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NOVITA’ FISCALI IN TEMA DI ENERGIE DA FONTI RINNOVABILI

ALTRE (NO FV) ENERGIE RINNOVABILITASSAZIONE IN CAPO A SOGGETTI COMMERCIALI

A cura del Gruppo di Lavoro “Ambiente ed Energia”

Giovanni Faroti

Paolo Toso

Torino, 25 Novembre 2010

Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 2

DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali

DEFINIZIONE DI FONTI ENERGETICHE RINNOVABILI

(art. 2 del D.lgs. 387/2003)

Eolica

Solare

Geotermica

Moto ondoso

Fonti energetiche Maremotrice

rinnovabili non Idraulica

fossili Biomasse

Gas di discarica

Gas residuati dai processi di depurazione

Biogas

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(art. 2 del D.lgs. 387/2003)

parte biodegradabile dei prodotti, rifiuti e residui

provenienti dall’agricoltura (comprende sostanze

Biomasse vegetali e animali) e dalla silvicoltura e dalle

industrie connesse nonché la parte biodegradabile

dei rifiuti industriali e urbani




(art. 2 del D.lgs. 387/2003)

ESCLUSIONE

Rispetto alla precedente definizione di “fonti energetiche rinnovabili” contenuta nell’art. 2 del D.lgs. 79/1999, sono scomparsi dalla definizione di “fonti energetiche rinnovabili” i rifiuti inorganici.



FINANZIAMENTI E INCENTIVI PUBBLICI STATALI

(art. 1, c. 1117 L. 296/2006)

I finanziamenti e gli incentivi pubblici di competenza statale finalizzati alla

promozione delle fonti rinnovabili per la produzione di energia elettrica sono

concedibili esclusivamente per la produzione di energia elettrica prodotta da

fonti energetiche rinnovabili (con esclusione, quindi, dei rifiuti inorganici).

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IMPIANTI IBRIDI

L’incentivazione è limitata alla sola quota di energia elettrica prodotta

attribuibile alla fonte energetica rinnovabile.

Nel caso di impianti alimentati da rifiuti non completamente biodegradabili,

l’incentivo è limitato alla sola quota di energia elettrica prodotta imputabile

alla frazione biodegradabile.

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CERTIFICATI VERDI E TARIFFA OMNICOMPRENSIVA - PREMESSA

Il D.Lgs. 79/1999 ha introdotto il meccanismo dei certificati verdi (CV) per

l’incentivazione della produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili.

I CV erano titoli attribuiti dal G.S.E. in proporzione all’energia prodotta,

indistintamente per le diverse fonti, per un periodo di 8 anni (poi 12 anni).

Il ricavo derivante dalla loro vendita rappresenta l’incentivo alla produzione

di energia da fonti rinnovabili.

La valorizzazione dell’energia immessa in rete rappresenta l’altra voce di

ricavo.

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Legge Finanziaria 2008

Principali novità riguardanti il sistema dei CV (per gli impianti entrati in

esercizio dopo il 31/12/2007):

il periodo di incentivazione sale a 15 anni;

il numero dei certificati verdi attributi all’energia prodotta viene differenziato

a seconda della fonte rinnovabile.

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Impianti di minor potenza (<= 1 MW)

Tariffa di ritiro dell’energia immessa in

rete, differenziata per fonte.

Tariffa omincomprensiva Durata 15 anni

E’ “omnicomprensiva” poiché include la

componente incentivante e la componente

di vendita dell’energia elettrica.

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CHI BENEFICIA DEI CV E DELLA TARIFFA OMNICOMPRENSIVA?

Produttori di energia elettrica da fonti rinnovabili i cui impianti hanno ottenuto

la qualificazione IAFR (Impianti Alimentati da Fonti Rinnovabili).

CHI E’ OBBLIGATO ALL’ACQUISTO DEI CV?

Produttori o gli importatori di energia elettrica da fonti non rinnovabili (es fonti

fossili come il petrolio, il carbone, il gas).




CERTIFICATI VERDI

(art. 11 del D.Lgs. 79/1999)

Soggetti obbligati produttori e importatori di energia

elettrica prodotta da fonti non rinnovabili

Decorrenza obbligo 2002

Obbligo immissione nel sistema elettrico nazionale

di una quota minima di energia elettrica

prodotta da impianti alimentati a fonti

rinnovabili entrati in esercizio dopo

l’1/4/1999.

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COSA SONO I CERTIFICATI VERDI

Sono delle certificazioni attestanti l’energia prodotta da un

produttore di energia da fonti rinnovabili

Rappresentano una forma di incentivazione alla produzione di

energia elettrica da fonti rinnovabili

Sono “beni immateriali strumentali al pari delle concessioni,

licenze, ecc.” (Circ. 32/2009 Ag. Entrate)

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I soggetti obbligati possono

immettere in rete energia elettrica prodotta da fonti rinnovabili

acquistare i CV da altri produttori

Per effetto di quanto sopra, si crea un mercato in cui la domanda è data dai

soggetti sottoposti all’obbligo e l’offerta è costituita dai produttori di energia

elettrica con impianti aventi diritto ai certificati verdi.





Prezzo dei CV (valore dell’incentivo)

Si forma in base alla legge della domanda e dell’offerta.

Le transazioni dei CV possono avvenire

sul mercato organizzato dal mediante contratti bilaterali.

Gestore dei Mercati Energetici (GME)

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ASPETTI FISCALI DEI CERTIFICATI VERDI

ai fini delle imposte dirette, i proventi derivanti dalla cessione dei certificati

verdi concorrono alla formazione del reddito d’impresa (Ag. Entrate circ. 32

del 6/7/2009).

i ricavi derivanti dalla cessione dell’energia prodotta da fonti rinnovabili,

concorreranno alla determinazione del reddito d’impresa e saranno

assoggettati alla relativa tassazione (ires/irpef/irap).





TARIFFA OMNICOMPRENSIVA

(L. 244/2007)

Obiettivo incentivare la produzione di energia elettrica da

fonti rinnovabili

Oggetto dell’incentivo impianti entrati in esercizio dopo il 31/12/2007

aventi potenza nominale media annua <= 1 MW

(< 200 kW nel caso degli eolici).

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La tariffa omincomprensiva rappresenta una tariffa di ritiro dedicato

dell’energia elettrica differenziata per fonte.

E’ riconosciuta per un periodo di 15 anni.

E’ denominata “omnicomprensiva” in quanto include:

- la componente incentivante;

- la componente relativa alla remunerazione derivante dalla vendita della

energia immessa nella rete elettrica.

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Mentre i CV sono riconosciuti sulla base dell’energia netta prodotta,

premiando pertanto anche l’eventuale quota di produzione

autoconsumata, le tariffe omnicomprensive sono riconosciute in

funzione della sola energia netta immessa in rete.

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ASPETTI FISCALI DELLA TARIFFA OMNICOMPRENSIVA

Fattispecie individuabili (Ris. Ag. Ent. n. 88 del 25/8/2010):

A) soggetto commerciale che immette in rete energia prodotta e non

auto consumata;

B) soggetto non commerciale (persona fisica o ente non commerciale)

che immette in rete energia prodotta e non auto consumata da

impianti di potenza non superiore a 20 KW e non posti al servizio

dell’abitazione o della sede dell’ente;

C) soggetto non commerciale (persona fisica o ente non commerciale)

che immette in rete energia prodotta e non auto consumata da

impianti di potenza superiore a 20 KW.

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Casi sub A), B) e C)

Si configura sempre lo svolgimento di un’attività commerciale e pertanto la

tariffa omnicomprensiva rileva ai fini iva (art. 2 Dpr 633/1972) e delle imposte

dirette (artt. 57 e 85 Dpr 917/1986).



Caso particolare

Soggetto non commerciale che immette in rete energia prodotta e non auto

consumata da impianti di potenza <= 20 KW e posti al servizio dell’abitazione

o della sede dell’ente.

Non si presume l’esercizio di attività commerciale, per cui la tariffa

omnicomprensiva:

non rileva ai fini iva;

rileva quale reddito diverso ai fini delle imposte dirette (art. 67 Dpr

917/1986).



Ritenuta d’acconto

La risoluzione 88 ha precisato che la tariffa omnicomprensiva, costituendo un

corrispettivo e non un contributo, non è mai soggetta alla ritenuta alla fonte

del 4% di prevista dall’art. 28 del Dpr 600/1973.



CUMULO DEGLI INCENTIVI

(art. 18 del D.Lgs 387/2003)

- la produzione di energia elettrica che ottiene i certificati verdi non può

ottenere anche i titoli di efficienza energetica;

- la produzione di energia elettrica da impianti alimentati da biodiesel che

abbia ottenuto l'esenzione dall'accisa non può ottenere anche i certificati

verdi.



Art. 2 comma 152 Legge 244/2007 (modificato dalla L. 99/2009)

La produzione di energia elettrica da impianti alimentati da fonti rinnovabili,

entrati in esercizio in data successiva al 30 giugno 2009, ha diritto di accesso

ai certificati verdi o alle tariffe omnicomprensive a condizione che i medesimi

impianti non beneficino di altri incentivi pubblici di natura nazionale, regionale,

locale o comunitaria in conto energia, in conto capitale o in conto interessi con

capitalizzazione anticipata, assegnati dopo il 31 dicembre 2007.




ECCEZIONI AL CUMULO

1) impianti alimentati da biomasse, biogas prodotti

da attività agricola, da allevamento e forestale

possono cumulare i CV con altri incentivi pubblici

di natura nazionale, regionale, locale o comunitaria

in conto capitale o conto interessi con

capitalizzazione anticipata, non eccedenti il 40% del

costo dell'investimento;



2) impianti di proprietà di aziende agricole o gestiti in connessione con

aziende agricole, agroalimentari, di allevamento e forestali, alimentati

da biogas e biomasse, esclusi i biocombustibili liquidi ad eccezione

degli oli vegetali puri tracciabili attraverso il sistema integrato di

gestione e di controllo previsto dal regolamento (CE) n. 73/2009

possono cumulare la tariffa fissa omnicomprensiva con altri incentivi

pubblici di natura nazionale, regionale, locale o comunitaria in conto

capitale o in conto interessi con capitalizzazione anticipata, non eccedenti il

40% del costo dell’investimento.


DETRAZIONE 55%

(L. 296/2006)

Alla luce delle precisazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella risoluzione n.

3/E del 26/1/2010, si ritengono non cumulabili con la detrazione del 55% - di

cui alla L. 296/2006 - le agevolazioni previste per le fonti rinnovabili volte alla

produzione di energia elettrica (certificati verdi e tariffe omnicomprensive).





TREMONTI TER

(art. 5 D.L. 78/2009)

Dalle precisazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella circolare 44/E del

27/10/2009, stante l’assenza di un divieto di cumulo dell’agevolazione

“Tremonti Ter” con altre agevolazioni, sembrerebbe che la medesima sia

cumulabile con le agevolazioni previste per le fonti rinnovabili volte alla

produzione di energia elettrica (certificati verdi e tariffe omnicomprensive).

Quanto sopra, anche in considerazione del fatto che la “Tremonti Ter” non si

configurerebbe quale contributo in conto capitale o in conto interessi.



PRODUTTORI DI ENERGIA ELETTRICA DA

FONTI RINNOVABILI

CERTIFICATI VERDI TARIFFA OMINCOMPRENSIVA



CERTIFICATI VERDI

COSTI RICAVI

Ammortamento impianto (hp no leasing)

Ricavi da vendita energia elettrica

Costi accessori alla realizzazione dell’impianto

Proventi da cessione certificati verdi

Manutenzione impianto Altri proventi

Ici Proventi finanziari

Oneri finanziari

…………

Imposte

Totale costi

Utile

Totale a pareggio Totale ricavi



TARIFFA OMNICOMPRENSIVA

COSTI RICAVI

Ammortamento impianto (hp no leasing)

Ricavi da vendita energia elettrica a tariffa omnicomprensivaCosti accessori alla

realizzazione dell’impianto

Manutenzione impianto Altri proventi

Ici Proventi finanziari

Oneri finanziari

…………

Imposte

Totale costi

Utile

Totale a pareggio Totale ricavi



AMMORTAMENTO

D.M. 31/12/1988

Gruppo XVII - Industrie dell'energia elettrica, del gas e dell'acqua

Centrali idroelettriche (esclusi i fabbricati) 7%

Centrali termoelettriche (esclusi i fabbricati) 9%



RIFERIMENTI NORMATIVI, DI PRASSI E DI DOTTRINA

•D.lgs. 79 del 16/3/1999;

•D.lgs. 387 del 29/12/2003;

•L. 296 del 27/12/2006;

•L. 244 del 24/12/2007;

•D.M. 18/12/2008;

•Ris. Ag. Entrate n. 71/E del 20/3/2009;

•Circ. Ag. Entrate n. 32/ del 6/7/2009;



• “Certificati verdi: possibile il cumulo con la detassazione Tremonti-ter”? di M.

Gabelli e M. Rossetti – Il Fisco 14/2010;

•“Certificati Verdi: contributi alle fonti energetiche rinnovabili” di F. Dezzani e

L. Dezzani – Il Fisco 6/2010;

•“Energia da fonti rinnovabili. Agevolati i piccoli produttori” di A. Borgoglio – Il

Fisco 33/2010;

•“Produzione e cessione di energia verde: il trattamento fiscale” di S. Servidio –

Pratica fiscale e professionale 32/2009;

•“Guida agli incentivi per la produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili”

del GSE aggiornata a maggio 2010.



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