1 MILANO 12 DICEMBRE 2004 Riccardo Patimo OPZIONE PER LA TASSAZIONE PER TRASPARENZA Carlo Nocera.
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1
MILANO 12 DICEMBRE 2004
Riccardo Patimo
OPZIONE PER LA TASSAZIONE PER TRASPARENZA
Carlo Nocera
22
PERSONE FISICHE RESIDENTI NON IMPRENDITORI
PARTECIPAZIONI
DIVIDENDO ESCLUSO 60%
NON QUALIFICATE
RITENUTA ALLA FONTE 12,50% sul 100%
QUALIFICATE
NUOVO REGIME DI TASSAZIONE DEI DIVIDENDI
33
TASSAZIONE DIVIDENDI
SOGGETTI NON IRES
DIVIDENDO ESCLUSO 60%
NON QUALIFICATEQUALIFICATE
SOCIETA’ DI PERSONE
PERSONE FISICHE IMPRENDITORI
PARTECIPAZIONI
44
TASSAZIONE DIVIDENDI
SOGGETTO IRES
DIVIDENDO ESCLUSO 95%
NON QUALIFICATEQUALIFICATE
PARTECIPAZIONI
55
RIEPILOGO TASSAZIONE DIVIDENDI
SOGGETTO I.R.E.S.
QUALIFICATE
PERCEPITO• IN REGIME DI IMPRESA• DA SOCIETA’ DI PERSONE
TASSAZIONE SUL 5%
PERCETTORE DEL DIVIDENDO
SOGGETTO I.R.P.E.F.
TASSAZIONE SUL 40%
NON PERCEPITO IN REGIME DI IMPRESA SU PARTECIPAZIONI
NON QUALIFICATE
RITENUTA A TITOLO DI IMPOSTA DEL 12,50%
66
TASSAZIONE DIVIDENDI
SONO PARTECIPAZIONI QUALIFICATE QUELLE IN SOCIETA’
NON QUOTATE QUOTATE
>20% DIRITTI DI VOTO IN
ASSEMBLEA ORDINARIA
>25% PARTECIPAZIONE AL CAPITALE O
PATRIMONIO
>2% DIRITTI DI VOTO IN
ASSEMBLEA ORDINARIA
>5% PARTECIPAZIONE AL CAPITALE O
PATRIMONIO
77
TASSAZIONE DIVIDENDI
VIENE ASSIMILATA ALLA PERCEZIONE DI DIVIDENDI LA REMUNERAZIONE
DEI FINANZIAMENTI SOCI NEL CASO DI
APPLICAZIONE DELLA THIN CAPITALIZATION
CORRISPOSTA RELATIVAMENTE AI CONTRATTI
DI ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE NEL CASO PREVEDANO UN APPORTO
DIVERSO DA QUELLO DI OPERE E SERVIZI
88
DEROGA
DIVIDENDI DISTRIBUITI DA SOCIETA’ RESIDENTI IN PARADISI FISCALI DISTRIBUITI A
PERSONE FISICHE RESIDENTI
ESCLUSIONE DA TASSAZIONE INTEGRALE SE VIENE APPLICATO IL
REGIME DELLE CFC
TASSAZIONE INTEGRALE (100%)
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
99
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
SOGGETTI PASSIVI
SOCIETÀ DI CAPITALI RESIDENTI
SRL + COOP A STRUTTURA SRL
SOCIETÀ DI CAPITALI RESIDENTI
PERSONE FISICHE
SOCIART. 115 ART. 116
1010
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
SOGGETTI PASSIVI EX ART 115
LE SOCIETÀ
A RESPONSABILITÀ LIMITATA
COOPERATIVE
DI MUTUA ASSICURAZIONE
PER AZIONI
IN ACCOMANDITA PER AZIONIPARTECIPATE DA SOGGETTI DELLA STESSA NATURA
1111
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
SOGGETTI PASSIVI EX ART 115
I SOCI DEVONO
AVERE UNA PERCENTUALE
NON INFERIORE
AL 10%
NON SUPERIORE
AL 50%
DI DIRITTI DI VOTO ESERCITABILE IN ASSEMBLEA
ORDINARIA
DI PARTECIPAZIONE AGLI UTILI
1212
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
I REQUISITI SOGGETTIVI
DEVONO SUSSISTERE
DAL PRIMO GIORNO DEL PERIODO DI IMPOSTA DELLA SOCIETÀ
PARTECIPATA IN CUI VIENE ESERCITATA L’OPZIONE
1313
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
PEGNO – USUFRUTTO – SEQUESTRO AZIONI
PEGNO USUFRUTTO SEQUESTRO
AMMESSA SE USUFRUTTUARIO
È UN SOCIO
NON AMMESSA PER PERDITA DIRITTO DI
VOTO
AMMESSA SE I DIRITTI DI VOTO E
AGLI UTILI RESTANO AL SOCIO
OPZIONE TRASPARENZA
1414
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
SOGGETTI ESCLUSI
SOCIETÀ CHE
HANNO EMESSO STRUMENTI FINANZIARI
PARTECIPATIVI
HANNO OPTATO PER IL CONSOLIDATO FISCALE
SIANO SOTTOPOSTE A PROCEDURE CONCURSUALI EX ART. 101, 5° comma
1515
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
RAPPORTI CONSOLIDATO - TRASPARENZA
HOLDING
OPZIONE CONSOLIDATO
OPZIONE TRASPARENZA
NO
HOLDING
PARTECIPATA
OPZIONE TRASPARENZA
SIOPZIONE CONSOLIDATO
1616
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
PERCENTUALI DI PARTECIPAZIONE
LA PARTECIPAZIONE INDIRETTA
NON COSTITUISCE CAUSA OSTATIVA
SOCIETÀ A
40%
SOCIETÀ B
51% SOCIETÀ C
30%
1717
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
SOCI NON RESIDENTI
LA PRESENZA DI SOCI NON RESIDENTI
NON COSTITUISCE CAUSA OSTATIVA
A CONDIZIONE CHE NON VI SIA OBBLIGO DI RITENUTA ALLA FONTE SUGLI UTILI DISTRIBUITI O CHE TALE
RITENUTA SIA RIMBORSABILE
1818
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
L’OPZIONE
VIENE COMUNICATA ALL’AGENZIA DELLE ENTRATE
ESCLUSIVAMENTE PER VIA TELEMATICA
CON L’APPOSITO MODELLO APPROVATO IL 4/8/2004
1919
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
L’OPZIONE
DURA OBBLIGATORIAMENTE
PER 3 ESERCIZI SOCIALI
DEVE ESSERE ESERCITATA DA TUTTI I
SOCI ENTRO IL PRIMO DEI TRE ESERCIZI SOCIALI
2020
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
ESERCIZIO DELL’OPZIONE
I SOCI ESPRIMONO L’OPZIONE CON
RACCOMANDATA R.R. INVIATA ALLA PARTECIPATA
LA SOCIETÀ TRASPARENTE PRESENTA L’OPZIONE ALL’AGENZIA
DELLE ENTRATE
2121
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
LA PERDITA DI EFFICACIA AVVIENE PER
HA EFFICACIA DALL’INIZIO DELL’ESERCIZIO DELLA
PARTECIPATA
MUTAMENTO DELLA COMPAGINE SOCIALE
MODIFICA % DI PARTECIPAZIONE
EMISSIONE DI STRUMENTI FINANZIARI
2222
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
IN CASO DI PERDITA DELL’EFFICACIA DELL’OPZIONE
ALL’AGENZIA DELLE ENTRATE ENTRO 30 GG
OBBLIGO PER LA TRASPARENTE
DI COMUNICARE LA DECADENZA
2323
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
MA I RISULTATI DEI PERIODI DI LIQUIDAZIONE SONO SEMPRE
CONSIDERATI DEFINITIVI
NON È CAUSA DI PERDITA DI EFFICACIA DEL REGIME
LA LIQUIDAZIONE VOLONTARIA
2424
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
I REQUISITI SOGGETTIVI
DEVONO PERMANERE
ININTERROTTAMENTE
SINO AL TERMINE DEL PERIODO DI TRASPARENZA
NON È CAUSA DI DECADENZA L’INGRESSO DI NUOVI SOCI
2525
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE
VIENE AUMENTATO
DAGLI UTILI IMPUTATI PER TRASPARENZA
DALLE PERDITE IMPUTATE PER TRASPARENZA
DAGLI UTILI TRASPARENTI DISTRIBUITI
VIENE DIMINUITO
2626
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE
99.600900Dividendi distribuiti
100.000100.5002006
100.500500Perdite100.000101.0002005
101.0001.000Dividendi100.000100.0002004
COSTO STORICO
COSTO FISCALE
COSTO FISCALE POST
OPERAZIONE
OPERAZIONEPARTECIPAZIONEANNO
2727
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
OBBLIGHI DEL SOCIO IN CASO DI CESSIONE DELLE QUOTE
ALL’ATTO DELLA CESSIONE IL SOCIO
DEVE COMUNICARE ALL’ACQUIRENTE
L’AVVENUTO ESERCIZIO DELL’OPZIONE
L’AMMONTARE DEI REDDITI OGGETTO DI IMPUTAZIONE PER TRASPARENZA
L’IMPORTO DEGLI UTILI CHE IN CASO DI DISTRIBUZIONE RIDUCONO IL COSTO FISCALE
DELLA PARTECIPAZIONE
2828
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
IMPUTAZIONE DEL REDDITO
AVVIENE NEI PERIODI DI IMPOSTA IN CORSO ALLA DATA DI CHIUSURA DELL’ESERCIZIO DELLA
PARTECIPATA
SENZA CHE SIA RICHIESTA LA MATERIALE
DISTRIBUZIONE DEI DIVIDENDI
2929
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
IMPUTAZIONE DEL REDDITO
LA SOCIETÀ PARTECIPATA IMPUTA AI SOCI LA QUOTA SPETTANTE DI
UTILI PRODOTTI
RITENUTE SUBITECREDITI DI IMPOSTA
ACCONTI VERSATI
3030
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
IMPUTAZIONE DELLE PERDITE RELATIVE AI PERIODI IN REGIME DI TRASPARENZA
LA SOCIETÀ PARTECIPATA IMPUTA AI SOCI LA QUOTA DI PERDITA SPETTANTE IN BASE
ALLA QUOTA DI PATRIMONIO NETTO CONTABILE ATTRIBUIBILE AL CIASCUN SOCIO
3131
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
PER L’IMPUTAZIONE DELLE PERDITE RELATIVE AI PERIODI IN REGIME DI TRASPARENZA
LIMITE DELLA QUOTA SPETTANTE DEL PATRIMONIO
NETTO CONTABILE
QUINDI SE LE PERDITE HANNO EROSO COMPLETAMENTE IL
CAPITALE SOCIALE
NESSUNA PERDITA ECCEDENTE PUÒ ESSERE IMPUTATA AL
SOCIO
PER PATRIMONIO NETTO CONTABILE
SI INTENDE QUELLO
RIFERITO ALLA DATA DI CHIUSURA DELL’ESERCIZIO
DELLA SOCIETÀ TRASPARENTE
32
PERDITA SPETTANTE = 150
32
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
ESEMPIO
SOCIETÀ A (TRASPARENTE)
PNC = 300 CAP. SOC = 100
RISERVE = 200
SOCIO QUOTA = 50%
SOCIO QUOTA = 50%
PERDITA REALIZZATA = 350
PERDITA ATTRIBUIBILE = 300
PERDITA SPETTANTE = 150
3333
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
ESEMPIO segue
PER LA DETERMINAZIONE DEL PATRIMONIO NETTO CONTABILE DELLA PARTECIPATA
ASSUMONO RILIEVO
I CONFERIMENTI ESEGUITI ENTRO LA DATA DI
APPROVAZIONE DEL BILANCIO ORDINARIO DI ESERCIZIO
NON SI CONSIDERA
LA PERDITA DELL’ESERCIZIO
3434
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
PERDITE ESERCIZI PRECEDENTI L’OPZIONE PER LA TRASPARENZA
ART. 7 DM 23/04/2004
RIDUCONO IL REDDITO DELLA SOCIETÀ CHE SI FORMA NEL PERIODO DI
TRASPARENZA
NON POSSONO ESSERE ATTRIBUITE AI SOCI
3535
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
PERDITE ESERCIZI PRECEDENTI ESEMPIO
PERDITE PREGRESSE DELLA PARTECIPATA 1.000
REDDITO DELLA PARTECIPATA 800
NESSUNA IMPUTAZIONE AI SOCI DELLA PERDITA RESIDUA PARI A
200
3636
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
PERDITE ESERCIZI PRECEDENTI ESEMPIO segue
PERDITE PREGRESSE DELLA PARTECIPATA 1.000
REDDITO DELLA PARTECIPATA 1.200
UTILE RESIDUO IMPUTATO AL SOCIO 200
3737
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
PERDITE PREGRESSE DEI SOCI - 1
PERDITE PREGRESSE DEL SOCIO -1.000
REDDITO DEL SOCIO 300
PERDITA RESIDUA DEL SOCIO DA RIPORTARE NEGLI ESERCIZI FUTURI
-400
REDDITO ASSEGNATO DALLA SOCIETÀ TRASPARENTE 300
3838
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
PERDITE PREGRESSE DEI SOCI - 2
PERDITE PREGRESSE DEL SOCIO -1.000
PERDITA DEL SOCIO DA RIPORTARE NEGLI ESERCIZI FUTURI
-1.300
PERDITA ASSEGNATA DALLA SOCIETÀ TRASPARENTE - 300
3939
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
PERDITE PREGRESSE DEI SOCI - 3
PERDITE PREGRESSE DEL SOCIO -1.000
PERDITA DEL SOCIO DA RIPORTARE NEGLI ESERCIZI FUTURI
- 600
PERDITA ASSEGNATA DALLA SOCIETÀ TRASPARENTE - 300
REDDITO DEL SOCIO 700
4040
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
ACCONTI DI IMPOSTA
PERIODO DI IMPOSTA IN CUI SI ESERCITA L’OPZIONE
L’ACCONTO VIENE VERSATO DALLA SOCIETÀ PARTECIPATA
IN CASO DI CESSAZIONE DEL REGIME DI TRASPARENZA
ENTRO 30 GIORNI DAL VENIR MENO DEL REGIME DI
TRASPARENZA
SOCIETÀ SOCI
INTEGRANO I VERSAMENTI IN ACCONTO SE EFFETTUATI IN
MISURA INFERIORE
4141
TASSAZIONE PER TRASPARENZAART. 115, COMMA 11
IL SOCIO
RIDETERMINA L’IMPONIBILE IMPUTATO
RETTIFICANDO I VALORI PATRIMONIALI DELLA
PARTECIPATA
FINO A CONCORRENZA
DELLE SVALUTAZIONI DETERMINATE PER EFFETTO
RETTIFICHE DI VALORE
ACCANTONAMENTI
FISCALMENTE NON RICONSCIUTI
42
TASSAZIONE PER TRASPARENZAART. 115, COMMA 11
ANNO 1
SOCIO
ACQUISTO PARTECIPAZIONE
COSTO STORICO1.000
SOCIETÀ
PERDITA500
DI CUI ACCANTONAMENTI
INDEDUCIBILI200
43
TASSAZIONE PER TRASPARENZAART. 115, COMMA 11
ANNO 1
SOCIO
SVALUTA PARTECIPAZIONE
DI 500
44
TASSAZIONE PER TRASPARENZAART. 115, COMMA 11
ANNO 2
SOCIETÀ
OPTA PER TRASPARENZA
UTILIZZA INTERAMENTE L’ACCANTONAMENTO
CIVILISTICO
RECUPERA UN COSTO FISCALE DI 200
VARIAZIONE IN DIMINUZIONE
45
TASSAZIONE PER TRASPARENZAART. 115, COMMA 11
ANNO 2
SOCIO
RICEVE PER IMPUTAZIONE
MINOR REDDITO MAGGIORE
PERDITA FISCALE
DI 200
46
TASSAZIONE PER TRASPARENZAART. 115, COMMA 11
ANNO 2
EFFETTI CUMULATI PER IL SOCIO
ANNO 1
MAGGIORE PERDITA DA SVALUTAZIONE DI
200
MAGGIORE PERDITA FISCALE DI 200
TOTALE BENEFICI FISCALI 400
4747
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
SOLIDARIETÀ
LA TRASPARENTE È SOLIDALE
SOLO PER LE MAGGIORI IMPOSTE ACCERTATE
NON VI È SOLIDARIETÀ
SE IL SOCIO
NON INSERISCE IL REDDITO IN
DICHIARAZIONE
NON VERSA LE RELATIVE IMPOSTE
4848
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
S.R.L. E COOP
REQUISITI DEI SOCI
NON SUPERAMENTO VOLUME RICAVI STUDI DI
SETTORE
SOLO PERSONE FISICHE
S.R.L.
MAX 10 SOCI
I SOCI NON RESIDENTI DEVONO AVERE STABILE
ORGANIZZAZIONE IN ITALIA
COOP
MAX 20 SOCI
4949
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
SOGGETTI ESCLUSI EX ART. 116
SOCIETÀ
PRESENZA IN BILANCIO DI PARTECIPAZIONI EX
ART. 87
CON VOLUME DI RICAVI SUPERIORE LIMITE PER
STUDI DI SETTORE
50
TASSAZIONE PER TRASPARENZA
S.R.L. E COOP
SE LA SOCIETÀ
POSSIEDE ACQUISTA
PARTECIPAZIONI EX ARTICOLO 87
NO OPZIONE TRASPARENZA
DECADENZA OPZIONE
TRASPARENZA
5151
ESENZIONE PLUSVALENZE SU PARTECIPAZIONI
INCOMPATIBILITÀ TRA TRASPARENZA E PEX
PLUSVALENZA ESENTE 100
VARIAZIONE IN DIMINUZIONE
DICHIARAZIONE DEI REDDITI - 100
REDDITO IMPONIBILE ZERO
52
ESENZIONE PLUSVALENZE SU PARTECIPAZIONI
INCOMPATIBILITÀ TRA TRASPARENZA E PEX segue
OPTANDO PER LA TRASPARENZA
LA PLUSVALENZA VERREBBE DISTRIBUITA SENZA CREARE
MATERIA IMPONIBILE
PERTANTO
ARTICOLO 116, 2°COMMA, ULTIMO
PERIODO
L’OPZIONE PER LA TRASPARENZA NON PUÒ ESSERE ESERCITATA O
SE ESERCITATA PERDE EFFICACIA