Post on 15-Feb-2019
INDICENOVITA’REDDITO D’IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO � REGIME FORFETARIO � ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA DI BENI NON STRUMENTAL I AI SOCI� TRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’� ESTROMISSIONE BENI IMMOBILI IMPRENDITORE INDIVIDUALE� RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI� MODIFICHE ALIQUOTE IRES� DEDUCIBILITA’ INTERESSI PASSIVI BANCHE E ASSICURAZIO NI� SUPERAMMORTAMENTO PER IMPRESE E PROFESSIONISTI
RIALLINEAMENTO VALORI OPERAZIONI STRAORDINARIE� RIALLINEAMENTO VALORI OPERAZIONI STRAORDINARIE� MODIFICHE DISCIPLINA BLACK LIST E CFC� MODIFICHE PATENT BOX� PRODUZIONE ENERGIE RINNOVABILI/TASSAZIONE AGROENERGIE� CESSIONI GRATUITE � ESONERO DA SPESOMETRO DATI STS� NOVITA’ AUTOTRASPORTATORI� CONTRIBUTI VOLONTARI CONSORZI� CREDITO D’IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVA NTAGGIATE� CREDITO D’IMPOSTA PER LA CULTURA (ANCHE PER PRIVATI)� CREDITO D’IMPOSTA RIQUALIFICAZIONE STRUTTURE RICETTI VE � CREDITO D’IMPOSTA PER IL CINEMA� CREDITO D’IMPOSTA AVVOCATI
2
INDICE
NOVITA’ IRAP � MODIFICHE TASSAZIONE SETTORE AGRICOLTURA � DEDUZIONE COSTO LAVORO STAGIONALI� VARIAZIONE DEDUZIONE IRAP SOGGETTI IRPEF� AUTONOMA ORGANIZZAZIONE MEDICI
NOVITA’ IVA NOVITA’ IVA � VARIAZIONE IVA PER MANCATO PAGAMENTO � REGIME DEL REVERSE E CONSORZIATI� ALIQUOTA IVA 5% PRESTAZIONI COOPERATIVE SOCIALI� PERCENTUALI DI COMPENSAZIONE IN AGRICOLTURA� IVA RIDOTTA PUBBLICAZIONI� PREVISIONE AUMENTO IVA (CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA)
3
INDICE
NOVITA’ PER PERSONE FISICHE � AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONI � ATLETI PROFESSIONISTI� ESENZIONE BORSE STUDIO ERASMUS AFAM� DETRAZIONE IVA SU ACQUISTO CASA ABITAZIONE DI CLASSE A/B� PROROGA DETRAZIONI� DETRAZIONE CONTROLLO EFF. ENERGETICA� DETRAZIONE MOBILI GIOVANI COPPIE� LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE� LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE� ROTTAMAZIONE AUTOCARAVAN� SOCI DI COOPERATIVE ARTIGIANE� LAVORATORI RIMPATRIATI� NO TAX AREA E DETRAZIONI PENSIONATI� AUMENTO REDDITI DEI TERRENI � REGIME FISCALE PREMI DI PRODUTTIVITA’� DETRAZIONI SPESE FUNEBRI E UNIVERSITARIE� ACCESSO AI DATI STS� CREDITO IMPOSTA VIDEOSORVEGLIANZA� CONTRIBUTO ACQUISTO STRUMENTI MUSICALI� 2 PER MILLE A FAVORE ASSOCIAZIONI CULTURALI
4
INDICE
NOVITA’ ACCERTAMENTO/SANZIONI/RISCOSSIONE � COMPENSAZIONE CREDITI/CARTELLE� TERMINE DI DECADENZA DEL POTERE DI ACCERTAMENTO� ENTRATA IN VIGORE RIFORMA SANZIONI AMMINISTRATIVE� NOTIFICHE RELATIVE A VOLUNTARY� RIAMMISSIONE DILAZIONE ADESIONE/ACQUIESCENZA
ALTRE NOVITA’ DELLA LEGGE DI STABILITA’ � CANONE RAI AD USO PRIVATO� MODIFICHE UTILIZZO CONTANTE � PAGAMENTI ELETTRONICI (POS)� PREVIDENZA ESPERTI CONTABILI� PROFESSIONISTI COME IMPRESE AI FINI AIUTI U.E.� INPS GESTIONE SEPARATA� STUDENTI DI MEDICINA� VOUCHER BABY SITTER
5
INDICEALTRE NOVITA’ DELLA LEGGE DI STABILITA’ � SOCIETA’ BENEFIT� MARINA RESORT� ABROGAZIONE TASSA UNITA’ DA DIPORTO� IMPOSTA DI REGISTRO TRASFERIMENTO TERRENI AGRICOLI� LOCAZIONI ABITATIVE: OBBLIGO DI REGISTRAZIONE E PATT I CONTRARI� AGEVOLAZIONE PRIMA CASA� RENDITA CATASTALE IMPIANTI CON IMBULLONATI
NOVITA’ IMU/TASI� NOVITA’ IMU/TASI� IMU/TASI TERRENI AGRICOLI
ALTRE NOVITA’ FISCALI DI PERIODO� NUOVO REVERSE� ENTRATA IN VIGORE RIFORMA CONTENZIOSO� ENTRATA IN VIGORE RIFORMA INTERPELLI � TASSO DI INTERESSE LEGALE � DICHIARAZIONE PRECOMPILATA: DATI SANITARI
6
REGIMI AGEVOLATI 2015 VANTAGGIO
5%
LIMITE 30.000
FORFETARIO
15%10% START UP
(3 ANNI)
LIMITI BASSI LIMITE 30.000
DL 192/2014PROROGATA FINO AL 2015
(MA NON OLTRE)
LIMITI BASSI E
VARIABILI PER SETTORE DIATTIVITA’
8
REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI
A PARTIRE DAL 2015(PERIODO D’IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014)
VIENE INTRODOTTO UN NUOVOREGIME FORFETTARIO
DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO A VALERE PER LE SOLE PERSONE FISICHE CON
RICAVI O COMPENSI ENTRO UN DETERMINATO LIMITE DISTINTO PER CODICE ATTIVITA’
PREVISTE NORME PARTICOLARI PER DISCIPLINARE IL PERMANERE NEGLI ATTUALI REGIMI AGEVOLATI
IL REGIME E’ STATO MODIFICATO DAL 2016
9
ATTENZIONEIL SOGGETTO CHE – AL 31/12/2014 – AVEVA I PRESUPPOSTI PER
APPLICARE NATURALMENTEIL REGIME FORFETARIO
E, INVECE, HA APPLICATO IL REGIME SEMPLIFICATO
HA ESPRESSO UN’OPZIONE IN MODO CONCLUDENTE CON LA CONSEGUENZA
CHE L’OPZIONE VALE TRE ANNI
TELEFISCO 2016ANCHE TALE SOGGETTO PUO’ RIENTRARE
NEL REGIME FORFETARIO DAL 2016NONOSTANTE COMPORTAMENTO CONCLUDENTE
SECONDO QUANTO PREVISTO DA ART. 1 DPR 442/1997RIAMMISSIONE ALL’OPZIONE IN CASO DI MODIFICHE NORMA TIVE
10
REGIME FORFETARIO 2016ART. 1 CO 111/113 LEGGE 208 2015
NOVITA’ RISPETTO AL 2015
� LIMITI RICAVI E COMPENSI AUMENTATI� SOSTITUTIVA AL 15%� RIDOTTA AL 5% PER 5 ANNI PER START UP (SI APPLICA ANCHE AL
FORFETARIO CHE HA INIZIATO NEL 2015)FORFETARIO CHE HA INIZIATO NEL 2015)� ELIMINATO - TRA I PRESUPPOSTI DI ACCESSO - IL RIFERIMENTO
ALLA PREVALENZA DEL LAVORO DIPENDENTE SUL REDDITO DAATTIVITA’
� RIFERIMENTO SOLO AL REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE NONSUPERIORE A 30.000 (GIA’ 20.000) NELL’ANNO PRECEDENTE(IRRILEVANZA DELL’AMMONTARE SE RAPPORTO DI LAVORO E’CESSATO)
� RIDUZIONE DEL 35% PER I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI
11
REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI ART.1 LEGGE 190/2014
ACCESSO AL REGIME
(CO 56)
INIZIO ATTIVITA’
(CO 54)
ATTIVITA’ IN CORSO
REGIME OPZIONALE IN SEDE DI
DICHIARAZIONE DIINIZIO ATTIVITA’
REGIME NATURALE SULLA BASE DEI DATI
DELL’ANNO PRECEDENTE
12
ENTRATA NEL REGIME PER INIZIO ATTIVITA ’
L’OPZIONE PER IL REGIME DI VANTAGGIO DEVE ESSERE ESERCITATO SUL NUOVO MODELLO
AA9/12
13
PRESUPPOSTI ACCESSO AL REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI
ART. 1 CO 54 LEGGE 190/2014
CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE
A) NON AVER SUPERATO IL LIMITE DEI RICAVI O COMPENSI
B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NON SUPERIORIA 5.000 € LORDI PER LAVORO DIPENDENTE, COLLABORAZIONILAVORO A PROGETTO, LAVORO ACCESSORIO, BORSE DI STUDIOE ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE
C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI, ALLAFINE DELL’ANNO DI RIFERIMENTO, NON SUPERIORE A 20.000 €
D) REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE/ASSIMILATO NELL’ANNOPRECEDENTE SUPERIORE A 30.000 €, SALVO IL CASO DI RAPPORTOCESSATO
14
PRESUPPOSTI ACCESSO AL REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI
ART. 1 CO 54 LETT. A LEGGE 190/2014
CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE
AVERECONSEGUITO RICAVI O COMPENSI,
RAGGUAGLIATI AD ANNO, NEI LIMITI DI QUELLI
INDICATI IN APPOSITA TABELLA PER CIASCUN CODICE ATECO
15
LIMITI RICAVI E COMPENSI PER ANNO 2016 Gruppo Codice attività ATECO 2007 Coefficiente redditività Limite ricavi/fatturato in euro
Industrie alimentari e delle bevande (10 - 11) 40% 45.000
Commercio all’ingrosso e al dettaglio
45 - (da 46.2 a 46.9) - (da 47.1 a 47.7) - 47.9 40% 50.000
Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande
(47.81) 40% 40.000
Commercio ambulante di altri prodotti (47.82 - 47.8) 54% 30.000
Costruzioni e attività Costruzioni e attività immobiliari (41 - 42 - 43) - (68) 86% 25.000
Intermediari del commercio (46.1) 62% 25.000
Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione (55 - 56) 40% 50.000
Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi
(64 - 65 - 66) - (69 - 70 - 71 - 72 -73 - 74 - 75) - (85) - (86 - 87 -
88)78% 30.000
Altre attività economiche
(da 01 a 03 a 05 a 09), (da 12 a 33, da 35 a 39), (49 - 50 - 51 -52 - 53) - (58 - 59 - 60 - 61 - 62 - 63) - (77 - 78 - 79 - 80 - 81 -82) -(84) - (90 - 91 - 92 - 93) -(94 - 95 - 96) - (97 - 98) - (99)
67% 30.000
17
CODICI ATTIVITA’
POICHE’I LIMITI DI RICAVI FANNO RIFERIMENTO
AI CODICI DI ATTIVITA’,POSSONO APPLICARE IL REGIME TUTTI I SOGGETTI CHE
RIENTRANO IN UN MEDESIMO CODICE ANCHE SE LA DIVISIONE ATECOANCHE SE LA DIVISIONE ATECO
NON SEMBRA RIGUARDARLI
ESEMPIO CODICE ATECO 45 = COMMERCIO
COMPRENDE TUTTI I CODICI ATTIVITA’ CHE INIZIANO CON 45COMPRESO, QUINDI, LE ATTIVITA’ DI PRESTAZIONI DI SE RVIZI
COME AUTOFFICINE CODICE 45.20.10 E SIMILI18
RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 55 LEGGE 190/2014
OLTRE AL RAGGUAGLIO AD ANNO
ATTENZIONE� NON VA CONSIDERATO L’ADEGUAMENTO AGLI
STUDI DI SETTORE
� SI ASSUME IL LIMITE MAGGIORE IN CASO DIESERCIZIO DI PIU’ ATTIVITA’ CON LIMITEDIFFERENTE (NON VALE IL CRITERIO DELLAPREVALENZA)
19
RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE
SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO1
I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE VANNO ASSUNTI SULLA BASE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA
ANCHE PER CHI ERA NEL REGIME MINIMI ?TELEFISCO 2015
IN BASE AL REGIME APPLICATO NELL’ANNO PRECEDENTEIN BASE AL REGIME APPLICATO NELL’ANNO PRECEDENTE
2(CAMBIAMENTO ATTIVITA’ TRA 2014 E 2015)
I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE SONO ASSUNTI PER IL LORO AMMONTARE COMPLESSIVO
INDIPENDENTEMENTE DALL’ATTIVITA’CHE SI INTENDE AGEVOLARE NELL’ANNO
20
LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO ART. 1 CO 54 LETT. B LEGGE 190/2014
5.000 € = LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO� spese per un ammontare complessivamente non superiore ad euro
5.000 lordi per lavoro accessorio di cui all'articolo 70 deldecretolegislativo 10 settembre 2003, n. 276, e successive modificazioni, perlavoratori dipendenti, collaboratori di cui all'articolo 50, comma 1,lettere c) e c-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui allettere c) e c-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui aldecreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, esuccessive modificazioni, anche assunti secondo la modalitàriconducibile a un progetto ai sensi degli articoli 61 e seguenti delcitato decreto legislativo n. 276 del 2003, e successive modificazioni,comprese le somme erogate sotto forma di utili da partecipazione agliassociati di cui all'articolo 53, comma 2, lettera c), e le spese perprestazioni di lavoro di cui all'articolo 60 (COMPENSIALL’IMPRENDITORE E AI SUOI FAMILIARI)
21
LIMITE BENI STRUMENTALI LORDI ART. 1 CO 54 LETT. C) LEGGE 190/2014
20.000 €COSTO COMPLESSIVO ALLA DATA DI CHIUSURA
DELL’ESERCIZIO PRECEDENTE
TIPOLOGIA BENE RILEVANZABENI IN LEASING SI ASSUME IL COSTO DEL
CONCEDENTE
BENI IN LOCAZIONE, NOLEGGIO E COMODATO
SI ASSUME IL VALORE NORMALE EX ART. 9 TUIR
BENI AD USO PROMISCUO SI ASSUME IL COSTO AL 50%
BENI DI COSTO UNITARIO NON SUPERIORE A 516,46
NON RILEVANO
BENI IMMOBILICOMUNQUE ACQUISITI
NON RILEVANO
22
BENI IMMATERIALI
VIDEOFORUM 2015
CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)
CHE CONSENTIVA L’ESCLUSIONE DAL CALCOLO DEI BENI AMMORTIZZABILI
DEI BENI IMMATERIALI (AVVIAMENTO O ALTRI ELEMENTI IMMATERIALI)
che non si caratterizzano per il loro concreto utilizzo nell’ambito dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo
23
BENI CON IVA INDETRAIBILE
VIDEOFORUM 2015
CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)
CHE CONSENTIVA DI NON CONSIDERAREL’IVA NON DETRATTA
NEL COSTO DEI BENI AMMORTIZZABILI
24
COESISTENZA REDDITO LAVORO DIPENDENTE ART. 1 CO 54 LEGGE 190/2014
LETT. DIN VIGORE NEL 2015
IL REDDITO DI IMPRESA O DI LAVORO AUTONOMO DEVE
ESSERE PREVALENTE RISPETTO AI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E
ASSIMILATI
LETT. D-BISIN VIGORE DAL 2016
IL REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE /ASSIMILATO
DELL’ANNO PRECEDENTE NON DEVE ESSERE SUPERIORE A
25
ASSIMILATI
LA PREVALENZA NON RILEVA SE SUSSISTE UNO DI SEGUENTI
PRESUPPOSTI
1. RAPPORTO DI LAVORO E’ CESSATO,2. LA SOMMA DEL REDDITO DI
IMPRESA, DI LAVORO AUTONOMO EDI LAVORO DIPENDENTE NONSUPERA 20.000
DEVE ESSERE SUPERIORE A 30.000 €
SALVO IL CASO IN CUI IL RAPPORTO DI LAVORO SIA
CESSATO
PERSONE FISICHE ESCLUSE DAL REGIMEART. 1 CO 57 LEGGE 190/2014
� SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O INREGIMI DI DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO
� SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DELCITTADINO DI ALTRO STATO MEMBRO CHE PRODUCA INITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITOITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITO
� SOGGETTI CHE EFFETTUANO IN MODO ESCLUSIVO OPREVALENTEMENTE CESSIONI DI FABBRICATI, TERRENIEDIFICABILI E MEZZI DI TRASPORTO NUOVI
� PERSONE FISICHE CHE PARTECIPANOCONTEMPORANEAMENTE A SOGGETTI CHE DICHIARANOCOMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZA (ANCHE SRL)
26
ESCLUSIONI SOGGETTIVE ART. 1 CO 47 LEGGE 190/2014
A DIFFERENZA DEI PRESUPPOSTI OGGETTIVI
LE CAUSE DI ESCLUSIONE SOGGETTIVENON SI RIFERISCONO ALL’ANNO PRECEDENTE
MAALL’ANNO DI APPLICAZIONE
DEL REGIME FORFETARIO
27
PERSONE FISICHE ESCLUSE DAL REGIME
CHIARIMENTI CONFERMATI
AGRICOLTORI MINIMI CON ALTRE ATTIVITA’
CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.
SONO AMMESSI AL NUOVO REGIME DEI CONTRIBUENTI MINIM I
PER LE ALTRE ATTIVITA’ SVOLTE
A CONDIZIONE CHE IL REGIME DELL’AGRICOLTURA
SIA QUELLO DELL’ESONERO
IN NESSUN ALTRO CASO
L’AGRICOLTURA PUO’ RIENTRARE NEL NUOVO REGIME
AGRITURISMO
CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.
PUO’ RIENTRARE NEL REGIME DEI MINIMI
SE SI OPTA PER IL REGIME ORDINARIO DI DETRAZIONE I VA
28
PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE
SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO
LA PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE NON DEVE ESSERE POSSEDUTA CONTEMPORANEAMENTE
ALL’ATTIVITA’ FORFETARIA
PERTANTOE’ POSSIBILE CEDERE LA PARTECIPAZIONE PRIMA DI
INIZIARE L’ATTIVITA’ FORFETARIAANCHE NELLO STESSO ANNO
E’ POSSIBILE ACQUISTARE LA PARTECIPAZIONE DOPO AVER CESSATO L’ATTIVITA’ FORFETARIA
ANCHE NELLO STESSO ANNO
29
FUNZIONAMENTO IVA DEL NUOVO REGIME
� NESSUNA RIVALSA IVA SULLE OPERAZIONI ATTIVE NAZIONALI
� NESSUN DIRITTO ALLA DETRAZIONE IVA SULLE OPERAZIONIPASSIVE
� PER LE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIA SI APPLICANODISCIPLINE SEPARATE PER BENI E SERVIZI
� PER LE OPERAZIONI EXTRACEE SI APPLICANO LE RELATIVEDISCIPLINE (IMPORT-EXPORT-PRESTAZIONI SERVIZI)
� NON POSSONO ESSERE ESPORTATORI ABITUALI
� ESONERO DA VERSAMENTO IVA SALVO CHE PER GLI ACQUISTIPER LE QUALI SONO CONSIDERATI DEBITORI DI IMPOSTA -TUTTII CASI DI REVERSE – CON VERSAMENTO ENTRO 16 MESESUCCESSIVO ALL’EFFETTUAZIONE DELL’OPERAZIONE
30
FUNZIONAMENTO IVA COMUNITARIA CESSIONE DI BENI ACQUISTO DI BENI PRESTAZIONI DI
SERVIZI
SI APPLICA ART. 41
CO 2-BIS D.L. 331/93
NON E’ CONSIDERATA
SI APPLICA ART. 38CO 5
D.L. 331/93
FINO A 10.000(NELL’ANNO
SI APPLICANO NORME ORDINARIE
SECONDO QUANTO PREVISTO DANON E’ CONSIDERATA
CESSIONE INTRAMA
OPERAZIONE INTERNA SENZA
APPLICAZIONE IVA CON RIFERIMENTO AL
REGIME INDIPENDENTEMENTE
DALLA NATURA DELL’ACQUIRENTE
(NELL’ANNO PRECEDENTE O NEL CORSO DELL’ANNO)SONO CONSIDERATI NON SOGGETTI IVA
NEL PAESE DIDESTINAZIONE
EPAGANO L’IVA NEL
PAESE DIPROVENIENZA
PREVISTO DAARTT. 7-TER E SEGUENTI
DEL DECRETO IVA
PERTANTOPRESTAZIONI 7-TER
VANNO IN INTRA
31
FATTURAZIONE OPERAZIONE INTRACOMUNITARIA
LA FATTURA EMESSA DAL CONTRIBUENTE FORFETARIODEVE CONTENERE
L’ESPRESSA INDICAZIONE CHE
NON COSTITUISCE DI OPERAZIONE INTRACOMUNITARIANON COSTITUISCE DI OPERAZIONE INTRACOMUNITARIAEX ART. 41 DL 331/1993
O ART. 7-TER DPR 633/1972MA DI OPERAZIONE IN FRANCHIGIA DA IVA
ART. 1 CO 58 LEGGE 190/2014
APPLICAZIONE BOLLO SE IMPORTO FATTURASUPERA 77,47 €
32
DIRETTIVA 2008/8/CE
MODIFICA DIRETTIVA 2006/112/CECONSIDERANDO CHE
� 3. Per tutte le prestazioni di servizi il luogo di imposizione dovrebbe essere di norma il luogo in cui avviene il consumo effettivo.
� 5. Per quanto riguarda i servizi prestati a persone che non sono soggetti passivi, la regola generale dovrebbe rimanere quella secondo cui il luogo delle passivi, la regola generale dovrebbe rimanere quella secondo cui il luogo delle prestazioni di servizi è il luogo in cui il prestatore ha stabilito la sede della propria attività economica.
� 6. In talune circostanze, le regole generali che disciplinano il luogo delle prestazioni di servizi rese a soggetti passivi e a persone che non sono soggetti passivi non sono applicabili e dovrebbero invece applicarsi deroghe specifiche. Tali deroghe dovrebbero essere basate in gran parte sui criteri vigenti e riflettere il principio dell’imposizione nel luogo di consumo, senza imporre oneri amministrativi sproporzionati ad alcuni operatori.
33
CONSEGUENTEMENTE
DIRETTIVA 2008/8/CE(DA ATTUARE A PARTIRE DAL 1° GENNAIO 2015)
MODIFICA LA TERRITORIALITA’ IVA IN TEMA DI
PRESTAZIONI DI SERVIZI DI TELECOMUNICAZIONEDI TELERADIODIFFUSIONE O ELETTRONICI
RESI A COMMITTENTI NON SOGGETTI PASSIVI D’IMPOSTA DOMICILIATI NELLA UE
34
REGIME SPECIALE MOSS
LA VARIAZIONE DELLA TERRITORIALITA’ IMPORREBBE AI PRESTATORI ITALIANI DI
APRIRE PARTITE IVA IN TUTTI I PAESE DELL’UE
INVECE CON L’ISCRIZIONE AL REGIME SPECIALE (ASSOLUTAMENTE FACOLTATIVA)
L’IVA SARA’ DOVUTA PER INTERO IN ITALIA L’IVA SARA’ DOVUTA PER INTERO IN ITALIA TRAMITE UNA PROCEDURA TELEMATICA
D.LGS. 31/03/2015 N. 42PROVV. 56191 DEL 23/04/2015
REGOLAMENTANO IL FUNZIONAMENTO DEL REGIME SPECIALEMINI ONE STOP SHOP = MOSS
35
REGIME FORFETARIO E MOSS
RIS . 28/08/2015 N. 75/E
PRESTAZIONI RICEVUTE
TASSABILI IVA IN ITALIA
(REGOLA DEL
PRESTAZIONI RESE
SE B2BESCLUSE DA IVA IN
ITALIA(REGOLA DEL COMMITTENTE)
=REVERSE
IVA NON DETRAIBILE
ITALIA
SE B2CTASSABILI NEI PAESE DEI COMMITTENTI
CONSENTEOPZIONE PER MOSS
36
FUNZIONAMENTO IVA REGIME FORFETARIO
INOLTRE
� ESONERO DA OBBLIGHI DI REGISTRAZIONE, TENUTASCRITTURE CONTABILI E DICHIARAZIONI
� SUSSISTE OBBLIGO NUMERARE E CONSERVARE FATTUREACQUISTO E FATTURE EMESSEACQUISTO E FATTURE EMESSE
� OBBLIGO DI CERTIFICARE I CORRISPETTIVI
NON RISULTA NELLA NORMA MA DA RELAZIONE � ESONERO DA OGNI COMUNICAZIONE
� OBBLIGO MODELLI INTRASTAT
37
FATTURAZIONE
LA FATTURA EMESSA DAL CONTRIBUENTE FORFETARIODEVE CONTENERE
L’ESPRESSA INDICAZIONE CHE SI TRATTA DI
OPERAZIONE IN FRANCHIGIA DA IVA ART. 1 CO 58 LEGGE 190/2014
APPLICAZIONE BOLLO SE IMPORTO FATTURASUPERA 77,47 €
38
FUNZIONAMENTO REVERSE IVA DEL NUOVO REGIME
IL SOGGETTO IN REGIME FORFETARIO VERSA L’IVA IN RELAZIONE ALLE OPERAZIONI
PER LE QUALI E’ RITENUTO DEBITORE D’IMPOSTA
� ACQUISTI INTERNI IN REVERSE� ACQUISTI DI PRESTAZIONI DI SERVIZI DA SOGGETTI
PASSIVI NON RESIDENTI� ACQUISTI INTRACOMUNITARI DI BENI OLTRE 10.000 €
(FINO A 10.000 PAGA L’IVA NEL PAESE DI ORIGINE)
39
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO
ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014
DA ORDINARIO A
FORFETARIO
DA FORFETARIO A
ORDINARIO
OBBLIGO DI RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVAART. 19-BIS.2
ATTENZIONE IN OCCASIONE DI OGNI RETTIFICA
L’IVA RISULTANTEASSUME RILEVANZA AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE
COME SOPRAVVENIENZA ATTIVA O PASSIVA
40
APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVA IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI
ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72
LA RETTIFICA RIGUARDA BENI E SERVIZI CHE NON HANNO ANCORA PERSO LA LORO UTILITA’
PER I BENI AMMORTIZZABILI
LA DURATA DELL’UTILITA’ E’ PRESUNTA DALLA NORMA
� BENI IMMOBILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO TRASCORSI DI ECIANNI DALL’ACQUISTO O DALLA ULTIMAZIONE DELLA COSTRUZIONE
� ALTRI BENI AMMORTIZZABILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONOTRASCORSI QUATTRO ANNI DALLA LORO ENTRATA IN FUNZIONE
� ALTRI BENI E SERVIZI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO STATIANCORA CEDUTI O UTILIZZATI
41
APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
ATTENZIONE IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI
ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72
LA RETTIFICA NON DEVE ESSERE EFFETTUATALA RETTIFICA NON DEVE ESSERE EFFETTUATA
� PER I BENI AMMORTIZZABILI DI COSTO UNITARIO NONSUPERIORE A 516,46 EURO
� PER I BENI IL CUI COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO E’ SUPERIORE AL 25%
42
APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
ESEMPIO RETTIFICA
� 2015 = REGIME ORDINARIO IVA � ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015
3.000
� 2016 ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO� NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2015 RETTIFICA A
DEBITO PER L’IVA APARI A 660 SULLE RIMANENZE
43
APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
ART. 1 CO 62/63 LEGGE 190/2014
L’ULTIMA DICHIARAZIONE IVA IN REGIME ORDINARIO COMPRENDE
� IVA DA RETTIFICA � IVA NON ANCORA ESIGIBILE (ANCHE PER REGIME DI � IVA NON ANCORA ESIGIBILE (ANCHE PER REGIME DI
CASSA) � IVA DA DETRARRE NON ANCORA PAGATA (PER REGIME DI
CASSA)
L’EVENTUALE CREDITO PUO’ ESSERE� CHIESTO A RIMBORSO � UTILIZZATO IN COMPENSAZIONE
44
APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO
ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014
NELLA PRIMA DICHIARAZIONE IVA IN REGIME ORDINARIO
EFFETTUARE LA RETTIFICA IVA RELATIVA AI BENI ANCORA NON UTILIZZATI
PER I QUALI L’IVANON E’ STATA DETRATTA
NEL CORSO DEL REGIME FORFETARIO
45
APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO
ESEMPIO RETTIFICA
� 2015 = REGIME FORFETARIO � ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015
3.000
� 2016 RIENTRA NEL REGIME ORDINARIO � NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2016 RETTIFICA A
CREDITO PER L’IVA PARI A 660 SULLE RIMANENZE
46
DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 44 LEGGE 190/2014
RICAVI/COMPENSI PERCEPITI X
COEFFICIENTE DI REDDITIVITA’ PER CIASCUN CODICE ATEC O =
REDDITO IMPONIBILE
REDDITO IMPONIBILE REDDITO IMPONIBILE -
CONTRIBUTI PREVIDENZIALI=
REDDITO IMPONIBILE NETTO
REDDITO IMPONIBILE NETTOX
IMPOSTA SOSTITUTIVA 15%=
IMPOSTA SOSTITUTIVA DOVUTA
47
DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014
CRITERIO DI CASSAIL RIFERIMENTO AI RICAVI E COMPENSI
PERCEPITI COMPORTA LA RILEVANZA DEL COMPORTA LA RILEVANZA DEL
CRITERIO DI CASSA
IMPOSTA SOSTITUTIVA DELL’IRPEF, IRAP ,
ADDIZIONALI COMUNALE E REGIONALE
48
DETERMINAZIONE DEL REDDITOIMPRESE FAMILIARI
ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ DOVUTA DAL TITOLARE
ANCHE PER LE QUOTE DI REDDITO ANCHE PER LE QUOTE DI REDDITO SPETTANTI AI COLLABORATORI FAMILIARI
ANCHE I CONTRIBUTI VERSATIPER CONTO DEI COLLABORATORI
SONO DETRATTI PER INTERO DAL TITOLARE
49
DETRAZIONE CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014
IL TITOLARE DETRAE PER INTERO
� I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI PROPRI
� I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORIFAMILIARI FISCALMENTE A CARICOFAMILIARI FISCALMENTE A CARICO
� I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORIFAMILIARI (NON FISCALMENTE A CARICO) PER I QUALI ILTITOLARE NON ABBIA ESERCITATO IL DIRITTO ALLARIVALSA
L’EVENTUALE ECCEDENZA NON DETRATTA E’ DEDUCIBILE DAL REDDITO COMPLESSIVO
50
DETERMINAZIONE DEL REDDITO PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)
ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014
2015
REDDITO IMPONIBILE DELL’ANNO DI INIZIO E DEI DUE
SUCCESSIVI E’ RIDOTTO DI UN TERZO
DAL 2016
REDDITO IMPONIBILE DELL’ANNO DI INIZIO E DEI
QUATTO SUCCESSIVI E’ RIDOTTO A UN TERZO E’ RIDOTTO DI UN TERZO
IN PRESENZA DI TALUNI PRESUPPOSTI
= 10%
E’ RIDOTTO A UN TERZO IN PRESENZA DI TALUNI
PRESUPPOSTI = 5%
LA NORMA SI APPLICA ANCHE AISOGGETTI CHE HANNO INIZIATO
L’ATTIVITA’ NEL 2015 E HANNO OPTATO PER TALE REGIME
51
PRESUPPOSTI PER DETERMINAZIONE DEL REDDITO PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)
ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014
(SONO GLI STESSI DEL REGIME DEI MINIMI)
� non aver esercitato attività d’impresa, arte o professione, anche informa associata o familiare,nei 3 anni precedenti l’inizio dell’attività
� l’attività da esercitare non deve costituire in alcun modo prosecuzionedi un’altra attività precedente svolta quale dipendente o autonomo,con esclusione del periodo di pratica professionale
� in caso di prosecuzionedi attività esercitata da altro soggetto,l’ammontare dei ricavi o compensi realizzati nel periodo d’impostaprecedente non deve essere superiore allimite della specifica attività
52
RIFERIMENTO AI 3 ANNI PRECEDENTI ART. 1 CO 65 LETT. A) LEGGE 190/2014
(PER REGIME DEI MINIMI)
IL LIMITE…debba intendersi riferito al periodo di effettivo svolgimento
dell’attività precedente e non al periodo di imposta
QUINDINON SI TRATTA DI TRE PERIODI DI IMPOSTA
MA DEI TRE ANNI PRECEDENTI ALLA DATA DI INIZIO
53
MERA PROSECUZIONE ART. 1 CO 65 LETT. B) LEGGE 190/2014
(PER REGIME DEI MINIMI)
PROVVEDIMENTO 22/12/2011 N. 185820 PAR. 2.22.2. La condizione di cui alla lettera b)
………………..secondo cui l'attività da esercitare nondeve costituire, in nessun modo, una mera prosecuzione dialtra attività precedentemente svolta sotto forma di lavorodipendente, non opera laddove il contribuente dia provadi aver perso il lavoro o di essere in mobilità per causeindipendenti dalla propria volontà.
54
RICAVI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 65 LETT. C) LEGGE 190/2014
(PER REGIME DEI MINIMI)
CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3
per verificare la sussistenza dei requisiti di accesso al regimeper verificare la sussistenza dei requisiti di accesso al regimefiscale di vantaggio, va accertato che l’ammontare dei ricavi conseguiti
da cedente o dal de cuius non sia superiore a 30.000.L’indagine deve essere effettuata in relazione al periodo di imposta
precedente a quello del riconoscimento del predetto beneficio,per cui, ad esempio, se l’azienda viene
acquistata nel corso del 2012è necessario far riferimento ai ricavi conseguiti nel 2011.
55
INOLTRE
CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3
Qualora l’acquisto dell’impresa avvenga in corso d’anno, oltre al rispetto del requisito in esame,
è necessario anche che, nel corso dell’anno di acquisto,non venga superato l’ulteriore limite di ricavi di 30.000 euro fissato non venga superato l’ulteriore limite di ricavi di 30.000 euro fissato
dall’articolo 1, comma 96, lettera a) della legge n. 244 del 1997.
A tale fine, i ricavi riferibili al dante causa e quelli riferibili all’avente causa, relativi all’anno di cessione dell’attività, devono essere considerati
cumulativamente per la verifica del superamento del richiamato limite.
56
COMPONENTI DI REDDITO SOSPESIDELL’ULTIMO PERIODO ORDINARIO
ART. 1 CO 66 LEGGE 190/2014
I COMPONENTI DI REDDITOPOSITIVI E NEGATIVI
NON ANCORA IMPUTATI A REDDITO AL MOMENTO DELL’ACCESSO AL NUOVO REGIME
(SPESE DI MANUTENZIONE, SPESE DI RAPPRESENTANZA, (SPESE DI MANUTENZIONE, SPESE DI RAPPRESENTANZA, RATEAZIONE PLUSVALENZE, ECC.)
CONCORRONO A FORMARE IL REDDITO E LA BASE IMPONIBILE IRAP
DELL’ULTIMO PERIODOIN REGIME DI DETERMINAZIONE ORDINARIA
57
INAPPLICABILITA’ DELLE RITENUTE D’ACCONTO ART. 1 CO 67 LEGGE 190/2014
I RICAVI E I COMPENSI DEL REGIME FORFETARIO NON SONO SOGGETTI A RITENUTA D’ACCONTO
(ANCHE RITENUTA 8% PER RISTRUTTURAZIONE?SI – LA NORMA PARLA DI SOSTITUTI DI IMPOSTA) SI – LA NORMA PARLA DI SOSTITUTI DI IMPOSTA)
RILASCIO DI APPOSITA DICHIARAZIONEDA PARTE DEL PERCIPIENTE
DALLA QUALE RISULTI CHE IL REDDITO AL QUALE AFFLUISCONO LE SOMME
SONO SOGGETTE A IMPOSTA SOSTITUTIVA
58
PERDITE FISCALI ANTERIORI ART. 1 CO 68 LEGGE 190/2014
EVENTUALI PERDITE FISCALI RIPORTABILI(SE PROVENGONO DA CONTABILITA’ ORDINARIA)
AL MOMENTO DELL’ACCESSOAL REGIME FORFETARIO
SONO SCOMPUTABILI SECONDO LE VIGENTI NORME
(ENTRO 5 ANNI O ILLIMITATAMENTE)
DAL REDDITO SOGGETTO A IMPOSTA SOSTITUTIVA
59
ADEMPIMENTI AI FINI DELLE II.DD ART. 1 CO 69 LEGGE 190/2014
� OBBLIGO DI CONSERVAZIONE DEI DOCUMENTI EMESSI ERICEVUTI
� ESONERO DALLA TENUTA DI SCRITTURE CONTABILI
� OBBLIGO DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE DEIREDDITI
� ESONERO DALL’OBBLIGO DI OPERARE LE RITENUTE FISCALI(TUTTE)
� OBBLIGO DI INDICARE I COMPENSI CORRISPOSTI E IL CODICEFISCALE DEI PERCIPIENTI NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI(NUOVA SEZIONE QUADRO RS)
COMMA 73� ESONERO DA STUDI DI SETTORE E PARAMETRI, MA SPECIFICHE
INFORMAZIONI RELATIVE ALL’ATTIVITA
60
ADEMPIMENTI AI FINI DELLE II.DD ART. 1 CO 69 LEGGE 190/2014
QUESTIONE COME SI CONCILIANO
� L’ESONERO DI OPERARE LE RITENUTE FISCALI (TUTTE)
� L’OBBLIGO DI INDICARE I COMPENSI CORRISPOSTI E ILCODICE FISCALE DEI PERCIPIENTI NELLA DICHIARAZIONEDEI REDDITI
CON LE NUOVE NORME IN TEMA DI DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
PER I TITOLARI DI REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI?
61
USCITA DAL REGIME FORFETARIO ART. 1 LEGGE 190/2014
NON E’ PREVISTA ALCUNA DURATA MINIMA
CO 70
OPZIONE PER REGIME
CO 71
DI DETERMINAZIONEORDINARIA
DELL’IVA E DEI REDDITI
PERDITA DI UNO DEI PRESUPPOSTI
(ANCHE A SEGUITO DIACCERTAMENTO
DEFINITIVO)
62
OPZIONE PER REGIME ORDINARIODI DETERMINAZIONE DELL’IVA E DEI REDDITI
ART. 1 CO 70 LEGGE 190/2014
I CONTRIBUENTI CHE APPLICANOIL REGIME FORFETARIO
POSSONO OPTARE PER LA DETERMINAZIONE ORDINARIA DELL’IVA E DEI REDDITI
MEDIANTE APPOSITA OPZIONE
VALIDA PER ALMENO UN TRIENNIO(TACITAMENTE RINNOVABILE DI ANNO IN ANNO)
NELLA PRIMA DICHIARAZIONE IVA DA PRESENTARE
63
PERDITA DI UNO DEI PRESUPPOSTI ART. 1 CO 71 LEGGE 190/2014
IL REGIME FORFETARIO CESSA DI ESSERE APPLICATO DALL’ ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI SI PERDE UNO DEI PRESUPPOSTI
O SI ACQUISISCE UNA DIVERSA SITUAZIONE
CO 54 CO 57
A)AVERE CONSEGUITO RICAVI O COMPENSI,RAGGUAGLIATI AD ANNO, NEI LIMITI DI QUELLI INDICATIIN APPOSITA TABELLA PER CIASCUN CODICE ATECO
B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NONSUPERIORI A 5.000 € LORDI PER LAVORO DIPENDENTE,COLLABORAZIONI LAVORO A PROGETTO, LAVOROACCESSORIO, BORSE DI STUDIO E ASSOCIAZIONE INPARTECIPAZIONE
C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI,ALLA FINE DELL’ANNO DI RIREFTIMENTO, NON SUPERIOREA 20.000 €
•SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O INREGIMI DI DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO
•SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DELCITTADINO DI ALTRO STATO MEMBRO CHE PRODUCA INITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITO
•SOGGETTI CHE EFFETTUANO PREVALENTEMENTECESSIONI DI FABBRICATI, TERRENI EDIFICABILI E MEZZI DITRASPORTO NUOVI
•PERSONE FISICHE SOCI DI ALTRI CONTRIBUENTI CHEDICHIARANO COMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZA(ANCHE SRL)
64
DETERMINAZIONE DEL REDDITO NEL CASO DI PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO
ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO OCCORRE EVITARE
Componenti positivi di reddito Componenti negativi di reddito
il salto di la doppia la mancata la doppia il salto di imposta
la doppia tassazione
la mancata deduzione
la doppia deduzione
IN MODO CHE OGNI COMPONENTE DI REDDITO RILEVI UNA SOLA VOLTA
65
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ESEMPIO 1
� AGENTE COMMERCIO SEMPLIFICATO NEL 2015� DICHIARA PER COMPETENZA PROVVIGIONI DI 2 .000
� REGIME FORFETARIO NEL 2016� INCASSO FATTURA NEL 2016 PER 2.000 SENZA IVA � LA FATTURA NON VA DICHIARATA NEL 2016 IN QUANTO DI
COMPETENZA DEL 2015
66
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ESEMPIO 2
� COMMERCIANTE � SEMPLIFICATO NEL 2015 E FORFETARIO NEL 2016� NEL 2015 INCASSA UNA FATTURA DI ACCONTO PER 5.000� NEL 2015 INCASSA UNA FATTURA DI ACCONTO PER 5.000� NEL 2016 CONSEGNA LE MERCI PER UN VALORE DI 8.000� NEL 2016 INCASSA UNA FATTURA DI SALDO PER 3.000
� LA FATTURA DI ACCONTO VA DICHIARATA NEL 2016 IN QUANTO NON DICHIARATA PER IL 2015 (COMPETENZA DELLA VENDITA E’ 2016)
67
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ESEMPIO 3BENI AMMORTIZZABILI ACQUISTATI PRIMA DEL REGIME
� LA DETERMINAZIONE VIENE EFFETTUATA SULLA BASE DEL C OSTO NON AMMORTIZZATO DEL BENE AL MOMENTO DELL’ENTRATA NEL R EGIME FORFETARIO
� ESEMPIO� ESEMPIO
� COSTO BENE 5.000
� FONDO AMMORTAMENTO 31/12/2015 3.500
� REGIME FORFETARIO DAL 2016
� AMMORTAMENTO 2016 0
IL COSTO NON AMMORTIZZATO DI 1.500 RILEVERA’AI FINI DELL’AMMORTAMENTO DOPO L’USCITA DAL REGIME
68
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
QUESTIONE
NELL’ESEMPIO 3SE IL BENE E’ CEDUTO IN PENDENZA
DEL REGIME FORFETARIO
AI FINI DELLA PLUSVALENZASI TIENE CONTO DEL COSTO NON AMMORTIZZATO
MA ALLA PLUSVALENZA SI APPLICA LA PERCENTUALE DI REDDITIVITA’ (NON TRATTANDOSI DI RICAVO) ?
NELLA BOZZA DEL MODELLO,LA PERCENTUALE E’ APPLICATA AI COMPONENTI POSITIVI
69
TRATTAMENTO BENI AMMORTIZZABILI ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ACQUISTATI PRIMA DELL’ENTRATA
IN REGIME
ACQUISTATI IN PENDENZA DEL REGIME
FERMANO IL PROCESSO DI AMMORTAMENTO
CHE RIPRENDE DOPO
L’USCITA DAL REGIME
HANNO COSTO FISCALE PARI A ZERO
70
USCITA DAL REGIME PER ACCERTAMENTO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014
IL REGIME FORFETARIO CESSA DALL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI
-A SEGUITO DI ACCERTAMENTO DIVENUTO DEFINITIVO –DEFINITIVO –
VIENE MENO UNO DEI PRESUPPOSTI DI AMMISSIONE
QUESTIONE COSA SI INTENDE PER
ACCERTAMENTO DIVENUTO DEFINITIVO?
71
SISTEMA SANZIONATORIO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014
IN CASO DI INFEDELE DICHIARAZIONEA CAUSA DI UN PRESUPPOSTO ERRATO
LE SANZIONI SONO AUMENTATE DEL 10% LE SANZIONI SONO AUMENTATE DEL 10% SE IL MAGGIOR REDDITO ACCERTATO
E’ SUPERIOREDI ALMENO IL 10% A QUELLO DICHIARATO
(QUESTA SANZIONE NON E’ STATA TOCCATADALLA RIFORMA)
72
RILEVANZA DEL REDDITO FORFETARIO ART. 1 CO 75 LEGGE 190/2014
RILEVA
IN AGGIUNTA AL REDDITO COMPLESSIVO
AI FINI DEL RICONOSCIMENTO DELLE
NON RILEVA
AI FINI DELLE DETRAZIONI DI CUI
ALL’ART. 13 TUIRRICONOSCIMENTO DELLE
DETRAZIONI PER CARICHI DIFAMIGLIA ART. 12 CO 2
RILEVA
QUALE IMPONIBILE PREVIDENZIALE (SALVO OPZIONE)
73
REGIME CONTRIBUTIVO AGEVOLATO ART. 1 CO 76-84 LEGGE 190/2014
2015
I SOLI TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA
CHE APPLICANO IL REGIME FORFETARIO
POSSONO OPTARE
DAL 2016
LA CONTRIBUZIONE PREVIDENZIALEORDINARIA
SUL REDDITO FORFETARIOE’ RIDOTTA AL 35%
POSSONO OPTARE IN SEDE DI INIZIO ATTIVITA’ INPS
O ENTRO IL 28 FEBBRAIO DI CIASCUN ANNO
PER UN REGIME AGEVOLATO CONTRIBUTIVO
CHE CONSENTE DINON APPLICARE
IL MINIMALE CONTRIBUTIVO
(RISPETTO DEL MINIMALE)
MESSAGGIO INPS 26/01/2016DALLA DATA DI INIZIOPER NUOVE ATTIVITA’
+ISTANZA ENTRO 28/02
DI ANNO IN ANNO
RESTA FERMO IL MECCANISMO DI ACCREDITO SULLA BASE DEI CONTRIBUTI VERSATI
74
REGIMI FISCALI DAL 2016
VANTAGGIO(CHI HA INIZIATO
FINO AL 2015)
5%
PERMANE FINO AL COMPIMENTO DEI 5
FORFETARIO
15%5% START UP
(5 ANNI)
UNICO REGIME
ORDINARIO SEMPLIFICATO
OBBLIGATORIOSEAL COMPIMENTO DEI 5
ANNI O DEL 35°ANNO DI ETA’
SALVO PERDITA REQUISITI
ESCLUSO PER LE NUOVE ATTIVITA’
UNICO REGIME AGEVOLATO PER
CHI INIZIA ATTIVITA’
OREGIME NATURALE
(RIF. DATI ANNO PRECEDENTE
ANCHE SE SEMPLIFICATO PER COMPORTAMENTO
CONCLUDENTE)
SEAL 31/12/2015
NON SI POSSEGGONO I
REQUISITI PER IL REGIME
FORFETARIO
OVVERO OPZIONALE(TRE ANNI)
75
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENITRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’
ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DIASSEGNARE/CEDERE AI SOCI
BENI IMMOBILI /BENI REGISTRATINON STRUMENTALI
O O TRASFORMARE LA SOCIETA’ IN SOCIETA’ SEMPLICE
MEDIANTE APPLICAZIONE DIIMPOSTA SOSTITUTIVA
SULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALEE
IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE EVENTUALIRISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA ANNULLATE
76
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENITRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’
ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
LA DISCIPLINA PREVEDE DUE DIFFERENTI POSSIBILITA’
ASSEGNAZIONE TRASFORMAZIONE DA ASSEGNAZIONEO CESSIONE
DIBENI NON STRUMENTALI
AI SOCI
TRASFORMAZIONE DA SOCIETA’
COMMERCIALE IN
SOCIETA’ SEMPLICE
77
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCIETA’AMMESSE
TUTTE LE SOCIETA’ COMMERCIALI (SOCIETA’ DI PERSONE E DI CAPITALI)
E SOCIETA’ ASSIMILATESOCIETA’ DI FATTO (ATT. COMMERCIALE)
SOCIETA’ DI ARMAMENTO
NO COOPERATIVE/CONSORZI/SOC. CONSORTILINO ENTI NON COMMERCIALI
78
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCI BENEFICIARI
I SOCI ISCRITTI A LIBRO SOCI (SE OBBLIGATORIO) ALLA DATA DEL 30/09/2015
OOISCRITTI ENTRO 31/01/2016IN FORZA DI UN TITOLO
AVENTE DATA CERTA NON OLTRE 30/09/2015
N.B.IN MANCANZA DEL LIBRO SOCI
SUFFICIENTE ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE
79
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCI BENEFICIARI ATTENZIONE
IL RIFERIMENTO AL 30/09/2015VALE SOLO PER INDIVIDUARE
I SOCI ASSEGNATARII SOCI ASSEGNATARI
INVECELA QUOTA ASSEGNATA A CIASCUN SOCIO
E’ QUELLA CORRISPONDENTEALLA PARTECIPAZIONE POSSEDUTA
ALLA DATA DI ASSEGNAZIONE /CESSIONE
80
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCI BENEFICIARI CASI PARTICOLARI
AMMESSI
•EREDI DI SOCIO ESISTENTE AL 30/09/2015 •SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2 015 •SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2 015 (DIMOSTRANDO L’INTESTAZIONE FIDUCIARIA ANTERIORE)•SOCI AL 30/09/2015 DI SOCIETA’ SUCCESSIVAMENTE FUSE O SCISSE
INOLTREIN CASO DI DISTINZIONE
FRA NUDA PROPRIETA’ E USUFRUTTOIL BENEFICIO SPETTA AL NUDO PROPRIETARIO
81
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
BENI OGGETTO DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE
BENI IMMOBILI DIVERSI DA QUELLI
ART. 43, CO 2, PRIMO PERIODO, TUIR
BENI MOBILI ISCRITTI IN PUBBLICI REGISTRI
NON UTILIZZATI COMESTRUMENTALI PRIMO PERIODO, TUIR
IN PRATICA IMMOBILI
DIVERSI DA QUELLI UTILIZZATI ESCLUSIVAMENTE
COME STRUMENTALIPER L’ATTIVITA’
STRUMENTALI NELL’ATTIVITA’ PROPRIA
DELL’IMPRESA
LE CARATTERISTICHE DEI BENI ASSEGNATI/CEDUTIDEVONO SUSSISTERE ALLA DATA DELL’ATTO
82
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
IMMOBILI AGEVOLATI
•IMMOBILI MERCI
•IMMOBILI STRUMENTALI PERNATURA (NON UTILIZZATI)
NON AGEVOLATI
•IMMOBILI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE
•IMMOBILI COMUNQUE NATURA (NON UTILIZZATI)
•IMMOBILI PATRIMONIO(ABITATIVI DATI IN LOCAZIONE)
•IMMOBILI LOCATI A TERZIDELLE SOCIETA’ IMMOBILIARI DIGESTIONE (NON SONOCONSIDERATI STRUMENTALI)
•IMMOBILI COMUNQUE UTILIZZATI PER L’ATTIVITA’
83
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
DATA DI RIFERIMENTO
L’ASSEGNAZIONE/CESSIONE DEVE AVVENIRE ENTRO 30/09/2016
LA DATA E’ QUELLA •DELLA CESSIONE •DELL’ATTO DI ASSEGNAZIONE (NON DELLA DELIBERA)
84
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
IMPOSTA SOSTITUTIVA
8% 10,5%PER LE SOCIETA’ DI COMODO
IN ALMENO 2 DEI TRE PERIODI (2013-2015)
PRECEDENTI QUELLO PRECEDENTI QUELLO DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE
(PER ESCLUDERE LA SITUAZIONE DISOCIETA’ DI COMODO VALGONO
TUTTE LE NORME E CHIARIMENTI PRECEDENTI)
13%SULLE RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA
ANNULLATE PER EFFETTO DELL’ASSEGNAZIONE (NO CESSION E)
85
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
IMPONIBILE ASSEGNAZIONE
DIFFERENZA FRA VALORE NORMALE
CESSIONE
DIFFERENZA FRA MAGGIORE FRA
VALORE NORMALEE PREZZO DI CESSIONE
E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO
E PREZZO DI CESSIONE
EVALORE FISCALE RICONOSCIUTO
86
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
VALORE CATASTALE
E’ POSSIBILE FARE RIFERIMENTOAL VALORE CASTATALE
IN ALTERNATIVA AL VALORE NORMALE
PER GLI IMMOBILISU RICHIESTA DELLA SOCIETA’
E NEL RISPETTO DELLE CONDIZIONI
87
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
VALORE CATASTALE =
FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORETERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE
CATEGORIA MOLTIPLICATORECATEGORIA MOLTIPLICATORE(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)
A- C(ESCLUSO A/10-C/1) 120
B 168
A/10 - D 60
C/1 - E 40,8
TERRENI 90
88
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
ESEMPIO •VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000•VALORE NORMALE 1.000.000•VALORE CASTATALE 600.000
•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•SOSTITUTIVA 8% = 40.000
89
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
QUESTIONEE’ POSSIBILE CHE L’OPERAZIONE DIA LUOGO A MINUSVALENZE ?
CIRC. 112/E/1999 CIRC. 40/E/2002
SE MANCA BASE IMPONIBILE
NON SI PUO’ FARE ASSEGNAZIONE
SE MANCA BASE IMPONIBILE SI PUO’ FARE
ASSEGNAZIONE ART. 101 TUIR
NON SONO DEDUCIBILI LE MINUSVALENZE DERIVANTI DA ASSEGNAZIONI A SOCI
90
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
CONTROPARTITA CONTABILE
ASSEGNAZIONE
POSTE DI
CESSIONE
POSTA DIPOSTE DIPATRIMONIO NETTO
(SNC SEMPLIFICATE ?)
POSTA DIATTIVO
O PASSIVO
91
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
VERSAMENTO SOSTITUTIVE
60% ENTRO 30/11/2016
40% ENTRO 16/06/201740% ENTRO 16/06/2017
92
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
TRATTAMENTO IVA /INDIRETTE ASSEGNAZIONE
NON E’ STATO CHIARITO
L’ASSEGNAZIONE A SOCI COSTITUISCE CESSIONE
CESSIONE
OPERAZIONESOTTOPOSTA
ALL’ORDINARIA TASSAZIONE COSTITUISCE CESSIONE
(ART. 2 DPR 633/1972)
ALL’ORDINARIA TASSAZIONE IVA
REGISTRO: RIDOTTA ALLA META’IPOCATASTALI: MISURA FISSA
93
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
EFFETTO SUI SOCI
ASSEGNAZIONE
NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO PRIORITARIO
DELLE RISERVE
CESSIONE
NESSUNA CONSEGUENZA
DELLE RISERVE
VALORE ASSEGNATO(PARI ALLA DIFFERENZA FRA
VALORE ASSEGNAZIONEE IMPOSTA SOSTITUTIVA)RIDUCE COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE
NON SI APPLICA PRIORITA’ DISTRIBUZIONE RISERVE
94
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
ESEMPIO
•VALORE ASSEGNAZIONE 1.000•COSTO FISCALE RICONOSCIUTO 400•BASE IMPONIBILE 600•COSTO PARTECIPAZIONE 500
AVENDO RICEVUTO 600A FRONTE DI UN COSTO PARTECIPAZIONE DI 500AVENDO RICEVUTO 600A FRONTE DI UN COSTO PARTECIPAZIONE DI 500REDDITO DEL SOCIO = 100
RISERVE DI CAPITALE
SOCIO PERSONA FISICAREDDITO DI CAPITALE
SOCIO-SOGGETTO IRESPLUSVALENZA
EVENTUALMENTE 5% PEX
RISERVE DI UTILI
SOCIO PERSONA FISICADIVIDENDO
SOCIO-SOGGETTO IRESDIVIDENDO
EVENTUALMENTE 5% PEX
95
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015
AMBITO OGGETTIVO
LE SOCIETA’(DI QUALUNQUE TIPOLOGIA)
CHE HANNO PER OGGETTOESCLUSIVO O PRINCIPALEESCLUSIVO O PRINCIPALE
LA GESTIONE DEI BENI IMMOBILI E MOBILI REGISTRATI
NON STRUMENTALIE
CHE ENTRO IL 30/09/2016 SI TRASFORMANO IN SOCIETA’ SEMPLICI
96
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE LA TRASFORMAZIONE DA SOCIETA’ COMMERCIALE
IN SOCIETA’ SEMPLICE DI GESTIONE IMMOBILIARE
NON E’ DEL TUTTO PACIFICA NON E’ DEL TUTTO PACIFICA IN QUANTO NON PREVISTA DALL’ORDINAMENTO
(CNN QUESITO 52/2015)
IN OGNI CASOIL REGISTRO DELLE IMPRESE PROVVEDE AD ISCRIVERLA
EVENTUALE RESPONSABILITA’ LIMITATADIVENTA ILLIMITATA
ANCHE PER OBBLIGAZIONI ANTECEDENTI
97
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015
DATA DI RIFERIMENTO
LA DISCIPLINA SI APPLICA ALLE SOCIETA’ CHE SI TRASFORMANO ENTRO IL 30/09/2016
DATA DELL’ATTO DATA DELL’ATTO O
DALL’ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE ?
STANDO AL TENORE DELLA NORMADOVREBBE ESSERE DATA DELL’ATTO
98
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
NORME APPLICABILI
QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA
•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE •VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE •MISURE IMPOSTE SOSTITUTIVE•ANNULLAMENTO RISERVE•VERSAMENTO
99
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
NORME DIFFERENTI E QUESTIONI
•TASSAZIONE IPOCATASTALE IN MISURA FISSA
•INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI
•NON E’ PREVISTO NULLA AI FINI IVA
•PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLIAGEVOLATI
100
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI PER EVITARE MANOVRE ELUSIVE
I SOCI AL 30/09/2015 DEVONO ESSERE GLI STESSI SOCI ALLA DATA DI TRASFORMA ZIONE
ANCORCHE’ CON PERCENTUALI DIFFERENTI (CIRC. 112//E/ 1999)
NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA PAGATA DALLA SOCIETA’SI AGGIUNGE AL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE
L’EVENTUALE CESSIONE DELLA QUOTA DOPO LA TRASFORMAZ IONE NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA
EX ART. 67 TUIR (MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)
INFATTILA TRASFORMAZIONE
NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO (CIRC. 112//E/1999)
101
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
TRATTAMENTO IVA PRESENZA ULTERIORI BENI
NON E’ STATO CHIARITO
TALE TIPO DI TRASFORMAZIONE COSTITUISCE DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE
CIO’ NONOSTANTE AI FINI IVA
ANCHE LE SOCIETA’ SEMPLICI SONO SOGGETTE AGLI OBBLI GHI IVASE HANNO PER OGGETTO ATTIVITA’ AGRICOLA
(ART. 2 DPR 633/1972)
PER LE ALTRE SOCIETA’ SEMPLICISI PONE QUINDI LA QUESTIONE DELL’ASSOGGETTAMENTO A IVA
DEI BENI ESISTENTI ALLA DATA DELLA TRASFORMAZIONE
LA QUESTIONE IVA SI PONE ANCHE PER LA PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLI AGEVOLATI
102
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DI ESTROMETTERE DALL’IMPRESA INDIVIDUALE
I BENI IMMOBILI STRUMENTALI MEDIANTE PAGAMENTO DI UNA
IMPOSTA SOSTITUTIVAIMPOSTA SOSTITUTIVASULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALE
SE COMPATIBILISI APPLICANO LE DISPOSIZIONI SULLA
ASSEGNAZIONE DEI BENI AI SOCI
103
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
SOGGETTI AMMESSI
IMPRENDITORI INDIVIDUALICHE
ALLA DATA DEL 31/10/2015POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI
AMMESSI•IMPRENDITORI IN LIQUIDAZIONE •IMPRENDITORI MINIMI•EREDE DELL’IMPRENDITORE DECEDUTO DOPO 31/10/2015
ESCLUSI •IMPRENDITORE CANCELLATI DAL REGISTRO IMPRESE ALLA D ATA DEL 1°GENNAIO 2016•IMPRENDITORI CHE HANNO DATO IN AFFITTO L’UNICA AZIE NDA PRIMA DEL 1° GENNAIO 2016 (L’ATTIVITA’ DI IMPRESA SI INTEND E SOSPESA)
104
IMMOBILI POSSEDUTI DA IMPRESE
IMMOBILI MERCI
IMMOBILI STRUMENTALI ART. 43 CO 2 TUIR
IMMOBILI PATRIMONIO
PERDESTINAZIONE
PER NATURA
CONCESSI IN USO AI
DIPENDENTI
TUTTI GLIALTRI
(COMPRESO DIPENDENTI (COMPRESO TERRENI
NON AMMORTIZZABILI)
105
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
AMBITO OGGETTIVO
BENI IMMOBILI STRUMENTALIDI CUI ALL’ART. 43 CO 2 TUIR
•STRUMENTALI PER NATURA (ANCHE SE NON UTILIZZATIDIRETTAMENTE = AFFITTO O COMODATO)
•STRUMENTALI PER DESTINAZIONE (UTILIZZATIESCLUSIVAMENTE PER L’ATTIVITA’)
•DATI IN USO AI DIPENDENTI CHE SI SONO TRASFERITI (PER TREANNI)
106
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI
PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALIDAL 1992 I BENI DEVONO RISULTARE
(ART. 65 TUIR)
IMPRENDITORE IN IMPRENDITORE IN IMPRENDITORE IN CONTABILITA
ORDINARIA
NELL’INVENTARIO
IMPRENDITORE IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
NEL LIBROBENI AMMORTIZZABILI
107
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI
PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALIFINO AL 1991 I BENI DEVONO RISULTARE
STRUMENTALI PER STRUMENTALI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE
SI PRESCINDE DALLA CONTABILIZZAZIONE
STRUMENTALI PER NATURA
RELATIVO ALL’IMPRESA SOLO SE ANNOTATO
108
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
MODALITA’
L’IMPRENDITORE DEVE OPTAREPER L’ESTROMISSIONE
ENTRO 31/05/2016CON EFFETTO DAL 1 ° GENNAIO 2016CON EFFETTO DAL 1 ° GENNAIO 2016
MEDIANTEPAGAMENTO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA II.DD/IRAP
8%SULLA DIFFERENZA FRA
VALORE NORMALE E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO
109
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
MODALITA’
ATTENZIONE
NON OCCORRE FARE ALCUN ATTO NOTARILE (NON E’ DOVUTA ALCUNA IMPOSTA INDIRETTA)(NON E’ DOVUTA ALCUNA IMPOSTA INDIRETTA)
SERVE IL COMPORTAMENTO CONCLUDENTE
•ESTROMETTERE DALLA CONTABILITA’- RILEVAZIONE A LIBRO GIORNALE - RILEVAZIONE A LIBRO CESPITI
•PAGARE 1° QUOTA ENTRO 30/11/2016
110
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
NORME APPLICABILI
QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA SE COMPATIBILI
•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE
•VERSAMENTO: 60% ENTRO 30/11/2016• 40% ENTRO 16/06/2017
111
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
VALORE CATASTALE =
FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORETERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE
CATEGORIA MOLTIPLICATORECATEGORIA MOLTIPLICATORE(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)
A- C(ESCLUSO A/10-C/1) 120
B 168
A/10 - D 60
C/1 - E 40,8
TERRENI 90
112
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
ESEMPIO •VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000•VALORE NORMALE 1.000.000•VALORE CASTATALE 600.000
•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•SOSTITUTIVA 8% = 40.000
ATTENZIONE L’ESTROMISSIONE – COMUNQUE FATTIBILE -
NON PUO’ MAI DAR LUOGO A MINUSVALENZE DEDUCIBILI (CIRC. 40/E/2002)
113
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
TRATTAMENTO IVA
NON E’ STATO PREVISTO NULLA(PER EVITARE CENSURE COMUNITARIE E PER ATTUALE DISC IPLINA)
MA L’ESTROMISSIONE COSTITUISCEDESTINAZIONE A FINALITA’ PERSONALE (AUTOCONSUMO)
ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972=
OPERAZIONE RILEVANTESALVO ACQUISTO CON IVA NON DETRATTA
APPLICANDO LE REGOLE GENERALI (ACQUISTO CON IVA DETRATTA O MENO,
IMPRESA COSTRUTTRICE, EPOCA DELL’ACQUISTO, RISTRUTTURAZIONE, NATURA, ECC.)
ORDINARIAMENTE L’OPERAZIONE DOVREBBE ESSERE ESENTE
NON CONCORRE A PRORATA (BENE AMMORTIZZABILE)MA OBBLIGA ALLA RETTIFICA DELL’EVENTUALE DETRAZIONE
114
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
ATTENZIONE.1
L’EVENTUALE CESSIONE DELL’IMMOBILE DOPO L’ESTROMISSIONE
NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA EX ART. 67 TUIR
(MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)
CIRC. 188/E/1998L’ESTROMISSIONE NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO
115
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
ATTENZIONE.2
A DECORRERE DAL 2016
L’IMMOBILE DEVE ESSERE DICHIARATO NEL QUADRO RBDELL’IMPRENDITORE DELL’IMPRENDITORE
CON ASSOGGETTAMENTO A TASSAZIONE DELLA RENDITA
CON ASSOGGETTAMENTO A IMU/TASIIN CAPO ALLA PERSONA FISICA
SENZA ALCUNA DEDUZIONE SPETTANTE ALL’IMPRESA
116
RIVALUTAZIONE BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 190/2014
INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ PER IL 2015DI
RIVALUTARE I BENI AZIENDALIESCLUSO IMMOBILI-MERCE
MEDIANTE PAGAMENTO DI UNAMEDIANTE PAGAMENTO DI UNAIMPOSTA SOSTITUTIVA
CON ULTERIORE POSSIBILITA’ DI AFFRANCARE A PAGAMENTO
IL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
SE COMPATIBILISI APPLICANO NORME E CHIARIMENTI PRECEDENTI
117
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
L’ATTUALE DISCIPLINA CONFERMA SOSTANZIALMENTE DI LA POSSIBILITA’ DI OPERARE
RIVALUTAZIONE SOLO
CIVILISTICA
RIVALUTAZIONE ANCHE FISCALE
RIVALUTAZIONE FISCALE
CON CIVILISTICA
CON PAGAMENTO IMPOSTA
SOSTITUTIVA 16%12%
CON AFFRANCAMENTO
SALDO DIRIVALUTAZIONE
CON PAGAMENTO IMPOSTA
SOSTITUTIVA 10%
118
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
SOGGETTI AMMESSI
ART. 73 CO 1 TUIRA) SOCIETA’ DI CAPITALI E COOPERATIVEB) ENTI COMMERCIALI
CHE NON ADOTTANO GLI IAS /CHE ADOTTANO GLI IAS ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000 ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000
TITOLARI REDDITO D’IMPRESARESIDENTI / NON RESIDENTI
CONTABILITA’ ORDINARIA / SEMPLIFICATA
SOCIETA’ PER AZIONISOCIETA’ IN ACCOMANDITA PER AZIONISOCIETA’ A RESPONSABILITA’ LIMITATA
SOCIETA’ COOPERATIVESOCIETA’ DI MUTUA ASSICURAZIONE
AZIENDE SPECIALIAZIENDE MUNICIPALIZZATE
ENTI PUBBLICI E PRIVATI COMMERCIALIENTI PUBBLICI E PRIVATI NON COMMERCIALI
PERSONE FISICHE PER I BENI RELATIVI ALL’ATTIVITA’ CO MMERCIALE ESERCITATASOCIETA’ IN NOME COLLETTIVO E SOCIETA’ IN ACCOMANDI TA SEMPLICE
119
SOGGETTI: SITUAZIONI PARTICOLARI COOPERATIVE
CIRC. 16/11/2000 N. 207/E
LA RIVALUTAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA A CONDIZION E CHE VENGA IN OGNI CASO
CORRISPOSTA L’IMPOSTA SOSTITUTIVASONO QUINDI IRRILEVANTI ESENZIONE/RIDUZIONE IRPEG ( IRES)
LIQUIDAZIONE VOLONTARIAASSONIME 27/02/2001 N. 13NESSUNA PRECLUSIONE
CALCOLI DI CONVENIENZACALCOLI DI CONVENIENZA
AFFITTO O USUFRUTTO DI AZIENDA(CIRC 57/E/2001 – CIRC 11/E/2009)
A CHI SPETTA L’AMMORTAMENTO
SOGGETTI IN SEMPLIFICATA (CIRC 19/03/2009 N. 11/E)
DEVONO PROVARE IL POSSESSO DEI BENI (LIBRO CESPITI E LIBRO IVA)
E LA TIPOLOGIA DEGLI STESSI (DA ELEMENTI DI FATTO CIRCA LE MODALITA’ DI EFFETTIVO U TILIZZO DEI BENI )
120
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
BENI OGGETTO DI RIVALUTAZIONE
IN DEROGA ALL’ART. 2426 C.C. E OGNI ALTRA NORMA
E’ POSSIBILE RIVALUTARE BENI DI IMPRESA E PARTECIPAZIONI
ESCLUSO IMMOBILI –MERCIRISULTANTI NEL BILANCIO AL 31/12/2014
(OVVIAMENTE ANCHE NEL BILANCIO AL 31/12/2015)
DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTIALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
121
BENI: SITUAZIONI PARTICOLARICIRC. 19/03/2009 N. 11/E
BENI IN LEASING IMPRESA UTILIZZATRICE
SE GIA’ RISCATTATI AL 31/12/2014
BENI IN LEASING IMPRESA CONCEDENTE
RIVALUTAZIONE NON AMMESSA RIVALUTAZIONE NON AMMESSA
DIRITTO DI SUPERFICIE RIVALUTAZIONE SPETTA AL TITOLARE DI TALE DIRITTO
OPERAZIONI STRAORDINARIESI APPLICA IL PRINCIPIO DI CONTINUITA’ NEL POSSESSO
122
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
QUESTIONE
E’ POSSIBILE LA RIVALUTAZIONE PER GLI IMMOBILI UTILIZZATI AD USO PROMISCUO
DALL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE ?
� ART. 4 CO 7 D.M. 162/2001� POSSONO ESSERE ESCLUSI DALLA RELATIVA CATEGORIA
OMOGENEA
� SE NON SONO ESCLUSI, L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ DOVUTA SULL’INTERO SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
123
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
MODALITA’
LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ESEGUITA NEL BILANCIO O RENDICONTO
DELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014 IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2015 IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2015
= BILANCIO 2015
DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTIALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
DEVE ESSERE ANNOTATANELL’INVENTARIO E NELLA NOTA INTEGRATIVA
124
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
CATEGORIE OMOGENEE
BENI IMMOBILI•AREE FABBRICABILI AVENTI LA STESSA DESTINAZIONE URB ANISTICA•AREE NON FABBRICABILI•FABBRICATI NON STRUMENTALI•FABBRICATI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE•FABBRICATI STRUMENTALI PER NATURA
BENI MOBILI REGISTRATIBENI MOBILI REGISTRATI•AEROMOBILI•VEICOLI•NAVI E IMBARCAZIONI ISCRITTE •NAVI E IMBARCAZIONI NON ISCRITTE
BENI MATERALI AMMORTIZZABILI•RAGGRUPPATI PER CATEGORE OMOGENEE, PER ANNO DI ACQUI SIZIONE E COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO•BENI A DEDUCIBILITA’ LIMITATA POSSONO ESSERE ESCLUS I
BENI IMMATERIALI •DISTINTAMENTE UNO PER UNO
AZIONI E QUOTE•CATEGORIE OMOGEEE PER NATURA (STESSE CARATTERISTICH E E STESSO EMITTENTE )
125
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
QUESTIONENEL CASO IN CUI LA RIVALUTAZIONE NON RIGUARDI TUTTI I BENI DI UNA CATEGORIA OMOGENEA
COSA SUCCEDE ? INIZIALMENTE
CIRC. 18/06/2001 N. 57/E � DISCONOSCIMENTO DELLA RIVALUTAZIONE PER TUTTI I BEN I APPARTENENTI ALLA STESSA
CATEGORIA OMOGENEA� CONSEGUENTE EVENTUALE RECUPERO A TASSAZIONE DEI MAGGI ORI AMMORTAMENTI
EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE � CON APPLICAZIONE DELLE ORDINARIE SANZIONI
SUCCESSIVAMENTECIRC. 13/06/2006 N. 18/E -CIRC. 19/03/2009 N. 11/E
….gli effetti fiscali della stessa rivalutazione vengono meno per tutti gli altri beni appartenenti alla medesima categoria omogenea.
Il contribuente potrà tuttavia impedire la caducazione degli effetti della rivalutazione sui beni rimanenti qualora, anche in sede di accertamento, provveda al versamento dell’imposta sostitutiva non versata con riferimento al bene illegittimamente escluso, maggiorata di sanzioni e interessi previsti per legge.
Resta inteso che l’assolvimento di tale onere non comporta anche il riconoscimento del maggior valore relativo ai beni esclusi dalla rivalutazione. …….. il maggior valore di tali beni non è stato imputato a capitale o accantonato nella speciale riserva…
VED. ESEMPIO
126
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
ESEMPIO� BENE 1 RIVALUTATO� BENE 2 NON RIVALUTATO
IN SEDE DI CONTROLLO EMERGE LA MANCATA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA
OMOGENEA
IL SOGGETTO VERSA L’IMPOSTA SOSTITUTIVA, LE SANZION I E GLI INTERESSI SULLA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2
(SU QUALE VALORE ?) IN TAL MODO
� RIMANE CONFERMATA LA RIVALUTAZIONE SU 1� NON HA ALCUN EFFETTO LA RIVALUTAZIONE SU 2
127
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
MODALITA’ PER TIPOLOGIE DI SOGGETTI
SOCIETA’ DI CAPITALIAMMINISTRATORI E SINDACI DEVONO INDICARE E MOTIVARE NELLE LORO RELAZIONI I CRITERI SEGUITI E ATTESTARE CHE
ECCEDE IL LIMITE MASSIMOTUTTI I SOGGETTI IN ORDINARIA
INDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTOINDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTOSOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
• PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI • A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO
CONTENENTE- PREZZO DI COSTO- RIVALUTAZIONE COMPIUTA• NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO DEL SALDO
ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
128
SOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
MODALITA’PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI
A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO
CONTENENTE� PREZZO DI COSTO� PREZZO DI COSTO� RIVALUTAZIONE COMPIUTA
RIS. 03/03/2010 N. 14/E L’APPOSITO PROSPETTO NON DEVE PIU’ ESSERE VIDIMATOIN CONSIDERAZIONE DELLA DECADENZA DELL’OBBLIGO
DI VIDIMARE REGISTRI E SIMILIPRESSO AGENZIA ENTRATE
129
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
CRITERI DI VALUTAZIONEARTT. 4 E 6 D.M. 162/2001
DEVE ESSERE APPLICATOUN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA
CATEGORIA OMOGENEA
I NUOVI VALORI NON POSSONO IN NESSUN CASO SUPERAREQUELLI EFFETTIVAMENTE ATTRIBUIBILI AI BENI, AVUTORIGUARDO
- ALLA LORO CONSISTENZA- ALLA LORO CAPACITA’ PRODUTTIVA- ALL’EFFETTIVA POSSIBILITA’ DI UTILIZZAZIONE- AI VALORI CORRENTI- ALLE QUOTAZIONI RILEVATE IN MERCATI REGOLAMENTATI
130
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
IN PRATICAIL VALORE NON PUO’ SUPERARE IL MAGGIORE TRA
VALORE RECUPERABILE(VALORE D’USO)
VALORE DI MERCATO
IN OGNI CASO IN OGNI CASO NON E’ OBBLIGATORIO
RIVALUTARE FINO A TALE VALORE
FERMO RESTANDO IL RISPETTO DI UN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
131
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
OIC 16 � 67.Se la legge speciale non stabilisce criteri, metodologie e
limiti da adottare per effettuare la rivalutazione, tuttiquesti elementi debbono comunque essere determinati inconformità al principio generale di rappresentazioneveritiera e corretta del bilancio.
� 68.Il limite massimo della rivalutazione diun’immobilizzazione materiale è il valore recuperabiledell’immobilizzazione stessa che in nessun caso può esseresuperato.
132
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
E’ PROBABILE CHE LA DIFFICOLTA’ DI INDIVIDUARE
IL VALORE RECUPERABILEIL VALORE RECUPERABILEFACCIA PROPENDERE
PER IL VALORE DI MERCATO
(PERIZIA NON OBBLIGATORIA MA OPPORTUNA)
133
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
LIMITE ECONOMICO DELLA RIVALUTAZIONEART. 6 D.M. 162/2001
VALORE NETTO DEL BENE
+MAGGIORE QUOTA DI
AMMORTAMENTO
NON PUO’ ESSERE SUPERIORE A
VALORE REALIZZABILEO
VALORE FONDATAMENTE
ATTRIBUIBILEAMMORTAMENTO DERIVANTE DALLA
RIVALUTAZIONE
ATTRIBUIBILE
IN PRATICAIL CONFRONTO FRA I VALORI DEVE ESSERE EFFETTUATO DO PO
L’ORDINARIO AMMORTAMENTO E PRIMA DELL’EVENTUALE AMMORTAMENTO SULLA RIVALUTAZIONE
GENERALMENTE NEL 2015 SI IMPUTERA’ PRIMA LA QUOTA O RDINARIA DIAMMORTAMENTO E POI SI IMPUTERA’ LA RIVALUTAZIONE ASSONIME CIRC 23/2006-OIC INTER 3: MAGGIOR AMMORTAM ENTO DAL 2016
134
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RIVALUTAZIONE PARZIALE
UNA VOLTA INDIVIDUATO IL VALORE MASSIMO IL CRITERIO CONCRETAMENTE UTILIZZABILE PUO’ FERMARSI AD UN LIVELLO INTERMEDIO
ESEMPIO: 60% -80%
PURCHE’ SIA APPLICATO ALL’INTERA CATEGORIA OMOGENEA
CONFERME ASSONIME CIRC. 13/2001
OIC INTER 3
135
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
MODALITA’ TECNICHE DI RIVALUTAZIONE ART. 5 D.M. 162/2001
1°RIVALUTAZIONE
DEL COSTO STORICO DEL CESPITE E DEL RELATIVO FONDO AMMORTAMENTO
2°RIVALUTAZIONE DEL SOLO COSTO
STORICO DEL CESPITE
3°RIDUZIONEDEL FONDO
AMMORTAMENTO
AMMORTAMENTO
IN MISURA TALE DA MANTENERE INVARIATA LA DURATA DEL PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
ALLUNGA LA DURATA DEL PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
ALLUNGA LA DURATA DEL PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
ASSONIME CIRC. 27/2/2001 N. 13E’ POSSIBILE UTILIZZARE
MODALITA’ DIVERSE DI RIVALUTAZIONEIN RELAZIONE AD UNA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
136
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
ESEMPIO
DATI ANTECEDENTI LA RIVALUTAZIONE
COSTO STORICO IMMOBILE 1000
FONDO DI AMMORTAMENTO PREGRESSO 800
RESIDUO 200RESIDUO 200
COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO 5%
RESIDUO PERIODO DI AMMORTAMENTO 2016/2019
VALORE ECONOMICO 700
137
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
1° MODALITA’ RIVALUTAZIONE CESPITE E FONDO
CRITERIO PROPORZIONALE
SI DETERMINA IL RAPPORTO FRA IL VALORE ECONOMICO E IL VALORE NETTO: 700/200 = 3,5
SI MOLTIPLICANO I VALORI CONTABILI PER TALE RAPPORT O1.000 X 3,5 = 3.5001.000 X 3,5 = 3.500800 X 3,5 = 2.800
LA DIFFERENZA E’ PARI A 700 PERTANTO NON SUPERA IL VALORE ECONOMICO
IN TAL MODO SI MANTIENE UGUALE LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO
QUOTA ANNUALE 5% DI 3.500 = 175AMMORTAMENTO DA COMPLETARE 700:175 = 4 PERIODI
UNICO PROBLEMA RIGUARDA L’INDICAZIONE DI UN VALORE CHE POTREBBE ESSERE SUPERIORE A QUELLO DI SOSTITUZIO NE
(EVENTUALMENTE RIPROPORZIONARE I VALORI)
138
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
2° MODALITA’ RIVALUTAZIONE DEL SOLO CESPITE
SI AUMENTA IL SOLO VALORE DEL CESPITE NELLA MISURA NECESSARIA
AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO 800- (1.000-700) = 500
LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO IN DIVIDUA IL VALORE ECONOMICO VALORE ECONOMICO
1000 + 500 – 800 = 700IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO
DA CALCOLARSI SUL NUOVO VALORE = 1.000 + 500 = 1.500
COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA
VITA UTILE DEL CESPITE OIC 16 PAR. 70
LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFIC ARE LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE
139
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
3° MODALITA’ RIDUZIONE DEL FONDO DI AMMORTAMENTO
SI RIDUCE IL FONDO DI AMMORTAMENTO NELLA MISURA NECESSARIA
AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO 800 – (1.000 – 700) = 500
LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO IN DIVIDUA IL VALORE ECONOMICO VALORE ECONOMICO 1000 – (800 – 500) = 700
IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTODA CALCOLARSI ANCORA SUL VECCHIO VALORE
COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA
VITA UTILE DEL CESPITE OIC 16 PAR. 70
LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFIC ARE LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE
140
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RICONOSCIMENTO FISCALE IL MAGGIOR VALORE E’ FISCALMENTE RICONOSCIUTO II.DD /IRAP
(AMMORT/PLAFOND SPESE MANUT./SOC. COMODO/STUDI/ECC. )
IMMOBILI: DA 01/01/2017
ALTRI BENI: DAL TERZO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 2018
A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE
MEDIANTE VERSAMENTO DI IMPOSTA SOSTITUTIVA
16% PER BENI AMMORTIZZABILI
12% PER BENI NON AMMORTIZZABILI
VERSAMENTO
UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2015 (CO 894)
141
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RICONOSCIMENTO FISCALE PLUS/MINUSPUR ESSENDO PREVISTO PER
IMMOBILI: DA 01/01/2017
ALTRI BENI: DAL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 201 9
A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE
CO 893
IN CASO DI CESSIONEA TITOLO ONEROSO/ASSEGNAZIONE AI
SOCI/DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE/AUTOCONSUMO
DEI BENI RIVALUTATI
PRIMA DEL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO (= 31/12/2018)
LA PLUS/MINUSVALENZA SI DETERMINA
SENZA TENER CONTO DELLA RIVALUTAZIONE
(SECONDO CIRCOLARI SPETTA CREDITO PER SOSTITUTIVA PAGATA)
142
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RIVALUTAZIONE CIVILISTICA
NECESSITA’ DI FISCALITA’ DIFFERITA
RIVALUTAZIONE FISCALE
NECESSITA’DI FISCALITA’ DIFFERITADI FISCALITA’ DIFFERITA DI FISCALITA’ DIFFERITA
PER I PERIODI DI NON RILEVANZA
143
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
DEVE ESSERE IMPUTATO A CAPITALEO DESTINATO AD APPOSITA RISERVA IN SOSPENSIONE
PUO’ ESSERE AFFRANCATO CON UNA SOSTITUTIVA DEL 10%
(AFFRANCAMENTOCOMPORTA LA LIBERAZIONE DELLA RISERVA)
VERSAMENTO UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2015 (CO 894)
144
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
AFFRANCAMENTO RISERVA � L’IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% E’ INDEDUCIBILEDEVE ESSERE CALCOLATA SUL VALORE LORDO DELLA
RIVALUTAZIONE (CIRC. 18/E/2006)ESEMPIO
SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000� SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000� IMPOSTA SOSTITUTIVA 3% 30.000� SALDO DI RIVALUTAZIONE NETTO 970.000�
� IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% AFFRANCAMENTO = 100.000 PERO’ � CTP BERGAMO N. 9/2009 DEP. 26/01/2009 = SUL NETTO
145
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
DESTINAZIONERISERVA DA RIVALUTAZIONE
PUO’ ESSERE IMPUTATA A CAPITALE
SE NON VIENE IMPUTATA
A CAPITALEPUO’ ESSERE
IN CASO DIUTILIZZO PER COPERTURA
PERDITE
IN CASO DIDISTRIBUZIONE
IL TRATTAMENTO PUO’ ESSERE
RIDOTTA SOLO CON REGOLE
PER LA RIDUZIONE
DEL CAPITALE PROPRIO
PERDITE NON SI
POSSONO DISTRIBUIRE UTILI FINO AL
SUO REINTEGRO
TRATTAMENTO DIPENDE
DA ASSOGGETTA-
MENTO A TASSAZIONE
O MENO
146
SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
CON RICONOSCIMENTO FISCALE
DELLA RIVALUTAZIONE
SENZA RICONOSCIMENTO
FISCALE DELLA RIVALUTAZIONE
= RISERVADI UTILI
SE NON AFFRANCATO
= RISERVA IN
SOSPENSIONE
SE AFFRANCATO
=RISERVA DI UTILI
147
MODIFICHE ALIQUOTA IRES ART. 1 CO 61/66 LEGGE 208/2015
DAL 2017 ALIQUOTA IRES
PASSA DA 27,5 A 24%
DAL 2017ADDIZIONALE 3,5%
PER BANCHE
SARANNO MODIFICATE TUTTE LE NORME CHE FANNO RIFERIMENTO
ALL’ALIQUOTA DEL 27,5%
RILEVA GIA’ PERFISCALITA’ DIFFERITA 2015
SONO PREVISTE NORME SPECIFICHE
PER APPLICAZIONE ADDIZIONALE NEI REGIMNI
DI CONSOLIDATO ETRASPARENZA
148
DEDUCIBILITA’ INTERESSI PASSIVIBANCHE E ASSICURAZIONI
ART. 1 CO 67/68 LEGGE 208/2015
FINO AL 2016
DEDUCIBILITA’ 96%INTERESSI PASSIVI
PER
DAL 2017
RESTA DEDUCIBILITA’INTERESSI PASSIVI AL 96%
SOLOPER BANCHE
FINANZIARIEASSICURAZIONI
SOLOPER ASSICURAZIONI
149
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015
AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE (NO IRAP)PER TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA
E DI LAVORO AUTONOMO
CHE EFFETTUANO INVESTIMENTI IN BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI
(SI APPLICANO PRINCIPI GENERALI SULLA NOVITA’)(SI APPLICANO PRINCIPI GENERALI SULLA NOVITA’)NEL PERIODO DAL 15/10/2015 AL 31/12/2016
(SECONDO COMPETENZA ANCHE PER PROFESSIONISTI)
LA DEDUCIBILITA ‘ DELLE QUOTE DI AMMORTAMENTO E CANONI DI LEASING FINANZIARIO
(NO NOLEGGIO E LEASING OPERATIVO)
E’ MAGGIORATA DEL 40%
150
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015
Ai fini delle imposte sui redditi,…..
con esclusivo riferimentoalla determinazione delle
quote di ammortamento edei canoni di locazione finanziariadei canoni di locazione finanziaria
il costo di acquisizione è maggiorato del 40 per cento
IN PRATICAIL RISPARMIO IRES E’ PARI AL 10/11% DEL COSTO
-(SE VIENE INTERAMENTE AMMORTIZZATO)-100 x 40% x 27,5%/24% = 10%
151
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015
BENI ACQUISTATIIL COSTO PER L’AMMORTAMENTO E’ AUMENTATO DEL 40%
BENI IN LEASINGSI DOVREBBE MAGGIORARE LA
SOLA QUOTA CAPITALE DEL CANONESOLA QUOTA CAPITALE DEL CANONEE NON ANCHE LA QUOTA INTERESSI
LO SCORPORO DOVREBBE ESSERE FATTO CON LE REGOLE IRAP(QUOTA CAPITALE COSTANTE ANZICHE’ CRESCENTE)
SI DOVREBBE MAGGIORARE ANCHE LA QUOTA DI AMMORTAMENTO DEL VALORE DI RISCATTO
A CONDIZIONE CHE LA CONSEGNA SIA AVVENUTANELL’AMBITO TEMPORARE DI RIFERIMENTO
152
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
PER I BENI DI COSTO UNITARIO NON SUPERIORE A 516 €
LA DEDUCIBILITA’ SPETTA NELLO STESSO MODO DEL COSTO
SE IL COSTO E’ INTERAMENTE DEDOTTOANCHE LA MAGGIORAZIONE E’ INTERAMENTE DEDOTTA
INOLTRESE LA MAGGIORAZIONE FA SUPERARE IL LIMITE DI 516 €
(ESEMPIO: COSTO 500 +40% = 700)CONTINUA SEMPRE A SPETTARE LA DEDUCIBILITA’ TOTALE
153
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
ALLE STESSE CONDIZIONI
SONO MAGGIORATI DEL 40% I LIMITI RILEVANTI PER LA DEDUZIONE DEL COSTO E DEI CANONI DI LEASING DEL COSTO E DEI CANONI DI LEASING
DEI BENI EX ART. 164 CO 1 LETT. B)
( DEDUCIBILITA’ AL 20% -80% PER AGENTI)
154
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
SOGGETTI INTERESSATI
TUTTI QUELLI CHE PORTANO IN DEDUZIONE DAL REDDITO QUOTE DI AMMORTAMENTO
CANONI DI LOCAZIONE CANONI DI LOCAZIONE
IMPRESE E PROFESSIONISTI IN GENERESI MINIMI (AUMENTANO DEL 40% IL COSTO)
NO FORFETARI (REDDITO % SU RICAVI/COMPENSI)
NON SONO PREVISTE CONDIZIONI DI ACCESSO
155
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
LIMITI DEDUCIBILITA’ VEICOLI ART. 164 CO 1 LETT. B
BENE ORDINARIO MAGGIORATO
AUTOVETTURE AUTOVETTURE E
AUTORACAVAN18.076 25.306
MOTOCICLI 4.132 5.784
CICLOMOTORI 2.066 2.892
156
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
ESEMPIO .1
BENE LIMITEORDINARIO
LIMITEMAGGIORATO
AUTOVETTURACOSTO 12.000
18.076 25.306
BASE PER AMMORT. 12.000 16.800BASE PER AMMORT. 12.000 16.800
ESEMPIO .2
AUTOVETTURACOSTO 20.000
18.076 25.306
BASE PER AMMORT. 18.076 25.306
157
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
ANCHE SE LA NORMA PREVEDELA DEDUZIONE MAGGIORATA PER I VEICOLI
DIVERSI DA QUELLI STRUMENTALIDIVERSI DA QUELLI STRUMENTALIE DA QUELLI DATI IN USO PROMISCO AI DIPENDENTI
NON DOVREBBE SORGERE ALCUN DUBBIO SULLAMAGGIOR DEDUCIBILITA’ ANCHE PER TALI BENI
RIENTRANDO NELLA NORMA DI CARATTERE GENERALE
158
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 93 LEGGE 208/2015
BENI ESCLUSI LA MAGGIOR DEDUCIBILITA’ NON SI APPLICA A
� BENI CON COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO INFERIOREA 6,5%
� FABBRICATI E COSTRUZIONI
� BENI INDICATI IN APPOSITO ELENCO (ANCHE SE CONCOEFFICIENTE SUPERIORE A 6,5%)
(NEANCHE SE I BENI SONO IN LEASING)
159
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 93 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE SONO ESCLUSI DAL SUPERAMMORTAMENTO
I CESPITI AMMORTIZZABILI CON UNCOEFFICIENTE INFERIORE A 6,5%
BENI CON COEFFICIENTI SUPERIORI MA AMMORTIZZATI DI FATTO IN MISURA INFERIORE A 6,5%
SONO AMMESSI ALL’AGEVOLAZIONE
161
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 94 LEGGE 208/2015
ACCONTO 2015 E 2016
AI FINI DELL’ACCONTO NON SI TIENE CONTO DELLA MAGGIORAZIONE
MA SI CONSIDERA SOLO L’IMPORTO ORIGINARIAMENTE DEDUCIBILE
162
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 97 LEGGE 208/2015
STUDIO SETTORE
LA MAGGIOR DEDUZIONE DEGLI AMMORTAMENTI E DEI CANONI LEASING
NON PRODUCE EFFETTO SULLA ELABORAZIONE E CALCOLO
DELLO STUDIO DI SETTORE
(E’ PROBABILE CHE SIANO INDICATI IN UN APPOSITO RIG O, COSI’ ANCHE PER PARAMETRI)
163
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
RILEVANZA AI SOLI FINI II.DD .
QUOTA DIAMMOR.
CANONE DI
LOCAZIONE
PLAFOND SPESE DIMANUT.
PLUSE
MINUSVALENZE
STUDI DISETTORE
SOCIETA’ DI
COMODO
MIMINI
LIMITE 15.000NE
FINANZIARIA
VALENZE 15.000
SI SI NO NO NO NO NO
164
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE LA MAGGIORAZIONE SPETTA
PER GLI ACQUISTI EFFETUATI DAL 15/10/2015 AL 31/12/2016
SULLA BASE DEL PROCESSO DI AMMORTAMENTO (INIZIO = ENTRATA IN FUNZIONE)(INIZIO = ENTRATA IN FUNZIONE)
ANCHE PER GLI AMMORTAMENTI IN CORSO D’ANNO(OIC 16 PAR. 74 – RIS.41/E/2002)
SUI BENI AGEVOLATI CHE POTREBBERO ESSERE CEDUTI
NON SPETTA PIU’ ALCUNA DEDUZIONEIN CASO DI CESSAZIONE DELL’AMMORTAMENTO
165
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
DEDUCIBILITA’ SUPERAMMORTAMENTO E VARIAZIONI
ATTENZIONE IN TALUNI CASI
POTREBBERO FAR SORGERE INCONVENIENTI NELLA INDICAZIONE DELLE VARIAZIONI +/-
QUANDO L’AMMORTAMENTO CIVILISTICOE’ DIVERSO DA QUELLO FISCALE
166
SUPERAMMORTAMENTO COSTO CESPITI 1.000
COEFFICIENTE AMMORTAMENTO FISCALE 10%
AMMORT. 1° 2° 3° 4°
CIVILISTICO 100 80 140 200
FISCALE 100 80 100 100
SUPERAMMORTAMENTO 40 ? 40 40
VARIAZIONE - 40 -40SECONDO
TELEFISCO
+ 40- 40
+ 100-40
NONCOMPENSABILI
167
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE NON SONO PREVISTE NORME ANTIELUSIVE
I MAGGIORI VALORI DEDOTTI RESTANO ACQUISITI ANCHE NELLE IPOTESI DI CESSIONE, DISMISSIONI,
CESSIONE CONTRATTO LEASING, ECC. CESSIONE CONTRATTO LEASING, ECC.
NON INCIDENDO SULL’AMMONTARE DELLA PLUS/MINUSVALENZA FISCALE CHE VIENE CALCOLATA SULLA BASE
DEL COSTO EFFETTIVO E DEGLI ORDINARI AMMORTAMENTI
INOLTREE’ CUMULABILE CON ALTRE EVENTUALI AGEVOLAZIONI
168
RIALLINEAMENTO VALORI OPER. STRAORD. ART. 1 CO 95/96 LEGGE 208/2015
PER LE OPERAZIONI DI AGGREGAZIONEAZIENDALE POSTE IN ESSERE DOPO IL 31/12/2015
IL PERIODO DI AMMORTAMENTO IL PERIODO DI AMMORTAMENTO DEI VALORI AFFRANCATI
PASSA DA 10 A 5 ANNI
169
RIALLINEAMENTO OPZIONALE ALTERNATIVOART. 15 CO 10/11 DL 185/2008
SOCIETA’ INCORPORANTE O RISULTANTE
DALLA FUSIONE
SOCIETA’ BENEFICIARIA
DELLA SCISSIONE
SOCIETA’ CONFERITARIA
PUO’ OPTARE PER AFFRANCARE IN TUTTO O IN PARTE
I VALORI DI ALCUNE TIPOLOGIE DI BENI MEDIANTE PAGAMENTO DI IMPOSTA SOSTITUTIVA
IN RELAZIONE A CIASCUNA OPERAZIONE
170
TIPOLOGIE DI BENI RIALLINEABILI
CO 10 CO 11 CO 11
AVVIAMENTO ATTIVITA’ DIVERSE CREDITI MARCHI ALTRE
ATTIVITA’IMMATERIALI
DALLE IMMOBILIZZAZIONI
MATERIALI E IMMATERIALI
171
RIALLINEAMENTO BENI IMMATERIALI
E’ POSSIBILE RIALLINEARE I VALORI IN TUTTO O IN PARTE
AVVIAMENTOMARCHI D’IMPRESAMARCHI D’IMPRESA
ALTRE ATTIVITA IMMATERIALI
IMPOSTA SOSTITUTIVA 16%
PAGAMENTO IN UNICA SOLUZIONEENTRO SALDO RELATIVO AL PERIODO
NEL CORSO DEL QUALE E’ POSTA IN ESSERE L’OPERAZIONE
172
MAGGIORI AMMORTAMENTI
AVVIAMENTO E MARCHI
RESTA 1/18 NEL PERIODO IN CUI SI EFFETTUA L’OPZIONE
ALTRI VALORI
RESTA QUELLA ORIGINARIA NEL
PERIODO IN CUI SI EFFETTUA L’OPERAZIONE
IL MAGGIOR VALORE AFFRANCATO PUO’ ESSERE
DEDOTTO PER 1/5 (ERA1/9 POI DIVENTATO 1/10) DAL PERIODO
SUCCESSIVO ANCHE IN DIFFORMITA’ ALLA QUOTA
IMPUTATA A C. E.
L’OPERAZIONE
DAL PERIODO SUCCESSIVO IL MAGGIOR VALORE AFFRANCATO PUO’ ESSERE DEDOTTO PER LA
QUOTA IMPUTATA A CONTO ECONOMICO
173
MODIFICHE DISCIPLINA BLACK LIST ART. 1 CO 142/147 LEGGE 208/2015
A DECORRERE DAL 1° GENNAIO 2016
SONO ABROGATI I COMMI DELL’ART. 110 TUIR(DA 10 A 12-BIS APPENA MODIFICATI DA D.LGS 147/2015)
CHE TRATTANO DEL BLACK LIST
(IN PARTICOLARE(IN PARTICOLAREDEDUCIBILITA’ DEI COSTI AMMESSANEL LIMITE DEL VALORE NORMALE
SALVO DIMOSTRAZIONE DELL’INTERESSE EFFETTIVO)
QUANDO UNA NORMA FA RIFERIMENTOA PAESI A FISCALITA’ PRIVILEGIATA
SI FARA’ RIFERIMENTO AL PRINCIPIO ART. 167 TUIR IN MATERIA DI CFC
174
MODIFICHE DISCIPLINA CFCART. 1 CO 142/147 LEGGE 208 /2015
PAESI A FISCALITA’ PRIVILEGIATA
FINO AL 31/12/2015
QUELLI INDICATI IN APPOSITI PROVVEDIMENTI
DA 01/01/2016QUELLI IN CUI IL TASSO NOMINALE DI TASSAZIONE RISULTI INFERIORE
AL 50% DI QUELLO ITALIANO
ESEMPIO IRES 2016 = 27,5%TASSAZIONE PAESE 2016 = 10%IL PAESE E’ A FISCALITA’ PRIVILEGIATA
APPOSITE NORME DA EMANARE PER RENDICONTAZIONE RICAVI DELLE
MULTINAZIONI ECONTROLLATE ITALIANE
175
MODIFICHE PATENT BOXART. 1 CO 148 LEGGE 208/2015
1°AL POSTO DI OPERE DELL’INGEGNO
SI DICE SOFTWARE PROTETTO DA COPYRIGHT
2°NEL CASO DI PIU’ BENI AGEVOLABILI NEL CASO DI PIU’ BENI AGEVOLABILI
CHE ABBIANO VINCOLI DI COMPLEMENTARIETA’ E UTILIZZO CONGIUNTO
SONO CONSIDERATI COME UNICO BENE
176
PRODUZIONE ENERGIA RINNOVABILIART. 1 CO 149/152 LEGGE 208 /2015
PER ASSICURARE GLI OBIETTIVI ENERGETICI 2020AGLI ESERCENTI IMPIANTI DI PRODUZIONE ENERGIA ELETTR ICA
DA BIOMASSE/BIOGAS/BIO LIQUIDI SOSTENIBILI
CHE HANNO CESSATO A 01/01/2016 OO
CHE CESSANO ENTRO 31/12/2016DI BENEFICIARE DI INCENTIVI SUI RICAVI
E’ CONCESSO DI FRUIRE FINO AL 31/12/2020 DI UN INCENTIVO FINO ALL’80% DI QUELLO RICONOSCIUTO
APPOSITI DECRETI PER REGOLAMENTAZIONE PRESENTAZIONE ISTANZA ENTRO 31/12/2016
177
TASSAZIONE AGROENERGIE ART. 1 CO 910/912 LEGGE 208/2015
DIVENTA A REGIME LA DISCIPLINA(ART. 22 DL66/2014)
DELLA CESSIONE DI ENERGIA DA FONTI RINNOVABILI AGROFORESTALI E FOTOVOLTAICHE
DA PARTE DEGLI IMPRENDITORI AGRICOLI
NON E’ PIU’ CONSIDERATA ATTIVITA’ AGRICOLA CONNESSA
(RIENTRANTE NEL REDDITO AGRARIO)
MA DIVENTA TASSABILE CON FORFAIT AL 25% DEI CORRISPETTIVI
SALVO OPZIONE PER DETERMINAZIONE ANALITICA
178
TASSAZIONE AGROENERGIE ART. 22 CO 1-BIS DL 66/2014
LA NORMA CIRCOSCRIVE IL CARATTERE DI ATTIVITA’ AGRICOLA CONNESSA� AI PRIMI 2.400.000 KWH ANNUI, SE PRODOTTA DA
FONTE AGROFORESTALEFONTE AGROFORESTALE� AI PRIMI 260.000 KWH, SE PRODOTTA DA
FOTOVOLTAICO
L’ECCEDENZA E’ TASSABILE CON FORFAIT AL 25%
179
CESSIONI GRATUITE ART. 1 CO 396 LEGGE 208 /2015
NON OPERA LA PRESUNZIONE DI CESSIONE NEI CASI DI CESSIONI GRATUITE
1) COMUNICAZIONE DA FAR PERVENIRE ALMENO 5 GIORNI PRIMA
� ALL’UFFICIO COMPETENTE
� AL COMANDO GUARDA FINANZA
CON INDICAZIONE
� DATA/ORA/LUOGO INIZIO TRASPORTO
� DESTINAZIONE FINALE
� VALORE COMPLESSIVO (SULLA BASE DEL COSTO D’ACQUISTO )
� NON SERVE PER DONAZIONI FINO A 15.000 € (ERA 10 MILI ONI DI LIRE) O SI TRATTI DI BENI FACILMENTE DEPERIBILI
2)EMISSIONE BOLLA ACCOMPAGNAMENTO
3) DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DA PARTE DEL RICEVENTE CHE I BE NIRICEVUTI SONO CONFORMI A QUELLI DELLA BOLLA ACCOMPAGNAMENT O
180
ESONERO SPESOMETRO DATI STS ART. 1 CO 953 LEGGE 208 /2015
I DATI TRASMESSI
DAI MEDICI E STRUTTURE SANITARIEAL AL
SISTEMA TESSERA SANITARIA
SONO ESCLUSI DALLO SPESOMETRO
181
NOVITA’ AUTOTRASPORTATORI ART. 1 LEGGE 208/2015
CO 645
LA CARBON TAX E’ ABROGATA PER I
VEICOLI DICATEGORIA 2O INFERIORE
CO 651
DAL 2016PER I CONDUCENTI INTERNAZIONALI
E’ CONCESSO(PER TRE ANNI)
ESONERODELL’80% DEI
CO 652
DAL 2016LA DEDUZIONE FORFETTARIA
DELLE SPESE NON DOCUMENTATE
DELTRASPORTATORE
CO 653
DOVRA’ ESSERE FORNITA PROVA
DOCUMENTALE (ESEMPIO:LETTERAVETTURA DELL’80% DEI
CONTRIBUTIPREVIDENZIALI
(ESCLUSO INAIL) A CARICO DEI DATORI
DI LAVORO
TRASPORTATORE IMPRENDITORE
SPETTA IN UNICA MISURA
(NON PIU’ REGIONE E OLTRE)
E NELLA MISURA PER IL 35% PER I VIAGGI ALL’INTERNO DEL
COMUNE
VETTURA INTERNAZ.
O DOCUMENTO ACCOMPAGNAM.)
DEL TRASPORTO DI MERCI
INTERNAZIONALE
182
CONTRIBUTI VOLONTARI CONSORZI ART. 1 CO 987/989 LEGGE 208 /2015
CON MODIFICA ART. 100 TUIRE’ AMMESSA LA DEDUCIBILITA’
DEI CONTRIBUTI VOLONTARI A FAVORE DI CONSORZI OBBLIGATORI A FAVORE DI CONSORZI OBBLIGATORI
INDIPENDENTEMENTE DAL TRATTAMENTO CONTABILE
A CONDIZIONECHE SIANO UTILIZZATI PER GLI SCOPI DEL CONSORZIO
183
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
BENEFICIARI
SOGGETTI AMMESSI
IMPRESE (DI QUALUNQUE DIMENSIONE)
SOGGETTI ESCLUSI
IMPRESE IN DIFFICOLTA’FINANZIARIE
(COM. 2014/C 249/01)COMPRESO SETTORETRASFORMAZIONE E
COMMERCIALIZZAZIONEPRODOTTI AGRICOLI E PESCA
(COM. 2014/C 249/01)
SETTORI ESCLUSIINDUSTRIA SIDERURGICAINDUSTRIA CARBONIFERA
COSTRUZIONI NAVALIFIBRE SINTETICHE
TRASPORTI E INFRASTRUTTUREPRODUZIONE/DISTRIB. ENERGIA
CREDITIZIO/FINANZ/ASSICURATIVO
184
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
OGGETTO
ACQUISIZIONE (ANCHE IN LOCAZIONE FINANZIARIA)
DIBENI STRUMENTALI NUOVI BENI STRUMENTALI NUOVI
CONSISTENTI IN MACCHINARI/IMPIANTI/ATTREZZATURE
(NO IMMOBILI/VEICOLI/BENI IMMATERIALI)
FACENTI PARTE DI UN PROGETTO INIZIALE(RIF. ART. 2 PUNTI 49/50/51 REGOLAMENTO UE 651/2014)
ALLE CONDIZIONI E LIMITI DELLA CARTA DEGLI AIUTI A FINALITA’ REGIONALE 2014-2010
185
PROGETTO INIZIALE ART. 2 REGOLAMENTO U.E. 651/2014
N. 49
CREAZIONE
AMPLIAMENTO CAPACITA’
N. 50
SPECIFICA CHE PER LA VARIAZIONE DELL’ATTIVITA’
OCCORRE RIFARSI
N. 51
ACQUISIZIONE DIATTIVI DI UNO
STABILIMENTO CHESIA STATO CHIUSO
DIVERSIFICAZIONE
CAMBIAMENTO FONDAMENTALE
DI UNO STABILIMENTO
OCCORRE RIFARSI AI CODICI STATISTICI
NACE
IN ITALIAATECO 2007
SIA STATO CHIUSOO
CHE SAREBBE STATO CHIUSO
ATTENZIONE AL REQUISITO DELLA
NOVITA’
186
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
AMBITO TEMPORALE
L’ACQUISIZIONE DEVE AVVENIRENEL PERIODO DA
01/01/2016 - 31/12/201901/01/2016 - 31/12/2019
SI FA RIFERIMENTO AI PRINCIPI DI COMPETENZAATT. 109 TUIR
A SECONDA DELLA SITUAZIONE VERIFICABILE(ACQUISTO/REALIZZAZIONE IN ECONOMIA/APPALTO)
187
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
AMBITO TERRITORIALE
GLI INVESTIMENTI DEVONO ESSERE DESTINATI A STRUTTURE PRODUTTIVE
ESISTENTI O DA IMPIANTE NELLE AREE SVANTAGGIATECAMPANIACAMPANIA
PUGLIABASILICATACALABRIA
SICILIA
E NELLE AREE ASSISTITE DIMOLISE
SARDEGNAABRUZZO
188
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
MISURA MASSIMA
PICCOLE IMPRESE
20%
MEDIE IMPRESE
15%
GRANDI IMPRESE
10%
LIMITE PER PROGETTO1,5 M.EURO
LIMITE PER PROGETTO5 M.EURO
LIMITE PER PROGETTO15 M.EURO
NON E’ CUMULABILE CON• ALTRI AIUTI DI STATO •AIUTI DE MINIMIS
SUGLI STESSI BENI
189
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
DETERMINAZIONE
COSTO DELL’INVESTIMENTO -
AMMORTAMENTI DEDOTTI AMMORTAMENTI DEDOTTI SULLE STESSE TIPOLOGIE DI BENI
DELLA STESSA STRUTTURA PRODUTTIVA
(CON ESCLUSIONE DEGLI AMMORTAMENTI DEI BENI AGEVOLATI
CHE RILEVANO DALL’ANNO SUCCESSIVO)
190
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
PROCEDURA
PRESENTAZIONE APPOSITA COMUNICAZIONE PER LA PRENOTAZIONE DELLE RISORSE(MODALITA’ E TERMINI DA STABILIRE)(MODALITA’ E TERMINI DA STABILIRE)
COMUNICAZIONE DELL’AGENZIA CHE AUTORIZZA ALLA FRUIZIONE DEL CREDITO
191
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
ADEMPIMENTI
UTILIZZO DEL CREDITO IN F 24
NON SI APPLICA LIMITE DEI 250.000 €NON SI APPLICA LIMITE DEI 250.000 €
INDICAZIONE DEL CREDITO NEL QUADRO RU (DALLA MATURAZIONE AL COMPLETO UTILIZZO)
192
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
TRATTAMENTO
PUR NON ESSENDO STATO PREVISTO NULLA
CONTRIBUTO IN CONTO IMPIANTI CONTRIBUTO IN CONTO IMPIANTI
NON TASSABILE
NON RILEVA AI FINI PRORATA
193
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
NORME ANTIELUSIVE SI PROVVEDE ALLA RIDETERMINAZIONE
NEI CASI DIMANCATA ENTRATA IN FUNZIONE ENTRO 2°
CESSIONE, DISMISSIONE
MANCATO RISCATTO NEI CASI DIFUNZIONE ENTRO 2°
PERIODO SUCCESSIVO ALL’ACQUISIZIONE O
ULTIMAZIONE
DISMISSIONEDESTINATI A
STRUTTURE NON SVANTAGGIATE
ENTRO 5° ESERCIZIO SUCCESSIVO
ALL’ENTRATA IN FUNZIONE
NEI CASI DIACQUISIZIONE IN
LEASING
SALVO RIMPIAZZO CON ALTRI BENI (SI ESCLUDE COMUNQUE
IL COSTO NON AMMORTIZZATO ECCEDENTE IL VALORE DEL R IMPIAZZO)
194
CREDITO D’IMPOSTA PER LA CULTURA ART. 1 CO 318 LEGGE 208/2015
ART BONUS = 65% DELLE EROGAZIONI EFFETTUATEDIVENTA A REGIME (PRIMA SOLO PER TRE ANNI)
LA NORMA SI APPLICA NEI CONFRONTI DI
ART. 15 TUIRART. 15 TUIRCONTRIBUENTI PERSONE FISICHE
ENTI NON COMMERCIALI
ART. 100TITOLARI DI REDDITO DI IMPRESA (MASSIMO 5% RICAVI DICHIARATI)
195
ART BONUS: AMBITO OGGETTIVO
EROGAZIONI LIBERALI IN DENARO EFFETTUATE NEI TRE PERIODI DI IMPOSTA SUCCESSIVI AL
31/12/2013 PER � interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali
pubblici, per il sostegno degli istituti e dei luoghi della cultura diappartenenza pubblica e per la realizzazione di nuove strutture, ilrestauro e il potenziamentodi quelle esistentidelle fondazioni lirico -restauro e il potenziamentodi quelle esistentidelle fondazioni lirico -sinfoniche o di enti o istituzioni pubbliche che, senza scopo di lucro,svolgono esclusivamente attività nello spettacolo,
� interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturalipubblici siano destinate ai soggetti concessionari o affidatari dei benioggetto di tali interventi
196
UTILIZZO ART BONUS
TRE QUOTE ANNUALI DI PARI IMPORTO
CONTRIBUENTI PERSONE FISICHE
DIRETTAMENTE NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI
TITOLARI REDDITO D’IMPRESA
IN COMPENSAZIONE SU F 24
SENZA ALCUN LIMITE
E SENZA RISPETTO DEL DIVIETO DI
COMPENSAZIONE IN CASO DI RUOLI SCADUTI
CONTRIBUTO IN C/CAPITALE
FISCALMENTE IRRILEVANTE
197
CREDITO D’IMPOSTA RIQUALIFICAZIONE STRUTTURE RICETTIVE ART. 1 CO 320 LEGGE 208/2015
INTEGRA ART. 10 DL 83/2014
CHE PREVEDE CREDITO CHE PREVEDE CREDITO A FAVORE DI
IMPRESE ALBERGHIERE ESISTENTI ALLA DATA DEL 1° GENNAIO 2012
ESTENDENDOLO ALLARISTRUTTURAZIONE EDILIZIA CON AUMENTO VOLUMETRIA
198
CREDITO D’IMPOSTA PER STRUTTURE RICETTIVE
SPESE AGEVOLABILI RELATIVE A
1. interventi di ristrutturazione edilizia di cui all 'art. 3, comma 1, lettere b), c) e d), TUIR, (manutenzione straordinaria, restauro, risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia)
2. interventi di eliminazione delle barriere architettoniche, 3. interventi di incremento dell'efficienza energetica, 4. acquisto di mobili e componenti d'arredo destinati esclusivamente agli immobili oggetto degli
interventi di cui al comma 2, a condizione che il beneficiario non ceda a terzi nè destini a finalità estranee all'esercizio di impresa i beni oggetto degli investimenti prima del secondo periodo estranee all'esercizio di impresa i beni oggetto degli investimenti prima del secondo periodo d'imposta successivo.
NUOVA PREVISIONE RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA ANCHE SE COMPORTA AUMENTO CUBATURA
SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER � TIPOLOGIE STRUTTURE AMMESSE� TIPOLOGIE INTERVENTI� PROCEDURE PER AMMISSIONE NEL RISPETTO ORDINE CRONOLOGICO� SOGLIE MASSIME DI SPESA
199
CREDITO D’IMPOSTA CINEMA ART. 1 CO 331/334 LEGGE 208/2015
IL CREDITO D’IMPOSTA40% FINO A 1 M.EURO PER PERIODO DI IMPOSTA PREVISTO PER IL FINANZIAMENTO DEL SETTORE
E’ ESTESO ALLA PRODUZIONE DIOPERE CINEMATOGRAFICHE INTERNAZIONALI
200
CREDITO D’IMPOSTA AVVOCATIART. 1 CO 778/780 LEGGE 208/2015
I CREDITI VANTATI DAGLI AVVOCATI NEI CONFRONTI DELLO STATO PER SPESE DI GIUSTIZIA
IN QUALUNQUE TEMPO MATURATI E NON OPPOSTI
POSSONO ESSERE COMPENSATI CONIMPOSTE
CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DIPENDENTI
IN ALTERNATIVA POSSONO ESSERE CEDUTI
SI ATTENDE DECRETO PER MODALITA’ E TERMINI
201
MODIFICHE TASSAZIONE SETTORE AGRICOLTURA ART. 1 CO 70/72 LEGGE 208/2015
PER I PERIODI DI IMPOSTASUCCESSIVI A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2015
MODIFICHE AL D.LGS. 446/1997
ART. 3
I PRODUTTORI AGRICOLI (NON ESONERATI)
ART. 3
NON SONO SOGGETTI PASSIVI D’IMPOSTA
(NON ESONERATI)
SONO ESCLUSI DAI SOGGETTI PASSIVI IRAP
D’IMPOSTA(PAGAVANO 1,9%)
Soggetti che esercitano una attività agricola ai sensi dell'articolo 32 TUIR
Soggetti di cui all'articolo 8 del decreto legislativo 18 maggio 2001, n. 227, nonché le
cooperative e loro consorzi (SELVICOLTURA E
SISTEMAZIONE IDRAULICO-FORESTALI)
AGRITURISMOATTIVITA’ CONNESSE
RESTANO SOGGETTE IRAP ORDINARIA
203
DEDUZIONE COSTO LAVORO STAGIONALI ART. 1 CO 73 LEGGE 208/2015
MODIFICHE ALL’ART. 11 CO 4- OCTIES D.LGS. 446/1997
2015è ammessa in deduzione la differenza tra il
costo complessivo per il personale dipendente con contratto a tempo indeterminato e le
deduzioni spettanti ai sensi dei commi 1, lettera a), 1-bis, 4-bis.1 e 4-quater del presente articolo
DAL 2016 è ammessa in deduzione la differenza tra il costo
complessivo per il personale dipendente con contratto a tempo indeterminato e le deduzioni
spettanti ai sensi dei commi 1, lettera a), 1-bis, 4-bis.1 e 4-quater del presente articolo
La deduzione di cui al periodo precedente è ammessa altresì, nei limiti del 70 per cento della
differenza ivi prevista, calcolata per ogni lavoratore stagionale impiegato per almeno
centoventi giorni per due periodi d'imposta, a decorrere dal secondo contratto stipulato con lo
stesso datore di lavoro nell'arco temporale di due anni a partire dalla data di cessazione del
precedente contratto
204
VARIAZIONE DEDUZIONE IRAP SOGGETTI IRPEF ART. 1 CO 123/124 LEGGE 208/2015
A PARTIRE DAL 2016PER I SOGGETTI IRPEF
L’ULTERIORE DEDUZIONEOLTRE QUELLA SPETTANTE A TUTTI
BASE IMPONIBILE 2015 2016
NON SUPERA 180.759,91 2.500 5.000NON SUPERA 180.759,91 2.500 5.000
TRA 180.759,91 E 180.839,91 1.875 3.750
TRA 180.839,91 E 180.919,91 1.250 2.500
TRA 180.919,91 180.999,91 625 1.250
205
AUTONOMA ORGANIZZAZIONE MEDICI ART. 1 CO 125 LEGGE 208/2015
INTEGRAZIONE ALL’ART. 2 D.LGS 446/1997
Non sussiste autonoma organizzazione ai fini dell'imposta nel caso di medici che abbiano sottoscritto specifiche convenzioni con le strutture ospedaliere per lo
svolgimento della professione all'interno di tali strutture, laddove gli stessi svolgimento della professione all'interno di tali strutture, laddove gli stessi percepiscano per l'attività svolta presso le medesime strutture più del 75 per cento del proprio reddito complessivo. Sono in ogni caso irrilevanti, ai fini della sussistenza dell'autonoma organizzazione, l'ammontare del reddito realizzato e le spese direttamente connesse all'attività svolta. L'esistenza dell'autonoma organizzazione è comunque configurabile in presenza di
elementi che superano lo standard e i parametri previsti dalla convenzione con il Servizio sanitario nazionale.
206
MOMENTO EMISSIONE NOTA CREDITO PER MANCATO PAGAMENTO
ART.1 CO/126 LEGGE 208/2015 SOSTITUISCE INTEGRALMENTE ART. 26 DPR 633/1972
SOSTANZIALMENTENORMA AVENTE CARATTERE INTERPETATIVONORMA AVENTE CARATTERE INTERPETATIVO
IN TEMA DI VARIAZIONE PER MANCATO PAGAMENTO
SALVO MODIFICHE RELATIVE APROCEDURE CONCORSUALI
CHE SI APPLICANO DALLA OPERAZIONI EFFETTUATE DA01/01/2017
208
VECCHIA NORMA Art. 26 DPR 633/1973
[2] Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura, successivamente alla registrazione di cui agli artt. 23 e 24, viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile, in conseguenza di dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili o per mancato pagamento in tutto o in risoluzione, rescissione e simili o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste infruttuose o in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente, il cedente del bene o prestatore del servizio ha diritto di portare in detrazione ai sensi dell' art. 19 l'imposta corrispondente alla variazione, registrandola a norma dell’art. 25
209
PERTANTOPER EMETTERE LA NOTA DI CREDITO
NON ERA SUFFICIENTE LA PERDITA DEL CREDITO SULLA BASE DEGLI ELEMENTI
CERTI E PRECISI (PRINCIPIO VALIDO AI FINI DELLE II.DD.)
MA SI NECESSITAVA DI UNAPROCEDURA ESECUTIVA INFRUTTUOSAO DI UNA PROCEDURA CONCORSUALE (PRINCIPIO VALIDO AI FINI DELL’IVA)
CREDITI DI MODESTO IMPORTO ?CTR LOMBARDIA N. 259/2015 HA RINVIATO ALLA CORTE DI
GIUSTIZIA LA QUESTIONE
QUANDO DOVEVA ESSERE EMESSA LA NOTA DI CREDITO ? 210
QUESTIONE
QUANDO DOVEVA ESSERE EMESSA
LA NOTA DI CREDITO ?
AGENZIA HA CHIARITO LA QUESTIONE AGENZIA HA CHIARITO LA QUESTIONE
LIMITATAMENTE ALLE SOLE
PROCEDURE CONCORSUALI
211
SECONDO AGENZIA DELLE ENTRATE
CIRCOLARE 17/04/2000 N. 77/E
si ha la certezza dell’infruttuosità della procedura solo almomento dell’ultimazione della ripartizione dell’attivo
è in tale momento che si verificano tutti i presupposti richiesti per l’applicazione della norma e consistenti:
acclarata insolvenza dell’importo fatturato,assoggettamento del debitore a procedura concorsuale,mancato pagamento in tutto o in parte di una fattura
regolarmente registrata.
212
VARIAZIONE IN DIMINUZIONEIN CASO DI FALLIMENTO
RIFERIMENTOIN PRESENZA DEL PIANO DI RIPARTO
IN ASSENZA DEL PIANO DI RIPARTO
CIRCOLARE N. 77/E/2000
SCADENZA DELTERMINE (15 GIORNI)PER LE OSSERVAZIONI
SCADENZA DELTERMINE (10GIORNI) PER IL77/E/2000 PER LE OSSERVAZIONI
AL PIANO DI RIPARTOGIORNI) PER ILRECLAMO ALDECRETO DICHIUSURA DELFALLIMENTO
RIS. N. 89/E/2002DATA IN CUI E’ RESOESECUTIVO IL PIANO DIRIPARTO
DATA DICHIUSURADELLAPROCEDURAFALLIMENTARE
213
VARIAZIONE IN DIMINUZIONEIN CASO DI ALTRE PROCEDURE
CIRC. 77/E/2000
LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA
DECORSO DEL TERMINE EX ART. .F. PER LEOPPOSIZIONI AL PIANO DI RIPARTO (20 GIORNIDALLA PUBBLICAZIONE IN G. U. DELLA NOTIZIADEL DEPOSITO PRESSO TRIBUNALE)
CONCORDATO FALLIMENTARE
SENTENZA DI OMOLOGA PASSATA IN GIUDICATO
AMMINISTRAZIONE NON APPLICABILEAMMINISTRAZIONE CONTROLLATA
NON APPLICABILE
CONCORDATO PREVENTIVO
TERMINE DELLA CHIUSURA DELLA PROCEDURA,LIMITATAMENTE AI CREDITORI CHIROGRAFARIPER LORO CREDITO NON SODDISFATTO
FALLIMENTO IN CORSO DI CONCORDATO
PREVENTIVO
COME PER FALLIMENTO: APPROVAZIONE PIANODI RIPARTO O TERMINE PER RECLAMO ALDECRETO DI CHIUSURA DEL FALLIMENTO
AMMINISTRAZIONE STRAORDINARIA DELLE
GRANDI IMPRESE IN CRISI
NON APPLICABILE
214
NUOVA NORMA Art. 26 CO 2 DPR 633/1973
[2] Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura, successivamente alla registrazione di cui agli artt. 23 e 24, viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile, in conseguenza di dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili (ELIMINATO: o per mancato risoluzione, rescissione e simili (ELIMINATO: o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste infruttuose) o in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente, il cedente del bene o prestatore del servizio ha diritto di portare in detrazione ai sensi dell' art. 19 l'imposta corrispondente alla variazione, registrandola a norma dell' art. 25
215
NUOVA NORMA Art. 26 DPR 633/1973
4. La disposizione di cui al comma 2 si applica anche in caso di mancato pagamento, in tutto in parte, da parte del cessionario o committente:
a) DALLA DATA DELLAPROCEDURA a) DALLA DATA DELLAPROCEDURA CONCORSUALE (DAL 2017)
b) a causa di procedure esecutive individuali rimaste infruttuose
6. OBBLIGO ALLA FATTURA IN CASO DISUCCESSIVO PAGAMENTO
216
DATA RILEVANTE IN CASO DI PROCEDURE CONCORSUALI
ART. 26 CO 4 DPR 633/1972 PROCEDURA TERMINE INIZIALE PER L’EMISSIONE
FALLIMENTO
LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA
CONCORDATO
DATA IN CUIE’ DICHIARATALA PROCEDURA
AMMINISTRAZIONE STRAORDINARIA
GRANDI IMPRESE IN CRISI
ACCORDO DIRISTRUTTURAZIONE
DATA DI OMOLOGA DELL’ACCORDO
PIANO ATTESTATO DIRISANAMENTO
DATA DI PUBBLICAZIONE NEL REGISTRO DELLE IMPRESE
217
NUOVA NORMA Art. 26 CO 12 DPR 633/1973AI FINI DEL COMMA 4 LETT. B)
PROCEDURE ESECUTIVE INDIVIDUALI INFRUTTUOSE
A) PIGNORAMENTO PRESSO TERZI NEGATIVOB) PIGNORAMENTO DI BENI MOBILI NEGATIVOC) ASTA DESERTA PER TRE VOLTE DOPO PIGNORAMENTO
218
CONTRATTI A ESECUZIONE CONTINUATAART. 26 CO 9 DPT 633/1972
NEI CASI DI RISOLUZIONE CONTRATTUALE RELATIVA A CONTRATTO
A ESECUZIONE CONTINUATA O PERIODICA (ENERGIA, TELEFONO, PULIZIA, SOMMIN., ECC.)
CONSEGUENTE A INADEMPIMENTO
E’ POSSIBILE EMETTERE NOTA DI CREDITO (SENZA ATTENDERE INFRUTTUOSITA’)
MA NON SI ESTENDE A QUELLE PRESTAZIONI O CESSIONI CHE HANNO AVUTO REGOLARE ESECUZIONE
219
NOTA DI CREDITO NEL REVERSEART. 26 CO 10 DPR 633/1972
NEI CASI IN CUI IL CESSIONARIO O IL COMMITTENTE
ASSUMA LA VESTE DI DEBITORE DI IMPOSTA
SE RICORRONO I PRESUPPOSTI DI LEGGEPUO’ EMETTERE NOTA DI CREDITO
(IN ITALIA E’ UNA FACOLTASECONDO DIRETTIVA U.E. E’ UN OBBLIGO)
%
220
ATTENZIONE L’EMISSIONE DELLA NOTA DI CREDITO
NEI CASI DI REVERSEPOTREBBE NON ESSERE INTERESSANTE
(NESSUNA IVA E’ STATA PAGATA)
DIVENTA INTERESSANTE PER IL CLIENTECHE NON HA POTUTO DETRARRE
IN TUTTO O IN PARTE L’IVA SUGLI ACQUISTI(IN QUESTO CASO RECUPERA PARTE DELL’IVA
A SUO TEMPO NON DETRATTA)
221
MOMENTO EMISSIONE NOTA CREDITO PER MANCATO PAGAMENTO
ART. 1 CO 127 LEGGE 208/2015
ENTRATA IN VIGOR E MODIFICHE ART. 26 IVA
PROCEDURA CONCORSUALE PROCEDURA ESECUTIVA INDIVIDUALE
LE NUOVE NORME SI APPLICANOPER LE PROCEDURE
DICHIARATE DOPO IL 31/12/2016
LE NUOVE NORME HANNO CARATTERE INTEPRETATIVO
SI APPLICANO ANCHE ALLE OPERAZIONI EFFETTUATE
ANTERIORMENTE ALLA DATA DEL 1° GENNAIO 2017
222
REGISTRAZIONE NOTA DI CREDITO ART. 26 CO 5 DPR 633/1972
OBBLIGO DI REGISTRAZIONE GENERALIZZATO
PER COMMITTENTE CESSIONARIO
OBBLIGONON SI APPLICA
ALLE SOLE PROCEDUREDICHIARATE DOPO IL 31/12/2016
PERTANTO ANCHE
ACCORDO RISTRUTTURAZIONEPIANI ATTESTATI
(CONFERMA TELEFISCO 2016)
FALLIMENTO LIQUIDAZIONE COATTA AMM .CONCORDATO PREVENTIVO
AMMIN. IMPRESE CRISI
223
ATTENZIONE PER IL PASSATOAIDC: NORMA COMPORTAMENTO 01/02/2015 N.192
SECONDO ARTT. 90 E 175 DIRETTIVA 2006/112/CE
LA RETTIFICA DEVE ESSERE ESEGUITA IN CASODI NON PAGAMENTO TOTALE O PARZIALE
IL RIFERIMENTO TEMPORALE E’ RAPPRESENTATO IL RIFERIMENTO TEMPORALE E’ RAPPRESENTATO DALL’INSORGERE DI UN FATTO CHE ESTINGUE TOTALMENTE
O PARZIALMENTE IL PRESUPPOSTO IMPOSITIVO
LA LOCUZIONE “RIMASTE INFRUTTUOSE” SI RIFERISCE ALL EPROCEDURE INDIVIDUALI E NON QUELLE CONCORSUALI
224
AIDC: NORMA COMPORTAMENTO 01/02/2015 N.192
CONCLUSIONE
IL RIFERIMENTO TEMPORALE COINCIDE CON L’APERTURACOINCIDE CON L’APERTURA
(COERENTEMENTE CON QUANTO PREVISTO PER II.DD)
IN TAL MODO SI EVITA ANCHE
LO SQUILIBRIO NELLA NEUTRALITA’ IVA
225
IN PRATICA
DOPO L’APERTURA DI UNA PROCEDURA CONOSCENDO (?) IN QUALCHE MODO
LE POSSIBILITA’ DI RECUPERO DEL CREDITO
PARE POSSIBILE EMETTERE NOTA DI CREDITO
QUINDISENZA DOVER ATTENDERE LA CHIUSURA
226
REGIME DEL REVERSE TRA CONSORZIATIART. 1 CO 128 LEGGE 208/2015
(PER EVITARE COMPLICAZIONI NEI RIMBORSI IVA)
VIENE INTRODOTTA LETT. A-QUATER
UNA NUOVA FATTISPECIE DI REVERSE TRA IMPRESE CONSORZIATE E CONSORZIO
QUANDO IL CONSORZIO EFFETTUA LAVORI PUBBLICI
SOGGETTI A SPLIT PAYMENT ART. 17-TER
SI ATTENDE AUTORIZZAZIONE U.E.
(LO SPLIT PAYMENT SI APPLICA SOLO SE ENTE PUBBLICO OPERA COME PRIVATO)
227
ALIQUOTA 5% PRESTAZIONI COOPERATIVE SOCIALIART. 1 CO 960/963 LEGGE 208/2015
E’ PREVISTA UNA NUOVA ALIQUOTA IVA 5% (MINIMO U.E.)APPLICAZIONE AD UNA NUOVA SEZIONE
(PARTE II BIS)DELLA TABELLA A ALLEGATA AL DPR 633/1972
LA NUOVA ALIQUOTA SI APPLICA ALLE OPERAZIONI LA NUOVA ALIQUOTA SI APPLICA ALLE OPERAZIONI EFFETTUATE DA COOP. SOCIALI E LORO CONSORZI
SULLA BASE DI CONTRATTI STIPULATI , RINNOVATI O PRO ROGATI A PARTIRE DAL 1° GENNAIO 2016
NEI CONFRONTI DI SOGGETTI INDICATI N.27-TER ART. 10
VIENE ABROGATA LA POSSIBILITA’ PER COOP. SOCIALIDI OPTARE PER IL REGIME DI ESENZIONE IVA COME ONLUS
228
PRESTAZIONI INTERESSATE ART. 26 CO 5 DPR 633/1972
ART. 10 DESCRIZIONE
N. 18 le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona nell'esercizio delle professioni e arti sanitarie soggette a vigilanza, ai sensi dell'articolo 99 del testo unico delle leggi sanitarie, approvato con regio decreto 27 luglio 1934, n. 1265, e
successive modificazioni, ovvero individuate con decreto del Ministro della sanità
N.19 le prestazioni di ricovero e cura rese da enti ospedalieri o da cliniche e case di cura convenzionate, nonché da società di mutuo soccorso con personalità giuridica e da ONLUS compresa la somministrazione di medicinali, presidi sanitari e vitto, nonché le
prestazioni di cura rese da stabilimenti termali
N.20 le prestazioni educative dell'infanzia e della gioventù e quelle didattiche di ogni genere, anche per la formazione, l'aggiornamento, la riqualificazione e riconversione professionale, rese da istituti o scuole riconosciuti da pubbliche amministrazioni e da ONLUS, comprese le prestazioni relative all'alloggio, al vitto e alla fornitura di libri e materiali didattici, ancorché fornite da istituzioni, collegi o pensioni annessi, dipendenti o funzionalmente collegati, nonché le lezioni relative a materie scolastiche e universitarie collegi o pensioni annessi, dipendenti o funzionalmente collegati, nonché le lezioni relative a materie scolastiche e universitarie
impartite da insegnanti a titolo personale
N. 21 le prestazioni proprie dei brefotrofi, orfanotrofi, asili, case di riposo per anziani e simili, delle colonie marine, montane e campestri e degli alberghi e ostelli per la gioventù di cui alla legge 21 marzo 1958, n. 326, comprese le somministrazioni di vitto, indumenti e
medicinali, le prestazioni curative e le altre prestazioni accessorie;
N. 27-TER le prestazioni socio-sanitarie, di assistenza domiciliare o ambulatoriale, in comunità e simili, in favore degli anziani ed inabili adulti, di tossicodipendenti e di malati di AIDS, degli handicappati psicofisici, dei minori anche coinvolti in situazioni di disadattamento e
di devianza, di persone migranti, senza fissa dimora, richiedenti asilo, di persone detenute, di donne vittime di tratta a scopo sessuale e lavorativo, rese da organismi di diritto pubblico, da istituzioni sanitarie riconosciute che erogano assistenza pubblica, previste
all'articolo 41 della legge 23 dicembre 1978, n. 833, o da enti aventi finalità di assistenza sociale e da ONLUS
(QUESTIONE: SE LA PRESTAZIONE E’ SVOLTA NEI CONFRON TI DI PRIVATI ? ESENTE O 5%?)
229
RIEPILOGO PRESTAZIONI SOCIO SANITARIE ED EDUCATIVE RESE DA
COOPERATIVE SOCIALILORO CONSORZI
ALTRI SOGGETTI(COOP. DIVERSE/ONLUS/ECC.)
4%
PER
5%
PER NUOVI
22% ESENZIONE
PER PRESTAZIONI
CRISTALIZZATE AL 31/12/2015
PER NUOVI CONTRATTI
RINNOVIECC.
NON E’ PIU’ POSSIBILE OPTAREPER REGIME DI ESENZIONE
ANCHE PER VECCHI CONTRATTI ?? NO
RIMANE IN PIEDI LA NORMA CHE CONSENTE ALLE ONLUS DI
OPTARE PER L’ESENZIONE ? SI
LE COOPERATIVE SOCIALI SONO ANCORA ONLUS ? SI
E ALLORA ?
230
PERCENTUALI DI COMPENSAZIONE AGRICOLTURA ART. 1 CO 908 LEGGE 208/2015
CON UN APPOSITO DECRETO(DM 26/01/2016 CON EFFETTO DA 01/01/2016
ANCORCHE’ PUBBLICAZIONE RITARADATA)
SONO INNALZATE LE PERCENTUALI DI COMPENSAZIONE (APPLICABILI NEL REGIME SPECIALE IVA)(APPLICABILI NEL REGIME SPECIALE IVA)
RELATIVE A � TALUNI PRODOTTI DEL SETTORE LATTIERO CASEARIO
(DA 8,8% A 10% A REGIME)� ANIMALI VIVI DELLA SPECIE BOVINA E SUINA
(DA 7,65% A 7,95% SOLO PER 2016)
231
IVA RIDOTTA PUBBLICAZIONI ART. 1 CO 637 LEGGE 208/2015
IVA RIDOTTA AL 4% PER LE CESSIONI DI E-BOOK
(INTRODOTTA CON LEGGE STABILITA’ 2015)
SI APPLICA ANCHE AI GIORNALI, PERIODICI, DISPACCI
IN VERSIONE ON LINE
232
PREVISIONE AUMENTO IVA ART. 1 CO 6 LEGGE 208/2015
PER COMPENSARE EVENTUALI MANCATE ENTRATE
SONO PREVISTI I SEGUENTI AUMENTI IVA
LEGGE STABILITA’ 2015
DAL 2016
IVA 10% PASSA A 12%IVA 22% PASSA A 24%
DAL 2017
IVA 12% PASSA A 13%IVA 24% PASSA A 25%
DAL 2018
IVA 25% PASSA A 25,5%IVA 22% PASSA A 24% IVA 24% PASSA A 25% IVA 25% PASSA A 25,5%
LEGGE STABILITA’ 2016
DAL 2017
IVA 10% PASSA A 13%IVA 22% PASSA A 24%
DAL 2018
IVA 24% PASSA A 25%
233
AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 887/888 LEGGE 208/2015
MODIFICA ART. 2 CO 2 DL 282/2002
2. Le disposizioni degli articoli 5 e 7 della legge 28 dicembre 2001, n. 448, esuccessive modificazioni, si applicano anche per la rideterminazione deivalori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercativalori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercatiregolamentati e dei terreni edificabili e con destinazioneagricolaposseduti alla data del1° gennaio 2016. Le imposte sostitutive possonoessere rateizzate fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo, adecorrere dalla data del30 giugno 2016; sull'importo delle rate successivealla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per cento annuo, daversarsi contestualmente. La redazione e il giuramento della periziadevono essere effettuati entro la predetta data del30 giugno 2016.
235
AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 887/888 LEGGE 208/2015
PARTECIPAZIONI LE PARTECIPAZIONI POSSEDUTE ALLA DATA DEL 1° GENNAIO 2016 POSSONO ESSERE RIVALUTATE
ENTRO IL 30/06/2016CON LE REGOLE PRECEDENTI
•IMPOSTA SOSTITUTIVA
TERRENI I TERRENI POSSEDUTI ALLA DATA
DEL 1° GENNAIO 2016POSSONO ESSERE RIVALUTATI
ENTRO IL 3 0/06/2016CON LE REGOLE PRECEDENTI
•IMPOSTA SOSTITUTIVA•IMPOSTA SOSTITUTIVA•PERIZIA
•VERSAMENTI 30/06/2016(UNICA RATA O RATEAZIONE
ANNUALE CON INTERESSI 3%)
•IMPOSTA SOSTITUTIVA•PERIZIA
•VERSAMENTI 30/06/2016(UNICA RATA O RATEAZIONE
ANNUALE CON INTERESSI 3%)
NON E’ PREVISTO NULLA PER LO SCOMPUTODELLE EVENTUALI IMPOSTE SOSTITUTIVE PAGATE IN PRECE DENZA
MA NESSUN DUBBIO CIRCA APPLICAZIONE VECCHI PRINCIPI
236
AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 888 LEGGE 208/2015
UNICA RILEVANTE NOVITA’ LE ORIGINARIE LIQUOTE DELLE IMPOSTE
SOSTITUTIVE SONO VARIATE
TERRENI PARTECIPAZIONI QUALIFICATE
8%
QUALIFICATE
8%PARTECIPAZIONI
NON QUALIFICATE
8% (ERA 4%)237
CESSIONE PARTECIPAZIONE
DA SUCCESSIONE
IL COSTO DI ACQUISTO E’ QUELLO INDICATO IN
DICHIARAZIONE DISUCCESSIONE
DA DONAZIONE
IL COSTO DI ACQUISTO E’ QUELLO DEL DONANTE
AGENZIA ENTRATEAGENZIA ENTRATERITIENE CHE NON VALE
LA RIVALUTAZIONE FATTA DAL DONANTE
238
RIVALUTAZIONE TERRENI
IN TALUNE SITUAZIONISONO STATE CONSIDERATE COME CESSIONE DI AREA EDIFICABILE ANCHE FATTISPECIE DIVERSE
DALLA CESSIONE DEL SEMPLICE TERRENO
IN OGNI CASOSE SI INTENDE FAR VALERE LA PERIZIAQUESTA DEVE ESSERE REDATTA PRIMA
DELL’ATTO 239
RIVALUTAZIONE TERRENI.1
CUBATURACIRC. 15/2/2013 N. 1/3 par. 4.2
AIDC 189AIDC 189
E’ STATA RITENUTA CEDIBILE IN MODO
AUTONOMO E DISTINTO DALLA PROPRIETA’
240
RIVALUTAZIONE TERRENI.2 FABBRICATO DA DEMOLIRE E RICOSTRUIRE
SI E’ TASSATA COMUNQUE LA PLUSVALENZA
ANCHE QUANDO IL FABBRICATO ERA STATO ACQUISTATO DA OLTRE 5 ANNI
MOTIVAZIONI
ART. 20 DPR 131/1986 + ABUSO DEL DIRITTO
-L’imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo e la forma apparente.
CONSENTONO LA RIQUALIFICAZIONE DELL’ATTO
AI FINI DEL REGISTRO IN TAL MODO
CON CONSEGUENZE AI FINI DELLE DIRETTE (RIS. 395/E/2 008)
TANTO PIU’ QUANDO SUSSISTONO ELEMENTI COME
-destinato alla demolizione-
-esistenza di licenza di costruire-
E SIMILI
ATTENZIONE: GIURISPRUDENZA NON E’ UNANIME
241
RIVALUTAZIONE TERRENI.3
FABBRICATO AL RUSTICORIS. 23/E/2009
SE NON E’ QUALIFICABILE FABBRICATO AI SENSI DELL’ART. 2645 -BIS C.C.AI SENSI DELL’ART. 2645 -BIS C.C.
E’ ANCORA CONSIDERATO TERRENO
242
SCOMPUTO DI PRECEDENTI VERSAMENTIPER EVITARE UNA DOPPIA TASSAZIONE
NEI CASI DI RIVALUTAZIONE DI VALORI GIA’ RIVALUTATI
RIS. 10/06/2008 N. 236/E
OVE IN PRECEDENZA
SIA GIA’ STATA EFFETTUATA LA RIVALUTAZIONE
IL CONTRIBUENTE POTRA’
1. NON VERSARE LE RATE NON ANCORA SCADUTE1. NON VERSARE LE RATE NON ANCORA SCADUTE
2. CHIEDERE IL RIMBORSO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA
VERSATA IN PRECEDENZA
SOLO OVE NON SIA DECORSO IL TERMINE DI 48 MESI DAL VERSAMENTO
DOTTRINA E GIURISPRUDENZA
PREVEDEVANO IL VERSAMENTO DELLA DIFFERENZA
DL 70/2011
PRENDE ATTO DI TALI ORIENTAMENTO
243
SCOMPUTO DI PRECEDENTI VERSAMENTIART. 7 DL 70/2011 CO 2
LETT. EE
E’ POSSIBILE DETRARRE DALLA NUOVA IMPOSTA
SOSTITUTIVAQUELLA GIA’ VERSATA IN
PRECEDENZA
LETT. FF
IN ALTERNATIVA E’ POSSIBILE PAGARE TUTTO E
CHIEDERE IL RIMBORSO DELL’IMPOSTA GIA’ VERSATA
LETT. FF
PRECEDENZA
SOTTINTESONON DEVONO ESSERE
VERSATE LE RATE NON ANCORA SCADUTE
IL TERMINE (DI 48 MESI) PER L’ISTANZA
DECORRE DAL VERSAMENTO TOTALE O DALLA 1° RATA
DELLA PRECEDENTE RIVALUTAZIONE
NON AMMESSO RIMBORSO SE 1° VERSAMENTO
SUPERIORE AL SECONDO
244
CESSIONE PARTECIPAZIONE A PREZZO INFERIORE A QUELLO PERIZIATO
CIRC 15/02/2013 N. 1/E
NON DA LUOGO A NON DA LUOGO A MINUSVALENZA FISCALMENTE RILEVANTE
245
CESSIONE TERRENO A PREZZO INFERIORE A QUELLO PERIZIATO
CIRC 15/02/2013 N. 1/E
1° POSSIBILITA’
IL VALORE PERIZIATO(DA INDICARE NELL’ATTO)
COSTITUISCE
2° POSSIBILITA’
SE SI INTENDE INDICARE UN VALORE
INFERIORE A QUELLO PERIZIATO
3° POSSIBILITA’
RIFARE PERIZIAE PAGARE LA RELATIVA
IMPOSTA COSTITUISCE
IMPONIBILE PER LEIMPOSTE INDIRETTE
ANCHE SE IL CORRISPETTIVO E’
INFERIORE
A QUELLO PERIZIATOSI APPLICA EX NOVO
ART. 68 TUIR SENZA TENER CONTO
DELLA PERIZIA
SE L’IMPOSTA GIA’ PAGATA SUPERA LA
NUOVA IMPOSTA
NON FARE ALCUN VERSAMENTO
ENON E’ POSSIBILE
CHIEDERE IL RIMBORSO
DELL’ECCEDENZA
246
ATLETI PROFESSIONISTI ART. 1 CO 8 LEGGE 208/2015
E’ ABROGATO COMMA 4.BIS ART. 51 TUIR INTRODOTTO DALLA LEGGE DI STABILITA’ 2014
CHE PREVEDEVA LA TASSAZIONE COMECHE PREVEDEVA LA TASSAZIONE COMEFRINGE BENEFIT
A CARICO DEGLI ATLETI PROFESSIONISTIDEL COSTO SOSTENUTO DALLA SOCIETA’ SPORTIVE
PER L’ASSISTENZA NELLE TRATTATIVE
247
ESENZIONE BORSE STUDIO ERASMUS AFAM ART. 1 CO 50 LEGGE 208/2015
PREVISTA L’ESENZIONE DA TASSAZIONEDELLE BORSE DI STUDIO
PER L’INTERA DURATA DEL PROGRAMMA PER L’INTERA DURATA DEL PROGRAMMA ERASMUS +
PER LA MOBILITA’ INTERNAZIONALE DI STUDENTI UNIVERSITARI E AFAM
248
DETRAZIONE IVA SU ACQUISTO CASA ABITAZIONE DI CLASSE A/B
ART. 1 CO 56 LEGGE 208/2015
PER GLI ACQUISTI EFFETTUATI ENTRO IL 31/12/2016PRESSO IMPRESE COSTRUTTRICI
DI UNITA’ IMMOBILIARI DESTINATE DI UNITA’ IMMOBILIARI DESTINATE A DESTINAZIONE RESIDENZIALE
DI CLASSA ENERGETICA A/B
SPETTA UNA DETRAZIONE DALL’IRPEF LORDAPARI AL 50% DELL’IVA CORRISPOSTA
DA RIPARTIRE IN 10 RATE ANNUALI
249
DETRAZIONE IVA SU ACQUISTO CASA ABITAZIONE DI CLASSE A/B
ART. 1 CO 56 LEGGE 208/2015
TELEFISCO 2016
� IMMOBILI NUOVI (IN PRATICA PRIMO PASSAGGIO DACOSTRUTTORE A ACQUIRENTE)
� IMMOBILE PUO’ ANCHE ESSERE GIA’ STATO CONCESSO INLOCAZIONE DAL COSTRUTTORE ALLO STESSOACQUIRENTE
� DETRAIBILE LA SOLA IVA PAGATA NEL 2016 PER ACQUISTIEFFETTUATI NEL 2016 (ATTENZIONE AGLI ACCONTI)
250
PROROGA DETRAZIONI ART. 1 CO 74 LEGGE 208/2015
SONO MODIFICATE LE NORME SULLE DETRAZIONI PER
RISTRUTTURAZIONI (50%)RISPARMIO ENERGETICO (65%)
ACQUISTO MOBILI (50%)ACQUISTO MOBILI (50%)MISURE ANTISISMICHE (65%)
PER PROROGARE AL 2016 LE MISURE DEL 2015 FERMO RESTANDO LE % E I LIMITI
251
DETRAZIONE CONTROLLO EFF. ENERGETICA ART. 1 CO 88 LEGGE 208/2015
LA DETRAZIONE 65% PER RISPARMIO ENERGETICO SI APPLICA ANCHE ALLE SPESE SOSTENUTE PER ACQUISTO/INSTALLAZIONE E MESSA IN OPERA
DI DISPOSITIVI DI CONTROLLO DA REMOTO
� IMPIANTI DI RISCALDAMENTO� IMPIANTI DI PRODUZIONE DI ACQUA CALDA� IMPIANTI DI CLIMATIZZAZIONE
(NON E’ PREVISTA UNA DECORRENZAPOTREBBE APPLICARSI GIA’ ALLE SPESE 2015)
252
UTILIZZO DETRAZIONI INCAPIENTI ART. 1 CO 74 LEGGE 208/2015
PER GLI INTERVENTI DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA
DI PARTI COMUNI DI EDIFICI CONDOMINIALI
CON SPESE SOSTENUTE NEL 2016
LE PERSONE FISICHE
� PENSIONATI CON REDDITO NON SUPERIORE A 7.500 € E REDDITI DI TERRENI NON SUPERIORI A 185 E SOLO REDDITI DI TERRENI NON SUPERIORI A 185 E SOLO REDDITI DI FABBRICATO/ABITAZIONE (ART. 11 CO 2 TUIR)
� REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE NON SUPERIORE A 8.000 € (ART. 13 CO 1 LETT. A TUIR)
POSSONO OPTARE PER LA CESSIONE
DEL CORRISPONDENTE CREDITO
AI FORNITORI CHE HANNO EFFETTUATO L’INTERVENTO
SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER MODALITA’
253
DETRAZIONE ACQUISTO MOBILI GIOVANI COPPIE ART. 1 CO 75 LEGGE 208/2015
LE GIOVANI COPPIE COSTITUENTI - DA ALMENO TRE ANNI -
UN NUCLEO FAMILIARE ANCHE MORE UXORIOIN CUI ALMENO UNO DEI DUE NON ABBIA SUPERATO 35 ANNI
ACQUIRENTI DI ABITAZIONE ACQUIRENTI DI ABITAZIONE
HANNO DIRITTO AD UNA DETRAZIONE IN 10 QUOTE ANNUALI
PARI AL 50% DELLE SPESE DOCUMENTATE SOSTENUTENEL 2016
PER L’ACQUISTO DI MOBILI E ARREDI PER LA STESSA ABI TAZIONEMASSIMO 16.000 E DI SPESA NON CUMULABILE CON 10.000 €
254
LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE ART. 1 CO 76/84 LEGGE 208/2015
VENGONO PREVISTE NORME PARTICOLARI
PER AGEVOLARE
L’ACQUISTO DELL’ABITAZIONE MEDIANTE LEASING
POSSIBILITA’ DI MORATORIA PER 12 MESI
IN CASO DI LICENZIAMENTOIN CASO DI LICENZIAMENTO
IN CASO DI INADEMPIMENTO DELL’UTILIZZATORE
DIRITTO A PERCEPIRE L’EVENTUALE DIFFERENZA FRA IL P REZZO
INCASSATO DALLA VENDITA E I CANONI E RISCATTO NON PAGATI
ANCORCHE’ NON SCADUTI
%
255
LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE ART. 1 CO 76/84 LEGGE 208/2015
DETRAZIONE 19% � CANONI DI LOCAZIONE (MASSIMO 8.000 € ANNUI)� RISCATTO (MASSIMO 20.000 €)
PER GIOVANI FINO A 35 ANNI PER GIOVANI FINO A 35 ANNI E REDDITO COMPLESSIVO > 55.000 €
LA DETRAZIONE SPETTA ANCHE A NON GIOVANI MA IN MISURA DIMEZZATA
PERIODO 01/01/2016-31/12/2020 %256
LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE ART. 1 CO 76/84 LEGGE 208/2015
PER AGEVOLARE LE OPERAZIONI SONO PREVISTE ALIQUOTE PARTICOLARI
AI FINI DEL REGISTRO
PERIODO 01/01/2016-31/12/2010
CESSIONI A FAVORE DI BANCHE E SOCIETA’ DI LEASING DIIMMOBILI DESTINATI AD ESSERE CONCESSI IN LEASINGABITATIVO (SE RICORRONO I REQUISITI PRIMA CASA)
1,5%
RISCATTO DA PARTE DELL’UTILIZZATORE IMPOSTA FISSA
CESSIONE DEL CONTRATTO DA PARTE DELL’UTILIZZATORE(SENZA REQUISITI PRIMA CASA IN CAPO AD ACQUIRENTE)
9%
CESSIONE DEL CONTRATTO DA PARTE DELL’UTILIZZATORE(CON REQUISITI PRIMA CASA IN CAPO AD ACQUIRENTE) 1,5%
257
ROTTAMAZIONE AUTOCARAVAN ART. 1 CO 85/86 LEGGE 208/2015
PER INCENTIVARE LA SOSTITUZIONE, MEDIANTE DEMOLIZIO NE, DI AUTOCARAVAN INQUINANTI (EURO 0/1/2)
CONTRIBUTO FINO A MAX 8.000 (PER AUTOCARAVAN NUOVO E ALMENO EURO 5)(PER AUTOCARAVAN NUOVO E ALMENO EURO 5)
RICONOSCIUTO COME SCONTO DI PREZZO (DA SCOMPUTARE IN F 24 CON MODALITA’ DA STABILIRE)
DA ACQUISTARE NEL 2016 E DA IMMATRICOLARE AL MASSIMO ENTRO 31/12/2017
258
SOCI DI COOPERATIVE ARTIGIANE ART. 1 CO 114 LEGGE 208/2015
IL REDDITO DEL SOCIO DI COOPERATIVA ARTIGIANA ANCORCHE’ DIPENDENTE DA RAPPORTO DI LAVORO AUTONOMO
AI FINI DELLE II.DD.E’ ASSIMILATO A REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE
ART. 1 CO 3 LEGGE 142/2002 (RIFORMA COOPERATIVE)CONSENTE AL SOCIO
DI STIPULARE CON LA COOPERATIVAUN RAPPORTO DI LAVORO DIPENDENTE
O DI LAVORO AUTONOMO
OIN QUALSIASI ALTRA FORMA
259
NO TAX AREA E DETRAZIONI PENSIONATI ART. 1 CO 290 LEGGE 208/2015
2015 2016REDDITO COMPLESSIVO > 7.500
DETRAZIONE 1.725REDDITO COMPLESSIVO > 7.750
DETRAZIONE 1.783
REDDITO COMPLESSIVO TRA 7.500 E 15.000
DETRAZIONE 1.255 + 470 RICALCOLATA
REDDITO COMPLESSIVO
TRA 7.750 E 15.000DETRAZIONE 1.255 + 528 RICALCOLATADETRAZIONE 1.255 + 528 RICALCOLATA
PENSIONATI CON ALMENO 75 ANNI
REDDITO COMPLESSIVO > 7.750 DETRAZIONE 1.783
PENSIONATI CON ALMENO 75 ANNI
REDDITO COMPLESSIVO > 8.000 DETRAZIONE 1.880
PENSIONATI CON ALMENO 75 ANNI
REDDITO COMPLESSIVO TRA 7.750 E 15.000
DETRAZIONE 1.297 + 486 RICALCOLATA
PENSIONATI CON ALMENO 75 ANNI
REDDITO COMPLESSIVO TRA 8.000 E 15.000
DETRAZIONE 1.297 + 583 RICALCOLATA
260
LAVORATORI RIMPATRIATI ART. 1 CO 259 LEGGE 208/2015
I LAVORATORI RIMPATRIATI ENTRO IL 31/12/2015
PER IL 2016 E 2017 APPLICANO IL REGIME EX ART. 2 LEGGE 238/2010
= ESENZIONE 70% (80% SE DONNE)
IN ALTERNATIVA(CON MODALITA’ DA STABILIRE)
POSSONO OPTARE PER IL REGIME EX ART. 16 D.LGS 147/2015= ESENZIONE 30%
261
AUMENTO REDDITI DEI TERRENI ART. 1 CO 909 LEGGE 208/2015
ART. 1 CO 512 LEGGE 228/2012
AVEVA INTRODOTTO
IN AGGIUNTA ALLA PRECEDENTE RIVALUTAZIONE (80% E 70 %)
UNA NUOVA RIVALUTAZIONE DEI REDDITI DOMINICALI E AG RARI
PER GLI ANNI 2013/2014/2015
� 15% IN GENERALE� 15% IN GENERALE
� 5% PER TERRENI POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI DIRETTI EIAP ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA
ART. 7 CO 4 D.L 91/2014
AVEVA INTRODOTTO UNA RIVALUTAZIONE DEL 7% PER IL 2016
LA NUOVA NORMA
AUMENTA GIA’DAL 2016
LA RIVALUTAZIONE DAL 7% AL 30%
262
REGIME FISCALE PREMI DI PRODUTTIVITA ’ ART. 1 CO 182/189 LEGGE 208/2015
IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 10%
(MASSIMO 2.000 € ELEVATO A 2.500 € IN CASI PARTICOLAR I)
PER I PREMI DI RISULTATO DI AMMONTARE VARIABILE
LA CUI CORRESPONSIONE SIA LEGATA AD INCREMENTI DI
PRODUTTIVITA’/REDDITIVITA’/QUALITA’/EFFICIENZA ED I NNOVAZIONEPRODUTTIVITA’/REDDITIVITA’/QUALITA’/EFFICIENZA ED I NNOVAZIONE
MISURABILI E VERIFICABILI
SULLA BASE DI CRITERI CHE SARANNO STABILI CON APPOS ITO DECRETO
LE PREDETTE SOMME NON CONCORRONO
A FORMARE IL REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE
263
DETRAZIONE SPESE FUNEBRI E UNIVERSITARIE ART. 1 CO 954/955 LEGGE 208/2015
DAL 2015
SPESE FUNEBRI
SONO DETRAIBILI ( MASSIMO 1.550)
DA CHI LE SOSTIENE
SPESE UNIVERSITARIE
SONO DETRAIBILI NEI VALORI MEDI INDICATI IN
APPOSITO DECRETO MIUR
264
DA CHI LE SOSTIENE
SENZA ALCUN RIFERIMENTO ALLE PERSONE INDICATE
NELL’ART. 433 C.C.
APPOSITO DECRETO MIUR
ACCESSO AI DATI STS ART. 1 CO 949 LEGGE 208/2015
INDIPENDENTEMENTE DALLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
TUTTI I CITTADINI POSSONO CONSULTAREI DATI DELLE PROPRIE SPESE SANITARIE
ACQUISITI DAL SISTEMA TESSERA SANITARIA
MEDIANTE I SERVIZI TELEMATICI DA QUESTO MESSI A DISPOSIZIONE
265
CREDITO IMPOSTA VIDEOSORVEGLIANZA ART. 1 CO 982 LEGGE 208/2015
ALLE PERSONE FISICHENON NELL’ESERCIZIO DI IMPRESE O PROFESSIONI
SPETTA UN CREDITO DI IMPOSTA (DA DETERMINARE CON APPOSITO DECRETO)(DA DETERMINARE CON APPOSITO DECRETO)
PER LE SPESE SOSTENUTE PER L’INSTALLAZIONE DI SISTEMI DI
VIDEOSORVEGLIANZA DIGITALE O ALLARME,NONCHE’ PER I CONTRATTI STIPULATI CON
ISTITUTI DI VIGILANZA
266
CONTRIBUTO ACQUISTO STRUMENTI MUSICALI ART. 1 CO 984 LEGGE 208/2015
AGLI STUDENTI DEI CONSERVATORI E ISTITUTI MUSICALI
SPETTA UN CONTRIBUTO PER L’ACQUISTO DELLO STRUMENTOSTRUMENTO
MASSIMO 1.000DA SCONTARE SUL PREZZO
(COME ROTTAMAZIONE)
SI ATTENDE DECRETO PER REGOLAMENTAZIONE
267
2 PER MILLE A FAVORE ASSOCIAZIONI CULTURALI ART. 1 CO 985 LEGGE 208/2015
POSSIBILE DESTINARE 2 PER MILLE A FAVORE DI ASSOCIAZIONI CULTURALI
ISCRITTE IN ELENCO TENUTO DA PRESIDENZA CONSIGLIO MINISTRI PRESIDENZA CONSIGLIO MINISTRI
SI ATTENDE DECRETO PER REGOLAMENTAZIONE
268
COMPENSAZIONE CREDITI/CARTELLE ART. 1 CO 129 LEGGE 208/2015
PROROGATA ANCHE AL 2016 LA POSSIBILITA’ PER LE IMPRESE
TITOLARI DI CREDITI NON PRESCRITTI, CERTI, LIQUIDI E D ESIGUIBILI VERSO LA P.A.
DI COMPENSARE DI COMPENSARE LE CARTELLE ESATTORIALI
MEDIANTE CERTIFICAZIONE DI TALI CREDITI
SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER MODALITA’/TERMINI
270
ENTRATA IN VIGORE RIFORMA SANZIONI AMMINISTRATIVE
ART. 1 CO 133 LEGGE 208/2015
LE SANZIONI AMMINISTRATIVE MODIFICATE CON D.LGS. 158/2015
ENTRANO IN VIGORE 1° GENNAIO 2016 1° GENNAIO 2016
E NON 1° GENNAIO 2017
ATTENZIONEAI RAPPORTI NON DEFINITI ALLA DATA 01/01/2016OPPORTUNITA’ ISTANZA AUTOTUTELA PARZIALE
(CONFERMATA DA CIRC . 4/E/2016)
271
ENTRATA IN VIGORE RIFORMA SANZIONI AMMINISTRATIVE
PRINCIPALI VARIAZIONI SANZIONI FINO AL 2015 DAL 2016-INFEDELE DICHIARAZIONE (II.DD./IRAP/IVA/770)-ERRATA/OMESSA FATTURAZIONE
100%-200% 90%-180%
-INFEDELE DICHIARAZIONE CAUSATA DA STUDIO DISETTORE
MAGGIORAZIONE 10%
ABROGATA
-INFEDELE DICHIARAZIONE ENTRO 3% IMPOSTA DICHIARATA (MASSIMO 30.000)-ERRORE SULLA COMPETENZA FISCALE
NO RIDUZIONE 1/3A CURA UFFICIO
272
-ERRORE SULLA COMPETENZA FISCALE
ERRORE SULLA COMPETENZA FISCALE (SENZADANNO)
NO 250 €
INDEBITA DETRAZIONE IVA 100% 90%
VIOLAZIONI DICHIARAZIONI DI INTENTO 100%- 200% 250 €-2.000 €
VERSAMENTO TARDIVO ENTRO 90 GIORNI 30% 15%
COMPENSAZIONE DI CREDITI NON SPETTANTI 100%-200% 30%
OCCULTAMENTO CORRISPETTIVO (REGISTRO) 200%-400% 120%-240%
VIOLAZIONE TRACCIABILITA’ ASD DISCONOSCIMENTO REGIME E
AGEVOLAZIONI
200 €-2.000 €
ENTRATA IN VIGORE RIFORMA SANZIONI AMMINISTRATIVE
ART. 1 CO 133 LEGGE 208/2015
TELEFISCO 2016
LE SANZIONI AMMINISTRATIVE MODIFICATE ENTRATE IN VIGORE NEL 2016
SI APPLICANO ANCHE IN CASO DI RAVVEDIMENTOPER LE VIOLAZIONI PRECEDENTI
273
NOTIFICHE RELATIVE A VOLUNTARY ART. 1 CO 133 LEGGE 208/2015
IN DEROGA A OGNI NORMA AL RIGUARDO,
TUTTE LE NOTIFICHE IN MATERIA DI VOLUNTARYSONO EFFETTUATE MEDIANTE PEC SONO EFFETTUATE MEDIANTE PEC
ALL’INDIRIZZO DEL PROFESSIONISTACHE ASSISTE IL CONTRIBUENTE
A CONDIZIONE CHE IL CONTRIBUENTE MANIFESTI LA VOLONTA’ IN TAL SENSO
274
TERMINE DI DECADENZA DEL POTERE DI ACCERTAMENTO
ART. 1 CO 130/132 LEGGE 208/2015
E’ ABROGATO ILRADDOPPIO DEI TERMINI
NEI CASI DI
MODIFICAART. 57 DPR 633/1972ART. 43 DPR 600/1973
NEI CASI DIVIOLAZIONI PENALI AUMENTANDO
I PRECEDENTI TERMINI
A PARTIRE DALLE DICHIARAZIONE RELATIVE AL 2016
NON RISULTA ABROGATO IL RADDOPPIO DEI TERMININEI CASI DI REDDITI ESTERI
275
TERMINE DI DECADENZA DEL POTERE DI ACCERTAMENTO
ART. 1 CO 130/132 LEGGE 208/2015
TIPOLOGIA PERIODI FINO AL 2015
PERIODI DAL 2016
DICHIARAZIONE PRESENTATA
31/12QUARTO ANNO SUCCESSIVO
31/12QUINTO ANNO SUCCESSIVO SUCCESSIVO
ALLA PRESENTAZIONE
SUCCESSIVO ALLA
PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE
OMESSA
DICHIARAZIONE NULLA
(NON ERA PREVISTA)
31/12QUINTO ANNO SUCCESSIVO
A QUELLO IN CUI DOVEVA ESSERE PRESENTATA LA DICHIARAZIONE
31/12SETTIMO ANNO
SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI DOVEVA ESSERE
PRESENTATADICHIARAZIONE
276
RIAMMISSIONE DILAZIONE ADESIONE/ACQUIESCENZA
ART. 1 CO 134 LEGGE 208/2015
I CONTRIBUENTI DECADUTI NEI 36 MESI ANTECEDENTI AL 15/10/2015
DA UN PIANO DI RATEAZIONE CONSEGUENTE AACCERTAMENTO CON ADESIONEACCERTAMENTO CON ADESIONE
O ACQUIESCENZA
SONO RIAMMESSI AL PIANO DI RATEAZIONE INIZIALE
-LIMITATAMENTE ALLE IMPOSTE DIRETTE-
CONDIZIONEPAGARE ENTRO 31/5/2016 LA PRIMA DELLE RATE SCADUTE
277
RIAMMISSIONE DILAZIONE ADESIONE/ACQUIESCENZA
ART. 1 CO 134-138 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
NON SONO ESPRESSAMENTE RICHIAMATI MA RIENTRANO PER UN RINVIO AL D.LGS. 218/1997MA RIENTRANO PER UN RINVIO AL D.LGS. 218/1997
ANCHE LE DILAZIONI PER ADESIONI AI PVC E AGLI INVIT I
MENTRE NON VI DOVREBBERO RIENTRARE DILAZIONI DA MEDIAZIONE E CONCILIAZIONE GIUDIZIALE
278
RIAMMISSIONE DILAZIONE ADESIONE/ACQUIESCENZA
ART. 1 CO 135-138 LEGGE 208/2015
MODALITA’
1. PAGARE ENTRO 31/5/2016 LA PRIMA RATA SCADUTA
2. ENTRO 10 GIORNI DAL VERSAMENTO TRASMETTERE COPIA DELVERSAMENTO ALL’UFFICIO AFFINCHE’ PROVVEDA ALLA SOSPENSIO NEDEL RUOLODEL RUOLO
3. CON LA TRASMISSIONE DELLA RICEVUTA DI VERSAMENTO NONPOSSONO ESSERE AVVIATE NUOVE AZIONI ESECUTIVE
4. L’UFFICIO PROVVEDE AL CONTROLLO DEI PAGAMENTI, RICALCOLA L ERATE E PROVVEDE ALLO SGRAVIO
5. LA RIAMMISSIONE E’ POSSIBILE PER GLI IMPORTI ECCEDENTI QUEL LIRISULTANTI DA SEGNALAZIONE - GIA’ AVVENUTE - DA PARTE DIPUBBLICI UFFICI NEI CASI DI PAGAMENTI SUPERIORI A 10.000 €
279
RIAMMISSIONE DILAZIONE ADESIONE/ACQUIESCENZA
ART. 1 CO 134-138 LEGGE 208/2015
DECADENZA DALLA NUOVA RATEAZIONEIN CASO DI MANCATO PAGAMENTO DI DUE RATE
ANCHE NON CONSECUTIVE(SENZA POSSIBILITA’ DI NUOVA DILAZIONE)(SENZA POSSIBILITA’ DI NUOVA DILAZIONE)
QUESTIONEE’ POSSIBILE RAVVEDIMENTO
ENTRO SCADENZA RATA SUCCESSIVA ?
280
CANONE RAI AD USO PRIVATO ART. 1 CO 152/160 LEGGE 208/2015
PER IL 2016
IL CANONE RAI AD USO PRIVATO E’ DI 100 €
E’ DOVUTO UNA SOLA VOLTA PER NUCLEO FAMILIARE
IL CANONE VIENE ADDEBITATO IN DIECI RATE MENSILI
SULLA FATTURE PER ENERGIA DA GENNAIO A OTTOBRESULLA FATTURE PER ENERGIA DA GENNAIO A OTTOBRE
PER IL 2016 SI PARTE DA LUGLIO CON CONGUAGLIO MESI PRECEDENTI
LA DETENZIONE DI UN APPARECCHIO TELEVISIVO SI PRESU ME
IN CASO ESISTA UN’UTENZA PER ENERGIA ELETTRICA
NEL LUOGO IN CUI UN SOGGETTO HA LA RESIDENZA ANAGRA FICA
POSSIBILITA’ DI AUTOCERTIFICARE IL NON POSSESSO
CON MODALITA’ DA STABILIRE E CARATTERE ANNUALE
282
MODIFICHE UTILIZZO CONTANTEART. 1 CO 898/899-902/903 LEGGE 208/2015
ART. 49 D.LGS. 231/2007 ART. 12 CO 1.1DL 201/2011
ART. 32-BIS DL 133/2014
CO 1IL LIMITE DI
1.000 EURO E’ AUMENTATO A
3.000 EURO
ABROGATOL’OBBLIGO
DI TRACCIABILITA’ PER I PAGAMENTI DEI
CANONI DILOCAZIONE DI UNITA’
ABROGATO L’OBBLIGO
DI TRACCIABILITA’PER I PAGAMENTI
NELLA FILIERA AUTOTRASPORTOLOCAZIONE DI UNITA’
ABITATIVEAUTOTRASPORTO
CO 5NON VALE PER
TRASFERIBILITA’ ASSEGNIE TRANSFERT MONEY(LIMITE RESTA 1.000)
NON ERA PREVISTAALCUNA SANZIONE
CO.1-BISCAMBIAVALUTE
AUMENTA DA 2.500 A 3.000
RESTA LIMITE DI 1.000PER PAGAMENTO
EMOLUMENTI PER P.A.283
LIMITE UTILIZZO CONTANTE
QUESTIONEL’AUMENTO DEL LIMITE CONSENTE DI FRUIRE DEL FAVOR RE I
PER EVENTUALI SANZIONI PRECEDENTI ?
PARERE 08/102008 N. 104584/APARERE 08/102008 N. 104584/ACOMMISSIONE ANTIRICICLAGGIO PRESSO MEF
IL FAVOR REI HA VALENZA GENERALEQUINDI SI APPLICA
SENTENZE CASS – CORTE COST. 501/2002IL FAVOR REI NON SI APPLICA ALLE SANZIONI AMMINISTR ATIVE
284
LIMITE UTILIZZO CONTANTE
ATTENZIONE
IL NUOVO LIMITE NON SI APPLICA PER F 24 IN CONTANTI
INFATTI IL LIMITE DI 1.000E’ PREVISTO DA ART. 11 D.L. 66/2011
CHE NON E’ STATO MODIFICATO
285
PAGAMENTI ELETTRONICI (POS)ART. 1 CO 901/902 LEGGE 208/2015
MODIFICA LA DISCIPLINA DEIPAGAMENTI ELETTRONICI
(DAL 1° LUGLIO 2016 ANCHE PER PARCHEGGI)
4. A decorrere dal 30 giugno 2014, i soggetti che effettuano l'attività di vendita di 4. A decorrere dal 30 giugno 2014, i soggetti che effettuano l'attività di vendita di prodotti e di prestazione di servizi, anche professionali, sono tenuti ad accettare
anche pagamenti effettuati attraverso carte di debito e carte di credito; tale obbligo non trova applicazione nei casi di oggettiva impossibilità tecnica.
Sono in ogni caso fatte salve le disposizioni del decreto legislativo 21 novembre 2007, n. 231.
APPOSITI DM DOVRANNO DISCIPLINARE L’OBBBLIGO (SENZA IMPORTO MINIMO DI 30 €) E LE EVENTUALI SANZIONI
286
PAGAMENTI ELETTRONICI (POS)ART. 1 CO 901/902 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
SULLA QUESTIONE DELLE SANZIONI PREVISTE CON DMPOTREBBE SORGERE QUALCHE PROBLEMA DI
ILLEGITTIMITA’
ART. 1 LEGGE 689/81nessuno può essere assoggettato a sanzioni amministrative se non in
forza di una legge che sia entrata in vigoreprima della commissione della violazione
ART. 11LEGGE 689/81LA LEGGE DEVE FISSARE UN MINIMO ED UN MASSIMO
287
PREVIDENZA ESPERTI CONTABILI ART. 1 CO 4 LEGGE 208/2015
ESPERTI CONTABILI ISCRITTI ALLA SEZIONE BDELL’ALBO DCEC
CHE ESERCITANO LA LIBERA PROFESSIONE CON CHE ESERCITANO LA LIBERA PROFESSIONE CON CARATTERE DI CONTINUITA’
SONO ISCRITTI ALLA CASSA PREVIDENZA RAGIONIERI
288
PROFESSIONISTI COME IMPRESE AI FINI AIUTI U.E
ART. 1 CO 821 LEGGE 208/2015
I PON E I POR DEL FSE E DEL FERS
SONO ESTESI ANCHE AI LIBERI PROFESSIONISTISONO ESTESI ANCHE AI LIBERI PROFESSIONISTIIN QUANTO EQUIPARATI ALLE PMI
A PRESCINDERE DALLA FORMA GIURIDICA RIVESTITA
289
INPS GESTIONE SEPARATA ART. 203 CO 4 LEGGE 208/2015
PER I SOGGETTI TITOLARI DI PARTITA IVAISCRITTI ALLA GESTIONE SEPARATA INPS
CHE 1.NON SIANO ISCRITTI IN ALTRE GESTIONI PREVIDENZIALI2.NON SIANO PENSIONATI2.NON SIANO PENSIONATI
IL CONTRIBUTO 2016 E’ CONFERMATO AL 27% (NON 28%)
290
STUDENTI DI MEDICINA ART. 1 CO 253 LEGGE 208/2015
GLI ISCRITTI AL 5° ANNO DI MEDICINA FINO ALL’ISCRIZIONE NELL’ALBO PROFESSIONALE
POSSONO PROVVEDERE ALL’ISCRIZIONE ED AL PAGAMENTO DEI CONTRIBUTI DEI CONTRIBUTI
(NELLA MISURA DA DETERMINARE)
AL FONDO DI PREVIDENZA
291
VOUCHER BABY SITTER ART. 1 CO 282/283 LEGGE 208/2015
VIENE PROROGATO IL VOUCHER(MASSIMO 600 € ALL’ANNO)
VIENE ESTESO ANCHE ALLE MADRI LAVORATRICI AUTONOME O IMPRENDITRICI
292
SOCIETA’ BENEFIT ART. 1 CO 376/384 LEGGE 208/2015
POSSIBILITA’ DI COSTITUIREIN QUALUNQUE FORMA UNA SOCIETA’ BENEFIT
che, nell'esercizio di una attività economica, oltre allo scopo di dividernegli utili, perseguono una o più finalità di beneficio comune e operano inmodo responsabile, sostenibile e trasparente nei confronti di persone, modo responsabile, sostenibile e trasparente nei confronti di persone,
comunità, territori e ambiente, beni ed attività culturali e sociali, enti e associazioni ed altri portatori di interesse.
Le finalità sono indicate specificatamente nell'oggetto sociale della società benefit e sono perseguite mediante una gestione volta al
bilanciamento con l'interesse dei soci e con l'interesse di coloro sui quali l'attività sociale possa avere un impatto.
AL MOMENTO NON SONO PREVISTE AGEVOLAZIONI 293
NAUTICA ART. 1 CO 364/365 LEGGE 208/2015
MARINA RESORTDIVENTA A REGIME L’EQUIPARAZIONE
(INTRODOTTA DA ART. 32 D.L. 133/2014) ALLE STRUTTURE RICETTIVE ALL’ARIA APERTA
CONSEGUENTEMENTEIVA 10%
ABROGATA TASSA UNITA’ DA DIPORTO
294
IMPOSTA DI REGISTRO TERRENI AGRICOLI ART. 1 CO 905 LEGGE 208/2015
AUMENTA DAL 12% AL 15%
L’IMPOSTA DI REGISTRO PER I
TRASFERIMENTI DI TRASFERIMENTI DI
TERRENI AGRICOLI E LORO PERTINENZE
A FAVORE DI SOGGETTI DIVERSI DA
COLTIVATORI DIRETTI E IAP
ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA
295
LOCAZIONI ABITATIVE: OBBLIGO DI REGISTRAZIONE ART. 1 CO 59 LEGGE 208/2015
1°
VIENE PREVISTO L’OBBLIGO A CARICO DEL LOCATORE DI R EGISTRARE
IL CONTRATTO E DI COMUNICARE L’AVVENUTA REGISTRAZIO NE
ALL’INQUILINO E ALL’AMMINISTRATORE DI CONDOMINIO
2°2°
A SEGUITO DELLA SENTENZA CORTE COST. 119/2015
SI RISCRIVE LA DISCIPLINA DELLE CONSEGUENZE DEI CAN ONI A NERO
NON PIU’
CANONE PARI ALLA RENDITA + RADDOPPIO DURATA
MA RESTITUZIONE SOMME ECCEDENTI
PER IL PASSATO
CANONE PARI A TRE VOLTE LA RENDITA
296
AGEVOLAZIONE PRIMA CASA ART. 1 CO 55 LEGGE 208/2015
SI PUO’ FRUIRE DELL’AGEVOLAZIONE (REGISTRO 2% E NON 9%%
IVA 4% E NON 10%)ANCHE SE SI POSSIEDE GIA’ UN’ABITAZIONE A ANCHE SE SI POSSIEDE GIA’ UN’ABITAZIONE A CONDIZIONE CHE VENGA CEDUTA ENTRO UN
ANNO
IN CASO DI MANCATA CESSIONE ENTRO L’ANNO RECUPERO DELLA MAGGIORE IMPOSTA
CON SANZIONE 30% E INTERESSI
297
RENDITA CATASTALE IMMOBILI CON IMBULLONATI ART. 1 CO 21/24 LEGGE 208/2015
A DECORRERE DAL 1° GENNAIO 2016
LA RENDITA CATASTALE DEGLI IMMOBILI CENSITI ALLE CATEGORIE D/E
E’ EFFETTUATA MEDIANTE STIMA DIRETTA ESCLUDENDOESCLUDENDO
I MACCHINARI, CONGEGNI, ATTREZZATUREED ALTRI IMPIANTI
FUNZIONALI ALLO SPECIFICO PROCESSO PRODUTTIVO
LE NUOVE RENDITE,SU RICHIESTA DEGLI INTESTATARI,
HANNO COMUNQUE EFFETTO DAL 1° GENNAIO 2016(IL CHE SEMBRA ESCLUDERE APPLICAZIONE RETROATTIVA)
298
RENDITA CATASTALE IMMOBILI CON IMBULLONATI ART. 1 CO 21/24 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
PER CHI NON L’AVESSE ANCORA FATTO
OCCORRE RIVEDERE LA QUESTIONE DEGLI IMPIANTI FOTOVOLTAICI
CIRC. 36/E/2013
299
NOVITA’ IMU/TASI ART. 1 LEGGE 208/2015
CO ARGOMENTO10 RIDUZIONE AL 50% IMU/TASI PER IMMOBILE (NO A/1- A/8-A/9) DA TO IN COMODATO CON
CONTRATTO REGISTRATO A PARENTE ENTRO 1° GRADO (PADRE/FI GLIO E VICEVERSA)CON ULTERIORI ATTESTAZIONI NELLA DICHIARAZIONE IMU
14 ESENZIONE TASI PER IMMOBILI ABITATIVI DESTINATI AD ABITAZIONE PRINCIPALE (NO A/1-A/8-A/9) E RELATIVE PERTINENZE (UNA PER CATEGORIA)L’ESENZIONE SPETTA AL PROPRIETARIO CHE VI RISIEDEL’ESENZIONE SPETTA AL DETENTORE (INQUILINO O COMODAT ARIO) FERMA RESTANDO LA QUOTA A CARICO DEL PROPRIETARIO (DAL 70 AL 90%)
300
QUOTA A CARICO DEL PROPRIETARIO (DAL 70 AL 90%)
14 TASI 0,1% SU IMMOBILI MERCE DESTINATI ALLA VENDITA E SEM PRE CHE NON SIANO DATI IN LOCAZIONE (COMUNE PUO’ AUMENTARE FINO A 0,25%)
15 ESENZIONE IMU PER COOPERATIVE EDILIZIE A PROPRIETA’ INDIVISA SPETTA ANCHE SE I SOCI ASSEGNATARI SONO STUDENTI UNIVERSITARI CHE VI TR ASFERISCONO LA RESIDENZA ANAGRAFICA
16 ESENZIONE IVIE SULL’ABITAZIONE PRINCIPALE
53/54 RIDUZIONE AL 75% IMU E TASI PER GLI IMMOBILI DATI IN LOCA ZIONE A CANONE CONCORDATO
IMU/TASI TERRENI AGRICOLI ART. 1 CO 13 LEGGE 208/2015
SONO ESENTI DA IMU/TASI I TERRENI AGRICOLI� RICADENTI IN AREE MONTANE E DI COLLINA� POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI DIRETTI O IAP
ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA (TUTTI E NON SOLOQUELLI RISULTANTI NEGLI ELENCHI ISTAT)
� UBICATI NELLE ISOLE MINORIUBICATI NELLE ISOLE MINORI� CON IMMODIFICABILE DESTINAZIONE AGRO-SILVO-PASTORALE
A PROPRIETA’ COLLETTIVA INDIVISIBILE E INUSUCAPIBILE
RIFERIMENTO PER TERRENI MONTANI NON PIU’ AGLI ELENCHI ISTAT
MA ALLA CIRC. 9/1993
I TERRENI AGRICOLI ESENTI DA IMU DIVENTANOQUINDI SOGGETTI A IRPEF
301
MODIFICHE REVERSE
D.LGS 11/02/2016 N. 24
RIFORMULA ART. 17 DPR 633/1972
IN TEMA DI REVERSE IN TEMA DI REVERSE
TENENDO CONTO DI ALCUNEMODIFICHE COMUNITARIE
ENTRATA IN VIGORE DAL 2 MAGGIO 2016
TALUNE OPERAZIONI SI APPLICANO FINO AL 31/12/2018
303
MODIFICHE REVERSE FINO A 01/05/2016 DA 02/05/2016
ART. 17 – SOGGETTI PASSIVI LETT. ART. 17 – DEBITORE D’IMPOSTA
SUBAPPALTO NEL SETTORE EDILE a
INVARIATICESSIONI DI FABBRICATI a-bis
PRESTAZIONI PULIZIA, DEMOLIZIONE, INSTALLAZIONE E COMPLETAMENTO RELATIVE AGLI EDIFICI
a-ter
PRESTAZIONI RESE DAI CONSORZIATI AL CONSORZIO CHE APPLICA SPLIT PAYMENT
a-qua
APPARECCHIATURE TERMINALI RADIOMOBILETERRESTRE E LORO COMPONENTI
b APPARECCHIATURE TERMINALI RADIOMOBILE TERRESTRE
304
CESSIONI PERSONAL COMPUTER,LORO COMPONENTI E ACCESSORI
c CESSIONE DI CONSOLE DA GIOCO, TABLET PC E LAPTOP, NONCHE’ ALLE CESSIONI DI DISPOSITIVI A CIRCUITO
INTEGRATO, QUALI MICROPROCESSORI E UNITA’ CENTRALI DI ELABORAZIONE, EFFETTUATE PRIMA
DELLA LORO INSTALLAZIONE IN PRODOTTI DESTINATI AL CONSUMATORE FINALE
MATERIALI LAPIDEI PROVENIENTI DA CAVE E MINIERE
d
QUOTE EMNISSIONE GAS d-bisINVARIATI
CERTIFICATI VERDI E BIANCHI d-ter
CESSIONE DI GA E ENERGIA ELETTRICA d-qua
CESSIONI VERSO GRANDE DISTRIBUZIONE d-qui
ENTRATA IN VIGORE RIFORMA CONTENZIOSO
D.LGS 14/09/2015 N. 156 HA PREVISTO L’ENTRATA IN VIGORE
AL 1° GENNAIO 2016(SALVO PER NOVITA’ SU ESECUZIONE SENTENZA)
LA RIFORMA SI APPLICA AI PROCESSI INSTAURATI AL 1° GENNAIO 2016
ANCHE SE RELATIVI A ATTI NOTIFICATI PRIMA
CIRCOLARE 29/12/2015 N. 38/EHA ILLUSTRATO LE NOVITA’
305
LINEE GUIDA NELLA RIFORMA CONTENZIOSO ESTENSIONE STRUMENTI DEFLATTIVI
ESTENSIONE TUTELA
CAUTELARE
IMMEDIATAESECUTIVITA’
DELLASENTENZA PER TUTTI
AMPLIAMENTO DIFESA
PERSONALE E
SOGGETTI ABILITATI
RAFFORZOPRINCIPIO
DI SOCCOMBENZA
RECLAMO MEDIAZIONEANCHE PER
ENTI LOCALI
OLTRE ALLA SOSPENSIONE
DEGLI EFFETTI DELL’ATTO IMPUGNATO
LE SENTENZE SONO
ESECUTIVE
AUMENTO A 3.000 EURO
ENTI LOCALIAGENTI
RISCOSSIONE
IMPUGNATOANCHE LA
SOSPENSIONE DELLA
SENTENZA CTP /CTR
IN OGNI CASORIMANE FERMOIL PAGAMENTO FRAZIONATOCONCILIAZ.
ANCHE IN CTR DIPENDENTI CAF
CONCILIAZ.ANCHE PER RIMBORSI
EVENTUALE GARANZIA
GARANZIA NEI CASI DI
RIMBORSI OLTRE 10.000
REVISIONE %RIDUZIONESANZIONI
306
ALTRE NOVITA’ CONTENZIOSO
� SONO PREVISTE MOLTISSIME MODIFICHE LESSICALI O DI AG GIORNAMENTO AI PRINCIPI GENERALI (DA LEGGI E SENTENZE)
� GLI AGENTI DELLA RISCOSSIONE SONO ASSISTITI IN GIUD IZIO DA PROPRI FUNZIONARI
� CONFERMA DELLE COMUNICAZIONI E NOTIFICAZIONI IN VIA TELEMATICA
� L’INDIRIZZO DI POSTA ELETTRONICA CERTIFICATA HA, A T UTTI GLI EFFETTI, VALORE DI ELEZIONE DI DOMICILIO
� RECLAMO/MEDIAZIONE POSSIBILE ANCHE PER GLI ATTI CAT ASTALI, � RECLAMO/MEDIAZIONE POSSIBILE ANCHE PER GLI ATTI CAT ASTALI, NONOSTANTE IL VALORE INDETERMINATO
� OBBLIGATORIA INDICAZIONE NEL RICORSO DELLA CATEGORI A PROFESSIONALE DI APPARTENENZA PER I DIFENSORI (UTILE AI FINI DELLA SOCCOMBENZA)
� POSSIBILITA’ DI CONDANNA A SOMME AGGIUNTIVE RISPETTO ALLE SPESE ORDINARIE, A TITOLO DI RESPONSABILITA’ PROCESSUALE A GGRAVATA, E A IMPORTI DETERMINATI IN VIA EQUITATIVA
� TERMINE PER LA RIASSUNZIONE IN RINVIO RIDOTTO DA 1 ANNO A 6 MESI
307
NOVITA’ SPESE DEL GIUDIZIO
ART. 15 D.LGS 546/1991 E’ STATO RISCRITTO
� COMPENSAZIONE DELLE SPESE SOLO IN CASO DI SOCCOMBENZARECIPROCA O SE SUSSISTONO GRAVI ED ECCEZIONALI RAGIONI CHEDEVONO ESSERE EVIDENZIATE NEL CASO DI RICORSO
� DOPO RECLAMO/MEDIAZIONE, LE SPESE DI GIUDIZIO SONOAUMENTATE DEL 50% ( PER SPINGERE LE MEDIAZIONI)AUMENTATE DEL 50% ( PER SPINGERE LE MEDIAZIONI)
� SE UNA PARTE PROPONE CONCILIAZIONE NON ACCETTATA SENZAGIUSTIFICATO MOTIVO, LE SPESE SONO A CARICO DI TALE PARTE SELA DECISIONE E’ SUPERIORE ALLA PROPOSTA (ACCERTATO 100,PROPOSTO 50, DECISO 70)
� LA RISCOSSIONE A CARICO DEL CONTRIBUENTE AVVIENE SOLO DOPOIL PASSAGGIO IN GIUDICATO DELLA SENTENZA
308
NOVITA’ RECLAMO E MEDIAZIONE ART. 17-BIS D.LGS 546/1992
ESTENDE IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE ANCHE ALLE CONTR OVERSIETRIBUTARIE IN CUI SONO PARTE IN GIUDIZIO ALTRI ENTI IMPOSITORI
(DOGANE/ENTI TERRITORIALI/ECC.)
PER QUANTO RIGUARDA I PROCEDIMENTIIN CUI E’ PARTE L’AGENTE DELLA RISCOSSIONE
IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE SI APPLICANO IN QUANTO COMPATIBILI
POICHE’ AGENTE DELLA RISCOSSIONE NON E’ TITOLARE D EL TRIBUTORECLAMO E MEDIAZIONE (FERMO LIMITE 20.000 IMPOSTA/SANZI ONE)
POSSIBILE SOLO � PER VIZI PROPRI DELLA CARTELLA � PER FERMO DI BENI MOBILI REGISTRATO � PER IPOTECHE
309
NOVITA’ RECLAMO MEDIAZIONE
ANTELIMITE 20.000
POSTLIMITE 20.000
SOLO TRIBUTI AGENZIA TRIBUTI ENTI IMPOSITORI
ATTI CONCESSIONARIO ATTI CONCESSIONARIO RISCOSSIONE
MA SOLO PER VIZI PROPRI
RIDUZIONE SANZIONI 40% RIDUZIONE SANZIONI 35%
NON CONSENTE CONCILIAZIONE
CONSENTECONCILIAZIONE
310
NOVITA’ CONCILIAZIONE
ANTE POST
SOLO CTP SANZIONE RIDOTTA 40%
CTP SANZIONE RIDOTTA 40%
NON PREVISTO CTR SANZIONE RIDOTTA 50%
NON POSSIBILE DOPO POSSIBILE ANCHE DOPO RECLAMO MEDIAZIONE RECLAMO MEDIAZIONE
SI PERFEZIONA CON PAGAMENTO 1° RATA
SI PERFEZIONA CON SOTTOSCRIZIONEACCORDO
8 O 12 RATE TRIMESTRALISENZA GARANZIA
8 O 16 RATE TRIMESTRALISENZA GARANZIA
311
RIEPILOGO STRUMENTI DEFLATTIVI STRUMENTO NORMA RIDUZIONE
SANZIONERATEAZIONE NOTE
ADESIONE PVC ART. 5-BISD.LGS 218/1997
1/6 SI
PER GLI ATTI NOTIFICATI FINO AL 31/12/2015
ADESIONE INVITI SENZA PVC
ART. 5D.LGS 218/1997
1/6 SI
ADESIONE INVITI CON PVC
ART. 5D.LGS 218/1997
1/3 SI
RAVVEDIMENTOSENZA PVC
ART. 13 D.LGS 472/1997
DA 1/10A 1/6
NO
RAVVEDIMENTO ART. 13 1/5 NORAVVEDIMENTO CON PVC
ART. 13 D.LGS 472/1997
1/5 NO
ACCERTAMENTOCON ADESIONE D.LGS 218/1997
1/3 SI
ACQUIESCENZAACCERTAMENTO
ART. 15 CO 2-BISD.LGS 218/1997
1/6 SI PER GLI ATTI NOTIFICATI FINO AL 31/12/2015
ACQUIESCENZAACCERTAMENTO
ART. 15 CO 2D.LGS 218/1997
1/3 SI
DEFINIZIONE SANZIONI
ARTT. 16/17D.LGS 218/1997
1/3 NO
MEDIAZIONE ART. 17-BIS D.LGS 546/1992
35% SI SOLO PER LITI FINO A 20.000
CONCILIAZIONEGIUDIZIALE
ART. 48D.LGS 546/1992
40% CTP50% CTR
SI
312
ENTRATA IN VIGORE RIFORMA INTERPELLI
D.LGS 14/09/2015 N. 156 HA PREVISTO L’ENTRATA IN VIGORE
AL 1° GENNAIO 2016
RIS. 15/12/2015 N. 104/ECHIARIMENTI SU FASE TRANSITORIA
PROVVEDIMENTO 04/01/2016 N. 27INDICAZIONI OPERATIVE
(UNICAMENTE ALLE D.R.E.)
313
TIPOLOGIE DI INTERPELLI
ANTE D.LGS 156/2015ART. 11
LEGGE 212/200INTERPELLO ORDINARIO
ISTANZE CFCINTERPELLO
CONSOLIDATO
ART. 21LEGGE 413/1991INTERPELLO ANTIELUSIVOINTERPELLOART. 110 CO 10
TUIR
ART. 37-BISDPR 600/1973
ISTANZE DISAPPLICAZIONE DI NORME ANTIELUSIVE
(ISTANZESOCIETA’ NON OPERATIVE)
ART. 27 CO 12DL 185/2008
INTERPELLO PER LE
IMPRESE DIGRANDI
DIMENSIONI(OLTRE 200 CONSOLIDATO
NAZIONALE(OLTRE 200 MILIONI DI
EURO DIRICAVI O
VOLUME IVA)
D.LGS 156/2015 MODIFICA ART. 11 LEGGE 212/2000
ART. 11 LETT. A
ORDINARIO
ART. 11 LETT B.
PROBATORIO
ART. 11 LETT. C
ANTIELUSIVO
ART. 12
DISAPPLICATIVO
IN VIGORE DA 01/01/2016APPOSITI PROVVEDIMENTI ATTUATIVI
314
ATTENZIONE
POICHE’ L’INTERPELLO E’ FACOLTATIVO
NEI CASI DI MANCATO INTERPELLO
OCCORRE SEGNALARLO NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITIOCCORRE SEGNALARLO NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI(IN PARTICOLARE: SOC. COMODO/ACE/CONSOLIDATO)
NUOVA SANZIONE PER OMESSA INDICAZIONEDA 2.000 A 21.000
315
INTERPELLO ORDINARIO ART. 11 CO 1 LETT. A DPR 212/2000
RIGUARDA l'applicazione delle disposizioni tributarie, quando vi sono condizioni di obiettiva incertezza sulla corretta interpretazione di tali disposizioni e la corretta qualificazione di fattispecie alla luce delle disposizioni tributarie applicabili alle medesime, ove ricorrano condizioni di obiettiva incertezza
CONDIZIONI DI OBIETTIVA INCERTEZZA4.Non ricorrono condizioni di obiettiva incertezza quando l'amministrazione ha compiutamente fornito la soluzione per fattispecie corrispondenti a quella
rappresentata dal contribuente mediante atti pubblicati
CO 3 = RISPOSTA OBBLIGATORIA ENTRO 90 GIORNI
316
INTERPELLO PROBATORIO ART. 11 CO 1 LETT. B DPR 212/2000
RIGUARDA
la sussistenza delle condizioni e la valutazione della idoneità degli elementi probatori richiesti dalla legge per l'adozione di
specifici regimi fiscali nei casi espressamente previsti
CASI IN CUI LE SITUAZIONI CONTANO PIU’ DELLE NORME CASI IN CUI LE SITUAZIONI CONTANO PIU’ DELLE NORME
SI APPLICA NEI CASI CHE LO RICHIAMANO ESPRESSAMENT E
CO 3 = RISPOSTA OBBLIGATORIA ENTRO 120 GIORNI
317
INTERPELLO ABUSO ART. 11 CO 1 LETT. C DPR 212/2000
RIGUARDA
l'applicazione della disciplina sull'abuso del diritto ad unaspecifica fattispecie
CO 3 = RISPOSTA OBBLIGATORIA ENTRO 120 GIORNI
318
INTERPELLO DISAPPLICATIVO ART. 11 CO 2 DPR 212/2000
2. Il contribuente interpella l'amministrazione finanziaria per la disapplicazione di norme tributarie che, allo scopo di contrastare
comportamenti elusivi, limitano deduzioni, detrazioni, crediti d'imposta, o altre posizioni soggettive del soggetto passivo altrimenti ammesse
dall'ordinamento tributario, fornendo la dimostrazi one che nella particolaredall'ordinamento tributario, fornendo la dimostrazi one che nella particolarefattispecie tali effetti elusivi non possono verificarsi. Nei casi in cui non siastata resa risposta favorevole, resta comunque ferma la possibilità per il
contribuente di fornire la dimostrazione di cui al periodo precedente anche ai fini dell'accertamento in sede amministrativa e contenziosa.
CO 3 = RISPOSTA ENTRO 120 GIORNI
319
RISPOSTA E SILENZIO ASSENSOART. 11 CO 3 DPR 212/2000
L’AMMINISTRAZIONE RISPONDE NEI TERMINI PREVISTI PER LA SINGOLA TIPOLOGIA DI INTERPELLO
LA RISPOSTA DEVE ESSERE SCRITTA E MOTIVATA
ED E’ VINCOLANTE PER LA FATTISPECIE PER OGNI ORGANO DELL’A.F. (ANCHE G.d.F.)
IN CASO DI MANCATA RISPOSTA NEL TERMINEIL SILENZIO EQUIVALE A CONDIVISIONE DELLA SOLUZIONE
PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
320
CASI DI INTERPELLO (ART. 7 D.LGS. 156/2015)ART. 11 LETT. A
ORDINARIO
ART. 11 LETT B.
PROBATORIO
ART. 11 LETT. C
ANTIELUSIVO
ART. 12
DISAPPLICATIVO
CO 7
INTERPOSIZIONE FITTIZIA
CO 2
FUSIONE IN CONSOLIDATO
CO 15
INTERPELLO
PER CONOSCERE SE
L’OPERAZIONE
COSTITUISCE FATTISPECIE DI
CO 9
SCOMPUTO PERDITE
CO 8
SPESE DIPUBBLICITA’
E
CO 3
CONSOLIDATO MONDIALE
CO 10
FUSIONE
FATTISPECIE DI
ABUSO DEL DIRITTO
E RAPPRESENTANZA
CO 4
PARTECIPATE ESTERE
CO 11
MINUSVALENZE NO PEX
CO 5
BLACK LIST
CO 12
SOCIETA’ DICOMODO
CO 13
ACE
321
SITUAZIONE SOCIETA’ DI COMODO ART. 7 CO 12 D.LGS 156/2015
MODIFICA ART. 30 LEGGE 724/1994COMMA 4-BIS
la società interessata può interpellare l'amministrazione ai sensi dell'articolo 11, comma 1, lettera b)
COMMA 4 -TERCOMMA 4 -TERCONFERMA LA NON PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA
NEI CASI PREVISTI DA APPOSITI PROVVEDIMENTI
COMMA 4-QUATERIl contribuente che ritiene sussistenti le condizioni di cui al comma 4-bis ma
non ha presentato l'istanza di interpello prevista dal medesimo comma ovvero,avendola presentata, non ha ricevuto risposta positiva deve darne separata
indicazione nella dichiarazione dei redditi.
322
ACCERTAMENTO E CONTENZIOSO SU INTERPELLI ART. 6 D.LGS 156/2015
LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI ART. 11NON SONO IMPUGNABILI
SOLO LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI DISAPPLICATIVISONO IMPUGNABILI UNITAMENTE ALL’ATTO IMPOSITIVO
IN CASO DI RISPOSTA ALL’INTERPELLO IN CASO DI RISPOSTA ALL’INTERPELLO L’ATTO DI ACCERTAMENTO DEVE ESSERE
1°PRECEDUTO DA RICHIESTA DI CHIARIMENTI
CON ALMENO 60 GIORNI PER LA RISPOSTA2°
MOTIVATO IN RELAZIONE AI CHIARIMENTI
323
RIDUZIONE TASSO INTERESSE LEGALE
DECRETO MEF11/12/2015
DECRETO MEF 21/12/2015
IL TASSO DI INTERESSE LEGALE EX ART. 1284 C.C.
PASSA DA 0,5% A 0,2%DA 01/01/2016
NUOVI COEFFICIENTI PER ILCALCOLO
•DIRITTI USUFRUTTO•RENDITE•RENDITE•PENSIONI VITALIZIE
IL NUOVO PROSPETTOSOSTITUISCE QUELLOALLEGATO AL DPR 131/1986PER GLI ATTI SOTTOPOSTI AREGISTRAZIONE DA 01/01/2016
APPLICAZIONI FISCALI
•ART. 45 TUI5 PRESUNZIONEINTERESSI FINANZIAMENTI
•ART. 13 D.LGS 472/1997RAVVEDIMENTO OPEROSO
324
ESEMPIO
CALCOLO USUFRUTTO E NUDA PROPRIETA’
� VALORE IMMOBILE 300.000� USUFRUTTUARIO ANNI 60� COEFFICIENTE DA TABELLA = 300 (ERA 100)
� 300.000 X 0,20% = 600� 600 X 300 = 180.000 USUFRUTTO� 300.000 – 180.000 = 120.000 NUDA PROPRIETA’
(SONO AUMENTATI I COEFFICIENTI PER LASCIARE GLI IMPO RTI INVARIATI)
325
ATTENZIONE
IN CASO DI RATEAZIONI IN CORSO ALLA DATA DEL 31/12
(ACCERTAMENTO CON ADESIONE, ECC.)
GLI INTERESSI SONO SEMPRE QUELLI CALCOLATI NELL’ANNO DI RATEAZIONE
(CIRC. 21/06/2011 N. 28/E PAR. 2.16)
326
DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
RISULTATI PRIMO ANNO (COMUNICATO STAMPA 29/07/2015)
� DICHIARAZIONI INVIATE ALL’AGENZIA 20.442.683
� INVIATE DIRETTAMENTE DAI CONTRIBUENTI 1.414.478
� INVIATE DAI CAF E PROFESSIONISTI 17.627.068
AUDIZIONE DEL DIRETTORE DEL 18/11/2015CIRCA IL 65% DEI MODELLI 730 E’ STATO PREDISPOSTO
UTILIZZANDO I DATI FORNITI DALL’AGENZIA
327
DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRECOMPILATAART. 1 D.LGS 175/2014
LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA CONTIENE
� INFORMAZIONI DISPONIBILI IN ANAGRAFETRIBUTARIA (ANNO PREC. – DATI CATASTALI -VERSAMENTI – ECC.)VERSAMENTI – ECC.)
� I DATI CONTENUTI NELLE DICHIARAZIONI DEISOSTITUTI
� I DATI TRASMESSI DA PARTE DI SOGGETTI TERZI
328
ONERI E SPESE CONOSCIUTI GIA’ PER IL 2014
PROVV.160358/2014
PROVV.160365/2014
PROVV.160381/2014
QUOTE DIINTERESSI
PASSIVI
I DATI RELATIVI AI CONTRIBUTI
PREVIDENZIALI E
PREMI DIASSICURAZIONE
DETRAIBILIPASSIVI E
RELATIVI ONERI ACCESSORI PER MUTUI IN CORSO
PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI
DETRAIBILI
I DATI E LE NOTIZIE DI TUTTI
I CONTRATTI AD ECCEZIONE
DELLA R.C.
329
ONERI E SPESE DA INSERIRE NEL 2016 PER 2015
PROVV.103408/2015
D.M. 13/01/2016 (OBBLIGO)PROVVEDIMENTI ATTUATIVI 19/02/2016
SPESE SANITARIE
DA TRASMETTERE
•CONTRIBUTI PREV. COMPLEMENTARE
•SPESE CORSI ISTRUZIONE UNIVERSITARIA(CORSI/MASTER/ECC.)DA TRASMETTERE
AL S.T.S.ENTRO 31/1
2016 PER 2015ENTRO 09/02/2016
(CORSI/MASTER/ECC.)UNIVERSITA’ STATALI E NON STATALI
CON POSSIBILITA’ DI OPPOSIZIONE
• SPESE FUNEBRI (OBBLIGO A CARICO IMPRESE)
•RIMBORSO SPESE SANITARIE (SOLO SE RELATIVE A CONTRIBUTI DEDUCIBILI)
330
DATI DELLA SPESA SANITARIA
D.LGS 175/2014 – SEMPLIFICAZIONE PREVEDE CHE DAL 2015 LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA COMPRENDA ANCHE I DATI
DELLA SPESA SANITARIATRAMITE “ SISTEMA TESSERA SANITARIA”
PROVVEDIMENTO 31/07/2015 PROT. 103408MODALITA’ TECNICHE DI UTILIZZO DEI DATI
DELLA SPESA SANITARIA AI FINI DELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
331
SUL SITO DEL MEF E’ POSTATO IL PORTALE PROGETTO TESSERA SANITARIA
CON TUTTI I RIFERIMENTI DEL CASO
OBBLIGO VALE PER � STRUTTURE SANITARIE (PER 2015 SOLOQUELLE
ACCREDITATE)� ISCRITTI ALL’ORDINE DEI MEDICI
ESCLUSIONEFATTURE EMESSE AI DATORI DI LAVOTO
332
PROVVEDIMENTO DATI DELLA SPESA SANITARIA
ENTRO 01/03 DI OGNI ANNO SISTEMA TESSERA SANITARIA TRASMETTE
ALL’AGENZIA I SEGUENTI DATI
� SPESE SANITARIE SOSTENUTE NELL’ANNO PRECEDENTE
� RIMBORSI EFFETTUATI NELL’ANNO PRECEDENTE PER PRESTAZIONI NON EROGATE O EROGATE PARZIALMENTE
333
REPERIBILITA’ DATI DELLA SPESA SANITARIA
I DATI SONO QUELLI RILEVATI DA
� RICEVUTE DI PAGAMENTO� FATTURE E SCONTRINI FISCALI
RELATIVE ALLE SPESE SANITARIE DELCONTRIBUENTE E DEI FAMILIARI A CARICO
IMPORTI IVA/BOLLO COMPRESO
334
TIPOLOGIE DI SPESE SANITARIE
� a) ticket per acquisto di farmaci e per prestazioni fruite nell’ambito del Servizio Sanitario Nazionale;
� b) farmaci: spese relative all’acquisto di farmaci, anche omeopatici;
� c) dispositivi medici con marcatura CE: spese relative all’acquisto o affitto di dispositivi medici con marcatura CE;
� d) servizi sanitari erogati dalle farmacie: ad esempio spese relative ad ecocardiogramma, spirometria, holter pressorio e cardiaco, test per glicemia, colesterolo e trigliceridi o misurazione della pressione sanguigna;
e) farmaci per uso veterinario;� e) farmaci per uso veterinario;
� f) prestazioni sanitarie: assistenza specialistica ambulatoriale esclusi interventi di chirurgia estetica; visita medica generica e specialistica o prestazioni diagnostiche e strumentali; prestazione chirurgica ad esclusione della chirurgia estetica; certificazione medica; ricoveri ospedalieri ricollegabili ad interventi chirurgici o a degenza, ad esclusione della chirurgia estetica, al netto del comfort;
� g) spese agevolabili solo a particolari condizioni: protesi e assistenza integrativa (acquisto o affitto di protesi - che non rientrano tra i dispositivi medici con marcatura CE - e assistenza integrativa); cure termali; prestazioni di chirurgia estetica (ambulatoriale o ospedaliera);
� h) altre spese.
335
ATTENZIONE
ART. 23 D.LGS 158/2015PREVEDE UNA NUOVA SANZIONE PER L’OMESSA
COMUNICAZIONE DA PARTE DI MEDICI, ECC.
100 EURO PER OGNI COMUNICAZIONE 100 EURO PER OGNI COMUNICAZIONE SENZA POSSIBILITA’ DI CUMULO GIURIDICO
MASSIMO 50.000
336
DIRITTO ALLA PRIVACY
DIPENDENTI DELL’AGENZIA E
SOGGETTI DELEGATI ALLA COMPILAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
NON POSSONO ACCEDERE ALLE INFORMAZIONI DI DETTAGLIO
MA SOLO AI TOTALI
337
OPPOSIZIONE DEL CONTRIBUENTE CIASCUN ASSISTITO PUO’ ESERCITARE LA PROPRIA
OPPOSIZIONE A RENDERE DISPONIBILII DATI RELATIVI ALLE SPESE SANITARIA
COME ?� PER GLI SCONTRINI PARLANTI, NON COMUNICANDO IL
PROPRIO CODICE FISCALE PROPRIO CODICE FISCALE � NEGLI ALTRI CASI, RICHIEDENDO VERBALMENTE AL
MEDICO O ALLA STRUTTURA L’ANNOTAZIONE DELL’OPPOSIZIONE SUL DOCUMENTO (SOLO DAL 2016)
� SONOPREVISTE NORME E TERMINI� POSSIBILE PRESENTARE APPOSITO MODELLO ALLO
SPORTELLO AGENZIA ( PER SOLE SPESE 2015 DA 10/2/2016 A 09/03/2016)
338
ATTENZIONE PORTALE PROGETTO TESSERA SANITARIA
OBBLIGO TRASMISSIONE PER MEDICI
ART. 1 CO 953 LEGGE 208/2015ESONERO DALLO SPESOMETROPER I DATI TRASMESSI AL STS
340
OPPOSIZIONE DEL CONTRIBUENTESPESE UNIVERSITARIE
OGNI STUDENTE PUO’ ESERCITARE LA PROPRIAOPPOSIZIONE A RENDERE DISPONIBILI
I DATI RELATIVI ALLE SPESE UNIVERSITARIE
COME ?COME ?PRESENTANDO APPOSITO MODELLO E COPIA DOCUMENTO
� ENTRO 21/3/2016 PER SPESE 2015 � NEL PERIODO 02/01-28/02 PER GLI ANNI SUCCESSIVI
341