni per cui non è possibile determinare il costo

In tali casi occorre effettuare delle stime basate sul valore di mercato del bene, sia come valore di vendita, sia come valore netto di realizzo.

Ai valori ottenuti devono essere sottratte le spese di distribuzione.


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VALUTAZIONE DELLE RIMANENZEIl valore di mercato

Documento OIC 13-07-2005, n. 13 - D.VI

Per valore di mercato si intende:

• il costo di sostituzione, per le materie prime e sussidiarie e semilavorati d'acquisto;

• il valore netto di realizzo, per le merci, i prodotti finiti, semilavorati di produzione e prodotti in corso di lavorazione.

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VALUTAZIONE DELLE RIMANENZEValore di mercato: valore netto di realizzo

Rappresenta il prezzo di vendita nel corso della normale gestione («going concern»), al netto dei costi di completamento e delle spese dirette di vendita (provvigioni, trasporto, imballaggio,...) che possono ragionevolmente prevedersi.

Nel caso di produzione su ordini specifici, il prezzo di vendita coincide con quello dell'ordine confermato.

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VALUTAZIONE DELLE RIMANENZEValore di mercato – costo di sostituzione

Rappresenta il costo con il quale, in normali condizioni di gestione (acquisto di quantità normali in normali circostanze), una determinata voce di magazzino può essere riacquistata o riprodotta (in caso di manufatto).

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Documento OIC 13-07-2005, n. 13 – D.VII.d

Per la determinazione del valore di mercato di beni «particolari» o di difficile collocazione sul mercato (merci obsolete, a lento movimento, seconda scelta, danneggiate,…) è necessario procedere a una previsione o a delle stime: per fare questo si tiene conto dei principi della prudenza e della imparzialità.

VALUTAZIONE DELLE RIMANENZEValore di mercato – beni particolari

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Le attrezzature industriali, i piccoli utensili e i materiali di consumo in genere che, di fatto, sono continuamente rinnovati e hanno valori modesti in relazione alla dimensione dell’attività aziendale, possono essere iscritti nell’attivo ad un valore costante (art. 2426, comma 1, n. 12, c.c.).Al fine dell’applicazione della deroga in esame, le rimanenze devono essere:a) costantemente rinnovate nell’ambito dell’azienda;b) non suscettibili di variazioni sensibili da un esercizio

all’altro per entità, valore e composizione;c) complessivamente di scarsa importanza rispetto all’attivo del bilancio.

ATTREZZATURE INDUSTRIALI E PICCOLI UTENSILI

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Rientrano nella fattispecie anche le stoviglie e la biancheria di alberghi e ristoranti.

Tale valutazione è convenzionale e facoltativa, in quanto la società può scegliere di spesare direttamente a conto economico gli acquisti di tali beni.

Qualora gli acquisti di tali beni presentino variazioni importanti nell’entità, nel valore o nella composizione, la costanza di valutazione non può essere mantenuta e si devono valutare in base alle regole normali.

ATTREZZATURE INDUSTRIALI E PICCOLI UTENSILI

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Applicato dagli operatori della grande distribuzione e dagli esercenti attività di commercio al minuto, non costituisce realmente un metodo di costo alternativo.

Per essere accettabile deve produrre risultati similari al costo LIFO, FIFO o Medio (Documento OIC 13-07-2005, n. 13 - D.IV.f).

Si basa sulla contrapposizione tra i valori di costo ed i valori di vendita aggiornati periodicamente.

E’ codificato come metodo fiscale alternativo di valutazione delle rimanenze finali.

METODO DEI PREZZI AL DETTAGLIO («Retail Method»)

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Il carico di magazzino viene rilevato sia al prezzo di costo che al prezzo di vendita. Il valore delle rimanenze viene determinato sottraendo dal totale delle merci disponibili, espresse ai prezzi di vendita, l’ammontare dei ricavi conseguiti per quel bene: l’importo che ne risulta è espresso ai prezzi di vendita, e va riportato al costo moltiplicandolo per il rapporto tra costo e prezzo, cioè per il complemento a 100 della percentuale di ricarico.


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Esempio: bene “X", costo di acquisto Euro 1,50 e prezzo di vendita Euro 2,00 quindi:

2,00 – 1,50 = 0,50 => ricarico

0,50 / 2,00 = 25% => percentuale di ricarico,

1,50 / 2,00 = 75% => percentuale del costo rispetto al prezzo


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Data Carico Scarico

Quantità acquistata (pezzi)

Valorizzazione al costo (Euro)

Valorizzaizone al ricavo (Euro)

Incasso delle vendite (Euro)

01/01/2009 200 300,00 400,00

31/03/2009 350,00

31/05/2009 1.200 1.800,00 2.400,00

30/06/2009 2.200,00

31/10/2009 1.000 1.500,00 2.000,00

30/11/2009 1.500,00

Totale 4.800,00 4.050,00

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Considerando le rimanenze valorizzate al prezzo di vendita si avrà:

4.800 – 4.050 = 750

Considerando il ricarico del 25%

750 * 25% = 187,50,

si avrà il seguente Valore delle rimanenze:

750 – 187,50 = 562,50,

Stesso risultato si otterrà moltiplicando:

750 * 75%= 562,50


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Documento OIC 13-07-2005, n. 13 – D.IX

In linea generale, un’impresa deve utilizzare lo stesso metodo di valutazione per tutte le giacenze che hanno simile natura e uso.

Per le giacenze che hanno differente natura o uso, può essere giustificato l’utilizzo di un differente metodo di valutazione.Il trattamento contabile prescelto deve essere adeguatamente descritto in nota integrativa.

COESISTENZA DI PIÙ CRITERI DI VALUTAZIONE

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Occorre effettuare la ripartizione del costo congiunto in funzione del valore di mercato dei beni, ovvero del prezzo di vendita realizzabile dagli stessi.

E' opportuno giustificare la scelta del criterio utilizzato in nota integrativa, se gli importi sono significativi.

BENI ACQUISTATI CONGIUNTAMENTE

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Esempio: imprese che svolgono attività di acquisto e valorizzazione degli immobili, con successiva vendita frazionata. La vendita frazionata avviene in più esercizi.

Per la valutazione della parte di immobili presente a fine esercizio l’unico criterio accettabile è quello di stimare il prezzo di vendita di ogni singola unità e procedere alla suddivisione del costo totale proporzionalmente ai valori di vendita stimati.

BENI ACQUISTATI CONGIUNTAMENTE

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Vengono ottenuti inscindibilmente da un’unica lavorazione.

Esempio:impresa molitoria che ottiene contemporaneamente più prodotti (farina, crusca, etc.).

Guida OIC 06-2008, n. 3

Costi di trasformazione di ogni prodotto non identificabili separatamente => ripartizione tra i prodotti secondo un criterio razionale e uniforme.

BENI PRODOTTI CONGIUNTAMENTE

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Possibili procedimenti suggeriti dalla pratica al fine di ripartire i costi di produzione (*):

a) ripartizione sulla base del valore di mercato dei prodotti (v. precedente);

b) ripartizione per differenza: utilizzato quando vengono realizzati un prodotto principale e uno o più prodotti secondari (si determina il ricavo di vendita presunto, al netto dei costi di distribuzione, dei sottoprodotti e si attribuisce al prodotto principale il valore di costo pari alla differenza tra costo totale e valore dei sottoprodotti);


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Possibili procedimenti suggeriti dalla pratica al fine di ripartire i costi di produzione (segue):

c) attribuzione del costo totale al prodotto principale: quando uno solo può essere considerato “prodotto” vero e proprio, mentre gli altri hanno scarso o nessun valore;

d) ripartizione in base al peso o al volume dei prodotti ottenuti: non essendoci quasi mai una diretta correlazione fra quantità fisica e costi, si ritiene che questo criterio sia arbitrario.(*) cfr. Memento Contabile Ipsoa


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Ai fini della valutazione delle rimanenze finali occorre verificare se:

1) dal processo produttivo si formano un prodotto principale e dei sottoprodotti;

2) dal processo produttivo non si formano sottoprodotti, ma i beni prodotti hanno uguale valenza ed un loro mercato di vendita.


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1) prodotto principale e sottoprodotti:

se i sottoprodotti possono essere venduti separatamente, si applicano la lettera b) o c) precedenti;

altrimenti, al costo di produzione occorre aggiungere i costi per la distruzione e l’eliminazione degli stessi;

2) prodotti con uguale valenza e con mercato di vendita:

per la suddivisione dei costi comuni di produzione si utilizza preferibilmente il procedimento di cui alla lettera a) precedente.


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Documento OIC 13-07-2005, n. 13 – D.XIIScarti: prodotti che non hanno il livello o le qualità desiderati: essi possono essere distrutti, riciclati, oppure venduti allo stato in cui si trovano ad un prezzo fortemente scontato.1. Scarti rivendibili: si applica la regola generale del minore fra costo e valore presumibile di realizzo;2. Scarti da distruggere: il costo per lo smaltimento deve essere aggiunto al costo di produzione dei beni principali;3. Scarti riutilizzabili nel processo produttivo, come materie prime: valutati al costo della materia prima;

RESIDUI DI LAVORAZIONE

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4. Scarti non recuperabili: essi non possono essere valutati e hanno valore uguale a zero; se si devono sostenere dei costi per lo smaltimento, vanno accantonati e devono aggiungersi al costo di produzione del prodotto principale.

Sfridi: materie prime che sono state immesse nel ciclo produttivo ma che non si trovano più nel prodotto finito.Se non vi è alcun recupero, vanno valutati a valore zero; se si devono sostenere dei costi per lo smaltimento, vanno aggiunti.

RESIDUI DI LAVORAZIONE

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Documento OIC 13-07-2005, n. 13 - ALe materie prime e i semilavorati di proprietà dell’impresa, in corso di lavorazione presso terzi, costituiscono rimanenze.Nel bilancio vanno iscritte fra i «prodotti in corso di lavorazione».

Ai fini della valutazione si deve tener conto dei costi di acquisto, aumentati degli oneri accessori (comprese le spese di trasporto presso terzi per la lavorazione) e di una quota delle spese per prestazioni di servizi, da calcolarsi in base allo stato avanzamento lavori o dell’effettiva quantità lavorata.

LAVORAZIONI ESTERNE

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Capita spesso che la quantità riconsegnata dal terzista dopo la lavorazione risulti inferiore rispetto alla resa standard.

Motivi dei cali:Scarsa qualità della materia prima: Il costo causato dalla minor resa non è da imputarsi al costo di produzione per l’ottenimento dei prodotti. I prodotti finiti in rimanenza sono valorizzati secondo le regole generali (minore fra costo di produzione unitario, calcolato in base alla resa standard, e valore di mercato). Il costo della materia prima non utilizzata, danneggiata, è da spesare a costi di produzione.

LAVORAZIONI ESTERNECali della lavorazione

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Motivi dei cali (segue):

Scarsa qualità del lavoro del terzista: non si ha nessun effetto sui costi se risultano recuperabili tramite la richiesta di rimborso al terzista;

Cause naturali non di carattere eccezionale: trattandosi di evento che rientra nella normalità del processo produttivo, è giusto che gravi sul costo per l’ottenimento dei prodotti.

LAVORAZIONI ESTERNECali della lavorazione

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Comunicazione Consob DAC/RM/96003727 del 24 aprile 1996

E' corretto contabilizzare i costi sostenuti nell’esercizio al lordo dei contributi ricevuti nella voce B) «Costi della produzione», del conto economico. I contributi vanno iscritti nella voce A.5) «Altri ricavi e proventi».

Le variazioni delle rimanenze dei semilavorati e dei prodotti finiti devono essere iscritte nella specifica voce di conto economico (A.2) per un importo pari al costo al netto dei contributi ricevuti, al fine di evitare ingiustificati effetti sul risultato di periodo.

CONTRIBUTI SUGLI ACQUISTI

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Documento OIC 13-07-2005, n. 29 Documento OIC 1 – Interpretazioni

A seguito del cambiamento di metodo di valutazione, gli effetti reddituali devono essere imputati al conto economico, nell’ambito della voce E «oneri e proventi straordinari». Esempio: 31/12/2009, valutazione al LIFO a partire dal 2010, passaggio al FIFO

CAMBIAMENTO DI PRINCIPIO CONTABILE

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Innanzi tutto, occorre procedere con la valutazione delle rimanenze all'1/1/2010 con il metodo FIFO.La differenza fra le rimanenze iniziali LIFO e FIFO deve essere imputata fra gli oneri e proventi straordinari.Al 31/12/2010, si effettuerà la valutazione delle rimanenze finali al FIFO.Se il cambiamento di principio contabile ha un impatto significativo sull’esercizio corrente o su eventuali esercizi precedenti, è necessario fornire adeguate informazioni in nota integrativa in merito ai motivi del cambiamento ed agli effetti sul conto economico.

CAMBIAMENTO DI PRINCIPIO CONTABILE

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Documento OIC 13-07-2005, n. 29 Documento OIC 1 – Interpretazioni

Se l’impresa rettifica costi di esercizi precedenti per omesse o errate registrazioni contabili, per errori di rilevazione di fatti di gestione, gli effetti reddituali relativi a tale cambiamento devono essere imputati fra gli «oneri e proventi straordinari».

RETTIFICA DI COSTI DI PRECEDENTI ESERCIZI

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Documento OIC 30-05-2005, n. 26

Il valore in divisa estera di rimanenze detenute presso magazzini esteri è convertito in euro al momento dell’acquisto o di entrata in magazzino, al cambio del giorno.

Per la determinazione del valore di mercato delle giacenze a fine esercizio, si utilizzerà la quotazione espressa in valuta locale, convertita al cambio di fine esercizio, se la vendita sarà presumibilmente effettuata all’estero.

CONVERSIONE DELLE RIMANENZE DETENUTE ALL’ESTERO

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Documento OIC 13-07-2005, n. 13 – D.III.e

Nel caso di rimanenze prodotte in Italia e trasportate in magazzini esteri per la successiva vendita, nel costo di produzione in euro si includono i costi del trasporto fino al magazzino sito all’estero.

CONVERSIONE DELLE RIMANENZE DETENUTE ALL’ESTERO

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La vendita è differita, ma il prezzo è fissato:

se, in fase di valutazione delle rimanenze, il valore di mercato è inferiore al costo di acquisto o produzione, occorre valutare se procedere o meno ad una svalutazione:

- non occorre svalutare, se il prezzo fissato nel contratto è superiore al costo maggiorato degli oneri ancora da sostenere per la vendita;

- in caso contrario è necessario svalutare.

CONTRATTI A TERMINE DI VENDITA

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L’acquisto della proprietà dei beni è differito

I costi non devono essere contabilizzati ma, se di importo significativo, devono essere menzionati in nota integrativa.

Ai sensi dell’art. 2427, comma 9, c.c., infatti, occorre fornire «… le notizie sulla composizione e natura di tali impegni … la cui conoscenza sia utile per valutare la situazione patrimoniale e finanziaria della società …».

CONTRATTI A TERMINE DI ACQUISTO

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Documento OIC 30-05-2005, n. 22 - B.III

L’impegno assunto può essere registrato, come memoria, tra i conti d’ordine (non è un obbligo).

Nel caso in cui al momento di assunzione dell’impegno si sostengano dei costi (premi, spese generali) relativi all’acquisto a termine delle merci, tali oneri devono essere differiti fino al momento in cui il contratto produce i suoi effetti e le obbligazioni si sono realizzate. Questi costi devono essere inseriti tra i costi dei beni acquistati a termine.

CONTRATTI A TERMINE DI ACQUISTO

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Documento OIC 13-07-2005, n. 13 – E.II.h

Se alla data di predisposizione del bilancio si prevedono delle perdite connesse agli impegni presi (sugli ordini confermati di acquisto oppure sugli impegni di vendita), in base al principio della prudenza tali perdite devono essere imputate al bilancio in chiusura.

Vanno indicate a conto economico tra i costi della produzione ed accantonate in apposito fondo del passivo (fondi per rischi e oneri).

CONTRATTI A TERMINE

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OIC e IAS/IFRS

Documento OIC 13-07-2005, n. 13 – D.X

Le perdite previste, di ammontare significativo, sugli ordini confermati di acquisto devono essere riconosciute nel momento in cui divengono note, in conformità al principio della prudenza.

Le perdite devono essere determinate sulla base degli stessi costi utilizzati per la valutazione delle rimanenze di magazzino.

ORDINI DI ACQUISTO

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Art. 1523 c.c.

«nella vendita a rate con riserva della proprietà, il compratore acquista la proprietà della cosa con il pagamento dell’ultima rata del prezzo, ma assume i rischi dal momento della consegna».

Nonostante il titolo di proprietà non sia ancora stato trasferito, il costo si considera sostenuto, perché è certa l’esistenza del suo ammontare; inoltre il bene è in possesso dell’acquirente che ne utilizza, di fatto, i benefici.

Pertanto, i beni devono figurare fra le rimanenze del magazzino dell’acquirente sin da subito.

BENI ACQUISTATI CON CLAUSOLA DI RISERVA DELLA PROPRIETÀ

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Documento OIC 13-07-2005, n. 13 - E.II.e

Qualsiasi gravame (ivi compreso il riservato dominio) deve essere indicato in nota integrativa.

Se, tra il momento di consegna del bene e quello del trasferimento della proprietà, il bene subisce un deprezzamento senza che il prezzo che l’acquirente deve ancora pagare possa essere ridotto, tale deprezzamento deve essere rilevato valutando i beni al valore di mercato. Se l’importo è rilevante, deve essere menzionato in nota integrativa.

BENI ACQUISTATI CON CLAUSOLA DI RISERVA DELLA PROPRIETÀ

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Se le politiche commerciali di gruppo prevedono la rettifica dei prezzi di vendita/acquisto, al fine di determinare risultati prefissati in virtù di rapporti contrattuali, nel bilancio individuale di ciascuna società le rimanenze devono essere valutate all’effettivo prezzo di acquisto, tenendo quindi anche conto di dette politiche, ossia delle note credito emesse/ricevute (*).

(*) cfr. Memento Contabile Ipsoa

TRANSFER PRICE E NOTE DI CREDITO

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Le rimanenze finali si iscrivono a bilancio in ossequio ai generali principi della competenza economica e della correlazione fra costi e ricavi.

Per effettuare la rilevazione contabile delle giacenze finali di materie prime, materiali di consumo e merci è necessario:

- aver identificato le quantità in giacenza;- aver effettuato il processo di valutazione;- individuare il costo di acquisto o di produzione;- individuare il presumibile valore di realizzazione.

RILEVAZIONE RIMANENZE FINALI

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In caso di liquidazione, il criterio di valutazione delle attività non può essere, come per il bilancio d'esercizio (ossia il bilancio separato o individuale), il costo, bensì il valore di realizzo per stralcio dei beni, al netto degli oneri diretti di realizzo.

Per le rimanenze di magazzino e le altre attività correnti, il valore di realizzo per stralcio di solito è inferiore al presunto prezzo di vendita sul mercato in ipotesi di normale operatività dell'impresa.

VALUTAZIONI DI LIQUIDAZIONE

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Rendiconto della gestione degli amministratori

Il rendiconto sulla gestione degli amministratori, relativo al periodo successivo all'ultimo bilancio approvato, si fonda su criteri valutativi di funzionamento, seppure tenendo conto dell'intervenuto scioglimento della società e, quindi, dei relativi riflessi per la mancanza della prospettiva di continuità aziendale.


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Prima della data di avvio della gestione liquidatoria e della cessazione dell'attività di impresa non è possibile adottare i criteri di liquidazione in luogo dei criteri di funzionamento.

L'inventario (bilancio) iniziale di liquidazione

Deve redigersi a cura dei liquidatori alla data di inizio della gestione di liquidazione e si fonda, invece, su criteri valutativi coerenti con la diversa destinazione del patrimonio sociale (la liquidazione) individuabili nei presumibili valori di realizzo per le attività e nei valori di estinzione delle passività.


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Rendiconto della gestione degli amministratori

Il problema valutativo attiene il rischio di presenza di materie, merci e prodotti finiti fuori mercato o a lento rigiro; o ancora di semilavorati e prodotti in corso di lavorazione. In questi casi, si rende necessaria un'apposita svalutazione del relativo costo, tenendo conto che il parametro di confronto utile a individuare l'eventuale minor valore si considera prudentemente inferiore al tradizionale valore desumibile dall'andamento del mercato di cui all'art. 2426, n. 9 c.c., ciò per le difficoltà ordinariamente emergenti in fase di liquidazione.


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Bilancio iniziale di liquidazione e bilanci intermediPer merci, prodotti, materie e semilavorati destinati alla vendita, i liquidatori, nel ricercare il probabile valore di realizzo, terranno conto dei seguenti elementi:- possibilità o meno del realizzo, per merci o materie deperite, alterate o comunque insuscettibili di scambio sul mercato;- tempi di realizzo e modalità di vendita, tenuto conto anche del tipo di clientela cui potranno essere vendute le varie partite;- spese da sostenere per la vendita (trasporto, assicurazioni, imballaggi, ecc.) ed oneri finanziari connessi all'incasso del prezzo (spese bancarie, ecc.).


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Il valore di presunto realizzo va considerato anche nell'ipotesi in cui i liquidatori ritengano opportuno ultimare con gli impianti della società o presso altre aziende, le lavorazioni in corso o trasformare le materie prime esistenti in prodotti finiti: comportamento assolutamente doveroso al fine di evitare una riduzione del valore del patrimonio sociale, che danneggerebbe i soci ed i creditori.

Il valore di presunto realizzo è indicato al netto dei costi di realizzo.


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Le rimanenze di magazzino alla chiusura del periodo intermedio devono essere valutate con gli stessi criteri adottati per il bilancio annuale, in osservanza del criterio generale secondo cui un bilancio intermedio rappresenta un autonomo, ancorché più breve, esercizio finanziario.

I BILANCI INTERMEDI

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Di conseguenza si dovranno utilizzare le stesse configurazioni di costo (FIFO, LIFO, Medio Ponderato) di fine anno e si dovrà valutare, ad ogni chiusura di periodo intermedio, l'eventuale necessità di svalutazione per ricondurre le scorte al minor valore di realizzo. Quest'ultimo dovrà essere stimato in funzione degli elementi conosciuti alla data di valutazione senza anticipare mere aspettative di recupero nei periodi successivi.

I BILANCI INTERMEDI

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Nel caso di rimanenze il cui costo è determinato in funzione del metodo LIFO, l'applicazione del criterio generale può comportare variazioni anche di importo consistente nella cosiddetta "riserva LIFO", in particolare per le imprese soggette a forte stagionalità nelle vendite in periodi precedenti alla chiusura annuale.

I BILANCI INTERMEDI

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Infatti queste imprese riducono notevolmente il volume delle scorte per far fronte alle vendite concentrate in un certo periodo dell'anno, per poi ricostituire successivamente un livello ottimale di giacenze di magazzino. Di conseguenza si ha l'emersione della "riserva LIFO" (e relativi profitti) in un certo periodo infrannuale (quello caratterizzato dalla elevata stagionalità di vendita) che sarà poi riassorbita a fine anno (annullando i precedenti profitti).

I BILANCI INTERMEDI

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E' sempre necessario riflettere nei bilanci intermedi l'effetto derivante dalla riduzione delle scorte valutate a LIFO, anche se vi è una ragionevole aspettativa che l'effetto di tale riduzione sarà poi annullato a fine anno.

Non è ritenuto accettabile eliminare tale effetto, sia perché esso introdurrebbe un'eccessiva discrezionalità, sia perché priverebbe il lettore di bilancio di un'utile informazione circa gli effetti della stagionalità sui bilanci intermedi dell'impresa.

I BILANCI INTERMEDI

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L'esplicitazione del fatto che una parte degli utili di periodo sia dovuta dall'emersione temporanea della riserva LIFO e l'indicazione che tali utili potrebbero essere annullati, in tutto o in parte, dalla ricostituzione delle scorte in uno o più periodi intermedi successivi, costituiscono tuttavia un'informativa importante da fornirsi nelle note illustrative al bilancio intermedio.

I BILANCI INTERMEDI

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