1

NOVITÀ PEX

TASSAZIONE VARIABILE PLUSVALENZE ANNO 2005

DATA REALIZZO PLUSVALENZE

FINO 3.10.2005

• ESENZIONE TOTALE

• POSSESSO INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE

DAL 4.10.2005AL 2.12.2005

• ESENZIONE SOLO 95%

• POSSESSO INIZIO 18° MESE ANTE CESSIONE

DOPO 3.12.2005

• ESENZIONE SOLO 91%

• POSSESSO INIZIO 18° MESE ANTE CESSIONE

DAL 2007 ESENZIONE SOLO

84%1

2

NOVITÀ PEX

ESEMPIO

DATA CESSIONE

PLUSVALENZA 2.000

30.10.2005

QUOTA ESENTE 1.90095%

3

NOVITÀ PEX

DATA CESSIONE

PLUSVALENZA 2.500

15.12.2005

QUOTA ESENTE 2.275

ESEMPIO

91%

4

NOVITÀ PEX

MINUSVALENZE DA PARTECIPAZIONI PEX

POSSESSO

MINUSVALENZA INDEDUCIBILE

INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE

VARIAZIONE IN AUMENTO IN RF 24

5

NOVITÀ PEX

MINUSVALENZE DA PARTECIPAZIONI PEX

DATA CESSIONE

MINUSVALENZA 3.000

10.12.2005

6

NOVITÀ PEX

PRO RATA PATRIMONIALE

ART. 97, comma 1-bis

PERIODO DI POSSESSO INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE

7

NOVITÀ PEX

NON RATEIZZABILITÀ QUOTA IMPONIBILE PLUSVALENZE PEX

ART. 86, comma 4 T.U.I.R.

REQUISITI RATEIZZAZIONE PLUSVALENZE

ISCRIZIONE IN ULTIMI 3 BILANCI

IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE DIVERSE DA QUELLE EX ART.

87

AVVIAMENTO

CONDIZIONI ISCRIZIONE IN BILANCIO

CONSENSO COLLEGIO SINDACALE

ACQUISIZIONE A TITOLO ONEROSO

LIMITE COSTO SOSTENUTO

8

AVVIAMENTO

AMMORTAMENTO

IN PIU’ DI 5 ANNI

5 ANNI

LIMITE DURATA UTILIZZAZIONE

ADEGUATA MOTIVAZIONE

NOTA INTEGRATIVA

9

AVVIAMENTO

TEST DI FINE ESERCIZIO

VALORE CONTABILE

VALORE EFFETTIVO

ISCRIZIONE MINOR VALORE

<

10

11

DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO

ART. 5-BIS D.L. 203/2005

RIDUZIONE PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO

DAL 10% AL 5%

VALEVOLE A PARTIRE DAL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL 3.12.2005

APPLICABILE ANCHE ALLE

QUOTE DI AMMORTAMENTO

AVVIAMENTI ISCRITTI IN

PRECEDENTI ESERCIZI

11

12

DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO

COMMA 521 FINANZIARIA 2006

NUOVA PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO

DAL 5% AL 5,5% OVVERO RIPARTIZIONE

IN 18 ANNI

VALEVOLE A PARTIRE DA…

APPARENTEMENTE 1° GENNAIO 2006

12

13

DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO

EFFETTI

RIDUZIONE PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO

DISALLINEAMENTO VALORI CIVILI E FISCALI

OBBLIGO DI RILEVARE IMPOSTE ANTICIPATE

13

14

ESEMPIO

QUOTA AMMORTAMENTO IN BILANCIO 2.000

QUOTA AMMORTAMENTO DEDUCIBILE 555,56

VARIAZIONE IN AUMENTO 1.444,44

VALORE AVVIAMENTO 10.000

1/5

1/18

DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO

15

AVVIAMENTO E IAS

ELIMINAZIONE AMMORTAMENTI

PREGRESSI8.000

VARIAZIONE IN DIMINUZIONE

8.000

ESEMPIO

16

AVVIAMENTO E IAS

IMPAIRMENT TEST 1.000

VARIAZIONE IN AUMENTO

1.000

ESEMPIO

17

AVVIAMENTO E IAS

QUOTA AMMORTAMENTO

DEDUCIBILE555,56

QUADRO EC 555,56

VARIAZIONE IN DIMINUZIONE

555,56

ESEMPIO

18

DEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

PROBLEMI APPLICATIVI

Pro rata patrimoniale Pro rata generale

18

19

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

ARTICOLO 98 THIN CAP

ARTICOLO 97PRO RATA

PATRIMONIALE

ARTICOLO 96 PRO RATA GENERALE

20

INTERESSI A CONTO ECONOMICO

12.500

THIN CAP 3.500

PRO RATA PATRIMONIALE

2.000

DI CUI

PRO RATA GENERALE

1.000

ESEMPIO

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

21

ESEMPIO

VARIAZIONE IN AUMENTO

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

22

PRO RATA PATRIMONIALE

% INTERESSI INDEDUCIBILI DOPO LA THIN CAP

PARTECIPAZIONI ESENTI —

PATRIMONIO NETTO

CONTABILE

PARTECIPAZIONI ESENTI —

PATRIMONIO NETTO

CONTABILE— DEBITI

COMMERCIALI

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

23

PRO RATA PATRIMONIALE

PECULIARITÀ

SI INCLUDONO INTERESSI SU PRESTITI

OBBLIGAZIONARI NO IN THIN CAP

VALORE PARTECIPAZIONI PEX

VALORE LIBRO – NO COSTO

FISCALE

PERIODO DI POSSESSOINIZIO 12° E NON 18° MESE ANTE

CESSIONE

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

24

PRO RATA GENERALE

% INTERESSI DEDUCIBILI DOPO LA THIN CAP E IL PRO-RATA PATRIMONIALE

RICAVI E PROVENTI IMPONIBILI

TOTALE RICAVI E PROVENTI

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

25

PRO RATA GENERALE

PECULIARITÀ

TOTALE INTERESSI SU CUI APPLICARE % DEDUCIBILITÀ

INCLUDE EVENTUALI INTERESSI MORA

PLUSVALENZE RATEIZZATE IN 5 ANNI

SOLO QUOTA IMPONIBILE

PLUSVALENZE PEX CALCOLATE PER INTERO

INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI

26

LEASING

LIMITI DEDUCIBILITÀ LEASING IMMOBILIARI

26

Art. 5-ter D.L. 203/2005

DURATA LEASING IMMOBILIARE

MINIMO 8 ANNI

MASSIMO 15 ANNI

NORMA GENERALE METÀ PERIODO AMMORTAMENTO

27

LEASING

PROBLEMI APPLICATIVI

SOCIETÀ DI LEASING PROMISSORIA ACQUIRENTE

27

DECORRENZACONTRATTI STIPULATI A PARTIRE DAL 4.12.2005

DATA CONTRATTO 30.11.2005

NORMATIVA APPLICABILE: VECCHIO TESTO ART.102

TUIR

CONTRATTO APPALTO

DATA DI STIPULA O DI CONSEGNA?

VALE DATA A PARTIRE DALLA QUALE DECORRE OBBLIGO PAGAMENTO

CANONI

28

LEASING

PROBLEMI APPLICATIVI

ADOZIONE IAS

28

CONTO ECONOMICO DICHIARAZIONE REDDITI

NO CANONI LEASINGSI QUOTA INTERESSI

SI QUOTE AMMORTAMENTO

DIFFERENZA CANONI - QUOTA INTERESSI

- QUOTE AMMORTAMENTO IN QUADRO EC

29

OGGETTO

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESAAREE

FABBRICABILI

Commi da 469 a 476

SALDO RIVALUTAZIONE

PARTECIPAZIONI

30

CONDIZIONI

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

ES. IN CORSO 31.12.2004

TERMINE APPROVAZIONE POST ENTRATA IN VIGORE FINANZIARIA 2006

BENI D’IMPRESA

VALORE RIVALUTATO ISCRITTO

BILANCIO O RENDICONTO

BENI RISULTANTI

31

CONDIZIONI

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

AL 31.12.2004 31.12.2005

BENI D’IMPRESA

VALORE RIVALUTATO ISCRITTO

BILANCIO O RENDICONTO

BENI RISULTANTI

ES. COINCIDENTE ANNO SOLARE

32

RICONOSCIMENTO FISCALE MAGGIOR VALORE

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

ESERCIZIO COINCIDENTE ANNO

SOLARE

3° ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO DELLA RIVALUTAZIONE

RIVALUTAZIONE 2005

RICONOSCIMENTO FISCALE MAGGIOR

VALORE 2008

REGOLA GENERALE

33

IMPOSTA SOSTITUTIVA

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

12%

BENI NON AMMORTIZZABILI

6%

DEI MAGGIORI VALORI ISCRITTI IN BILANCIO

BENI AMMORTIZZABILI

ART. 12 L. 342/2000

34

IMPOSTA SOSTITUTIVA

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

VERSAMENTO

TERMINE VERSAMENTO SALDO IIRR ANNO RIFERIMENTO

RIVALUTAZIONE

REGOLA GENERALE

SALDO IIRR UNICO 2006ES.

COINCIDENTE ANNO SOLARE

35

VANTAGGI

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

EMERSIONE DI MAGGIORI VALORI

ANCHE IN SEDE CIVILISTICA

MAGGIORI AMMORTAMENTI

DEDUCIBILITÀ MAGGIORI SPESE MANUTENZIONE

RIDUZIONE PLUSVALENZE IN

CASO DI CESSIONE

36

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

EMERSIONE DI MAGGIORI VALORI ANCHE IN SEDE CIVILISTICA

PATRIMONIO NETTO PIÙ ELEVATO

BASILEA 2 THIN CAPPRO-RATA

PATRIMONIALE

37

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

BENI D’IMPRESA

AFFITTO D’AZIENDA

PUÒ DEDURRE GLI AMMORTAMENTI

PUÒ RIVALUTARE IL SOGGETTO CHE, IN BASE AL CONTRATTO

38

SOLO QUOTE E AZIONI EMESSE

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

ART. 3 - DM 162/2001

RESO APPLICABILE DAL RICHIAMO DEL COMMA 476

PARTECIPAZIONI

DA SOCIETÀ CONTROLLATE E COLLEGATE EX ART. 2359 CC

39

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SALDO RIVALUTAZIONE

DEVE ESSERE ACCANTONATO IN UNA

RISERVA IN SOSPENSIONE DI

IMPOSTA

SE DISTRIBUITO

VARIAZIONE AUMENTO

PER SOCIETÀ

DIVIDENDO PER SOCIO

40

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARISALDO RIVALUTAZIONE

EFFETTI DISTRIBUZIONE

Importo della rivalutazione 300,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Saldo attivo di rivalutazione 264,00 Distribuisco 264,00

Saldo distribuito 264,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Variazione in aumento 300,00 Imposte società IRES 33% 99,00 Credito per imposta sostitutiva 36,00 Imposte dovute dalla società al netto del credito per imposta sostitutiva

63,00

Saldo distribuito 264,00 Imposte società IRES 63,00 Dividendo percepito 201,00 Base imponibile socio 40% 80,40

SOCIO UNICO PF

SOCIETA'

SOCIO

41

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARISALDO RIVALUTAZIONE

EFFETTI DISTRIBUZIONE

Importo della rivalutazione 300,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Saldo attivo di rivalutazione 264,00 Distribuisco 264,00

Saldo distribuito 264,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Variazione in aumento 300,00 Imposte società IRES 33% 99,00 Credito per imposta sostitutiva 36,00 Imposte dovute dalla società al netto del credito per imposta sostitutiva

63,00

Quota saldo distribuito 30% 79,20 Quota Imposte società IRES 30% 18,90 Dividendo percepito 60,30 Base imponibile socio 40% 24,12

SOCIO AL 30%

SOCIETA'

SOCIO

42

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARISALDO RIVALUTAZIONE

EFFETTI DISTRIBUZIONE

Importo della rivalutazione 300,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Saldo attivo di rivalutazione 264,00 Distribuisco il 50% 132,00

Saldo distribuito 132,00 Imposta sostitutiva 12% 18,00 Variazione in aumento 150,00 Imposte società IRES 33% 49,50 Credito per imposta sostitutiva 18,00 Imposte dovute dalla società al netto del credito per imposta sostitutiva

31,50

Saldo distribuito 132,00 Imposte società IRES 31,50 Dividendo percepito 100,50 Base imponibile socio 40% 40,20

SOCIO UNICO PF - DISTRIBUZIONE PARZIALE

SOCIETA'

SOCIO

43

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SALDO RIVALUTAZIONE

AFFRANCAMENTO

SOLO SALDI RIVALUTAZIONE

BENI IMPRESA

NO SALDI RIVALUTAZIONE

AREE FABBRICABILI

POSSIBILE ANCHE

AFFRANCAMENTO PARZIALE

44

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SALDO RIVALUTAZIONE

EFFETTI AFFRANCAMENTO

LIBERA DISTRIBUIBILITÀ

NESSUNA FORMAZIONE DI BASE IMPONIBILE

ANTICIPATO RICONOSCIMENTO

MAGGIORI VALORI FISCALI

(DM 86/2002)

45

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

SALDO RIVALUTAZIONE

IMPOSTA SOSTITUTIVA

7%

VERSAMENTOALIQUOTA

3 RATE

• 10% NEL 2006• 45% NEL 2007• 45% NEL 2008

46

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARISALDO RIVALUTAZIONE

EFFETTI DISTRIBUZIONE AFFRANCAMENTO

Importo della rivalutazione 300,00 Importo della rivalutazione 300,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Saldo attivo di rivalutazione 264,00 Saldo attivo di rivalutazione 264,00 Distribuisco 264,00 Affrancamento 7% 18,48

Saldo distribuito 264,00 Saldo distribuito 264,00 Imposta sostitutiva 12% 36,00 Variazione in aumento 300,00 Variazione in aumento NESSUNA Imposte società IRES 33% 99,00 Imposte società IRES 33% NESSUNA Credito per imposta sostitutiva 36,00 Credito per imposta sostitutiva NESSUNO Imposte dovute dalla società al netto del credito per imposta sostitutiva

63,00 Imposte corrisposte dalla società 18,48

Saldo distribuito 264,00 Saldo distribuito 264,00 Imposte società IRES 63,00 Imposta sostitutiva per affrancamento 18,48

Dividendo percepito 201,00 Dividendo percepito 245,52 Base imponibile socio 40% 80,40 Base imponibile socio 40% 98,21

SOCIO UNICO PF

SOCIETA'

SOCIO

SOCIETA'

SOCIO

47

DEFINIZIONE

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

NON ANCORA EDIFICATERISULTANTI TALI A SEGUITO

DEMOLIZIONE EDIFICI ESISTENTI

AREE FABBRICABILI

BENI MERCE

ANCHE NEL CASO IN CUI SIANO

48

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARIAREE FABBRICABILI

DEVONO RISULTARE DA

ES. IN CORSO 31.12.2004

BILANCIO O RENDICONTO

SOGGETTI IN CONTABILITÀ ORDINARIA

REGISTRO BENI AMMORTIZZABILI

REGISTRI IVA

SOGGETTI IN CONTABILITÀ

SEMPLIFICATA

ALLA DATA DEL 31.12.2004

49

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

AREE FABBRICABILI

SI DEVONO RIVALUTARE

UNA CATEGORIA DISTINTA

OGNI DESTINAZIONE URBANISTICA INDIVIDUA

TUTTE LE AREE DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

50

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

AREE FABBRICABILI

L’UTILIZZO DELL’AREA

DEVE AVVENIRE ENTRO 5 ANNI DALL’EFFETTUAZIONE DELLA RIVALUTAZIONE

51

RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI

IMPOSTA SOSTITUTIVA

19%

VERSAMENTOALIQUOTA

3 RATE

• 40% NEL 2006• 35% NEL 2007• 25% NEL 2008

AREE FABBRICABILI

52

QUADRO EC

RIASSORBIMENTO ECCEDENZE PREGRESSE

ISCRIZIONE A CONTO

ECONOMICO COSTI

INDEDUCIBILI

STRAORDINARIOORDINARIO

CESSIONE DEL BENE

DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE

VINCOLATI

INDIRETTO

53

QUADRO EC

ISCRIZIONE A CONTO ECONOMICO COSTI INDEDUCIBILI

54

QUADRO EC

CESSIONE DEL BENE

VALORE FISCALEVALORE CIVILE

1.400 600

VENDITA A 1.400

PLUSVALENZA FISCALE

800

55

QUADRO EC

CESSIONE DEL BENE

56

QUADRO EC

DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI

UTILE ESERCIZIO 30.000

ECCEDENZE PREGRESSE

5.000

IMPOSTE DIFFERITE CORRELATE

1.863

UTILE DISTRIBUIBILE 26.863

MENO

PIÙ

=

57

QUADRO EC

DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI

SITUAZIONE PREGRESSA IN EC

58

QUADRO EC

DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI

SITUAZIONE POST DISTRIBUZIONE INTEGRALE UTILE ESERCIZIO